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高级财务随堂练习
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高级财务随堂练习
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北航15秋《高级财务会计》在线作业一.二.三答案
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北京航空航天大学北航《高级财务会计》在线作业一 1高级财务会计
一、单选题
1.&&采用现行汇率法折算外币报表，下列项目中既不能采用现行汇率也不能采用历史汇率折算的项目是（ ）。
B. 实收资本
C. 资本公积
D. 未分配利润
2.&&不属于企业特殊经济事项的是( )。
A. 破产清算
B. 无形资产核算
D. 外币报表折算
3.&&关于融资租赁，以下说法不正确的是（ ）。
A. 实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬
B. 资产所有权最终可能转给承租人
C. 资产所有权最终可能不转移给承租人
D. 支付的租金应在租赁期内，采用合理方法计入各期损益
4.&&甲公司拥有乙公司80%的股权，并拥有丙公司30%的股权，而乙公司拥有丙公司40%的股权，则甲公司直接和间接拥有丙公司有表决权股份的合计为（ ）。
5.&&企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为( )。
A. 借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B. 借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C. 借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D. 借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
6.&&以下哪种情况应编制合并会计报表（ ）。
A. 拥有被投资企业49%的权益性资本
B. 持有被投资企业20%的股权，但有权控制被投资企业的财务和经营政策
C. 被投资企业受到极其严格的外汇管制
D. 母公司短期持有被投资公司60%的股权
7.&&子公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给母公司，母公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵消分录为( )
A. 借：年初未分配利润 10000 贷：固定资产 10000
B. 借：主营业务成本 10000 贷：固定资产 10000
C. 借：主营业务收入 40000 贷：主营业务成本 30000 固定资产 10000
D. 借：主营业务收入 40000 贷：固定资产 40000
8.&&以下（ ）不是租赁的特点。
A. 所有权与使用权相分离
B. 融资与融物相统一
C. 融资与融物相分离
D. 灵活方便
9.&&以权益结合法下，母公司对子公司的投资应（ ）。
A. 按股票面值计价
B. 按股票市价计价
C. 按子公司净资产账面价值计价
D. 按子公司净资产公允价值计价
10.&&在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( )。
A. 固定资产
C. 未分配利润
D. 实收资本
二、多选题
1.&&在货币性项目与非货币性项目法下，采用现行汇率折算的报表项目有（ ）。
A. 按成本计价的存货
B. 按市价计价的存货
C. 应收账款
D. 长期负债
2.&&经营租赁出租人应揭示的事项有（ ）。
A. 应披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值
B. 如有不可撤消的经营租赁，由此引起的债权应在报表附注中说明
C. 一般企业因出租资产取得的收入，当期确认部分作为“营业外收入”在利润表中列示
D. 出租资产的账面价值在资产负债表的“固定资产”类反映
3.&&企业在破产清算期间下列会计假设发生变化（ ）。
A. 会计主体
B. 持续经营
C. 会计分期
D. 货币计量
4.&&现行成本会计的主要缺点有（ ）。
A. 现行成本的确定比较困难
B. 不能为经济决策提供更相关的会计信息
C. 不能全面评价企业的经营管理业绩
D. 未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。
5.&&母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有 ( )。
A. 已宣告破产的子公司
B. 所有者权益为负数的子公司
C. 境外子公司
D. 暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司
E. 进行清理整顿的子公司
6.&&对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵销( )
A. 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消
B. 将当期多计提的折旧费用予以抵消
C. 将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵消
D. 调整期末未分配利润的数额
7.&&合并损益时，应抵销的内部交易事项包括（ ）。
A. 本期内部销售商品事项
B. 前期的内部固定资产交易，本期提取折旧的事项
C. 前期内部销售商品，在本期实现对外销售的事项
D. 本期的内部固定资产交易事项
8.&&期货交易的主要特点包括（ ）。
A. 期货合约标准化
B. 期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品
C. 期货交易场所固定
D. 期货交易以保证金的方式保证合约双方履约
E. 期货交易双方可进行面对面的谈判
三、判断题
1.&&货币互换是指交易双方交换同一币种但期限不同的固定利率贷款。
2.&&同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对于间接合并费用的处理是相同的，但是对于直接合并费用的处理是不同的。
3.&&在经营租赁下，如果出租人向承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用。
4.&&企业集团内部交易的固定资产，在超期使用的情况下，超期使用期间和报废期间合并会计报表工作底稿不需要编制有关的抵销分录。
5.&&通过多次交易实现的企业合并，合并成本是每一单项交易成本之和，每一交易日都可以称作购买日。
6.&&为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
7.&&吸收合并完成后，原来的各企业均失去法人资格，而由新成立的企业统一从事生产经营活动。
北京航空航天大学北航《高级财务会计》在线作业二 2高级财务会计
一、单选题
1.&&以权益结合法下，母公司对子公司的投资应（ ）。
A. 按股票面值计价
B. 按股票市价计价
C. 按子公司净资产账面价值计价
D. 按子公司净资产公允价值计价
2.&&甲公司拥有乙公司80%的股权，并拥有丙公司30%的股权，而乙公司拥有丙公司40%的股权，则甲公司直接和间接拥有丙公司有表决权股份的合计为（ ）。
3.&&关于经营租赁，下列表述正确的有（ ）。
A. 承租人租赁期间的租金应予以资本化
B. 承租人租赁期间应计提租赁资产的折旧
C. 承租人租赁期间的租金应计入当期费用
D. 出租人转让了租赁资产的所有权
4.&&采用现行汇率法折算外币报表，下列项目中既不能采用现行汇率也不能采用历史汇率折算的项目是（ ）。
B. 实收资本
C. 资本公积
D. 未分配利润
5.&&一般物价水平会计由（ ）会计计量模式构成。
A. 历史成本／名义货币单位
B. 历史成本／不变购买力货币单位
C. 现行成本／名义货币单位
D. 现行成本／不变购买力货币单位
6.&&不属于企业特殊经济事项的是( )。
A. 破产清算
B. 无形资产核算
D. 外币报表折算
7.&&购买法中母公司投资大于子公司所有者权益中母公司享有的份额所产生的差额，在合并会计报表中应该( )。
A. 借记“合并商誉”科目
B. 贷记“合并价差”科目
C. 借记“合并价差”科目
D. 贷记“合并商誉”科目
8.&&编制合并会计报表时，最关键的一步是( )。
A. 将抵消分录登记帐簿
B. 确定合并范围
C. 编制合并工作底稿
D. 调整帐项，结帐、对帐
9.&&在编制合并资产负债表时，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（ ）。
A. 母公司理论
B. 经济实体理论
C. 所有权理论
D. 其他有关理论
10.&&第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为( )。
A. 上一期编制的合并会计报表
B. 上一期编制合并会计报表的合并工作底稿
C. 企业集团母公司与子公司的个别会计报表
D. 企业集团母公司和子公司的帐簿记录
二、多选题
1.&&衍生金融工具包括（ ）。
A. 金融远期合同
B. 金融期货合同
C. 金融期权合同
D. 金融互换合同
E. 有价证券
2.&&关于权益结合法，下列说法正确的是（ ）。
A. 权益结合法将控股合并视为参与合并的母公司与子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体，从而实现各方产权的集合
B. 母公司取得对子公司的控制权，并非买卖交易，只是母子公司携手合作
C. 权益结合法下的合并会产生合并价差
D. 权益结合法下的合并不会产生合并价差
3.&&与融资租赁相比，经营租赁方式下，承租人核算的主要特点是( )。
A. 不计提折旧
B. 核算按期支付的租金
C. 不作为资产入账
D. 计提折旧
4.&&合并会计报表的目的是( )。
A. 为企业集团股东和债权人提供决策有用的信息
B. 为企业集团管理者提供决策有用的信息
C. 为有关政府管理机关提供有用的信息
D. 为子公司股东和债权人提供决策有用的信息
5.&&（ ）完成后，企业成为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同。
A. 吸收合并
B. 控股合并
C. 创立合并
D. 横向合并
