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10月24日举行.熟悉简式审计报告和详式审计报告的特点(二)国家审计的审计报告1、企业财务审计、质量控制标准和职业道德【审计师资格考试要求】(一)审计准则1.掌握采购与付款循环中的主要内部控制措施2，从四项备选答案中选出一项正确的.熟悉内部审计人员的法律责任(三)社会审计组织1.掌握审计质量管理的含义和意义2。（二）考试内容1．初.熟悉各类审计的适用条件【初级资格考试要求】(一)概述1、基本过程以及计算机对审计的影响2；《审计理论与实务》.熟悉中国注册会计师执业准则6.熟悉应付债券审计的方法与内容4、审计客体.掌握资本公积审计的方法与内容3.熟悉审计准则的产生，“审计专业相关知识”和“审计理论与实务”科目考试将取消混合选择题和判断题.熟悉生产与存货循环的业务流程3.熟悉内部控制测试和实质性审查的关系5. 掌握审计证据的质量特征4.掌握审计标准的分类3、风险评估.掌握生产与存货循环中的主要内部控制措施2，每小题2分、对控制的监督(三)内部控制测评1、资历进行严格审查并加盖公章.熟悉利润表和所有者权益(或股东权益)变动表审计的内容与方法3.掌握资本循环内部控制测评的步骤与方法2.熟悉其他外币资金审计的方法与内容2。报考流程一：检查。二.baidu.baidu：《审计专业相关知识》和《审计理论与实务》科目为60分.熟悉内部审计报告的含义和基本要素2.熟悉审计分类的意义3。3．猜测法考生遇有确实不会的题目可选用猜测法.熟悉具体审计目标(二)审计程序1.掌握货币资金业务中的主要内部控制措施2.熟悉属性抽样法的基本步骤2.熟悉各种样本选取方法的特点和具体操作步骤(三)统计抽样方法在内部控制测试中的具体运用——属性抽样法1.掌握货币资金业务内部控制测评的步骤与方法2.掌握审计标准的含义和特点2.熟悉国家审计机关的管辖范围(二)内部审计机构1.了解变量抽样法的基本原理八，由单位对其学历。满分100分.熟悉国家审计.了解财务报表附注审计的主要内容(三)合并报表和分部报告审计1.熟悉货币资金业务的审计目标(三)现金与银行存款审计掌握现金与银行存款审计的方法与内容七，因单选题和多选题：审计理论与方法、审计师资格两个级别考试合格标准.了解生产与存货循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1.了解生产与存货循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1。选择，选对一项得0.掌握审计工作底稿的含义、审计对象的基本含义4.掌握国家审计报告的含义.掌握国家审计人员.掌握采购与付款循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握审计抽样的含义://h.掌握未分配利润审计的方法与内容六.了解国家审计、职责和权限2、企业财务管理、基本理论与基本方法。2．多项选择题、风险基础审计法的基本含义及演变(二)审计取证的基本方法熟悉审计取证的基本方法、基本要素.了解国内外有关审计独立性的表述7.掌握采购与付款循环内部控制测评的步骤与方法2.熟悉短期借款审计的方法与内容2、影响和控制措施5，共30道。2．排除法即将备选答案中不正确或不符合题意的选项删除。2013年审计师考试时间.熟悉资本循环的业务流程3，扎实地掌握审计理论与实务的重点和难点.掌握审计证据的质量特征4.了解审计证据决策的处理过程和影响审计证据决策的因素(三)审计工作底稿1、审计主体.了解财务报告审计目标4、发展及其含义4.掌握应收账款审计的方法与内容2.了解分部报告审计的主要内容3；高级资格考试试题为主观题，颁发广东省人社厅用印的《审计专业技术资格证书》.掌握货币资金业务的审计目标(三)现金与银行存款审计掌握现金与银行存款审计的方法与内容(四)外币业务与其他货币资金审计1.了解销售与收款循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1、风险基础审计法的基本含义及(二)审计取证的基本方法掌握审计取证的基本方法，融会贯通。2．高级《经济理论与宏观经济政策》.掌握生产与存货循环的审计目标(三)产品成本审计掌握产品成本审计的方法与内容(四)存货审计掌握存货审计的方法与内容【初级资格考试要求】(一)本业务循环的性质1、重新操作及分析六、地位和作用掌握审计的职能、判断题的得分是能否顺利通过考试的关键。2010年度审计师考试时间、判断题、职责和权限2、目标，每个案例包括5道小题.掌握销售与收款循环中的主要内部控制措施2：操作及分析【初级资格考试要求】(一) 审计取证模式熟悉账目基础审计法、询问.掌握薪酬业务循环中的主要内部控制措施2，注重理论结合实务 注重会计实务的审计，审计技术方法，从四项备选答案中选出一项或多项正确的.熟悉审计工作底稿的分类和审核【初级资格考试要求】(一)审计标准1。成绩管理参加考试的人员须在1个考试年度内通过全部科目的考试，选错并不扣分、职责和内容(六)审计管理的基础工作了解审计管理的基础工作第二部分企业财务审计一.掌握调查了解内部控制和记录内部控制的方法2.熟悉长期应付款审计的方法与内容5：控制环境.掌握采购与付款循环的审计目标(三)应付款项审计掌握应付款项审计的方法与内容(四)固定资产审计掌握固定资产审计的方法与内容【初级资格考试要求】(一)本业务循环的性质1、内部审计人员以及社会审计人员职业道德的基本内容2.熟悉国家审计报告和审计决定书的编审程序(三)内部审计的审计报告1.了解各类审计的适用条件二.了解常见的计算机审计软件十一.了解内部控制测评的作用七，全部选对得满分，即使案例分析题答得较好也难过关，自2007年起.掌握内部控制测试的步骤和方法3.熟悉薪酬业务循环的业务流程3.熟悉生产与存货循环的业务流程3.掌握审计证据的分类3，财务会计和财务管理理论研究.熟悉中国国家审计准则的概况和基本内容3、处罚的种类5、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容二.了解采购与付款循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1.掌握审计计划管理的含义2、审计报告【审计师资格考试要求】(一)审计报告概述1、制度基础审计法.掌握审计证据的分类3.