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中级财务会计习题 (2)
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一、吸收合并:１．编制一个公司吸收合并另一公司的会计分录;
２．购买法下吸收合并的会计处理：
（计算购买成本、净资产、公允价值、商誉）p16; 基本理论:购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目
&购买成本 = 买价+
相关费用;&& 商誉= 购买成本 - 取得净资产公允价
日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
建筑物（净值）
负债与所有者权益总额
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产&&&
固定资产120000
商誉&&&&&&&
贷：银行存款180000
练兵4：P公司于日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。
P公司和Q公司资产负债表&&&&&&&&&&&&
（账面金额）
（公允价值）
应收账款（净额）
长期股权投资
减：累计折旧
固定资产净值
长期应付款
未分配利润
所有者权益合计
采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。
解：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：
借：流动资产&&&&&&&
长期股权投资 176250
固定资产&&&&
无形资产&&&&
商誉&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&
负债&&&&&&&&
二、有关抵消
1．母子公司与长期股权投资有关的抵消
1．首期合并报表的编制
长期股权投资——所有者权益：
& 长期股权投资——所有者权益：
&& 借：实收资本
未分配利润
&& 贷：长期股权投资
借：应付股利
& 贷：应收股利
&& 借：实收资本
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：应付股利
& 贷：应收股利
&投资额≠所有者权益
&差额合并时—借或贷“合并价差”
投资额≠所有者权益
&差额合并时—借或贷“合并价差”
投资收益—未分配利润（期初、中、末）&&
投资收益—未分配利润（期初、中、末）&&
&& 借：投资收益
期初未分配利润
贷：提出盈余公积
未分配利润
借：投资收益
少数股东权益
期初未分配利润
贷：提取盈余公积
未分配利润
&& 盈余公积的抵消
盈余公积的抵消&& （按投资比例）
&& 借：提取盈余公积
贷：盈余公积
&& 借：提取盈余公积
贷：盈余公积
2．以后连续各期合并报表的编制
基本同上：区别在于盈余公积的抵消，需要作两笔抵消分录：
&& 当期：&
借：提取盈余公积
&&&&&&&&&&&&&&
贷：盈余公积
以前各期：&& 借：年初未分配利润
&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：盈余公积&&
2000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70%；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。要求：编制A公司2000年和2001年有关会计报表的抵消会计分录。
解：2000年：
母公司所占份额=0万元
合并价差=700-770=-70万元
少数股东权益=0万元
借：实收资本&&&&&
资本公积&&&&&&
盈余公积&&&&&
未分配利润&&&&
贷：长期股权投资&& 700
合并价差&&&&&&&
少数股东权益&& 330
借：提取盈余公积&&&&&
21(30&70%=21)
贷：盈余公积&&&&&&&
子公司所有者权益=0-20-70）=1130
母公司长期股权投资=700+100*70%-70*70%=721
合并价差=721-1130*70 = -70
少数股东权益=9
借：实收资本&&&&&&
资本公积&&&&&&
盈余公积&&&&&
未分配利润&&&&
贷：长期股权投资&&
合并价差&&&&&&&
少数股东权益&& 339
借：投资收益&&&&&&&&&&&
少数股东收益&&&&&&&
年初未分配利润&&&&&
贷：提取盈余公积&&&&&
应付股利&&&&&&&&&
未分配利润&&&&&&&
借：应付股利&&&&&&&&&
贷：应收股利&&&
当年盈余公积： 20&70%=14
借：提取盈余公积&&&
贷：盈余公积&&&&&&&
以前年度：
借：年初未分配利润&&&&&
贷：盈余公积&&&&&&&&&
作业一4：某公司为母公司，拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司40%的权益性资本，母公司要编制2001年的合并会计报表，已知A公司1999年提取的盈余公积20万元，2000年提取盈余公积20万元，2001年提取盈余公积30万元，其他资料见下表：
单位：万元
&加：年初未分配利润
=可供分配的利润
减：提取盈余公积
&& 应付利润
=未分配利润
未分配利润
所有者权益合计
长期投资：
&对A公司投资
&对B公司投资
要求：编制合并会计报表抵消分录。
解：由于拥有B公司的权益性资本少于50%，所以合并会计报表的合并范围不包括B公司。
（1）抵消A公司所有者权益：
借：实收资本&&&
资本公积 800000
盈余公积 700000
未分配利润 500000
合并价差 180000
贷：长期股权投资3180000
少数股东权益2000000
（2）抵消对A公司的投资收益：
借：投资收益&&&
少数股东收益&& 400000
年初未分配利润&& 300000
贷：提取盈余公积 300000
应付利润&&&&
未分配利润&&&&&&
（3）调整A公司本期提取盈余公积：
借：提取盈余公积180000
贷：盈余公积&&&&
（4）调整A公司以前年度提取的盈余公积：
借：年初未分配利润& 240000
贷：盈余公积&&&&
作业二1：甲股份有限公司日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元，资本公积50万元。日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，假定净残值为零。
2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积为20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。
要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录；
（2）编制内部固定资产交易的有关抵消分录。
解：取得时抵消分录：
借：实收资本&&&
资本公积&&&&
贷：长期股权投资&&
少数股东权益&&
年末抵消分录：
长期投资账面价值=680+200*80%-100*80%=760
乙公司所有者权益=800+50+（20+10+30）+40=950
少数股东权益=950*20%=190
借：实收资本& 800
资本公积&& 50
盈余公积&& 60
未分配利润 40
贷：长期股权投资&&&
少数股东权益&&&
借：应付股利&& 80
贷：应收股利& 80
投资收益=200&80%=160万元
少数股东收益=200*20%=40万元
借：投资收益&&&&&
股少数东收益&& 40
&&& 贷：提取盈余公积
应付股利&&& 100
未分配利润&& 40
60&80%=48万元
借：提取盈余公积 48
贷：盈余公积&& 48
借：主营业务收入&&&&&&&
贷：主营业务成本&&&&&
固定资产原价&&&&&
30/10/12&11=2.75
借：累计折旧&&&&
贷：管理费用&&&
2。内部交易的抵消（内部存货、固定资产、内部债券）
作业二3：母公司和其全资子公司有关事项如下：
（1）母公司日结存的存货中有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。
（2）日子公司向母公司销售商品一批，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
（3）日，母公司以113.5万元的价格收购公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：（1）在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵消分录。
（2）计算母公司从子公司购入的固定资产入帐价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵消分录。
（3）编制母公司日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。（金额单位：万元）
解：（1）期初：40&15%= 6万
借：期初未分配利润& 6
贷：主营业务成本& 6
本期：& 借：主营业务收入&
&贷：主营业务成本&
期末： 40&15%+50&20%=16万元
借：主营业务成本16
贷：存货&&&&&&
（2）借：主营业务收入 30
&贷：主营业务成本& 26
固定资产原价&& 4
4/5&9/12=0.6
借：累计折旧 0.6
贷：管理费用& 0.6
（3）购入：
借：长期债权投资—子公司（面值）100
（应计利息）& 10.5
&（溢价）&&&&&
&财务费用&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
应计利息=100&6%&3/12=1.5
溢价摊销=3/15&3=0.6
借：长期债权投资—子公司（应计利息）& 1.5
贷：长期债权投资—子公司（溢价）&&&&&
投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
抵消分录：
子公司：面值发行：应付债券账面价值=100+100*6%*2=112万元
母公司：长期债券投资账面价值=100+（10.5+1.5）+（3-0.6）=114.4
借：应付债券 112
合并价差&& 2.4
贷：长期债权投资 114.4
借：投资收益& 0.9
贷：财务费用& 0.9&
练兵1：A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下：