6.&&下列情况下，可能引起合并会计报表问题产生的有( )。
A. 对被投资企业进行短期股票投资
B. 对被投资企业进行债权投资
C. 对被投资企业进行长期股票投资
D. 对被投资企业直接进行股票投资
7.&&现行成本会计的主要缺点有（ ）。
A. 现行成本的确定比较困难
B. 不能为经济决策提供更相关的会计信息
C. 不能全面评价企业的经营管理业绩
D. 未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。
8.&&( )是编制合并会计报表的关键和主要内容。
A. 编制合并工作底稿
B. 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目数据过入合并工作底稿
C. 编制抵销分录
D. 计算合并会计报表各项目的合并数额
三、判断题
1.&&权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账。
2.&&时态法指现金应收和应付项目按资产负债表日现行汇率折算，其他资产和负债项目依特性分别按现行汇率和历史汇率折算的一种外币报表折算方法。
3.&&重整管理人由法院选人，其职责是接管债务人全部财产、账册等，行使企业经营管理权和营业范围内的财产处分权，拟定重整计划，执行重整计划。
4.&&企业清算中的土地转让损失应该计入“清算费用”会计科目。
5.&&货币互换是指交易双方交换同一币种但期限不同的固定利率贷款。
6.&&如果某企业在2007年5月份新增加了一个非同一控制下的控股子公司，那么，在编制2007年度的合并报表时，只在合并资产负债表的期末余额中将该子公司纳入合并范围。
7.&&清算费用核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。
北京航空航天大学北航《高级财务会计》在线作业三 3高级财务会计
一、单选题
1.&&清算会计的计量基础是（ ）。
A. 历史成本
B. 变现价值
C. 预计残值率
D. 现行重置成本
2.&&下列企业与W公司仅有如下关系，其中应纳入W公司合并会计报表合并范围的有( )。
A. W公司拥有A企业35%的权益性资本，为该企业最大股东
B. W公司拥有B企业35%的权益性资本，W公司拥有60%的权益性资本的被投资企业，同时拥有B企业20%的权益性资本
C. W公司拥有C企业35%的权益性资本，W公司拥有40%的权益性资本的被投资企业，同时拥有企业35%的权益性资本
D. W公司拥有E企业70%的权益性资本，E企业已宣告进行清理整顿
3.&&（ ）是一种选择性合同，该合同持有人亨有在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的权利。
A. 金融远期合同
B. 金融期货合同
C. 金融期权合同
D. 金融互换合同
4.&&在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( )
B. 应收账款
C. 长期借款
D. 货币资金
5.&&通货膨胀的产生使得( )。
A. 会计主体假设产生松动
B. 持续经营假设产生松动
C. 会计分期假设产生松动
D. 货币计量假设产生松动
6.&&母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制( )。
A. 合并资产负债表
B. 合并资产负债表和合并利润表
C. 合并现金流量表
7.&&首次编制合并会计报表，将企业集团内部坏账准备计提数抵销处理时，应当借记“坏账准备”，贷记（ ）。
A. “资产减值损失”
B. “期初未分配利润”
C. “营业外收入”
D. “应收账款”
8.&&在合并报表工作底稿中编制抵销分录的目的是( )
A. 将母子公司个别会计报表各项目加总
B. 将个别会计报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销
C. 代替设置账簿、登记账簿的核算程序
D. 反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项
9.&&子公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给母公司，母公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵消分录为( )
A. 借：年初未分配利润 10000 贷：固定资产 10000
B. 借：主营业务成本 10000 贷：固定资产 10000
C. 借：主营业务收入 40000 贷：主营业务成本 30000 固定资产 10000
D. 借：主营业务收入 40000 贷：固定资产 40000
10.&&高级财务会计研究的对象（ ）。
A. 企业所有的交易和事项
B. 企业特殊的交易和事项
C. 与企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究
D. 与中级财务会计一致
二、多选题
1.&&企业融资租赁固定资产的入账价值可能是( )。
A. 租赁资产账面价值加有关费用
B. 租赁资产最低租赁付款额的现值
C. 租赁资产最低租赁付款额
D. 租赁资产的公允价值
2.&&企业合并按照法律形式划分，可以分为（ ）。
A. 吸收合并
B. 控股合并
C. 横向合并
D. 混合合并
E. 创立合并
3.&&最低租赁付款额通常包括( )
B. 或有租金
C. 与承租人有关的第三方担保的资产余值
D. 承租人担保的租赁资产余值
4.&&企业合并按照支付方式划分，可以分为（ ）。
A. 现金收购
B. 股票兑换
C. 债权收购
D. 杠杆收购
5.&&经营租赁出租人应揭示的事项有（ ）。
A. 应披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值
B. 如有不可撤消的经营租赁，由此引起的债权应在报表附注中说明
C. 一般企业因出租资产取得的收入，当期确认部分作为“营业外收入”在利润表中列示
D. 出租资产的账面价值在资产负债表的“固定资产”类反映
6.&&F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列哪些公司应纳入F的合并会计报表范围( )。
A. 甲公司（F公司占52%的股份，但甲公司已于当年10月3日宣告破产）
B. 乙公司（F公司直接拥有乙公司的70%的股份）
C. 丙公司（F公司直接拥有丙公司的35%的股份，乙公司拥有丙公司20%的股份）
D. 丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但丁公司的董事长与F公司为同一人担任）
7.&&在货币性项目与非货币性项目法下，采用现行汇率折算的报表项目有（ ）。
A. 按成本计价的存货
B. 按市价计价的存货
C. 应收账款
D. 长期负债
8.&&不应纳入合并会计报表编制范围的子公司有（ ）。
A. 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司
B. 已宣告破产的子公司
C. 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
D. 持续经营的所有者权益为负数的子公司
三、判断题
1.&&现行成本会计下，对资产持有损益单独设项、列入利润表中，最终调整企业的期末留存利润，这是实物资本保全观念的处理方法。
2.&&重整管理人由法院选人，其职责是接管债务人全部财产、账册等，行使企业经营管理权和营业范围内的财产处分权，拟定重整计划，执行重整计划。
3.&&企业清算过程中支付的职工安置费应计入清算费用。
4.&&融资租赁的履约成本应在发生时予以资本化。
5.&&权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账。
6.&&母公司在编制企业集团合并报表时，合并资产负债表，合并利润表，合并所有者权益变动表，合并现金流量表应该分别编制工作底稿。
7.&&单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为同一会计期间内的一笔交易的两个阶段。
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2014年注册会计师考试会计第二十五章合并财务报表练习题及答案
发布时间：日　来源:应届生会计考证网　作者:编辑组
一、单项选择题
　　1、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的是（　）。
　　A、母公司应当将其控制的大部分子公司（含特殊目的主体等）纳入合并范围；但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不应当纳入合并范围
　　B、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围
　　C、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数
　　D、某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的，这种情况下，购入方确认的金融资产与发行方确认的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目
　　2、非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（　）。
　　A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
　　B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
　　C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
　　D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整
　　3、下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（　）。
　　A、已宣告破产的原子公司
　　B、已宣告被清理整顿的原子公司
　　C、联营企业
　　D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
　　4、M公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（　）。
　　A、30%
　　B、40%
　　C、70%
