有没有注册会计师审计部分机考试题
　　单项选择题，本题型共25题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。　　1 ABC会计师事务所接受E公司委托审计其2013年的财务报表，戊注册会计师任项目合伙人。戊注册会计师于日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报出日为日。在本次审计过程中，注册会计师了解到下列事项，其中如果被审计单位不进行调整，将可能影响审计报告意见类型的是(　　)。　　A.日E公司发生重大诉讼，E公司仅进行了披露　　B.日E公司于2013年确认的一笔大额销售被退回，E公司仅进行了披露　　C.日E公司发生企业合并，E公司仅进行了披露　　D.日开始外汇汇率发生重大变化，E公司仅进行了披露　　参考答案：B　　参考解析：　　选项ACD属于日后非调整事项，应提请被审计单位进行披露。　　2 下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是(　　)。　　A.持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一　　B.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务　　C.在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价　　D.通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的　　参考答案：D　　参考解析：　　通用目的财务报表是在持续经营假设基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或者终止经营，或除此之外没有其他现实可行的选择。　　3 在下列有关中国注册会计师协会会员职业道德的表述中，恰当的是( )。　　A.注册会计师在执行任何业务时，应当从实质上和形式上保持独立性　　B.保密原则是指会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有客户信息予以保密　　C.会员应当对客户或工作单位的信息予以保密，但对拟接受的客户或在终止与客户的关系之后的一段时间后没有保密的要求　　D.注册会计师如果认为业务报告中存在严重虚假或误导性陈述，则不得与这些信息发生牵连　　参考答案：D　　参考解析：　　选项A，注册会计师在执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性;选项B，注册会计师会员应当保守客户信息，这些信息通常是指涉密信息;选项C，会员应当对拟接受的客户或拟受雇单位的信息予以保密。在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。　　4 甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，主要实施的程序是(　)。　　A.分析程序　　B.控制测试　　C.实质性程序　　D.重新执行　　参考答案：C　　参考解析：　　分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，选项A不恰当;选项BD均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。　　5 审计业务涉及的三方关系人是指(　)。　　A.注册会计师、委托人、被审计单位　　B.注册会计师、委托人、责任方　　C.注册会计师、责任方、预期使用者　　D.注册会计师、委托人、预期使用者　　参考答案：C　　6 评价会计估计的合理性并确定错报时，下列观点中，错误的是(　　)。　　A.注册会计师不需要考虑管理层在财务报表中对估计不确定性的披露存在误导的情形　　B.当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变上期作出会汁估计的方法时，注册会计师基于获取的审计证据可能认为会计估计被管理层错报　　C.当审计证据支持点估计时，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间构成错报　　D.当使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持　　参考答案：A　　参考解析：　　当注册会计师认为管理层在财务报表中对估计不确定性的披露不充分或存在误导时，应当考虑其对审计报告的影响。　　7 D注册会计师拟对A公司的银行存款余额实施函证，下列程序中正确的是(　)。　　A.询证函列示的“银行存款”余额应根据银行存款明细账的余额填列　　B.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行函证　　C.银行询证函由A公司盖章后，由注册会计师签封后由出纳送交银行并取回回函　　D.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证　　参考答案：B　　参考解析：　　银行询证函列示的银行存款余额应根据银行对账单中的金额填列。注册会计师应控制询证函的发送与回收，对银行存款函证一律采用积极式函证。　　8 下列有关审计抽样的说法中错误的是(　)。　　A.在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样　　B.在审计抽样中，抽样风险可以降低至零　　C.审计抽样中，所有抽样单元都有被选取的机会　　D.风险评估程序中通常不涉及审计抽样　　参考答案：B　　参考解析：　　只要使用了审计抽样.抽样风险总会存在，不可能降低至为零。　　9 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的下列程序可能无效的是(　)。　　A.对存货进行分析程序，确认总的差异的金额　　B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整　　C.进一步执行审计程序，查明差异原因　　D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映　　参考答案：A　　参考解析：　　分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。　　10 祥龙公司2013年度的借款规模、存款规模分别与2012年度基本持平，但财务费用比2012年度有所下降。祥龙公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是(　)。　　A.祥龙公司于2012年1月初借入3年期的工程项目专门借款元，该工程项目于2013年1月开工建设，预计在2014年6月完工　　B.祥龙公司在2013年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2013年上半年保持稳定，从2013年下半年开始有较大上升　　C.为了缓解流动资金紧张的压力，祥龙公司从2013年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模　　D.根据祥龙公司与开户银行签订的存款协议，从日起，祥龙公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%　　参考答案：C　　参考解析：　　增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用增加，不能解释2013年的财务费用比2012年下降。　　11 在下列各项中，不能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序的是(　)。　　A.注册会计师以前没有利用过某个专家的作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性　　B.专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束　　C.专家实施的程序目的在于就某一事项提供建议，并不构成审计工作的必要组成部分　　D.专家的工作与主观和复杂判断的重大事项相关　　参考答案：C　　12 注册会计师于日完成了对ABC公司2013年度的财务报表审计，并出具了审计报告，ABC公司的财务报表于4月15日公布。在日，注册会计师获知ABC公司在日7号仓库发生火灾，其中50%的产品存货已经被毁，ABC公司共有l0个同类型的产品存货仓库。