个别资产负债表&&&&&&&&&&
单位：万元
负债及所有者权益
应收票据（B公司）
减：坏账准备
应收账款净额
长期股权投资（B公司）
减：累计折旧
固定资产净值
负债及所有者权益总额
表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5&。
要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。
解：（1）抵消分录
借：应付票据&&&
贷：应收票据&& 100000
借：应付账款&&&
贷：应收账款&&&
借：坏账准备&&&
贷：年初未分配利润& 300
借：坏账准备&&&
贷：管理费用500
借：实收资本&&&
盈余公积&&&
贷：长期股权投资——B公司600000
少数股东权益&&&&&&&
合并价差&&&&&&&&&&&
AB集团合并资产负债表
单位：万元
负债及所有者权益
应收票据（B公司）
减：坏账准备
应收账款净额
长期股权投资（B公司）
减：累计折旧
固定资产净值
未分配利润
负债及所有者权益总额
练兵2．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。
（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。
要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。
解：（1）借：年初未分配利润& 60000
贷：主营业务成本——A 60000
借：主营业务收入——A&& 1000000
贷：主营业务成本——A&&&&&&&&&&&
（2）借：年初未分配利润 & 90000
贷：主营业务成本——B& 90000
借：年初未分配利润& 18000
贷：存货——B&&&&&&&
借：主营业务收入——B1200000
贷：主营业务成本——B&&&
借：主营业务收入——B 800000
贷：主营业务成本——B&&&
存货——B&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
练兵9：甲公司已取得乙公司80%的股权，日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：
（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。
（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5&提取坏账准备。
（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。
（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。
要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。
解：（1）借：其他应付款——应付股利30000
贷：其他应收款——应收股利& 30000
（2）借：坏账准备&& 250
贷：年初未分配利润250
借：应付账款&&&
贷：应收账款&&&
借：坏账准备&&&
贷：管理费用50
（3）借：应付票据100000
贷：应收票据&&&
（4）借：应付债券&& 114000
贷：长期债权投资&& 114000
借：投资收益&&&
贷：财务费用&&&
练兵13：甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：
（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。
（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。
（3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。
（4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。
（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。
解：（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息
借：应付债券&&&
贷：长期债权投资324000
（2）借：主营业务收入&& 100000
贷：主营业务成本&&&
借：主营业务成本6000
贷：存货&&&&&&&
借：应付账款100000
贷：应收账款&&&
（3）借：主营业务收入5000000
贷：主营业务成本 3000000
固定资产&&&&&
借：累计折旧100000
贷：管理费用&&&&&&&
（4）抵消内部债券交易的利息
借：投资收益&&&
贷：财务费用&&&
（5）借：坏账准备&& 5000
贷：管理费用&&&
练兵14．A公司为B公司的全资子公司，经批准于日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。
要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；
（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；
（3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。
解：（1）A公司的会计分录：
借：银行存款&&&
贷：应付债券－债券面值& 1000000
－债券溢价& & 60000
借：财务费用40000
应付债券－债券溢价& &&
贷：应付债券－应计利息60000
（2）B公司的会计分录：
借：长期债权投资－债券投资（面值）400000
（应计利息）&&&
（溢价）&&&&&&&
投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000
贷：长期债权投资－债券投资（溢价） &5）
投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（3）合并会计报表的抵销会计分录：
借：应付债券 00000&40%）
合并价差&& 6400
贷：长期债权投资&& 446400
借：投资收益&& 6400
贷：财务费用&& 6400
练兵22．母公司日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出5万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。
解：（1）抵销期初存货中未实现的内部销售利润。
借：年初未分配利润& 0&15%）
贷：主营业务成本&&&&&&&
（2）将本期内部销售收入抵销。
本期内部销售收入为300万元（351&17%）。
借：主营业务收入&&&
贷：主营业务成本&&&
（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。
期末结存的存货均为2000年度购入，因此，结存存货的销售毛利率都为20%。日结存的内部存货结存价值为250万元（200＋300－250），期末内部存货中未实现内部销售利润为50万元（250&20%）。
借：主营业务成本500000
贷：存货&&&&&&&&&&&
B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：
（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。
（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。
（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。
要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。
解：（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧
借：期初未分配利润& 3&20%)]
贷：固定资产原价&&&
借：累计折旧&&&
贷：期初未分配利润&&&&&
借：累计折旧&&&
贷：管理费用&&&
（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积
借：期初未分配利润& 4&60%+40000&60%)]
贷：盈余公积&&&&&&&
借：提取盈余公积36000&&
[(60000&60%)]
贷：盈余公积&&&&&&&&&
（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润
借：期初未分配利润& －20000 [(0000)]
贷：主营业务成本&&&&&&&
借：主营业务成本－10000 [(0000)&50%]
贷：存货&&&&&&&&&&&
３．合并抵消分录的编制（包括比例合并）和合并报表工作底稿的编制
（1）乙公司为甲公司的合营企业，投资比例占45%，甲乙公司的资产负债表、利润表和利润分配表如下表：
甲、乙公司资产负债表
长期投资—乙
减：累计折旧
固定资产净值
未分配利润
&&&&&&&&&&&&&&&&
甲、乙公司利润表和利润分配表
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 甲公司
&&& 乙公司
一、主营业务收入
减：主营业务成本
二、主营业务利润
&减：管理费用
一、营业利润
加：投资收益—乙公司
—其他公司
&& 营业外收入
减：营业外支出
二、利润总额
减：所得税
三、净利润
加：年初未分配利润
减：应付股利
六、年末未分配利润
（2）2002年发生内部交易如下
①甲公司向乙公司销售产品售价140000元，以公司的期末存货中包含从甲公司购入15000元，甲公司的毛利率为25%
&#年3月16日以公司向甲公司出售设备两台，办公设备原值为250000元，已提折旧60000元，售价200000元，另一项运输设备原值150000愿，计提折旧40000元，转让价值80000元。
③甲公司期初存货中20000元从乙公司购买，乙公司该种产品的销售毛利率30%
要求：根据上述业务编制甲企业合并报表抵消分录
（1）借：实收资本&&&
未分配利润&& 27900
贷：长期股权投资—乙公司&& 198900
借：投资收益&&&&&&&&
年初未分配利润&& 32000*45%
贷：年末未分配利润&& 62000*45%
未分配利润&&&&&&&
（2） &#*45%=63000
& 借：主营业务收入&&