　　D、100%
　　5、甲、乙公司属于同一集团公司控制下的两家子公司。20×8年2月26日，甲公司以账面 价值为4000万元、公允价值为3800万元的生产线作为对价，自集团公司处取得乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司相对最终控制方而言的账 面净资产总额为5000万元（其中股本2000万元、资本公积1000万元、盈余公积200万元、未分配利润1800万元），公允价值为6000万元。 20×8年3月5日，乙公司宣告发放20×7年度现金股利1000万元。假定不考虑其他因素影响。则合并日甲公司应编制的合并抵消分录为（　）。
　　A、借：股本2000
　　　　　 资本公积1000
　　　　　 盈余公积200
　　　　　 未分配利润1800
　　　　　 贷：长期股权投资3000
　　　　　&　　 少数股东权益2000
　　B、借：股本2000
　　　　　 资本公积1000
　　　　　 盈余公积200
　　　　　 未分配利润1800
　　　　　 贷：长期股权投资3600
　　　　　 　　少数股东权益1400
　　C、借：股本2400
　　　　　 资本公积1200
　　　　　 盈余公积240
　　　　　 未分配利润2160
　　　　　 贷：长期股权投资3600
　　　　　 　　少数股东权益2400
　　D、借：股本2400
　　　　　 资本公积1200
　　　　　 盈余公积240
　　　　　 未分配利润2160
　　　　　 贷：长期股权投资3000
　　　　　 　　少数股东权益3000
　　6、甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。日甲 公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。日，甲公司从乙公司购入一项无 形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净 利润300万元，2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的 金额为（　）。
　　B、1000万元
　　C、900万元
　　D、705万元
　　7、下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（　）。
　　A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
　　B、A公司拥有C公司48%的权益性资本
　　C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
　　D、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
　　8、甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。
　　（1）2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。
　　（2）2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。
　　（3）税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　、2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录，不正确的是（　）。
　　A、合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备20万元
　　B、合并利润表中应抵消资产减值损失5万元
　　C、合并利润表中应抵消所得税费用5万元
　　D、合并资产负债表中应抵消递延所得税资产5万元
　　、2010年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是（　）。
　　A、借：应收账款―坏账准备15
　　　　　 贷：资产减值损失15
　　借：递延所得税资产3.75
　　　　　 贷：所得税费用3.75
　　B、借：坏账准备15
　　　　　 贷：资产减值损失15
　　借：递延所得税负债15
　　　　　 贷：所得税费用15
　　C、借：应收账款―坏账准备15
　　　　　 贷：资产减值损失15
　　借：所得税费用3.75
　　　　　 贷：递延所得税资产3.75
　　D、不作抵消处理
　　9、东方公司及其子公司（中科公司）20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：
　　（1）20×7年12月31日，东方公司与中科公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的 一项专利权销售给中科公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。中科公司将购买的专利权作为无形资产，购入后即投入使用。中科公 司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。
　　（2）20×9年12月31日，中科公司以260万元的价格将专利权出售给独立的第三方，价款已经收取。根据税法规定，出售专利权应缴纳营业税13万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　、东方公司在20×9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损失为（　）。
　　A、20万元
　　B、-20万元
　　C、7万元
　　D、-7万元
　　、20×8年12月31日东方公司合并资产负债表中，无形资产应当列报的金额为（　）。
　　A、550万元
　　B、400万元
　　C、440万元
　　D、320万元
二、多项选择题
　　1、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　）。
　　A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
　　B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
　　C、子公司分配现金股利
　　D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
　　E、子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用
　　2、甲公司为乙公司的母公司，2011年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，下面甲公司合并报表中正确的抵消分录为　（　）。
　　A、借：应付账款1000
　　　　　 贷：应收账款1000
　　B、借：应收账款1000
　　　　　 贷：应付账款1000
　　C、借：资产减值损失50
　　　　　 贷：应收账款－坏账准备50
　　D、借：应收账款－坏账准备50
　　　　　 贷：资产减值损失50
　　3、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（　）。
　　A、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表
　　C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表
　　D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表
　　4、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　）。
　　A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
　　C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
　　E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
　　5、甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：
　　（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。
　　（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。
　　（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。
　　（4）甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
　　甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：
　　①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公 司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末， 乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。
　　②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为 25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品 给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。
　　要求：根据上述资料回答下列各题。
　　、在甲公司2012年度合并报表编制时，下列企业应纳入甲公司合并范围的有（　）。
　　A、乙公司
　　B、丙公司
　　C、丁公司
　　D、X公司
　　E、Y公司
　　、对于甲公司与乙公司发生的内部交易，甲公司2012年合并报表编制时，下列处理中正确的有（　）。
　　A、调减甲公司年初未分配利润200万元
　　B、调减甲公司营业收入3000万元
　　C、调减甲公司营业成本1620万元
　　D、调减甲公司营业成本2620万元
　　E、调减乙公司存货580万元
　　6、ABC集团公司拥有甲上市公司70%的有表决权股份。甲公司是一家从事电子产品生产的公司。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