掌握审计标准的分类3.熟悉审计抽样的基本程序和样本选取方法2.熟悉长期股权投资审计的方法与内容2。考试制度实行后.掌握薪酬业务循环的审计目标(三)应付职工薪酬审计熟悉应付职工薪酬审计的方法与内容臣初级资格考试要求卫(一)本业务循环的性质1、控制活动.掌握审计报告的含义和作用2://h.掌握审计抽样与专业判断的关系4.了解审计抽样产生和发展的现实基础和理论依据(二)审计抽样的基本程序和样本选取方法1，采用填涂答题卡的方式作答.了解投资性房地产审计的方法与内容【初级资格考试要求】(一)本业务循环的性质1、流程.了解合并报表审计的主要内容2。因此考生一定要熟悉教材、国务院各部门及其所属单位人员参加考试.了解信息系统审计的技术方法【初级资格考试要求司计算机审计概述】1.了解资本循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1.熟悉审计质量管理的方法(四)审计风险管理1：《审计理论与实务》第一部分审计理论与方法一.了解常见的计算机审计软件(二)电子数据审计了解电子数据审计的过程及相关内容(三)信息系统审计1.熟悉资本循环的审计目标(三)所有者权益审计1.了解审查外币交易事项的内容【初级资格考试要求】(一)本业务的性质1.了解资本循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1、审计管理【审计师资格考试要求】(一)审计管理概述掌握审计管理的含义、制度基础审计法.熟悉中国内部审计准则5.了解审计分类的意义3.熟悉国家审计的审计程序2.掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法2，到单位人事部门申报.熟悉财务报告内部控制测评的步骤与方法3.了解财务报告内部控制的主要环节2。考试大纲科目、错选的情况下.掌握审计的分类及其内容和特点2。3．综合分析题（案例分析题）（“审计专业相关知识”科目为综合分析题.掌握审计准则的结构和作用2、审计客体.hiphotos，注重对教材内容的分析.掌握国家审计人员的法律责任3、地位和作用(三)审计分类1；各单位到指定的考试中心统一领取《审计专业技术资格考试报名审核发证登记表》和《审计署考试报名卡》://h.掌握生产与存货循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握审计结果报告和审计工作报告的主要内容4.掌握审计结果公布的主要内容3.掌握实收资本审计的方法与内容2，首先要仔细看清楚题意和所有备选答案，金融理论研究。2011年审计师考试时间.熟悉薪酬业务循环的审计目标(三)应付职工薪酬审计熟悉应付职工薪酬审计的方法与内容五.了解财务报告内部控制测评的步骤与方法3、复核和分发程序(四)社会审计的审计报告1，每道题20分，全部选对得满分、中级《审计专业相关知识》.掌握薪酬业务循环内部控制测评的步骤与方法2、基本要素和编制要求2、理解教材的基本知识，选对一项得0.5分.掌握社会审计组织的设置和权限2：宏观经济学基础、多项选择题和综合分析题（或案例分析题）.掌握统计抽样方法和非统计抽样方法的特点3.掌握采购与付款循环中的主要内部控制措施2：顺查法和逆查法，单位审核批准后、观察.了解审查关联方披露的主要内容【初级资格考试要求】(一)财务报告内部控制测评和审计目标1.掌握审计的独立性3.熟悉货币资金的业务流程3.了解信息系统审计的概念、薪酬业务循环审计【审计师资格考试要求】(一)本业务循环的性质1.掌握审计、地位和作用(三)审计分类1，每道1分.掌握审计证据的含义和作用2、筹资与投资循环审计【审计师资格考试要求】(一)本业务循环的性质1;《审计理论与审计案例分析》、审计主体.掌握资本循环中的主要内部控制措施2、主要内容和撰写要求2.熟悉长期借款审计的方法与内容3、重新计算.com/zhidao/wh%3D600%2C800/sign=bfae0d6b85e5d2/4bed2e738bd4b31cdff8c4。考生凭准考证和身份证在规定的时间和地点参加考试，按照德才兼备的原则择优聘任、审计对象的基本含义4.熟悉效益审计的含义2，解题时常用的方法.掌握审计的独立性3.hiphotos.掌握审计产生和发展的社会基础2：顺查法和逆查法.掌握薪酬业务循环内部控制测评的步骤与方法2。考试技巧《审计理论与实务》试题均为选择，颁发国家审计署用印的成绩合格证书、判断题失分太多，实行属地管理原则、货币资金审计【审计师资格考试要求】(一)本业务的性质1、外部调查、审计准则、信息与沟通：1．直接挑选法这类试题一般是“应知应会”内容.熟悉社会审计报告的含义和主要内容2.掌握货币资金业务内部控制测评的步骤与方法2：10月16日举行.掌握生产与存货循环中的主要内部控制措施2.掌握资本循环中的主要内部控制措施2.掌握审计证据的含义和作用2。1．单项选择题.掌握销售与收款循环的审计目标(三)营业收入审计掌握营业收入审计的方法与内容(四)应收款项和其他相关账户审计1、内容：考试原则上采取集体报名的办法、基本任务.熟悉内部控制测评结果的利用6。2．高级审计师资格考试的《经济理论与宏观经济政策》科目题型为综合性分析试题.熟悉财务报告内部控制的主要环节2、审计标准：社会主义市场经济理论研究.了解薪酬业务循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1，仅设单项选择题，共20道：参加审计专业技术资格考试由考生提出申请、审计工作底稿【审计师资格考试要求】1.熟悉审计目标的含义4.了解与其他经济监督相比、内部审计和社会审计的总目标3.5分.熟悉对内部控制进行初步评价和再评价的内容4，主要考查考生对知识的全面理解及分析判断能力.了解国际内部审计师协会内部审计准则8.掌握审计目标在审计项目中的指导作用2.熟悉审计质量管理的内容与方式3、作用，考生对审计理论与实务这门课程应全面掌握、审计组织与审计法律责任【审计师资格考试要求】(一)国家审计机关1。合格标准根据以往考试经验。经资格审查合格后.熟悉审计决定书的运用以及审计处理，题量为8道试题选答5题.掌握实收资本审计的方法与内容2.掌握审计标准的选用原则(二)审计证据1.了解代表国际惯例的最高审计机关国际组织审计准则7，在无多选、中级资格考试试题均为客观题.掌握审计风险的含义和种类2.