贷：主营业务成本&&&
& 借：主营业务成本 1687.5
贷：存货&&&&&&&&&&
& ②办公设备
20-（25-6）=1万元&&&
借：营业外收入&&&&&&
贷：固定资产&&&&&&
&运输设备：
8-（15-4）=-3万元&&&
-30000*45%= -13500元
&借：固定资产&&&&&&&&&&&
贷：营业外支出&&&&&&&&
&#*30%*45%=2700
&借：期初未分配利润&&&
贷：主营业务成本&&&&
日合营者甲将其净资产值46万元的固定资产，以50万元的价格出售给合营企业乙作为管理设备使用，该设备预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲企业在乙企业中的投资比例为40%。
要求：对此业务编制2001年和2002年甲企业合并报表抵消分录。
解:（1）编制甲企业2001年企业合并报表抵消分录
①&&&&
抵消内部交易利润
（000）*40%=160000（元）
借：营业外收入-处置固定资产收益& 16000
贷：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
②抵消多提折旧
（000）/8*9/12=1500（元）
借：累计折旧&& 1500
贷：管理费用&&&
（2）编制甲企业2002年合并报表抵消分录
借：年初未分配利润& 16000
贷：固定资产&&&&&&&&&
借：累计折旧&& 1500
贷：年初未分配利润& 1500&
借：累计折旧&&
-460000）/8*40%
贷：管理费用&&&
三、外币会计
作业二4：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
（1）该企业日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款15万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。
（2）该企业2002年1月份发生如下外币业务：
1）1月5日对外销售产品一批，销售收入30万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。
2）1月10日从银行借入短期外币借款25万美元，当日汇率为1美元=8.25元人民币
3）1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）
4）1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
5）1月20日收到1月5日赊销款20万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币
6）1月31日偿还1月10日借入的外币25万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录
（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）
解：. (1)编制1月份外币业务的会计分录
借：应收账款&&&&
249 （30&8.3）
贷：主营业务收入&&&&&
借：银行存款&& 206.25（25&8.25）
贷：短期借款&&&&&
借：物资采购&&
&&&174.30（21&8.3）
贷：银行存款&&&&&
借：物资采购&&&&&&
125.25（15&8.35）
贷：应付账款&&&&&&&&&&&&
借：银行存款&&&&&
& 167（20&8.35）
贷：应收账款&&&&
借：短期借款&&&&&&
208.75（25&8.35）
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&
(2)计算1月份的汇兑损益：
①应收账款账户的汇兑损益：
（15+30-20）&8.35－[(15&8.4+30&8.3)-20&8.35]=0.75（万元）
②应付账款账户的汇兑损益
（5+15）&8.35－(5&8.4+15&8.35)= -0.25（万元）
③银行存款账户的汇兑损益
（20+25-21+20-25）&8.35-[(20&8.4+25&8.25-21&8.3+20&8.35-25&8.35)]=0.45（万元）
④短期借款账户的汇兑损益：
25&8.35-25&8.25=2.5（万元）
一月份汇兑损益=0.75+0.25+0.45-2.5= -1.05（万元）
借：应收账款&&&&&&&&&&&&&
应付账款&&&&&&&&&&&&&
财务费用&&&&&&&&&&&&&
银行存款&&&&&&&&&&&&&
贷：短期借款&&&&&&&&&&&&&
练兵15：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
该企业日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）
应收账款&&&&&&&
应付账款&&&&&&&
银行存款&&&&&&&
该企业1995年1月份发生如下外币业务：
（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。
（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币
（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）
（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币
（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录
（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）
解：(1)编制1月份外币业务的会计分录
借：应收账款166（20&8.3）
贷：主营业务收入166
借：银行存款&&&
149.4（18&8.3）
贷：短期借款&&&
借：物资采购&&&
182.6（22&8.3）
贷：银行存款&&&
借：物资采购&&&
133.6（16&8.35）
贷：应付账款&&&
借：银行存款83.5（10&8.35）
贷：应收账款&&&
借：短期借款150.3（18&8.35）
贷：银行存款&&&
(2)计算1月份的汇兑损益：
①应收账款账户的汇兑损益：
20&8.35－[(10&8.4+20&8.3)-10&8.35]=0.5（万元）
②应付账款账户的汇兑损益
21&8.35－(5&8.4+16&8.35)= —0.25（万元）
③银行存款账户的汇兑损益
8&8.35-[(20&8.4+18&8.3+10&8.35)-(22&8.3+18&8.35)]= —1.2（万元）
④短期借款账户的汇兑损益：
18&8.35-18&8.3=0.9
一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= —1.35（万元）
借：应收账款&&&&&&&&&&&
应付账款&&&&&&&&&&&
财务费用&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&
短期借款&&&&&&&&&&&&
练兵25：某企业6月1日有关外币账户情况如下：
账户&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
外币金额&&&
账面汇率&&&&&
人民币金额
银行存款——美元户&&&&&&&&&&&&&
3000&&&&&&&
8.20&&&&&&&&&&&&&&&
应收账款——A公司（美元）&&&&&&
5000&&&&&&&
8.20&&&&&&&&&&&&&&&
应付账款——B公司（美元）&&&&&&
2000&&&&&&&
8.20&&&&&&&&&&&&&&&
该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。
6月份发生如下业务：
（1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30；
（2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25；
（3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；
（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。
要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。
解:首先，做出会计分录
（1）借：原材料 58100
贷：应付账款——B公司& 58100
（2）借：应收账款——A公司& 24750
贷：主营业务收入&&&&&&&
（3）借：银行存款——美元户 49800
财务费用——汇兑损失&&&
贷：银行存款——人民币户 50000
借：应付账款——B公司&& 49800
贷：银行存款——美元户& 49800
（4）借：银行存款——美元户 33000
贷：应收账款——A公司& 33000
其次，计算期末各账户的调整数
“银行存款——美元户”的调整数为：
（—）&8.35—（—）=850（元）
“应收账款——A公司”的调整数为：
（—4000）&8.35—（—33000）=650（元）
“应付账款——B公司”的调整数为：
（—6000）&8.35—（—49800）=350（元）
借：银行存款——美元户&&&&&&&&&
应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
财务费用——汇兑损益&&&&&&&&&&&
再次，计算汇兑损益
汇兑收益=0（元）＄￥
P171习题2：某公司有一境外子公司，符合报告企业经营组成部分的境外
营业标准，编报货币为美元，该子公司2000年报表及有关汇率入如下：（1）日汇率＄1：&#；（2）日汇率＄1:&#;(3)对子公司投资时汇率＄1:&#;(4)子公司固定资产以重估价值计价,购置日历史汇率为＄1:&#,
重估日汇率为＄1:&#;(5)长期投资采用历史成本计价,投资日汇率为＄1:&#;(6)存货采用历史成本计价,历史汇率为＄1:&#;(7)盈余公积和资本公积项目形成时的汇率＄1:&#.另外,假定日未分配利润为300美元,上期利润分配表折算后的未分瞥利润人民币金额为&#.00,提取公积金200美元,应付利润2000美元,确定利润分配方案时的汇率为＄1:8.60.该公司的资产负债表,利润表和利润分配表如下表所示.(表略)
要求:对该子公司的外币报表折算.