　　（1）A公司。A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，ABC集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。
　　（2）B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元。甲公司拥有B公司 42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成， 其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。
　　（3）C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司 28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在 关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。
　　（4）D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所 在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派。D公司所在 地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。
　　（5）E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为 50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实 施，公司日常经营管理由甲公司负责。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　、下列关于甲公司2011年度合并财务报表合并范围的表述中，正确的有（　）。
　　A、A公司不纳入甲公司合并范围
　　B、B纳入甲公司合并范围
　　C、C公司不纳入甲公司合并范围
　　D、D纳入甲公司合并范围
　　E、E公司不纳入甲公司合并范围
　　、下列有关甲公司长期股权投资后续计量的表述中，不正确的有（　）。
　　A、甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算
　　B、甲公司虽然拥有B公司42%的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
　　C、甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
　　D、由于甲公司对D公司的出资比例为50%，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算
　　E、虽然甲公司对E公司的出资比例为50%，但是公司日常经营管理由甲公司负责。所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
　　7、日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）70%股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。
　　（1）A公司以银行存款8000万元为对价，日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。
　　（2）C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元。
　　C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。
　　（3）C公司日至12月31日实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；日宣告分派现金股利255万元。
　　（4）A公司2010年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，增值税税率为17%，每件成本7.5万元，C公司2010年对外销售60件。
　　（5）该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　、下列有关A公司2010年末合并财务报表抵销分录的表述，正确的有（　）。
　　A、抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润20万元
　　B、因抵销存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产5万元
　　C、为C公司的固定资产补提折旧25万元
　　D、按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值672万元
　　E、抵销少数股东权益项目的金额为3366万元
　　、关于2010年企业合并的会计处理中，正确的有（　）。
　　A、日为购买日
　　B、初始投资成本为8000万元
　　C、购买日的合并商誉为650万元
　　D、购买日抵销少数股东权益项目的金额为3150万元
　　E、购买日抵销子公司的资本公积为1500万元
三、计算题
　　1、甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。
　　（1）2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
　　①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股 份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策 应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月 1日支付价款11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
　　②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。
　　③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。
　　④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。
　　⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
　　⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年 6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国 际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。
　　（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
　　①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
　　方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
　　方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
　　②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公 司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计 年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权 可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
　　庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
　　2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
　　2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。
　　每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
　　③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。
　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2000万元。
　　、分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围？
　　、根据资料（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
　　、根据资料（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
　　、根据资料（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
　　、根据资料（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
　　2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
　　（1）日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。
　　ABC公司日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。
　　ABC公司日可辨认净资产的公允价值为8500万元。
　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
　　（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。
　　2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。日，A商品每件可变现净值为1.8万元.