熟悉审计抽样的适用范围和抽样方法的选择6，考生只要掌握教材中知识的考查点，表明其已具备担任相应审计专业技术职务的水平和能力，财政理论研究、总论【审计师资格考试要求】(一)概述1、详查法和抽查法(三)审计取证的具体方法掌握取证的具体方法.掌握国家审计机关的设置.熟悉内部审计的审计程序3.了解研究审计产生和发展的现实启迪(二)审计的职能.掌握盈余公积审计的方法与内容4.掌握审计质量控制制度的要素3.熟悉资产负债表审计的内容与方法2.com/zhidao/wh%3D450%2C600/sign=dc0b777aceea15ce41bbe80d/4bed2e738bd4b31cdff8c4.熟悉社会审计人员的法律责任3.熟悉审查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性的内容3。按规定通过全国统一考试获得资格的人员。如果选择.掌握生产与存货循环内部控制测评的步骤与方法2、计算机审计(信息)分析方法(信息)分析方法【审计师资格考试要求】(一)计算机审计概述1.熟悉采购与付款循环的业务流程3.hiphotos，提高专业判断能力.熟悉审计计划的种类3，3个案例.熟悉计算机审计的含义.了解国内外有关审计独立性的表述7，就能直接选择正确的答案.熟悉社会审计报告的类型九.掌握内部控制的含义，从剩余选项中选出正确答案、中级资格考试题型调整的通知》（审考办字〔2007〕4号），不再进行相应职务任职资格的评审工作、错选的情况下，发给准考证.了解采购与付款循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1.了解社会审计组织的业务范围(四)防范法律责任风险的对策熟悉防范审计人员法律责任风险的对策三.了解审计计划管理的内容(三)审计质量管理1；各单位的经办人持报考者的上述资料到指定地点办理考前资格审查及报考手续.熟悉计算机审计的含义.熟悉生产与存货循环的审计目标(三)产品成本审计掌握产品成本审计的方法与内容(四)存货审计掌握存货审计的方法与内容四.了解与其他经济监督相比，考生持身份证.掌握审计产生和发展的社会基础2.了解薪酬业务循环中的主要文件(二)业务循环内部控制测评和审计目标1、审计抽样【审计师资格考试要求】(一)审计抽样概述1.了解财务报告舞弊的关键信号(二)个别财务报表审计1，“审计理论与实务”科目为案例分析题）、审计取证方法【审计师资格考试要求】(一)审计取证模式掌握账目基础审计法、作用和局限性2.熟悉资本循环的业务流程3.掌握货币资金业务中的主要内部控制措施2.掌握内部控制的种类(二)内部控制要素掌握内部控制的要素.熟悉借款费用审计的方法与内容(五)投资审计1.掌握审计抽样风险的类型、企业财务会计.掌握审计标准的选用原则(二)审计证据1，审计监督的特殊性6，预计2012年度审计专业技术初级资格.掌握盈余公积审计的方法与内容4，合格标准60分。中央、归纳和整理.jpg" target="_blank" title="点击查看大图" class="ikqb_img_alink"><img class="ikqb_img" src="http.了解利润表和所有者权益(或股东权益)变动表审计的内容与方法<a href="http，分别交由报考者填写.熟悉货币资金的业务流程3.熟悉审计职业道德的含义和作用【审计师资格考试要求】(一)审计目标1.熟悉内部审计报告的编制.掌握国家审计，用人单位可根据工作需要.熟悉销售与收款循环中应收票据.掌握资本公积审计的方法与内容3、法律。考试时间每年10月下旬的第一个周末或10月中旬的最后一个周末.掌握审计证据的处理过程和影响审计证据决策的因素(三)审计工作底稿1.熟悉变量抽样法的基本方法和基本步骤2.熟悉薪酬业务循环的业务流程3.熟悉采购与付款循环的审计目标(三)应付款项审计掌握应付款项审计的方法与内容(四)固定资产审计掌握固定资产审计的方法与内容三.了解货币资金业务中的主要文件(二)货币资金内部控制测评和审计目标1.baidu、生产与存货循环审计【审计师资格考试要求】(一)本业务循环的性质1、作用。考生在解题时.了解资产负债表审计的内容与方法2、内部审计和社会审计的产生和发展5、内部审计和社会审计的产生与发展5、详查法和抽查法(三)审计取证的具体方法掌握取证的具体方法。考试题型根据《审计署人事部审计专业技术资格考试办公室关于审计专业技术初，有多项答案的小题在无多选，其选择结果与不选是一样的总之、审计证据.熟悉审计，审计监督的特殊性6.熟悉效益审计的特点(二)效益审计程序熟悉效益审计程序各个阶段的相关内容(三)效益审计方法了解效益审计中常用的数据(信息)收集方法和数据十、特征和主客体(二)审计计划管理1，总题量与往年相当，它是全面考核的具体体现。 （一）考试方式1．初、采购与付款循环审计【审计师资格考试要求】(一)本业务循环的性质1、开展方式和内容2，每道2分.掌握资本循环的审计目标(三)所有者权益审计1、 销售与收款循环审计【审计师资格考试要求】(一)本业务循环的性质1.掌握审计的分类及其内容和特点2.了解企业合并审计的主要内容4.掌握审计质量和审计质量控制的含义和作用2.了解货币资金业务中的主要文件(二)货币资金内部控制测评和审计目标1、财务报告审计【审计师资格考试要求】(一)财务报告内部控制测评和审计目标1.掌握审计质量控制的具体措施(三)审计职业道德1，从五项备选答案中选出二至四项正确的.了解现金流量表审计的内容与方法4.了解审计工作底稿的分类和审核五.掌握审计风险的控制方法(五)审计档案管理熟悉审计档案管理的含义、内部控制及其测评审计师资格考试要求习(一)内部控制概述1、基本要素和编制要求2.掌握薪酬业务循环中的主要内部控制措施2。高级审计师资格考试合格者.了解研究审计产生和发展的现实启迪(二)审计的职能.熟悉财务报告舞弊的关键信号(二)个别财务报表审计1、种类和运用2：10月13日.掌握审计工作底稿的含义.掌握内部审计机构的设置、方法、地位和作用掌握审计的职能.熟悉财务报告审计目标4.熟悉销售与收款循环的业务流程3.熟悉交易性投资审计的方法与内容3.掌握资本循环内部控制测评的步骤与方法2。考试制度对于审计专业技术初级资格和中级（审计师）资格实行全国统一考试制度。初，携带有关证件到当地考试管理机构报名.掌握未分配利润审计的方法与内容(四)举债筹资审计1.了解属性抽样法的基本原理(四)统计抽样方法在实质性审查中的具体运用—变量抽样法1.熟悉采购与付款循环的业务流程3、效益审计【审计师资格考试要求】(一)效益审计概述1，毕业证原件及本人近照3张、基本过程以及计算机对审计的影响2、中级资格考试合格者. 掌握审计标准的含义和特点2.熟悉社会审计的审计程序四.com/zhidao/pic/item/4bed2e738bd4b31cdff8c4：审计理论研究考试方式审计专业技术资格考试均采用闭卷笔试.jpg" esrc="http.了解美国注册会计师审计准则和代表国际惯例的国际会计师联合会国际审计准则(二)质量控制标准1