解:&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
资产负债表
编制单位：xx公司&&&&&
日&&&&&&&&
单位：美元
负债与所有者权益
未分配利润
利润分配表
编制单位：xx公司&&&&&
日&&&&&&&&
单位：美元
& 加：期初未分配利润
&可供分配利润
& 减：提取公积
未分配利润
编制单位：xx公司&
&&&&2000年12月&&&&&&&&&&
单位：美元
一、&&&&&&&&&
主营业务收入
& 减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、&&&&&&&&&
主营业务利润
& 加：其他业务利润
& 减：营业费用
三、&&&&&&&&&
& 加：投资收益
营业外收入
& 减：营业外支出
四、汇兑差额
五、利润总额
&& 减；所得税
六、净利润
四、一般物价水平会计
练兵7：资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下：
现金&&&&&&&&&&
800000元&&&&&&&&&&&&&&&
应收账款&&&&&&&&&&&
应付账款&&&&&&
480000元&&&&&&&&&&&&&&&
短期借款&&&&&&&&&&&
本年度发生以下有关经济业务：
（1）销售收入280000元，购货250000元；
（2）以现金支付营业费用50000元；
（3）３月底支付现金股利30000元；
（4）３月底增发股票1000股，收入现金3000元；
（5）支付所得税20000元。
有关物价指数如下：
2001年１月１日&&&&&&&&
2001年３月31日&&&&&&&&&&&
日&&&&&&&&&&
2001年年度平均&&&&&&&&
要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益
货币性项目购买力损益计算表&&&&&&&&&&&&&&&&&&
年末名义货币
年末一般购买力货币
年初货币性资产
年初货币性负债
年初货币性项目净额
货币性项目净额
货币性项目的购买力变动损失＝3160327－0327（元）
作业三C公司于2002年实行一般物价水平会计,有关资料如下:
2002年C公司按名义货币编制的利润表和利润分配表如下:
利润表和利润分配
加:本年进货
减:年末存货
销售及管理费用
税后净收益
年初留存收益
年末留存收益
C公司其他有关资料如下:
本年1月1日购进设备的原值为900000元,预计使用年限为15年,残值为0,采用直线法计提折旧.
发出存货采用先进先出法计价.假定年初存货为本年1月1日购进,年末存货基本上是第四季度购进的.
(3)& 全年销售收入、期间费用和所得税在年内均匀发生。
(4)& 现金股利于年末宣告。
年内有关物价资料如下：日　　100；　日　　180
　　　　　　　　　　　2002年全年平均　　150；　2002年第四季度平均　160
要求：根据资料，按一般物价指数调整利润表及利润分配表有关项目。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&利润及利润分配表工作底稿
C公司&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2002年度&&&&&&&&&&&&&&&&&
调整前金额
调整后金额
减:销售成本
& 年初存货
& 本年购进&&
& 年末存货
减:营业费用&
税后净利润
加:年初留存收益
减:现金股利
年末留存收益
利润及利润分配表
C公司&&&&&&&&&&&&&
2002年度&&&&&&&&&&&&&&&&&
加:年初存货
减:本年购进&&
& 年末存货
销售及管理费用&
税后净收益
年初留存收益
年末留存收益
五、非货币性项目会计数据的调整
练兵10：Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。
表１&&&&&&&&&&&&&&&
资产负债表&&&&&&&&&&&
其他货币性资产
设备及厂房（净值）
流动负债（货币性）
长期负债（货币性）
负债及所有者权益总计
&&& 利润表
加：本年进货
减：年末存货
销售及管理费用
年初留存收益
年末留存收益
（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。
解：（1）计算资产持有损益。如下表所示。
资产持有收益计算表
2001年度&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
期末未实现资产持有损益：
设备和厂房（净）
本年已实现资产持有损益：
设备和厂房
持有损益合计
（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。
表1&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
资产负债表
（现行成本基础）& 金额：元
其他货币性资产
设备及厂房（净值）
流动负债（货币性）
长期负债（货币性）
（181600）
已实现资产持有收益
未实现资产持有收益
负债及所有者权益总计
（现行成本基础）&&&
销售及管理费用
年初留存收益
年末留存收益
习题1：资料：M公司于2001年初开业。2001年度的会计报表如下：
M公司&&&&&&&&&&&&&&
资产负债表&&&&&&&
设备及厂房（净）
利润及利润分配表&& 金额：元
加：本年进货
减：年末存货
（240000）
年初留存收益
年末留存收益
其他有关资料如下：
（1）物价指数：日 100&&
2001年度平均数&&
160&& 2001年第四季度平均 180
（2）存货按先进先出法计价。年初存货于日购入，年末存货于本年四季度购入；
（3）设备和厂房、土地于开始营业时购入，其中设备和厂房采用直线法折旧，使用年限为15年，预计无残值。
（4）普通股于开业时发行；
（5）销售收入、营业费用在年内均匀发生；
（6）现金股利于年末发放。
要求：根据上述资料，按一般物价水平方法对M公司2001年度的财务状况和经营成果进行重新反映。
解：表１&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
资产负债表&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
调整前金额
调整后金额
调整前金额
调整后金额
设备及厂房（净值）
负债及所有者权益总计
表２&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（现行成本基础）&&&&&&&&&&&
调整前金额
调整后金额
&&& 年初存货
&& 销售成本
货币性项目购买力变动净损溢
年初留存收益
年末留存收益
六、商品期货会计
作业三1:某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。
（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。
（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。
（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。
（5）全年共支付交易手续费58000元。
（6）结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。
1．（1）借：长期股权投资——期货会员资格投资160000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&160000
借：管理费用——期货年会费& 50000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）借：期货保证金600000
贷：银行存款&&&&&&
（3）平仓盈利=（）&10&10=10000（元）
借：期货保证金&&&
贷：期货损益&&&&&&&&&&&&&
（4）平仓亏损=（1）&20&20=20000（元）
借：期货损益&&&&&&
贷：期货保证金 20000
含税交割货款==6120000（元）
不含税货款=6120000&（1+17%）=5230769（元）
借：期货保证金&&&
贷：主营业务收入 & 5230769
应交税金——应交增值税（销项税额）889231
借：主营业务成本&&&&&&
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&
（5）借：期货损益&&&&
贷：期货保证金&&&&&
（6）确定全年期货损益=1—58000= —68000（元）
借：本年利润&&&&&&
贷：期货损益 68000