对此事项，注册会计师应当( )。　　A.不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专询问　　B.建议ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表　　C.建议ABC公司将该事项在财务报表附注中予以披露　　D.重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段　　参考答案：C　　参考解析：　　由于ABC公司共有l0个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后增加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制财务报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此注册会计师应当建议ABC公司在财务报表附注中予以披露。　　13 在审计的计划阶段，注册会计师利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险时.所使用的控制风险是(　)。　　A.实际估计水平　　B.计划估计水平　　C.实际水平　　D.计划可接受水平　　参考答案：B　　参考解析：　　计划阶段对控制风险的评估是一种计划的估计水平。而不是实施阶段的实际估计的水平，更不是实际水平。　　14 Y公司日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证日期均为日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下列是A注册会计师可能采取的措施，正确的是(　)。　　A.可以确认收入，无需进行调整　　B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日　　C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实　　D.如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告　　参考答案：C　　参考解析：　　应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议(委托书)等，最终确定是否能够在2012年确认收入。　　15 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时.下列情形中，对存货跌价准备直接构成影响的是(　)。　　A.受托代管的材料市价严重下跌　　B.当期购入的存货因意外完全毁损　　C.为获得银行贷款，已作抵押的存货　　D.委托其他单位代管的存货市价下跌　　参考答案：D　　参考解析：　　选项A受托代管的材料不属于企业的存货;选项B不影响存货跌价准备的计提.应该记入“营业外支出”;选项C虽已作抵押，但未必发生跌价。　　16 乙公司采用永续盘存制核算存货，注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是(　)。　　A.供应商向乙公司提供购货折扣　　B.乙公司向客户提供销货折扣　　C.乙公司已将购买的存货退给供应商　　D.客户已将购买的存货退给乙公司　　参考答案：D　　参考解析：　　客户已经将购买的存货退给乙公司时，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。　　17 为了证实XYZ公司主营业务收入是否完整，执行的下列审计程序中最有效的是(　)。　　A.将本年各月收入与上年各月收入进行比较　　B.检查收入的计量是否符合企业会计准则　　C.以主营业务收入明细账为起点追查到发票及发运凭证　　D.以发运凭证为起点追查到发票和主营业务收入明细账　　参考答案：D　　参考解析：　　选项A，分析程序不能直接证实收入的完整性，只是查出重点的审计领域;选项C，主要确认已记录的交易是否真实这一审计目标。　　18 下列与关联方审计有关的表述中，正确的是(　　)。　　A.任何关联方交易与类似的非关联方交易相比均具有更高的重大错报风险　　B.无论适用的财务报告编制基础是否作出规定，注册会计师均有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险　　C.在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映　　D.管理层可以选择是否披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素　　参考答案：C　　参考解析：　　许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，可能并不具有更高的重大错报风险，选项A不正确;在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对关联方关系及其交易未能进行恰当处理或披露导致的重大错报风险，在适用的财务报告编制基础未作出规定的情况下，注册会计师需要了解关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映，选项B不正确;管理层应当披露关联方交易所必须的关键条款、条件或其他要素，选项D不正确。　　19 如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当出具的审计报告类型是(　)。　　A.保留或否定意见　　B.标准无保留意见　　C.带强调事项段的无保留意见　　D.保留或无法表示意见　　参考答案：D　　参考解析：　　如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，例如，被审计单位拒绝提供必要的资料或故意销毁重要证据，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。　　20 与人工系统相比，在信息系统环境下，注册会计师应该考虑发生变化的事项是(　)。　　A.重要性水平　　B.审计目标　　C.审计范围　　D.内部控制的目标　　参考答案：C　　参考解析：　　计算机信息系统只涉及到会计信息的形成方式，对审计来说，其审计的目标并未发生变化.只是审计程序、技术和内容等会有所改变。计算机信息系统的运用对内部控制的形式和内涵会发生变化，但其控制目标不会变化。　　21 在下列情况下，注册会计师仍被视为具有独立性的是( )。　　A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师按照正常条件、程序在该机构开立存款账户　　B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问　　C.从某～审计客户收取的全部费用占事务所收取费用总额的60%　　D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠　　参考答案：A　　参考解析：　　选项A，项目组成员是按照正常条件、程序开立存款账户，所以不会对独立性产生不利影响;而选项BCD明显会影响到注册会计师的独立性。　　22 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师不应执行的工作是( )。　　A.使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计　　B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计　　C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计　　D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序　　参考答案：A　　参考解析：　　就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。　　23 下列与控制测试有关的表述中，不正确的是(　)。　　A.即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试　　B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试　　C.