　　2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
　　ABC公司2009年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。
　　（3）ABC公司2010年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股 利1000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 75万元（已考虑所得税因素）。
　　2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。
　　日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
　　、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。
　　、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
　　、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
　　、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
　　、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
　　3、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。
　　（1）甲公司于20×0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：
　　①以乙公司20×0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。
　　甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。
　　②该合并合同于20×1年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲 公司投资性房地产的账面价值为5000万元（原值为6000万元，已计提折旧1000万元），公允价值为5700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税 费；无形资产的原值3600万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。
　　20×1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10500万元，其中，股本为 5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10600万元，乙公司可辨认净资 产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：
评估增值/减值　
增值500万元　
截至20×1年12月31日购买日发生的评估增值的存货全部对外销售　
应收账款 　
减值200万元　
截至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销　
管理用固定资产　
增值100万元　
预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。　
未决诉讼　
乙公司未确认预计负债，截至20×1年末，乙公司胜诉，不需要支付任何款项。　
　　（2）甲公司20×1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含 税价款877.50万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成 本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
　　（3）20×1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万 元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项 债券，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。
　　（4）乙公司20×1年度实现净利润3111.25万元（均由投资者享有）。20×1年度 末乙公司计提法定盈余公积311.125万元。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元（已经扣除所得税影 响）。20×1年度乙公司宣告分配现金股利510万元。
　　（5）乙公司20×2年度实现净利润4087.5万元（均由投资者享有）。20×2年度末 乙公司计提法定盈余公积408.75万元。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为200万元（已经扣除所得税影响）。 20×2年乙公司宣告分配现金股利1410万元。
　　（6）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5%，无法控制乙公司。出售价款为16800万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。
　　（7）各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足 够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与 会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
　　要求（计算结果保留两位小数）：
　　、判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；
　　、计算20×1年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录；
　　、计算20×1年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；
　　、分别编制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并报表全部调整抵消分录；
20×1年12月31日
20×2年12月31日
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
借：营业收入 （877.50÷1.17）750 　　 贷：营业成本 600 　　　　固定资产―原价 150
借：未分配利润―年初 150 　　 贷：固定资产―原价 150 　
借：固定资产―累计折旧（150÷5×6/12）15 　　 贷：管理费用 15
借：固定资产―累计折旧45 贷：未分配利润―年初 15 　　管理费用（150÷5）30
借：递延所得税资产 33.75 贷：所得税费用 [（150－15）×25%]33.75
借：递延所得税资产 [（150－45）×25%] 26.25 　　 所得税费用 7.5 　　贷：未分配利润―年初 33.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300
借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300
借：营业成本 500 管理费用 （100/10）10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产―累计折旧 10 资产减值损失 200 营业外支出 300
借：未分配利润―年初 500 　　 未分配利润―年初 10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产 10 未分配利润―年初 200 未分配利润―年初 300
借：管理费用（100/10）10 贷：固定资产―累计折旧 10
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
调整后的净利润 ＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300 =3 000（万元） 确认投资收益＝（3 000-510）×75%＝1 867.5 （万元） 确认资本公积＝100×75%＝75（万元） 借：长期股权投资 1 942.5 　　贷：投资收益 1 867.5 资本公积 75 计算调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（万元）
借：长期股权投资 1 942.5 　　 贷：未分配利润―年初1 867.5 资本公积 75
乙公司调整后净利润＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（万元） 确认投资收益＝（4 100-1 410）×75%＝2 017.5（万元） 确认资本公积＝200×75%＝150（万元） 借：长期股权投资 2 167.5 　　贷：投资收益 2 017.5 资本公积 150 调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（万元）
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
借：股本 5 000 资本公积 4 700 盈余公积 411.125 未分配利润―年末 （900+3 000-311.125-510）3 078.875 商誉 （10 942.5-13 190×75%）1 050 贷：长期股权投资 10 942.5 　　　　少数股东权益 （13 190×25%） 3 297.5
借：股本 5 000 资本公积 4 900 　　盈余公积 819.875 未分配利润―年末 （3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125 商誉 （13 110－ 16 080×75%）1 050 贷：长期股权投资 13 110 　　　 少数股东权益（16 080×25%） 4 020
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
借：投资收益（3 000×75%）2 250 　　 少数股东损益 750 未分配利润―年初 900 贷：提取盈余公积 311.125 　　　　对所有者（或股东）的分配510 　　 未分配利润―年末 3 078.875
借：投资收益 （4 100×75%）3 075 　　 少数股东损益 1 025 　　未分配利润―年初 3 078.875 　　贷：提取盈余公积 408.75 　 对所有者（或股东）的分配 1 410 　　　　未分配利润―年末 5 360.125
⑥内部债券业务的抵消分录
⑥内部债券业务的抵消分录
借：应付债券 985.66 　　 贷：持有至到期投资 （961＋961×6%-1 100×3%）985.66
借：应付债券 1 011.8 　　 贷：持有至到期投资 （985.66＋985.66×6%-1 100×3%）1 011.8
借：投资收益 57.66 贷：财务费用 57.66
借：投资收益 59.14 贷：财务费用 59.14
借：应付利息 33 　　 贷：应收利息 33
借：应付利息 33 　　 贷：应收利息 33
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33 　　贷：取得投资收益收到的现金 33