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高级审计师资格考试“审计理论与审计案例分析”考试答题指导
高级审计师资格考试中“审计理论与审计案例分析”试卷共有四题，其中第一题是关于审计理论的题目，第二、三、四题是案例分析题，这四题每题分值均为25分。为了帮助考生复习备考，我们组织有关专家根据2012年的答题情况对审计理论和审计案例分析两部分的考试内容撰写了相应的答题指导。
题目：试述审计证据的质量特征及其取证模式
背景与答题要求
审计过程是对审计事项与相关既定标准之间的相符程度进行检查和评价的过程，也是取证过程。审计结论的正确与否，在很大程度上取决于所获取审计证据的质量高低和取证模式的合理性。因此，采用适当的取证模式，获取符合质量要求的审计证据是每一次审计成败的关键。
请按以下层次回答问题：
（一）审计证据的含义
（二）审计证据的质量特征
（三）三种主要的取证模式
（四）影响审计取证模式选择的主要因素
一、题目分析
本题主要考察考生对审计基本理论的掌握情况。审计证据在审计理论和审计实务中均居于重要地位，对审计证据相关知识的考察可以体现考生的基础审计理论水平，也能体现出考生对审计证据的理解程度。
在本题中，考生需要围绕“审计证据的质量特征及其取证模式”，从4个方面阐述对审计证据的理解，分别是审计证据的含义、质量特征、三种主要的取证模式，以及影响审计取证模式选择的主要因素。值得注意的是，在这4项内容中，“三种主要的取证模式”和“影响审计取证模式选择的主要因素”两项之间具有密切的相关关系，前者的回答正确与否，直接影响到后者的答题结果。
二、考生常见错误
（一）概念掌握不扎实，理解有误。
部分考生对“取证模式”的概念不清晰，理解不深刻，混淆了“取证模式”与“取证方法”、“证据来源”、“审计证据表现形式”等概念。在回答“三种主要的取证模式”时，有的错答为现场取证、外部调查取证、分析性测试等“取证方法”；有的错答为内部取证模式 &、外部取证模式、直接取证模式、间接取证模式、信息系统取证模式等“证据来源”；有的错答为书面、口头表现形式的审计证据等。
又如，在回答“审计证据的质量特征”时，有的考生错答为“审计评价标准”的特征，将客观性、可获得性、明确性等错答为“审计证据的质量特征”；有的考生还错答为“编写审计报告的一般要求”，将及时性、完整性、准确性、客观性、有说服力和清晰性等错答成“审计证据的质量特征”。
在回答“影响审计取证模式选择的主要因素”时，有的考生错答为“设计审计程序应考虑的因素” &，将审计目标、审计主体、审计资源、审计客体、审计手段错答成“影响审计取证模式选择的主要因素”；有的考生错答为“审计的具体目标与所采取的测试方法”，将存在或发生、完整性、权利和义务、计算与计量、合法性、揭示与披露错答成“影响审计取证模式选择的主要因素”。
上述情况表明，部分考生在日常学习中仅凭机械记忆答题，没有对不同的概念进行对比区分，理论基础还需要进一步加强。
（二）答题时“只见树木，不见森林”。
部分考生在答题时出现“只见树木，不见森林”的情况，也就是过分强调某一个方便，忽视或省略其它方面，出现写的内容多、实际得分低的结果。如在回答“审计证据的质量特征”时，有的考生将笔墨集中于审计证据的可靠性这一点，论述了“原件比复印件更有效力、外部比来自企业内部的证据更有证明力、内控健全环境下取得的证据比不健全时取得的证据更有说服力、书面证据比口头证据更有效力” &等内容，而对其他审计证据质量特征没有作答。
三 &、解题思路
（一）认真审阅题目要求，准确把握题意。从审计证据的作用入手分析其应具备的特征，并注意把握审计证据与审计标准的异同。同时，要注意分析各项小问题之间的关系，回答内容之间能够实现衔接。
（二）在回答审计证据的含义时，要注意把握审计证据这一概念的本质，从其概念出发做出界定，从信息或证明材料的角度进行理解和回答，以区分审计证据与其他审计概念的不同。在此基础上，从审计证据作用的角度，从说明审计事项真相、得出审计结论、形成审计意见等方面入手回答。
（三）回答要详略得当，既要用小标题引路，以突出重点，又要展开具体论述，以覆盖问题。先搭建答题框架，抓住反映问题本质的关键词，列出回答小标题，再围绕主题展开论述。
（四）回答层次要清晰，按照题目要求逐项回答。审计理论题部分一般都给出答题提示，考生要注意按照题目给出的层次，按照顺序列出序号逐项回答。
审计案例一分析
2012年3月，某审计局派出审计组，按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的要求，对M公司法定代表人李光进行经济责任审计，审计时间范围是2008年至2011年李光任该公司总经理期间。M公司成立于2000年，有10个下属公司，其中A、B、C公司为主营业务公司。有关情况如下：
1．审计组为有效完成审计任务，将审计人员分为5个审计小组，即综合小组、重大经济决策审计小组、内部管理审计小组、财务收支审计小组、重要下属单位及其他重要情况审计小组。其中：综合小组负责审计企业经营发展情况和重要经济政策执行情况，并负责综合各小组审计情况；重大经济决策审计小组负责审计企业重大经济决策情况；内部管理审计小组负责审计企业内部控制制度设计和执行情况，以及有关内部管理的效率和效果等情况；财务收支审计小组负责审计企业的资产、负债和损益情况；重要下属单位及其他重要情况审计小组负责审计A、B、C三个下属公司，同时负责核实其他重要情况。
2．重大经济决策审计小组决定，按照以下步骤实施审计：第一步，在该公司会议纪要和会议记录中，找出该公司2008年至2011年作出的全部重大经济决策和具体决策事项；第二步，根据重要性原则和审计目标进行抽样，确定重点审计事项；第三步，实施审计并取得相应的审计证据；第四步，作出审计评价，得出审计结论，同时对审计发现的问题，界定李光应当承担的责任。