如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试　　D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试　　参考答案：A　　参考解析：　　选项A错误，假如内控设计不合理，那么就不必实施控制测试。　　24 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(　)。　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的　　B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制　　参考答案：C　　参考解析：　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是客观存在的，独立于财务报表审计的，不是实施审汁程序可以控制的，所以选项AD不正确;选项B描述的是固有风险。　　25 对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定执行工作的类型，下列说法中不正确的是( )。　　A.对具有财务重大性的组成部分，集团项目组执行财务信息审计　　B.对不重要的组成部分，在集团层面实施分析程序　　C.对存在特别风险的组成部分，集团项目组执行审阅程序　　D.对存在特别风险的组成部分，针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序　　参考答案：C　　参考解析：　　对存在特别风险的组成部分，集团项目组执行审计业务。参见《中国注册会计师审计准则问题解答第10号～集团财务报表审计(征求意见稿)》。
&　　多项选择题 　　26 下列有关概率比例规模抽样的说法中，正确的有(　)。 　　A.在采用系统选样下，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中 　　B.在采用系统选样下，规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50% 　　C.当总体错报数量增加时，样本规模可能小于传统变量抽样的规模 　　D.如果样本中没有发现错报，注册会计师不需额外的计算抽样风险允许限度就可得出结论，在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报 　　参考答案：A,B,D 　　参考解析： 　　由于每个货币单元被选取的机会相等，逻辑单元所含的货币单元越多(即账面金额越大)，被选中的机会越大。在PPS系统选样法下，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中。而规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50 %。选项C，PPS抽样中项目被选取的概 率与其货币金额大小成比例，不需要考虑货币金额的标准差，而使用传统的变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，并考虑标准差，以减小样本规模。所以当总体错报数量增加时，PPS抽样的样本规模可能大 　　于传统变量抽样的相应规模。 　　27 下列企业对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中，注册会计师认可的有(　)。 　　A.按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额 　　B.如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额 　　C.对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧 　　D.因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整 　　参考答案：A,C,D 　　参考解析： 　　固定资产减值准备一旦计提，不得转回。 　　28 针对期后事项，注册会计师可能实施的审计程序有( )。 　　A.检查财务报表日后发生企业合并的情况 　　B.重新计算财务报表日后售出固定资产的处置损益 　　C.检查财务报表日后诉讼案件的结案情况(财务报表日前诉讼案件发生) 　　D.检查财务报表日后资本公积转增资本的情况 　　参考答案：A,C,D 　　参考解析： 　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)，属于发生当期的会计核算，选项B不正确;财务报表日后发生企业合并及资本公积转增资本等情况属于非调整事项应进行披露，财务报表日后诉讼案件的结案属于调整事项，选项ACD的程序都是合理的。 　　29 下列情况中，注册会计师没有违反保密原则的有(　　)。 　　A.根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息 　　B.根据法庭所签发传票的要求而披露客户涉密信息 　　C.在中国注册会计师协会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息 　　D.在新客户的业务中利用以前职业活动中获知的涉密信息 　　参考答案：A,B,C 　　参考解析： 　　选项D违反保密原则，如果变更工作单位或获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但是不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。 　　30 注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中可以考虑的有(　)。 　　A.检查在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码 　　B.检查在对存货实地观察时获得的采购截止资料 　　C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货 　　D.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函 　　参考答案：A,B,C 　　参考解析： 　　向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付账款的情况。 　　31 注册会计师在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，通常的做法包括(　　)。 　　A.使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准 　　B.使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准 　　C.使用两个以上基准来综合衡量 　　D.集团项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵消后的结果 　　参考答案：A,B,C,D 　　参考解析： 　　参考《中国注册会计师审计准则问题解答第l0号一集团财务报表审计(征求意见稿)》。 　　32 审计人员在进行财务报表审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据,则必须考虑相关信息和报告的质量。具体来说，审计人员需要在整个过程中考虑的信息有(　)。 　　A.及时性 　　B.授权体系 　　C.准确性 　　D.访问限制 　　参考答案：B,C,D 　　参考解析： 　　审计人员需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系和访问限制等四个方面。 　　33 下列与审计证据相关的表述中，正确的有(　)。 　　A.如果审计证据数量足够多，审计证据的质量就会提高 　　B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性 　　C.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关 　　D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 　　参考答案：C,D 　　参考解析： 　　如果获得的审计证据质量高，可以适当的减少审计证据的数量，但是并不能说审计证据数量足够，审计证据的质量就会提高，审计证据质量方面的缺陷，无法由审计证据的数量弥补，所以选项A的说法错误;审计工作确实不涉及鉴证审计证据的真伪，但应考虑审计证据的可靠性，并考虑这些信息生成和维护相关内部控制的有效性，所以选项B的说法错误。 　　