　　、编制20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录；
　　、计算甲公司20×3年1月3日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。
　　4、甲公司和乙公司均是宏达公司的子公司，日甲公司出售一批商品给乙公 司，该商品成本为1200万元，不含税售价1800万元，乙公司作为工程物资，用于一项管理用固定资产的建设，当年该批工程物资有一半用于在建工程，剩余 部分在2012年全部使用，全部用于该项目的建设，该固定资产在6月份达到预定可使用状态，预计使用年限为3年，直线法折旧，预计净残值为0.甲乙公司均 为一般纳税人，增值税税率为17%。
　　要求：不考虑所得税的影响和其他因素，回答下列问题。
　　、编制2011年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
　　、编制2012年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
　　、编制2013年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
　　、编制2014年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。
　　、编制2015年该项固定资产达到使用期限之后仍在使用，编制合并报表中就该事项的抵消分录。
　　、若该项固定资产使用期满之后处置，并取得处置收益5万元，编制合并报表中就该事项的抵消分录。
　　5、甲、乙公司属于母子公司关系，增值税税率为17%，所得税税率为25%，和2013年有关业务如下：
　　（1）2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售价为9.5元/件，成本为5.5元/件，乙公司取得后作为存货管理，当年出售了40件，期末A商品的可变现净值为6元/件。
　　（2）2012年乙公司对外售出A商品30件，其余部分期末形成存货，2012年末进行减值测试时发现，A商品的可变现净值下降至5元/件。
　　（3）2013年甲公司又出售给乙公司A商品一批，共100件，该批商品成本为4元/件，售价为8元/件，当年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可变现净值为3.5元/件。
　　假定存货均采用先进先出法核算，回答下列问题。
　　、编制甲公司2011年合并报表中的抵消分录。
　　、编制甲公司2012年合并报表中的抵消分录。
　　、编制甲公司2013年合并报表中的抵消分录。
　　一、单项选择题
　　1、【正确答案】A
　　【答案解析】选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。
　　2、【正确答案】D
　　3、【正确答案】D
　　4、【正确答案】C
　　【答案解析】因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。
　　5、【正确答案】A
　　【答案解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5000×60%＝3000（万元），合并抵消分录中应抵消长期股权投资3000万元。同一控制下的企业合并以账面价值为计量基础，应将子公司的所有者权益账面价值予以抵消。
　　6、【正确答案】D
　　【答案解析】经调整后，乙公司2010年度的净利润＝300－（500－400）＋（500－400）/10×6/12＝205（万元）；
　　甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋205×100%＝705（万元）。
　　7、【正确答案】D
　　【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
　　、【正确答案】C
　　【答案解析】选项C处理不正确，合并利润表中应抵消所得税费用1.25万元。
　　借：应收账款―坏账准备（）20
　　　　贷：未分配利润―年初15
　　　　　　资产减值损失（）5
　　借：未分配利润―年初3.75
　　　　所得税费用1.25
　　　　贷：递延所得税资产（20×25%）5
　　、【正确答案】C
　　、【正确答案】D
　　【答案解析】合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之差。故东方公司在 20×9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-（400-400/5×2）-13=7（万元）。题目中问的是确认的损失，故应为-7 万元。
　　、【正确答案】D
　　【答案解析】站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未 实现的内部交易损益，需要抵消。东方公司20×8年12月31日合并资产负债表中，中科公司的专利权作为无形资产应当列报的金 额=400-400/5=320（万元）。
二、多项选择题
　　1、【正确答案】ABCD
　　2、【正确答案】AD
　　3、【正确答案】BCD
　　【答案解析】选项A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
　　4、【正确答案】ABCE
　　【答案解析】选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。
　　、【正确答案】ADE
　　【答案解析】选项B，丙公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围；选项C，丁公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。
　　、【正确答案】ABDE
　　【答案解析】抵消分录：
　　借：期初未分配利润200
　　　　贷：营业成本200
　　借：营业收入3000
　　　　贷：营业成本3000
　　借：营业成本580
　　　　贷：存货580
　　、【正确答案】ABCDE
　　【答案解析】应纳入甲公司2011年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。
　　、【正确答案】CDE
　　【答案解析】选项C，甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对C公司的投资 无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份且具有关联方关系。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关 系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。
　　选项D，虽然甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。但是D 公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产 经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。
　　选项E，由于甲公司对E公司的出资比例为50%，且E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。
　　、【正确答案】ABCE
　　【答案解析】内部交易抵销分录：
　　借：营业收入800
　　　　贷：营业成本800
　　借：营业成本（40×0.5）20
　　　　贷：存货20
　　借：递延所得税资产5
　　　　贷：所得税费用（20×25%）5
　　将子公司的账面价值调整为公允价值：
　　借：固定资产500
　　　　贷：资本公积500
　　计提折旧：
　　借：管理费用25
　　　　贷：固定资产―累计折旧（500/10×6/12）25
　　按照权益法调整长期股权投资：
　　2010年C公司实现净利润以C公司日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的2010年后半年的净利润为：5（万元）
　　合并财务报表确认的投资收益＝（975-255）×70%＝504（万元）
　　借：长期股权投资504
　　　　贷：投资收益504
　　日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝＝8504（万元）
　　长期股权投资与C公司所有者权益的抵销
　　借：股本6000
　　　　资本公积1500
　　　　盈余公积400
　　　　未分配利润―年末　　　　　　（-100）3320
　　　　商誉（×70%）650
　　　　贷：长期股权投资8504
　　　　　　少数股东权益（11220×30%）3366
　　、【正确答案】ABCDE
　　【答案解析】购买日的合并商誉＝8000-（）×70%＝650（万元）
　　调整抵销分录：
　　借：固定资产500
　　　　贷：资本公积500
　　借：股本6000
　　　　资本公积1500
　　　　盈余公积300
　　　　未分配利润2700
　　　　商誉650
　　　　贷：长期股权投资8000
　　　　　　少数股东权益（10500×30%）3150
三、计算题
　　、【正确答案】应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。
　　、【正确答案】①方案1：
　　A.丙公司在其个别财务报表中的会计处理：
　　第一，终止确认拟处置的应收账款。
　　第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入（或损益）。
　　【或：
　　借：银行存款3100
　　　　坏账准备2500
　　　　贷：应收账款5500
　　营业外收入（或资产减值损失）100】
　　理由：由于丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。
　　B.甲公司在其合并财务报表中的会计处理：
　　第一，将丙公司确认的营业外收入100万元与戊公司应收账款100万元抵销。
　　【或：
　　借：营业外收入100
　　　　贷：应收账款100】
　　第二，将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销。
　　第三，按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。
　　理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。
　　②方案2：
　　第一，在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
　　第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
　　理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。
　　、【正确答案】股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）
　　相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
　　【或：
　　借：管理费用240
　　　　贷：应付职工薪酬240】
　　股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）
　　相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