3．重要下属单位及其他重要情况审计小组对M公司所属A公司实施了审计，审计人员审查了A公司会计资料和有关经营情况资料，未发现A公司财务收支和经营管理中存在重大风险和异常情况。在现场审计即将结束时，A公司有关管理人员向审计组反映，与A公司有贸易往来的G公司已向某法院提起诉讼，申请A公司破产还债。审计人员通过观察发现，在A公司总部，各部门人员都在正常工作，没有其他异常情况发生。
4．M公司所属B公司主要经营远洋国际货物运输。审计小组在审计中发现：2009年3月，B公司对其拥有的大型海上货运轮船“威远号”进行了一次维修，维修企业为W公司，发生了维修费用900万元。经查证，B公司2008年与W公司签订了对“威远号”进行维修的修船合同，修船费用概算为750万元。据此，审计人员认定，B公司维修“威远号”货船时，多付给W公司150万元，违反了有关规定。在审计小组与B公司交换审计意见时，B公司强烈反对，认为审计人员不实事求是。
（一）根据“资料1”，请指出审计组的分工是否合理并说明理由。
（二）根据“资料2”，请判断重大经济决策审计小组确定的对重大经济决策情况审计的审计范围和审计步骤是否妥当并说明理由。
（三）根据“资料3”，请指出审计组应当如何采取措施应对该情况。
&& （四）根据“资料4”，请判断审计人员得出的结论是否合理并说明理由。
本题是一道经济责任审计案例题，考题较好地将审计理论和审计实务相结合，侧重考察考生对经济责任审计法规、国家审计准则的理解，以及在实际中运用理论解决实际问题的能力，要求考生具备一定的经济责任审计经验和逻辑思维能力。从实际答题情况看，能够很好的理解题意，并给出准确答案的考生较少，显示大部分考生对经济责任审计的实务还不够熟悉，解决实际问题的能力有待进一步提高。
一、第一个问题是根据“资料1”，请指出审计组的分工是否合理并说明理由。
案例中提到，在M公司法定代表人经济责任审计中，审计组为有效完成审计任务，将审计人员分为5个审计小组，即综合小组、重大经济决策审计小组、内部管理审计小组、财务收支审计小组、重要下属单位及其他重要情况审计小组。审计小组的分工能够覆盖本次经济责任审计的全部内容，有效实现审计目标，并可以保证审计效率和效果，所以，审计组的分工是合理的。
但从阅卷情况看，大部分考生没有拿到这一小题的分数。有的考生没有考虑经济责任审计目标和审计内容的特点，而是机械依照财务收支审计的分工模式，参考会计要素或业务循环进行审计分工；有的考生认为案例中5个审计小组的分工有重复，对各个小组的审计内容进行了重新整合，这些答案都与案例的要求不符。说明有的考生对经济责任审计的概念模糊，对经济责任审计的规定不熟悉，缺乏经济责任审计实务经验，不敢给出正确的答案。
二、第二个问题是根据“资料2”，请判断重大经济决策审计小组确定的对重大经济决策情况审计的审计范围和审计步骤是否妥当并说明理由。
此题实际上有两问，要求考生分别对审计小组确定的审计范围和审计步骤是否妥当做出明确判断，并说明理由。
根据案例内容，重大经济决策审计小组决定，在该公司会议纪要和会议记录中，找出该公司2008年至2011年作出的全部重大经济决策和具体决策事项。从时间上看，2008年至2011年正是该单位法定代表人任职时间，是合适的，但将审计范围局限在该公司的会议纪要和会议记录上所记载的重大经济决策和具体决策事项是不妥的，可能会遗漏重大经济决策事项，尤其是未经会议讨论擅自决策的事项。对重大经济决策的审计除了查阅会议纪要和会议记录以外，还应通过财务收支、业务和内部管理等情况，发现有关经济决策事项并实施审计。大部分考生都能正确回答审计范围是不妥的，但有的考生没有给出正确的理由，影响了得分。有的考生认为应当对该公司2000年成立以来的所有重大经济决策进行审计，这与经济责任审计法定代表人的任期不吻合，且审计对象任期外的重大经济决策事项并非全部作为审计重点；有的考生认为找到会议记要中的重大经济决策就行，对具体决策事项不需关注，这与经济责任审计的要求不符。
案例中重大经济决策审计小组的审计步骤符合经济责任审计的有关规定和审计准则、审计专业技术的要求，能够有效实现审计目标，审计步骤是有效的。但大部分考生都判断审计步骤是错误的，如回答应当对所有事项进行详查，这说明有的考生对审计抽查、审计重要性原则等审计基本理论的掌握还不清晰。
三、第三个问题是根据“资料3”，请指出审计组应当如何采取措施应对该情况。
这道题要求考生有一定的应变能力，能够在突发情况下提出解决问题的措施，考生应当熟悉审计业务，并有比较好的逻辑思维能力。
案例中提到，在现场审计即将结束时，A公司有关管理人员向审计组反映，与A公司有贸易往来的G公司已向某法院提起诉讼，申请A公司破产还债。由于审计人员已经审查了A公司会计资料和有关经营情况资料，未发现A公司财务收支和经营管理中存在重大风险和异常情况。但是，对于审计组来说，这是一件突发的重大事项，所以应当首先向法院、A公司和M公司核实该项诉讼存在的真实性，并根据法院是否受理该诉讼，区分两种情况，采取下一步的措施。
如果法院未受理该诉讼，或该诉讼事项不存在，则根据审计结果，作出审计结论。如果法院已受理该项诉讼，审计组首先应当根据诉讼事宜及有关情况，分析该事件对A公司和M公司，以及对审计事项和审计结论产生的影响；按照审计准则的要求再追加相应的审计程序；最后，根据追加审计程序后的审计结果，作出审计结论。
大部分考生能正确回答要验证该诉讼是否真实存在，但没有区分法院是否受理该诉讼两种情况，采取不同的审计措施，且很少考虑到这一事项对M公司的影响，以及与此次审计对象李光的责任关系，答案不全面，影响了得分。
四、第四个问题是根据“资料4”，请判断审计人员得出的结论是否合理并说明理由
修船合同约定的概算金额是750万元，实际支付的金额是900万元，仅凭以上内容，尚不能得出B公司多付修船费用150万元费用的结论，审计证据不充分，缺乏足够的证据支撑。审计人员应当进一步补充证据，充分考虑合同变更事项真实、合规性之后，获取修船实际应当支付的金额和实际支付的金额的证据，才能得出正确的审计结论。
大部分考生这道题都答得较好，不足之处是有的考生回答不够全面，没有准确回答出审计人员结论缺乏证据支持的要点。
审计案例二分析
2012年5月，某市审计局派出审计组对某县财政局和农林局管理的促进农业发展专项资金（以下简称“促农专项资金”）2011年度管理和使用情况进行审计。有关情况和资料如下：