34 在审计过程中，注册会计师为了对财务报表形成审计意见而实施的审计程序，可能会识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，这些审汁程序可能包括(　)。 　　A.阅读董事会会议纪要 　　B.向管理层询问诉讼、索赔及评估情况 　　C.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试 　　D.向被审计单位的律师询问 　　参考答案：A,B,C,D 　　35 下列有关注册会计师的责任和被审计单位管理层责任的表述正确的有(　)。 　　A.制定盘点计划、组织盘点工作并合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 　　B.制定监盘计划、安排监盘工作并合理保证盘点结果的可靠性是注册会计师的责任 　　C.对存货实施监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任 　　D.收集已使用的存货盘点记录，对存货复盘，确定估计存货数量的方法是注册会计师的责任 　　参考答案：A,C 　　参考解析： 　　制定盘点计划、组织盘点工作、复盘程序、并合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
&　　简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。 　　36 在对G公司2013年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写&库存现金盘点表&，并在签字后形成审计工作底稿。 　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 　　参考解析： 　　(1)提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。 　　(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 　　(3)G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 　　(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 　　(5)&库存现金盘点表&签字人员不当。&库存现金盘点表&应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 　　37 ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关x公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： 　　(1)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 　　(2)公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入(按产品细目)和销售费用(按产品细目)，并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。 　　要求： 　　(1)在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审 　　(2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的 　　(3)请指出x公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 　　参考解析： 　　(1)对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员;②检查内部控制生成的文件和记录;③观察X公司的经营管理活动;④重新执行有关内部控制。 　　(2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;②控制是否得到一贯执行;③控制由谁执行;④控制以何种方式运行(如人工控制或自动控制)。 　　(3)缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以 　　执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。 　　38 ABC会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人A作为甲公司的项目合伙人。在制定具体审计计划时，项目合伙人A作出如下安排： 　　(1)针对特别风险，拟仅实施实质性程序，只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。 　　(2)为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。 　　(3)在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。 　　(4)甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。 　　(5)在做存货监盘时，由于甲公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。 　　要求：针对以上内容，请分别说明项目合伙人A的安排是否正确，并简要说明理由。 　　参考解析： 　　(1)不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。 　　(2)不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户信用额等。 　　(3)不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。 　　(4)不正确。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。 　　(5)不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分适当的审计程序。 　　39 A公司的2013年度财务报表正在由X会计师事务所进行审计，日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德的遵守和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了A公司2013年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司2013年的财务报表正是由Y会计师事务所审计的，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2013年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。 　　要求：请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题? 　　参考解析： 　　(1)X会计师事务所在未征得A公司同意的情况下主动与Y会计师事务所的注册会计师联系， 　　违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当的执行该项工作所需要的相关信息。X会计师事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y会计师事务所的注册会计师讨论有关客户事项。(2)Y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。(3)如果注册会计师同时为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的不利影响。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作是不妥当的。(4)由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，如果采取防范措施不能消除该不利影响或将其降低至可接受的水平，Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。 　　