作业三2:某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产计划，需要在2002年3月购进大豆400吨作为生产原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大够原料在期货市场上套期保值，于日在该期货交易所买入3也到期的大豆期货合约40手（10吨/手），成交价为2600元/吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价格为2650元/吨；3月12日现货交易完成，成交价格为2630元/吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5%，交易手续费为4元/手，交割手续费为4元/吨。
要求：编制有关会计分录
解：(1)存入保证金
借：期货保证金---大连交易所& 800000
贷：银行存款&&&&
&&&&&&&&&&&&800000
(2)购入大豆期货
交易保证金:40&10&000(元)
交易手续费:4&40=160(元)
借:期货保证金—套保合约 52000
&& 贷: 期货保证金—非套保合约 52000
借:递延套保损益& 160
贷:期货保证金—非套保合约 160
(3)2月5日卖出合约
开仓盈利 () &40&10=20000(元)
交易手续费:4&40=160(元)
期货保证金额840(元)
借：期货保证金—非套保合约 20000
递延套保损益&&&&&&&&&&&
借:递延套保损益& 160
贷:期货保证金—非套保合约 160
期货业务交货将占用在套保合约上的保证金额
借:期货保证金—非套保合约 52000
期货保证金—套保合约&&&
(4)3月12日期货交割
含税交割货款 %)&40&10=1188760(元)
增值税:%=136760(元)
交割手续费 4&40&10=1600(元)
期货保证金:680(元)
借:递延套保损益& 160
贷:期货保证金—非套保合约 160
借:物资采购-大豆&&&&&&&&&&&&&&&
&& 应交税金-应交增值税(销项税额) 136760
贷:银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（5）结转套保交易盈亏0=19680
借:递延套保损益& 19680
物资采购&&&&&&&
（6）转回52000元
借:期货保证金—套保合约 52000
&& 贷: 期货保证金—非套保合约 52000
练兵6：某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：
（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元；
（2）为进行期货交易交存保证金100万元；
（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；
（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；
（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。
要求完成上述经济业务的会计分录。
解：（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费
借：长期股权投资——期货会员资格投资200000
贷：银行存款&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&
借：管理费用——期货年会费& 30000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&
（2）为进行期货交易交存保证金
借：期货保证金1000000
贷：银行存款&&&&
（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录
（4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约
平仓盈利=()&10&25=100000元
借：期货保证金100000
贷：期货损益&&&&
（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割
平仓亏损=（）&10&10=10000元
交割货款==255000元
借：期货损益&&&
贷：期货保证金&& 10000
借：物资采购&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
应交税金——应交增值税（进项税额）43350
贷：期货保证金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
练兵11：某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。
要求：编制有关会计分录
解：（1）以国债抵押划入保证金
借：期货保证金& 400000
贷：其它应付款——质押保证金 400000
（2）处置质押品
借：其他应付款——质押保证金400000
期货保证金&&&&&&&&&&
贷：长期债权投资——债券投资额450000
投资收益&&&&&&&&&&&&
练兵20：．某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。
（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。
（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。
（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。
（5）全年共支付交易手续费58000元。
（6）结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。
解：（1）借：长期股权投资——期货会员资格投资&&&
贷：银行存款&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&
借：管理费用——期货年会费50000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&
（2）借：期货保证金600000
贷：银行存款&&&&&&&
（3）平仓盈利=（）&10&10=10000（元）
借：期货保证金10000
贷：期货损益&&&
（4）平仓亏损=（1）&20&20=20000（元）
借：期货损益&&&
贷：期货保证金20000
含税交割货款==6120000（元）
不含税货款=6120000&（1+17%）=5230769（元）
借：期货保证金6120000
贷：主营业务收入
&&&&&&&&&&&&&&&&
应交税金——应交增值税（销项税额）889231
借：主营业务成本&&&
贷：库存商品 4500000
（5）借：期货损益&& 58000
贷：期货保证金 58000
（6）确定全年期货损益=1—58000= —68000（元）
借：本年利润&&&
贷：期货损益 68000
练兵27：资料：1.上海期货交易所收到A会员交来的期货保证金250万元。当天A会员开仓买入铜期货合约20手，每手5吨，成交价17000元/吨；保证金按合约价值的5%划拨，手续费50元/手。铜期货当日的结算价为17010元/吨。
2.开仓第二天，A会员以17030元/吨平掉3手铜合约。当日铜期货的结算价为17025元/吨。作出本日A会员的有关会计分录。
要求：如果A会员是期货投资企业，作出A会员期货交易的有关会计分录。
解：支付期货保证金时：
借：期货保证金——上海期货交易所&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
交易保证金=20&5&050（元）
交易手续费=50&20=1000（元）
当日浮动盈利=（）&20&5=1000（元）
借：期货损益——手续费& 1000
贷：期货保证金——上海期货交易所&&&
将合约对冲平仓时：
平仓盈利=（）&3&5=450（元）
平仓手续费=50&3=150（元）
借：期货损益——手续费&&&&&&&&&
期货保证金——上海期货交易所 300
贷：期货损益——平仓盈亏&&&&&&&
练兵29：资料：2001年度佳庭公司发生以下期货投资业务：
⑴支付存款100万元，取得Ａ期货交易所的会员资格。
⑵存入交易所期货保证金300万元。
⑶买入大豆期货20手，每手10吨，2000元／吨，交易手续费4元／手；同日卖出铜期货10手，每手20吨，19000元／吨；交易手续费为成交金额的４&。
⑷将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元／吨；交易手续费４元／手。