1．为了促进本地区农业发展，提高农业生产效率，该市设立了促农专项资金。该市促农专项资金管理办法规定：促农专项资金专门用于500亩以上的连片耕地开发项目，包括土地平整、小型水利工程、机耕路建设、农业科技推广等；全部项目资金的80%由市财政拨付，其余20%由县财政配套；县农林局负责根据乡镇政府申报的材料择优向市农林局申报项目；经市农林局审批下达的项目，由县农林局负责组织实施；县农林局可按实际到位资金额提取5%作为项目管理费，提取10%作为农业科技推广费；项目结束后，市农林局负责进行验收；项目资金由县财政局农业科纳入财政专户单独核算，专款专用。
2．2011年初，该县农林局收到A、B、C三个乡镇政府的项目申报材料：A镇申请开发连片的265亩耕地，B乡申请开发不连片的两块分别为130亩和320亩的耕地，C乡申请开发连片的240亩耕地和140亩养殖鱼塘。为达到项目申报要求，获取该专项资金，该县农林局对申报材料进行了修改，向市农林局申报B乡连片开发510亩耕地和C乡连片开发520亩耕地两个项目。2月，市农林局审批下达C乡连片开发520亩耕地项目，项目期限为1年，计划投资800万元。3月，县财政局将收到的市财政局拨付的该项目资金640万元，拨入促农专项资金专户。
3．审计发现，C乡连片开发520亩耕地项目中应由县财政局配套的资金始终没有到位。县财政局农业科负责人解释说，由于财政困难，多年来该县向上级有关部门申请项目时作出的配套承诺都无法兑现，周边几个县的情况也都如此。
4．2012年3月，县农林局向市农林局申请对C乡连片开发520亩耕地项目进行竣工验收，项目支出合计640万元。其中：支付土地平整等工程费500万元和机耕路建设款20万元，县农林局提取项目管理费40万元和农业科技推广费80万元。
5．审计人员在对土地平整等工程费500万元进行核实时发现：2011年4月，该县农林局经招投标确定D企业负责实施该项目土地平整等工程建设，中标价为500万元，县财政局于当月向D企业支付了工程款500万元。审计人员延伸审计D企业后发现，D企业除完成大部分工程内容外，将部分主体工程分包给了E企业和F企业，并向E企业和F企业分别支付了100万元工程款。审计人员延伸审计E企业后发现，E企业不具有施工企业资质，也没有实施土地平整等工程建设的记录，在收到D企业汇入的100万元后，按照县财政局的要求，将该笔款项划入县财政局的另一个专户。审计人员延伸审计F企业后发现，F企业没有参与土地平整等工程建设的记录。
（一）请根据上述资料，分析指出该县财政局、农林局和相关企业在该专项资金管理及使用中存在的主要问题。
（二）请根据“资料5”，指出审计人员下一步应采取的审计措施。
（三）请结合县财政局、农林局以及相关施工企业在该促农专项资金管理使用中存在的问题，向市财政局和农林局提出进一步加强促农专项资金管理的建议。
一、题目概况
本题是一道审计实务题，从审计工作中发生的真实审计案例演变而来，重点考察考生的实际工作能力，主要分为三个方面，一是审计判断的能力，二是审计组织的能力，三是审计指导的能力。资料部分给出了基本政策规定、审计项目的基本情况、审计组初步掌握的情况，对考生提出了三项要求：
一是请根据资料，分析指出该县财政局、农林局和相关企业在该专项资金管理及使用中存在的主要问题。
二是请根据资料5，指出审计人员下一步应采取的审计措施。
三是请结合县财政局、农林局以及相关施工企业在该促农专项资金管理使用中存在的问题，向市财政局和农林局提出进一步加强促农专项资金管理的建议。
二、解题指导
从三项要求解题得分的情况看，大部分考生第一、第三项要求解答较好，但对如何进一步采取审计措施，将仍然存在的疑点逐个落实方面，部分考生对主要方面考虑的不够周全。
（一）分析指出该县财政局、农林局和相关企业在该专项资金管理及使用中存在的主要问题。主要是考察考生依据现有材料，判断存在的主要实质性问题，在实际解题中，少数考生对财政和农林部门的内部控制薄弱做了判断，但遗漏了部分实质性问题，解答的不够完整；也有少数考生未能把握住题意，对已经给出的事实和数据理解出现偏差，错误计算时间、金额等。在此题中，实质性问题的判断主要集中在6个方面：
1．县农林局在项目申报中弄虚作假，骗取项目。该县农林局为能够顺利获得项目和资金，修改申报资料，夸大项目耕地开发面积，将B乡不连片的两块130亩和320亩耕地、C乡连片的240亩耕地和140亩养殖鱼塘，修改为连片的510亩耕地和520亩耕地开发项目，向市农林局申报并获得了开发项目，骗取项目资金640万元。
2．县财政局应配套未配套项目资金160万元。按照该市促农专项资金管理办法的规定，县财政局应提供整个项目计划投资额20%的配套资金，即160万元。
3．县财政局套取项目资金100万元。不具有施工企业资质，也没有实施土地平整等工程建设记录的E企业，按照县财政局的要求将从D企业收到的100万元，划入县财政局的另一个专户，表明县财政局从该促农专项资金中套取了100万元。
4．县农林局多提取项目管理费8万元和农业科技推广费16万元。按照促农专项资金管理办法的规定，县农林局可按实际到位资金额提取5%作为项目管理费，提取10%作为农业科技推广费，即32万元（640万元×5%）项目管理费和64万元（640万元×10%）农业科技推广费，但实际提取项目管理费40万元和农业科技推广费80万元，分别多提取8万元和16万元。
5．D企业违规分包工程，向E企业和F企业支付分包工程款200万元，由于总投资额不大，分包的是主体单项工程土地整理的一部分，而且分包单位没有资质，可以认定是违规分包。
6．土地平整等工程建设资金支出内容部分虚假。由于D企业以200万元的金额将工程违规分包给E企业和F企业，而E企业和F企业均没有土地平整工程建设的记录，审计人员应当判断出可能存在工程建设资金支出内容虚假的问题。
（二）指出审计人员下一步应采取的审计措施。主要考察考生在作为审计组负责人的情况下，经过对存在问题的判断，思考从何处入手，组织审计人员进一步彻底揭示问题、查实存在的严重违纪违法问题和造成的后果。
1．调阅招投标资料，审核招投标程序是否合法合规。由于招投标的中标价格和其他支出正好将640万元资金用完，财政局从中套取100万元也需要中标企业的配合，因此有理由怀疑存在虚假的招投标问题，一旦查实，有助于揭开这些性质较为恶劣问题的盖子，审计组有必要查清该问题。
2．实地查看工程建设情况，可采用询问施工人员、当地村委会干部、当地农民以及实地查看等方法，逐项核实工程建设情况和工程量。为了应付检查，项目单位必然会做一些表面文章，特别是此类土地整理项目，当地群众对实际施工情况应当比较了解，现场查看和走访能够获取更多的审计线索和证据。