　　【或：
　　借：管理费用104
　　　　贷：应付职工薪酬104】
　　、【正确答案】股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（万元）
　　【或：股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=600-344=256（万元）】
　　相应的会计处理：
　　①甲公司在其2×12年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×12年度全部确认。
　　②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
　　、【正确答案】长期股权投资的账面价值为6000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝＝2000（万元）；
　　在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8000－（00）×60%-（×60%）＝320（万元）。
　　、【正确答案】
　　借：长期股权投资――ABC公司　　×80%）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5500
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　、【正确答案】
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　400（200×2）
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　借：营业成本　　　　　　　　　25[50×（2－1.5）]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　　借：存货――存货跌价准备　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　借：递延所得税资产　　　　3.75[（25－10）×25%]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75
　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　固定资产――原价　　　　　　　　　　　　20
　　借：固定资产――累计折旧　　　　1.5（20/10×9/12）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5
　　借：递延所得税资产　　　4.625[（20－1.5）×25%]
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　4.625
　　、【正确答案】　调整后的净利润＝1250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝（万元）
　　借：长期股权投资　988.9（%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　988.9
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　120（150×80%）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120
　　　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　　　　　120
　　　　　　调整后的长期股权投资＝＋120＝7108.9（万元）
　　抵消分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　资本公积――年初　　　　　　　　　　　　　1500
　　　　――本年　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　盈余公积――年初　　　　　　　　　　　　　1300
　　　　――本年　　　　　　　　　　　　　　125
　　　　未分配利润――年末　　0＋5）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　7108.9
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　86.125×20%）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　988.9（%）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　247.225（%）
　　　　未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　700
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　125
　　　　　　未分配利润――年末　　　　　　　　　　　
　　、【正确答案】
　　借：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　25
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　25[50×（2－1.5）]
　　借：营业成本　　　　　　　　　　20[40×（2－1.5）]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：存货――存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　　10
　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：存货――存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　2
　　借：存货――存货跌价准备　　　　　　　　　　12（16－4）
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　借：递延所得税资产　　　　　　　3.75[（25－10）×25%]
　　　　贷：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　　3.75
　　借：所得税费用　　　　3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　3.75
　　借：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：固定资产――原价　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：固定资产――累计折旧　　　　　1.5（20/10×9/12）
　　　　贷：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　　　1.5
　　借：固定资产――累计折旧　　　　　　　　　　2（20/10）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　借：递延所得税资产　　　4.125[（20－1.5－2）×25%]
　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5
　　　　贷：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　　4.625
　　、【正确答案】
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1108.9
　　　　贷：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　　　988.9
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　　　调整后的净利润＝1600＋固定资产2－0.5＝1601.5（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　01.5×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281.2
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　800（1000×80%）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：长期股权投资　　　　　　　12[（－60＋75）×80%]
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响　132（120＋12）
　　　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　　　　　　　132
　　　　　　调整后的长期股权投资＝.9＋0＋12＝7602.1（万元）
　　抵消分录：
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　资本公积――年初　　　　　　　　　　　　　1650
　　　　――本年　　　　　　　　　　15（75－60）
　　　　盈余公积――年初　　　　　　　　　　　　　1425
　　　　――本年　　　　　　　　　　　　　　160未分配利润――年末
　　　　11.125＋0－1000）
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　7602.1
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　02.625×20%）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　01.5×80%）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　320.3（%）
　　　　未分配利润――年初　　　　　　　　　　　
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　1000
　　　　　　未分配利润――年末　　　　　　　　　　　
　　、【正确答案】属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
　　、【正确答案】合并成本＝＝9000（万元）
　　借：长期股权投资9000
　　　　累计摊销600
　　贷：其他业务收入5700
　　　　无形资产3600
　　　　应交税费―应交营业税165
　　　　营业外收入[3300-（）-165]135
　　借：其他业务成本5000
　　　　投资性房地产累计折旧1000
　　　　贷：投资性房地产6000
　　、【正确答案】合并商誉＝×75%＝1050（万元）
　　借：存货500
　　　　固定资产100
　　　　贷：资本公积100
　　　　　　应收账款200
　　　　　　预计负债300
　　借：股本5000
　　　　资本公积（00
　　　　盈余公积100
　　　　未分配利润―年末900
　　　　商誉1050
　　　　贷：长期股权投资9000
　　　　　　少数股东权益（10600×25%）2650
　　、【正确答案】
20×1年12月31日
20×2年12月31日
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录