⑸将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为18500元／吨，实际交割货款19305元／吨（含增值税），增值税率17％；实际成本14500元／吨。交割手续费２元／吨。
要求：⑴对以上业务编制相应的会计分录。
⑵计算该公司本年度实现的期货损益。
解：（1）借：长期股权投资—期货会员资格投资1000000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（２）借：期货保证金3000000
贷：银行存款&&&&
（３）交易手续费＝20&4＋10&20&19000&4&＝15280元
借：期货损益&&&
贷：期货保证金&& 15280
（４）平仓亏损＝收入－成本＝10000（元）
平仓手续费＝20&4＝80元
借：期货损益&&&
贷：期货保证金&& 10080
（５）1）按最后交易日的结算价平仓。
平仓盈利＝收入－成本＝10万元
借：期货保证金100000
贷：期货损益&&&&
2）交割手续费＝20&10&2＝400元
借：期货损益&&&
贷：期货保证金&& 400
3)交割含税收入＝＝3861000元
销项增值税＝3861000／（1＋17％）&17％＝561000（元）
借：期货保证金3861000
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
应交税金—应交增值税（销项税额） 561000
4）结转成本：
借：主营业务成本2900000
贷：库存商品&&&&
七、经营租赁会计（出租人、承租人）
练兵16.日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。
解：承租人（甲公司）的账务处理
借：其他应付款2800000
贷：银行存款&&&
借：管理费用&&&
贷：银行存款&&&
其他应付款&&&&&
（3）对于日、日、日、日都做同上（2）的会计分录。
借：管理费用605000
贷：银行存款&&&&&
其他应付款&&&
练兵23．日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。
要求：根据上述资料，编制会计分录。
解：此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每月应分摊的租金费用为：（00+00）/36=10000（元）
日，支付租金时：
借：其他应付款130000
贷：银行存款&&&
各月月末确认租金费用时：
借：管理费用&&&
贷：其他应付款& 10000
2000年年末支付租金时：
借：其他应付款50000
贷：银行存款&&&
2001年年末支付租金时：
借：其他应付款100000
贷：银行存款&&&
2002年年末支付租金时：
借：其他应付款80000
贷：银行存款&&&
日，甲公司从乙公司（非专门从事租赁业务的公司）租入全新办公用房一套，租期5年，办公用房原帐面价值为元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。
要求：分别为为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
解：甲公司：此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每月应分摊的租金费用为：（115+9*4+24）/5*12=29167（元）
日，支付租金时：
借：其他应付款115000
贷：银行存款 115000
各月月末确认租金费用时：
借：管理费用&&&
贷：其他应付款&& 29167
1-4年末支付租金时：
借：其他应付款90000
贷：银行存款 90000
5年年末支付租金时：
借：其他应付款240000
贷：银行存款 240000
交付办公用房时：
借：固定资产—租出固定资产
贷：固定资产—未使用固定资产&&
每月计提应收租金=（115+9*4+24）/5*12=29167
借：其他应收款&& 29167
贷：其他业务收入&& 29167
预收租金时：
&借：银行存款&&
贷：其他应收款&&&&
1-4年收取租金是：
借：银行存款& 90000
贷：其他应收款&& 90000
第5年收取租金：
借：银行存款& 240000
贷：其他应收款& 240000
每月计提折旧==83333
借：其他业务支出& 833333
贷：累计折旧&&&&&&&&
租赁期满：
&借：固定资产—未使用固定资产
贷：固定资产——出租固定资产&&&&
八、构成承租人融资租赁长期应付款的内容
练兵30．日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是日，租期3年，不可撤销。
（2）自日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。
（4）该设备在日N公司的账面价值为742000元。
（5）该设备估计使用年限为8年，以适用3年，期满无残值。
（6）租约规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。
（2）日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（4）采用平均年限法计提折旧。
（5）2002年、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
（6）日，支付该设备价款1000元。
N公司（出租人）的有关资料如下：
（1）日，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。
（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。
（3）2002年、2003年应取得经营分享收入8775元和11180元。
（4）日，向M公司取得购买设备价款1000元。
要求：根据以上资料，做M公司的会计处理。
解：承租人（M公司）账务处理
根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=+（元）
现值合计=,7%)+1000&PV(6,7%)=000
根据会计准则的孰低原则，租赁资产入账价值应为原账面价值742000元。
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=000=219000元
日编制会计分录：（收入资产时）
借：固定资产—融资租入固定资产742000
未确认融资费用&&&&&&&&&
贷：长期应付款—应付融资租赁款& 961000
日初始直接费用的会计处理：
借：管理费用24200
贷：银行存款&&&
分摊未确认融资费用的会计处理：
160000&PA(6,r)+1000&PV(6,r)=742000
当r=7%时，.767+=000
当r=8%时,.623+=000
现值&&&&&&&&&&&
763386&&&&&
742000&&&&&
740310&&&&&
2000& 7%－r
0310& 7%－8%
即，租赁内含利率为7.93%。
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
日&&&&&&&&&
未确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
③=期初&#%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
日支付第一期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款&& 160000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，借：财务费用&&&&&&&&&
贷：未确认融资费用&&&&&&&
日支付第二期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款160000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，借：财务费用&&&&&&&&&
贷：未确认融资费用&&&&&&&
日支付第三期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款160000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，借：财务费用&&&&&&&&&
贷：未确认融资费用&&&&&&&
日支付第四期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款160000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，借：财务费用&&&&&&&&&