40 A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点： 　　(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。 　　(2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。 　　(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。 　　(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。 　　(5)在控制测试中，样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，注册会计师无须另外推断总体偏差率。 　　(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。 　　要求： 　　针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。 　　参考解析： 　　(1)不正确。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 　　(2)不正确。选择的总体不适合于测试目标，将产生非抽样风险，而不是抽样风险。 　　(3)不正确。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。 　　(4)正确。 　　(5)正确。 　　(6)不正确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差异法通常更适用于错报金额与抽样单元本身相关而不是与其金额相关的情况。 　　41 甲和乙注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，审计A公司2013年度营业收入 时，为了确定A公司销售业务是否真实、完整,会计处理是否正确，甲和乙注册会计师拟从A公司2013年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。A公司2013年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，甲和乙注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。 　　要求： 　　(1)假定甲和乙注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代甲和乙注册会计师确定 　　选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少? 　　(2)如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1002700元，假定A公司2013年度营业收入账面价值为元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断A公司2013年度营业收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。 　　参考解析： 　　(1)选取的10张销售发票样本的发票号码分别为、、、 　　、。 　　(2)平均差额=((元) 　　估计的总体差额=270&(元) 　　估计的总体价值=l00(元)
&　　综合题，本题型共1题，19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。 　　42 注册会计师A和B负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2013年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项： 　　(1)日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，日建行向法院提出起诉。截至日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记&营业外支出22万元&，贷记&预计负债22万元&。 　　(2)日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2013年度财务报表中确认100万元预计负债。 日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在日作会计处理为：借记&营业外支出100万元&，贷记&其他应付款100万元&。 　　(3)日甲公司被G公司起诉违约，截至2013年4月甲公司公布2012年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2012年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。日法院宣判甲公司败，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记&营业外支出200万元&，贷记&银行存款200万元&。 　　(4)日甲公司被E公司起诉违约，11月20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2012年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2013年4月甲公司对外发布了其2012年度的财务报表，日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2013年5月的会计处理为借记&营业外支出200万元&，贷记&银行存款200万元&。 　　(5)日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2013年度财务报表中对此予以充分披露。日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2013年的财务报表。 　　要求： 　　(1)针对事项(1)～(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可，请简述理由并指出调整分录。 　　(2)针对事项(2)，如果注册会计师于日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理? 　　(3)针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司2012年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师A和B在实施适当审计程序后确认2012年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师A和B应当如何处理? 　　参考解析： 　　(1)针对事项(1)，不认可，诉讼费用应计入管理费用，其调整分录为： 　　借：管理费用3 　　贷：营业外支出3 　　针对事项(2)，不认可，由于该事项属于2013年度报表的第二时段期后事项，应当调整2013年财务报表，而不是在2014年3月傲会计处理，建议甲公司冲回2014年3月份的会计处理，调整2013年财务报表，调整分录为： 　　借：营业外支出100 　　预计负债100 　　贷：其他应付款200 　　针对事项(3)，认可。针对事项(4)，不认可，由于所有证据表明2012年预计负债可以可靠估计，但甲公司没有作会计处理，2012年对此应当追溯调整，调整2013年财务报表，调整分录为： 　　借：未分配利润200 　　贷：营业外支出200针对事项(5)，认可。 　　(2)注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取什么措施，取决于注册会计师自身权利和义务以及所征询的法律意见。 　　(3)注册会计师应当与甲公司沟通，让甲公司把查证的重大错报以及影响告知前任注册会计师，建议甲公司发布修正后的财务报表和审计报告，必要时安排三方会谈。同时，注册会计师应当考虑2012年存在的重大错报对2013年甲公司财务报表相关比较信息和本期数据的影响，检查2013年财务报表与2012年财务报表是否一致，建议甲公司考虑对2013年财务报表重新列报和披露。