借：营业收入 （877.50÷1.17）750 　　 贷：营业成本 600 　　　　固定资产―原价 150
借：未分配利润―年初 150 　　 贷：固定资产―原价 150 　
借：固定资产―累计折旧（150÷5×6/12）15 　　 贷：管理费用 15
借：固定资产―累计折旧45 贷：未分配利润―年初 15 　　管理费用（150÷5）30
借：递延所得税资产 33.75 贷：所得税费用 [（150－15）×25%]33.75
借：递延所得税资产 [（150－45）×25%] 26.25 　　 所得税费用 7.5 　　贷：未分配利润―年初 33.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录
借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300
借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300
借：营业成本 500 管理费用 （100/10）10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产―累计折旧 10 资产减值损失 200 营业外支出 300
借：未分配利润―年初 500 　　 未分配利润―年初 10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产 10 未分配利润―年初 200 未分配利润―年初 300
借：管理费用（100/10）10 贷：固定资产―累计折旧 10
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值
调整后的净利润 ＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300 =3 000（万元） 确认投资收益＝（3 000-510）×75%＝1 867.5 （万元） 确认资本公积＝100×75%＝75（万元） 借：长期股权投资 1 942.5 　　贷：投资收益 1 867.5 资本公积 75 计算调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（万元）
借：长期股权投资 1 942.5 　　 贷：未分配利润―年初1 867.5 资本公积 75
乙公司调整后净利润＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（万元） 确认投资收益＝（4 100-1 410）×75%＝2 017.5（万元） 确认资本公积＝200×75%＝150（万元） 借：长期股权投资 2 167.5 　　贷：投资收益 2 017.5 资本公积 150 调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（万元）
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录
借：股本 5 000 资本公积 4 700 盈余公积 411.125 未分配利润―年末 （900+3 000-311.125-510）3 078.875 商誉 （10 942.5-13 190×75%）1 050 贷：长期股权投资 10 942.5 　　　　少数股东权益 （13 190×25%） 3 297.5
借：股本 5 000 资本公积 4 900 　　盈余公积 819.875 未分配利润―年末 （3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125 商誉 （13 110－ 16 080×75%）1 050 贷：长期股权投资 13 110 　　　 少数股东权益（16 080×25%） 4 020
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
⑤投资收益与利润分配的抵消分录
借：投资收益（3 000×75%）2 250 　　 少数股东损益 750 未分配利润―年初 900 贷：提取盈余公积 311.125 　　　　对所有者（或股东）的分配510 　　 未分配利润―年末 3 078.875
借：投资收益 （4 100×75%）3 075 　　 少数股东损益 1 025 　　未分配利润―年初 3 078.875 　　贷：提取盈余公积 408.75 　 对所有者（或股东）的分配 1 410 　　　　未分配利润―年末 5 360.125
⑥内部债券业务的抵消分录
⑥内部债券业务的抵消分录
借：应付债券 985.66 　　 贷：持有至到期投资 （961＋961×6%-1 100×3%）985.66
借：应付债券 1 011.8 　　 贷：持有至到期投资 （985.66＋985.66×6%-1 100×3%）1 011.8
借：投资收益 57.66 贷：财务费用 57.66
借：投资收益 59.14 贷：财务费用 59.14
借：应付利息 33 　　 贷：应收利息 33
借：应付利息 33 　　 贷：应收利息 33
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33 　　贷：取得投资收益收到的现金 33
　　、【正确答案】
　　借：银行存款16800
　　　　贷：长期股权投资（%）8400
　　　　　　投资收益8400
　　、【正确答案】合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价16800＋剩余股权公允价 值1200）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额16080×75%]－商誉1050+其他综合收益 300×75%＝5115（万元）。
　　①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
　　借：长期股权投资（0
　　　　贷：投资收益600
　　②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
　　借：投资收益【代替原长期股权投资】[（0-1410）×75%]3885
　　　　贷：未分配利润【代替投资收益】3885
　　③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
　　验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表8400+合并报表（600－3885）＝5115（万元）
　　、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
　　借：营业收入1800
　　　　贷：营业成本1200
　　　　　　工程物资300
　　　　　　在建工程300
　　、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
　　借：未分配利润－年初600
　　　　贷：工程物资300
　　　　　　在建工程300
　　借：工程物资300
　　　　贷：在建工程300
　　借：在建工程600
　　　　贷：固定资产－原值600
　　上述三笔分录也可以合并：
　　借：未分配利润－年初600
　　　　贷：固定资产－原值600
　　多计提折旧的调整分录为：
　　借：固定资产－累计折旧100
　　　　贷：管理费用100
　　、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
　　借：未分配利润－年初600
　　　贷：固定资产－原值600
　　多计提折旧的调整分录为：
　　借：固定资产－累计折旧100
　　　　贷：未分配利润100
　　借：固定资产－累计折旧200
　　　　贷：管理费用200
　　【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
　　借：未分配利润－年初600
　　　　贷：固定资产－原值600
　　多计提折旧的调整分录为：
　　借：固定资产－累计折旧300
　　　　贷：未分配利润300
　　借：固定资产－累计折旧200
　　　　贷：管理费用200
　　、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
　　借：未分配利润－年初600
　　　　贷：固定资产－原值600
　　多计提折旧的调整分录为：
　　借：固定资产－累计折旧500
　　　　贷：未分配利润－年初500
　　借：固定资产－累计折旧100
　　　　贷：管理费用100
　　、【正确答案】未实现内部销售损益的抵消分录为：
　　借：未分配利润－年初600
　　　　贷：营业外收入600
　　多计提折旧的调整分录为：
　　借：营业外收入500
　　　　贷：未分配利润－年初500
　　借：营业外收入100
　　　　贷：管理费用100
　　或者编写一笔合并分录：
　　借：未分配利润－年初100
　　　　贷：管理费用100
　　、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
　　借：营业收入950
　　　　贷：营业成本950
　　借：营业成本240
　　　　贷：存货240
　　存货跌价准备的抵消分录：
　　借：存货－存货跌价准备210
　　　　贷：资产减值损失210
　　递延所得税资产的抵消分录：
　　借：递延所得税资产7.5
　　　　贷：所得税费用7.5
　　注：个别报表确认52.5万元递延所得税资产，合并报表认可60万，所以合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。
　　、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
　　借：未分配利润－年初240
　　　　贷：营业成本240
　　借：营业成本120
　　　　贷：存货120
　　存货跌价准备的抵消分录：
　　借：存货－存货跌价准备210
　　　　贷：未分配利润－年初210
　　借：营业成本105
　　　　贷：存货－存货跌价准备105
　　借：存货－存货跌价准备15
　　　　贷：资产减值损失15
　　注：这里个别报表中确认存货跌价准备30万，合并报表中认可15万元，所以冲回15万元。
　　递延所得税的抵消分录：
　　借：递延所得税资产7.5
　　　　贷：未分配利润－年初7.5
　　借：所得税费用7.5
　　　　贷：递延所得税资产7.5
　　注：个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75万元，应该冲回18.75万元，合并报表认可的应有余额也是33.75万元，应该冲回26.25万元，个别报表中冲回了18.75万元，所以合并报表中再冲回7.5万元。
　　、【正确答案】存货采用先进先出法，所以本年出售的80件首先包括2011年购入的前期未售出的30件，当年购入的100件有50件尚未出售，对未实现内部销售损益的抵消分录为：
　　借：未分配利润－年初120
　　　　贷：营业成本120
　　借：营业收入800
　　　　贷：营业成本800
　　借：营业成本200
　　　　贷：存货200
　　存货跌价准备的抵消分录：
　　借：存货－存货跌价准备120
　　　　贷：未分配利润－年初120
　　借：营业成本120
　　　　贷：存货－存货跌价准备120
　　借：存货－存货跌价准备200
　　　　贷：资产减值损失200
　　递延所得税的抵消分录：
　　2011年购入部分本年度全部售出，不再有暂时性差异不用调整，2013年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致，合并报表中不再进行调整。
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