贷：未确认融资费用&&&&&&&
日支付第五期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款160000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，借：财务费用&&&&&&&&&
贷：未确认融资费用&&&&&&&
日支付第六期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款160000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，借：财务费用& 11634.04
贷：未确认融资费用11634.04
计提租赁资产折旧的会计处理
融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法）
固定资产原价
当年折旧费
固定资产净值
日计提本年折旧
借：制造费用-折旧费 148400
贷：累计折旧&&&&&&&
2002年至2005年分录同上。
日支付该设备发生的保险费、维护费
借：制造费用&&&
贷：银行存款&&&
2002年至2005年分录同上。
或有租金的会计处理
借：营业费用&&&
贷：其他应付款-N公司8775
借：营业费用&&&&&&&
贷：其他应付款-N公司11180
租期届满时的会计处理
借：长期应付款—应付融资租赁款1000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&
借：固定资产-某设备&&&
贷：固定资产-融资租入固定资产742000
练兵31.所给材料与30同，根据以上资料，做N公司的会计处理。
租赁开始日的会计处理：
计算出租赁内含利率=7.93%
最低租赁收款额=最低租赁付款额=+元
最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产原账面价值=742000元
未实现融资收益=000=219000元
借：应收融资租赁款& 961000
贷：融资租赁资产
递延收益-未实现融资收益& 219000
日初始直接费用会计处理
借：管理费用&&&
贷：银行存款 48000
未实现融资收益的会计处理{参照未确认融资费用分摊表（实际利率法）}
日收到第一期租金时
借：银行存款&&&
贷：应收融资租赁款&& 160000
借：递延收益-未实现融资收益 58840.6
贷：主营业务收入-融资租赁&&&
日收到第二期租金时
借：银行存款&&&
贷：应收融资租赁款&& 160000
借：递延收益-未实现融资收益&&&
贷：主营业务收入-融资租赁&&&&&
日收到第三期租金时
借：银行存款&&&
贷：应收融资租赁款&& 160000
借：递延收益-未实现融资收益&&&
贷：主营业务收入-融资租赁&&&&&
日收到第四期租金时
借：银行存款&&&
贷：应收融资租赁款&& 160000
借：递延收益-未实现融资收益&&&
贷：主营业务收入-融资租赁&&&&&
日收到第五期租金时
借：银行存款&&&
贷：应收融资租赁款&& 160000
借：递延收益-未实现融资收益&&&
贷：主营业务收入-融资租赁& 22730.21
日收到第六期租金时
借：银行存款&&&
贷：应收融资租赁款&& 160000
借：递延收益-未实现融资收益&&&
贷：主营业务收入-融资租赁& 11634.04
或有租金的会计处理
借：银行存款（或应收账款）8775
贷：主营业务收入-融资收入&&&
借：银行存款（或应收账款）11180
贷：主营业务收入-融资收入&&&
租赁期届满会计处理
借：银行存款&&&
贷：应收融资租赁款&& 1000
作业四-4资料：A公司与B公司于日签订了一份融资租赁合同。有关资料如下：
（1）资料标的物：M产品生产设备
（2）起租日：生产设备运达A公司之日，假定为日
（3）租赁期36个月（日-日）。
（4）租金支付方式：自起租之日开始，每隔6个月于月末支付租金15万元。
（5）该生产设备的保险、维护等费用均由A公司承担，估计每年约为1万元。
（6）该设备的原账面价值为71万元。
（7）租赁合同约定的利率为7%（6个月利率）
（8）该设备估计使用年限为8年，以使用3年，假定期满无残值。
（9）租赁期满，A公司享有优先购买选择权，购买价为800元，估计该日租赁资产的公允价值为7.8万元。
（10）2002年和2003年两年，A公司每年按销售收入的5%向B公司支付经营分享收入。
（11）对A公司而言，该生产设备占该公司资产总额的30%以上，并且不需安装。
（12）日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费2.5万元。
（13）在合同约定的租金支付日，按照直线法分摊未确认融资费用。
（14）A公司对该生产设备采用平均年限法计提折旧。
（15）假定2002年、2003年A公司实现销售收入分别为12万元和16万元。
（16）日，A公司向B公司支付800元购买了该生产设备。
要求（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日最低租金付款额的现值，确定租赁资产的入帐价值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666。
（3）计算未确认的融资费用。
（4）编制A公司日租入资产的会计分录。
（5）编制A公司日初始直接费用的会计分录。
（6）分摊未确认的融资费用并进行相应的会计分录。
（7）进行履约成本的会计处理；
（8）计提租赁资产折旧并进行相应的会计处理。
（9）进行或有租金的会计处理
（10）租赁期满租赁资产财产转移的帐务处理。
解：（1）根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。
（2）最低租赁付款额=+800=900800（元）
现值合计=.767+800x0.666=（元）
根据会计准则的孰低原则，租赁资产入账价值应为原账面价值710000元。
（3）未确认融资费用=000=190800（元）
（4）日编制会计分录：
借：固定资产—融资租入固定资产&& 710000
未确认融资费用&&&&&&&&&&&&&&
贷：长期应付款—应付融资租赁款&&&&&
（5）日初始直接费用的会计处理：
借：管理费用& 25000
贷：银行存款&& 25000
（6）分摊未确认融资费用的会计处理：=31800（元）
借：长期应付款-应付融资租赁款&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，借：财务费用&&&&&
贷：未确认融资费用&&&&&
（7）履约成本会计处理
借：制造费用 10000
贷：银行存款&&&
（8）计提租赁资产折旧的会计处理
月折旧额=/12=11833（元）
借：制造费用-折旧费&&&
贷：累计折旧&&&&&&&&&&&
（9）或有租金的会计处理
2002年 %=6000（元）
借：营业费用&&&
贷：其他应付款-N公司&&&&
*5%=8000（元）
借：营业费用&&&&&&&&&&&
贷：其他应付款-N公司&&&&
&（10）租期届满时的会计处理
借：长期应付款—应付融资租赁款&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：固定资产-某设备&&&
贷：固定资产-融资租入固定资产710000
九．破产清算会计
甲企业在日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
资产负债表
编制单位：甲企业 　　　　　　日 　　　　　　单位：元
负债及所有者权益
流动资产：
流动负债：
其它应付款
减：坏账准备
应收账款净额
其它应收款
其它应交款
待处理流动资产损失
流动负债合计
流动资产合计
长期负债：
长期投资：
长期负债合计
固定资产原价
所有者权益
减：累计折旧
固定资产净值
未分配利润
固定资产合计
所有者权益合计
长期待摊费用
无形资产及其它资产合计
负债及所有者权益合计
除上列资产负债表列士的有关资料外，经查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。
（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。
（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理；对破产权益和非破产权益进行会计处理（假定破产清算费625000元，已经过债券人会议审议通过）
解：（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000
破产资产——固定资产 135000
累计折旧　　　　　　 75000
贷：固定资产——房屋　　　 660000
借：长期借款 450000
&& 贷：担保债务--长期借款 450000