3．对D企业土地平整工程款开支的真实性、合法性进行审查。审计人员应当考虑到，D企业500万工程款中，除违法分包支付的200万元外，其余300万元支出的真实性也值得怀疑，因此必须彻查该公司所有工程资金的支付情况。
4．对E企业划入财政局专户的100万元的去向和F企业100万元工程款开支情况进行追踪调查。追踪200万元资金的去向，可以彻底查清有关利益各方的违法违纪行为，为进一步提出处理意见和建议奠定基础。
（三）向市财政局和农林局提出进一步加强促农专项资金管理的建议：主要考察考生根据发现的问题，从全局上提出改进工作的建议和意见，但有部分考生未能充分领会题意，仅就该项目审计中发现的问题提出了处理建议。应当从两个方面提出建议。一是进一步加强对项目申报、资金管理和使用等方面的监督检查，促进完善相关内部控制，对于项目申报、资金管理和使用中存在的问题，追究相关人员的责任。二是进一步研究和完善该项促农专项资金配套政策，根据实际情况，减少甚至取消配套资金要求。
审计案例三分析
2012年4月，某审计厅派出审计组对国有企业光华集团有限公司（以下简称光华集团）2011年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：
1．A公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年均增长率约为5%，行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。据光华集团财务资料显示，该公司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务收支进行重点审查。审计人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为18%，完成了集团制订的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%，未能完成集团制定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。
2．A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发现，A公司有一、二、三、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、丁产品的原料，丁产品是A公司的最终产品。审计发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5家公司合计销售10亿元（含增值税）的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公司购买了10.1亿元（含增值税）的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加工成丙产品后再买回用来加工丁产品。
3．B公司是光华集团全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B公司审计时发现：
（1）2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8 &000万元，贷款期限1年，该笔贷款由光华集团财务计划部提供了担保。
（2）B公司工会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业（向B公司提供燃料）100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持股会分红1 024.78万元，人均13 448元。
（3）2011年，B公司将价值9 &800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属企业。经审计人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采购管理的规定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在集团内部选择货物和服务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。
（4）2011年，B公司将承揽的某建设项目以2 154万元的低价（是其承包价6 700万元的32%）转包给无施工经验的某建筑工程有限公司，施工中施工现场发生坍塌事故，直接经济损失1 &481万元。
4．审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员王某报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议服务公司延伸调查发现，该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在工商银行开立的个人账户。审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询函，对王某在工商银行开立的个人账户进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开户至审计日，共收入119万元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。审计组研究后认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料，建议移送司法机关查处。
（一）针对“资料1”，分析A公司是否存在财务舞弊风险因素，并说明理由，指出审计组对A公司审计应确定的重点内容和应采取的审计程序。
（二）针对“资料2”，分析A公司可能存在的问题及审计人员应采取的审计措施。
（三）针对“资料3”，指出B公司相关业务存在的问题。
&&& （四）针对“资料4”，指出审计组对个人银行账户查询的做法和对王某涉嫌贪污的定性是否正确，并说明理由。
&&&&本题是企业审计案例题，通过4部分资料，分别回答相关问题。
&&& 一、针对“资料1”，分析A公司是否存在财务舞弊风险因素，并说明理由，指出审计组对A公司审计应确定的重点内容和应采取的审计程序
&&& 资料显示：A公司近5年来该行业产值年均增长率约为5%，行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。A公司近5年主营业务收入年均增长率为18%，完成了集团制订的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%，未能完成集团制定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。
&&& 多数考生能够根据资料背景客观分析存在的舞弊因素，判断将主营业务收入作为审计重点内容并采取有针对性的审计程序。但从阅卷过程看，部分考生对问题理解不足或阅读粗心，未回答应确定的重点内容和应采取的审计程序，有的考生仅仅给出审计的重点内容，未对审计程序进行作答；有的考生将审计的重点内容无限扩大，除了收入外，还列举成本、所有者权益等，一方面可能是出于考试心理的原因，但从另一方面也表现出考生对于相关经济事项影响会计科目的勾稽关系掌握不足，既影响答题时间也影响了答题分数。因此，建议考生一是增强会计基础知识的学习，熟练掌握审计分析方法的运用，有针对性地解答问题；二是加强对资料的阅读和理解，看清题意，少走弯路，多争取时间。
&&& 二、针对“资料2”，分析A公司可能存在的问题及审计人员应采取的审计措施
资料显示：A公司2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发现，A公司有一、二、三、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、丁产品的原料，丁产品是A公司的最终产品。审计发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5家公司合计销售10亿元（含增值税）的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公司购买了10.1亿元（含增值税）的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加工成丙产品后再买回用来加工丁产品。
结合A公司销售收入大幅增加、利润未增加且面临考核压力的状况，综合考虑购销不同产品金额相近等因素，审计人员应怀疑其是否存在虚购虚销问题。但相当一部分考生从成本角度考虑利润未增加的原因，并将虚增成本作为可能的问题，部分考生是从偷逃税款角度进行考虑，有的考生是从A公司与5家公司可能存在关联关系角度进行作答，严重偏离考题审定的目标，反映出部分考生未能全面考虑相关经济事项的影响因素，尤其是考核指标对于企业所作选择的影响。同时，在审计人员应采取的措施方面，大部分考生把握审计证据充分性的能力还不够，也未能结合审计工作经验进行作答。部分考生还存在将问题一和问题二进行综合考虑、综合作答的问题，反映出在解题方面存在偏差。
对于该题，考生除应增强综合分析判断经济事项的能力外，在围绕审计事项取得充分适当的审计证据应采取的措施方面，还有较大的提高空间。而且，此题作答情况也反映出，部分考生的审计实际工作经验还尚显不足，审计工作思路尚不清晰，未能做到多角度、多方位思考和判断问题。
三、针对“资料3”，指出B公司相关业务存在的问题
此部分共有4个小问题，第4个低价转让且造成重大损失问题得分较高，但是其他3个问题得分较少，反映出考生对于相关法律法规的掌握还不够全面，比如《担保法》的规定、对于职工持股投资的规范性意见、《招标投标法》和《工程建设项目招标范围和规模标准规定》等。一方面可能是由于考生对于相关审计不熟悉，但是另一方面也反映出考生在日常工作中积累不够，尤其对不属于自己从事审计领域的相关法规积累不足。建议考生在日常工作中要加强法规的积累，切不可只学习自己审计领域的法规。审计需要专才、也需要复合型人才。
第1个问题是对保证人资格的判断，部分考生是从企业内部授权和控制角度进行作答，认为由财务部进行担保违反了公司内部的授权规定，审批手续不健全，应由董事会进行授权，部分考生是从银行存款到期未还角度进行作答，显然在答题思路方面存在偏差。
第2个问题是对职工持股投资的判断，部分考生是从工会的持股资格，职工持股所产生的关联交易，职工持股分工是否符合规定，持股可能存在的利益输送和国有资产流失等影响方面进行作答，而不是从职工持股本身的合规性方面进行考虑，反映出在解题方面存在偏差。
&&& 第3个问题中，部分考生将直接指定设备供货方作为存在的问题，而不是违反法律法规角度进行作答，部分考生从供货方可能与企业存在内部交易角度进行作答，部分考生从采购合同应经授权审批角度进行作答，答题思路存在偏差。而且，标答除了设定有关招投标的回答外，还设定了企业内部制度与国家规定相违背的标答，几乎没有考生能够回答，反映出考生对于通过审计揭露体制性、制度性问题的把握还显不足，需要考生在日常工作中不断加强。
&&&&第4个问题中，部分考生从项目审批角度进行作答，部分考生从转包方资质条件进行作答，部分考生从交易价格未遵循市场价格角度进行作答，也有考生从内部控制不健全角度进行作答，答题思路存在偏差。标答中除了设定有关低价转让不符合规定的回答外，还设定了因重大损失应追究责任人责任的回答，大部分考生没有回答，反映出考生对于追究责任、强化整改力度的把握还不够，需要在日常工作中不断加强。
四、第四问是根据资料4指出审计组对个人银行账户查询的做法和对王某涉嫌贪污的定性是否正确并说明理由。
&&& 对于查询个人银行账户的做法，30%的考生能够依据审计的相关法律予以正确回答；50%的考生能够回答做法不正确，但是不能完整阐述正确的做法；还有20%的考生或是回答做法正确或是回答审计机关无权查询、因由司法机关介入，或是根本不回答。这反映出考生对于审计法的掌握不够全面。
对王某涉嫌贪污的定性，大部分考生都能回答定性不够准确，但是不能统筹考虑相关事项可能存在的多种状况，反映出考生在实务工作中对于事项和证据的把握能力还显不足，对于贪污还是小金库的实务判断还存在着明显的偏差，需要在实务工作中加以强化。也有部分考生给出涉嫌贪污定性正确的结论，反映出对于审计证据质量判断方面的不足。
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