（2）确认抵消资产
借：抵消资产—应收账款—甲企业 22000
贷：应收账款——甲企业 　　　　22000
借：应付帐款—甲企业 32000
贷：抵消债务—甲企业& 22000
破产债务—甲企业&& 10000
（3）确认应追索资产：
借：应追索资产—保险公司 1100
—保管员&&&
丽&&& 2500
—铁路部门& 4200
—&&&&& 3380
—&&& 599000
贷：待处理财产损益　　　 12000
　　　　其他应收款 　　　　　10080
　　　　应收账款 　　　　　　599000
（4）确认应追索资产
借：应追索资产—设备 180000
　　贷：清算损益　　　　　 180000
（5）确认受托资产：
借：受托资产 6200
　　贷：受托代销商品　 6200
（6）确认其他资产：
借：其他资产—破产安置资产 356000
　　贷：无形资产—土地使用权 　　　356000
（7）确认破产资产
借：破产资产—其他货币资金 10000
—银行存款&&&&
　　　　　
—现金&&&&&&&&&&
　　　　　
—材料&&&&&&&
—包装物&&&&&&
　　　 —低值易耗品&&&
　　　　　
—产成品&&&&&
　　　　　
—短期投资&&&&&
　　　　　
—固定资产&&&&
—无形资产&&&&
　　　　　
—在建工程&&&&
—长期投资&&&&&
累计折旧 　　　　　　 210212
贷：现金　　　　 1500
　　银行存款　　 10000
　　其他货币资金 l0000
　　短期投资　　 50000
　　材料　　　 1443318
　　包装物　　　 47000
　　低值易耗品　 46800
　　产成品　　　1263160
　固定资产　　 656324
　在建工程 　556422
　　无形资产 　282222
　　长期投资 　 36300
涉及破产债务和非破产债务的会计业务有（1）（2）（6）
（1）确认担保债务：
借：长期借款 500000
&&& 贷：担保债务—长期借款
（2）确认抵消债务：
借：应付账款 33000
&&& 贷：抵消债务
破产债务 6000
（3）确认受托债务：
&借：代销商品款 6200
贷：受托债务&&&
（4）破产清算损益
借：清算损益 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000
（5）确认优先清偿债务
借：应付工资 19710
& 应交税金
& 其他应交款 2490
&贷：优先清偿债务—应付工资 19710
&&&&&&&&&&&&&&&&&
—应交税金
&&&&&&&&&&&&&&&&&
—其他应交款 2490
（6）确认破产债务：
借：短期借款 362000
& 应付票据 85678
& 应付账款 41716
& 其他应付款 8442
& 付股利 65302.63
&&&长期借款
贷：破产债务—短期借款 362000
&&&&&&&&&&&&&&&
—应付票据 85678
&&&&&&&&&&&&&&&
—应付账款 41716
&&&&&&&&&&&&&&&
—其他应付款 8442
&&&&&&&&&&&&&&&
—应付利润 65302.63
&&&&&&&&&&&&&&&
—长期借款 5620000
（7）清算净资产
借：实收资本 776148
&&& 盈余公积
贷：清算净资产&&
借：清算净资产
贷：利润分配-未分配利润
习题1南方公司日被人民法院宣告破产，并由清算组接管破产企业，有关资料如下：
（1）破产接管日有关报表项目的金额为：
银行存款 170000元&& 应付帐款
80000元&& 应付工资 120000元
20000元&& 应交税金 300000元
900000元&& 短期借款 900000元
固定资产900000元&& 长期借款1500000元
累计折旧250000元&& 实收资本 300000元
未分配利润—1600000元
（2）接管日南方公司资产负债表列示：应收帐款-A公司80000元，应付帐款-A公司60000元，A公司已提出行使抵消权的申请并获批准。
（3）一台原价100000元，累计折旧30000元的机器已为3年期的长期借款80000元提供了担保。
（4）清算组发现南方公司日曾无偿赠送某企业一台全新设备，价值300000元，根据有关法规的规定已将设备追回。
（5）清算组将存货和所追回的设备变卖，存货变卖所得800000元，设备变卖所得250000元，款项存入银行。
（6）帐面固定资产变卖所得580000元存入银行；应收帐款和应收票据全额收回，款项存入银行。
（7）清算组预计破产清算费用为100000元。
（8）以银行存款支付各种破产清算费用80000元，预计破产清算费用与实际破产清算费用的差额予以调整。
（9）计算破产债务受偿率并清偿债务。
要求：编制南方公司破产后，上述业务的会计分录。
解：（1）确认抵消资产和抵消债务：
借：抵消资产—应收账款—A& 60000
破产资产—应收账款—A& 20000
贷：应收账款—A&&&&&&&&&&&&
借：应付账款—A&&&&&&&&&&
贷：抵消债务—应付账款—A&& 60000
（2）确认担保资产和担保债务：
借：担保资产-固定资产 70000
累计折旧&&&&&&&&&
贷：固定资产&&&&&&&&&
借：长期借款& 80000
贷：担保债务—长期借款& 70000
破产债务—长期借款& 10000
（3）借：应追索资产—设备 300000
贷：破产清算损益&&&&&&
（4）确认应追索资产：
&借：应追索资产—应收票据 20000
贷：应收票据&&&&&&&&&&&&&
确认破产资产：
借：破产资产—银行存款& 170000
—存货&&&&&
—固定资产& 580000
累计折旧&&&&&&&&&&&
&贷：银行存款&&&&&&&&&&&
存货&&&&&&&&&&&&&&&
固定资产&&&&&&&&&&&
（5）确认优先清偿债务：
借：破产清算损益&&&&&&&&&&
&& 贷：优先清偿债务-应付破产清算费用100000
借：应付工资& 120000
应交税金& 300000
& 贷：优先清偿债务—应付工资 120000
&&&&&&&&&&&&
—应交税金 300000
（6）确认破产债务：
借：应付帐款&&&
短期借款&&&
长期借款&&&
贷：破产债务—应付帐款& 240000
—短期借款& 900000
—长期借款& 1420000
（7）确认清算净资产
借：实收资本& 300000
贷：清算净资产& 300000
借：清算净资产&&&&&
贷：利润分配—未分配利润& 1600000
（8）借：破产资产—银行存款&& 1050000
& 破产清算损益—清算损失150000
贷：破产资产—存货&&&&&&&&&&
应追索资产—设备&&&&&&&
借：破产资产—银行存款 620000
贷：破产资产-固定资产&&
&&&&580000
应追索资产—应收票据&&&&
破产资产—应收账款&&&&&&
借：优先清偿债务-应付破产清算费用 80000
贷:破产资产-银行存款&&&&&&&&&&&&&&&
借：优先清偿债务-应付破产清算费用 20000
贷：破产清算损益—清算收益&&&&&&&&
有关账户余额如下：
资产类&&&&&&&&&&&&&&&&
&担保资产&&&&
70000&&&&&
担保债务&&&&
&抵消资产&&&&
&&&&&抵消债务&&&&
破产资产&&&&&&&&&&&&&&&&
优先清偿债务& 420000
--银行存款1760000&&&&
破产债务&&&&&
合计&&&&&&&&
1890000&&&&
合计&&&&&&&&
清算净资产类&&&&&&&&&
清算净资产&&&
-1300000&&&
破产清算损益&&&
合计&&&&&&&&&
-1300000&&&
合计&&&&&&&&&&&
债务偿付：
借：担保债务—长期借款 70000
贷：担保资产—固定资产&& 70000
借：抵消债务—应付账款& 60000
贷：抵消资产—应收账款&&&
借：优先清偿债务—应付工资 120000
&&&&&&&&&&&&&&&
—应交税金 300000
贷：破产资产—银行存款&&&&&&&
破产债务受偿率=（176-42）/257&100%=52.14
借:破产债务—应付帐款 240000
&& —短期借款&
—长期借款 1420000
破产债务—长期借款& 10000
贷：破产资产—银行存款&&&&&&
破产清算损益—清算收益&& 1230000
借：破产清算损益&& 1300000
贷：清算净资产&&&&&&&
10．&&&&&&&&&&&&
清算原因不同，企业清算分类
答：可以分为
（１）解散清算：是企业根据公司章程的规定或股东大会的决议，在企业解体时进行的清算；
（２）撤消清算：是指由于企业违反有关法律法规规定，被依法撤销时进行的清算。
（３）破产清算：是指企业被宣告破产后，根据《破产法》的规定进行的清算。
11． 股份有限公司和有限责任公司都具备的基本特征
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