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2014注册税务师《财务与会计》随章习题第10-11章
来源：　 11:05:03　【】　
　　4.《长期股权投资》选材及典型案例解析
　　(1)常见客观题选材
　　①同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算;
　　②同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序;
　　③同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算;
　　④非同一控制下购买日的确认标准;
　　⑤非同一控制下长期股权投资的初始计量原则;
　　⑥成本法与权益法适用范围的确认;
　　⑦成本法下收到现金股利时确认投资收益的会计处理;
　　⑧权益法下股权投资差额的会计处理;(初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额)
　　⑨被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理;
　　⑩被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算;
　　应全面掌握成本法转权益法时投资方的会计处理。
　　(2)典型案例解析
　　①企业合并形成的长期股权投资的初始计量，多以单项选择题测试。
　　典型案例1-1【单项选择题】甲公司日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配DD未分配利润”额为(　)万元。
　　[正确答案]A
　　[答案解析]
　　甲公司投资当日分录如下：
　　借：长期股权投资--乙公司　　　　　(700×60%)420
　　资本公积DD股本溢价　　　　　　　　　　　　240
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　　利润分配DD未分配利润　　　　　　　　　　　20
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　应交税费DD应交增值税(销项税额)　　　　　　170
　　DD应交消费税　　　　　　　　　　　　80
　　典型案例1-2【单项选择题】资料同前，如果此合并是非同一控制下的企业合并，则甲公司应确认的长期股权投资成本和商品的交易收益分别为(　)。
　　C.420;210
　　[正确答案]A
　　[答案解析]
　　甲公司投资当日分录如下：
　　借：长期股权投资--乙公司　　　　　　　　　1170
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　应交税费DD应交增值税(销项税额)　　　　　170
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　790
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　10
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　80
　　贷：应交税费DD应交消费税　　　　　　　　　　　80
　　可见甲公司长期股权投资的入账成本为1170万元，转让商品的损益额130万元(=)。
　　典型案例2-1【单项选择题】甲公司日定向增发普通股100万股给丙公司，自其手中换得乙公司60%的股份，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1000万元。甲公司支付了审计、咨询费用10万元，证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应确认的金额(　)。
　　[正确答案]A
　　[答案解析]
　　甲公司投资当日分录如下：
　　①发行股票时：
　　借：长期股权投资--乙公司　　　　　(800×60%)480
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　资本公积DD股本溢价　　　　　　　　　　　　380
　　②支付发行费用时：
　　借：资本公积DD股本溢价　　　　　　　　　　　　45
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　则资本公积应净贷记(380-45)335万元
　　③支付审计咨询费用10万元时：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　典型案例2-2【单项选择题】资料同前，如果此合并属非同一控制下的企业合并，则甲公司长期股权投资的初始入账成本和资本公积分别为(　)万元。
　　[正确答案]C
　　[答案解析]
　　甲公司投资当日分录如下：
　　a.发行股票时：
　　借：长期股权投资--乙公司　　　　　　　1000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　资本公积DD股本溢价　　　　　　　　　900
　　b.支付发行费用时：
　　借：资本公积DD股本溢价　　　　　　　　　45
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　45
　　则资本公积应净贷记855(900-45)万元
　　c.支付审计咨询费用10万元时：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　10
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
　　②成本法的适用范围界定及分红的会计处理
　　典型案例【多项选择题】下列情形中，长期股权投资应采用成本法核算的有(　)。
　　A.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权
　　B.投资企业对被投资单位具有共同控制
　　C.投资企业对被投资单位具有重大影响
　　D.投资企业在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
　　E.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响关系，且股权投资的公允价值不能可靠计量
　　[正确答案]ADE
　　[答案解析]成本法核算的范围：(1)对被投资单位达到控制;(2)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且股权投资的公允价值不能可靠计量。
　　③权益法的会计核算包括四个环节的内容：初始投资时股权投资差额的处理、被投资方实现盈亏时投资方的处理、被投资方分红时投资方的处理、被投资方发生其他所有者权益变动时投资方的会计处理。理论部分多以多项选择题测试，计算部分多以单项选择题测试。
　　典型案例1【单项选择题】日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司2008年初可辨净资产的公允价值为3000万元，全年实现净利润1200万元，其中1-4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。丙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值600万元，所得税率为25%，则甲公司2008年末长期股权投资的账面余额为(　)万元。
　　C.1305
　　D.1125
　　[正确答案]C
　　[答案解析]
　　①甲公司长期股权投资的初始投资成本=900-50-300×30%=760(万元);
　　②丙公司日可辨认净资产的公允价值==2950(万元);
　　③甲公司投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产额=5(万元);
　　④甲公司应将投资调整至885万元，并认定贷差125万元;
　　⑤甲公司根据丙公司的盈余应调增长期股权投资价值285万元[=()×30%];
　　⑥甲公司根据丙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值135万元[=600×(1-25%)×30%];
　　⑦2008年末甲公司长期股权投资的账面余额=885+285+135=1305(万元)。
　　典型案例2【单项选择题】日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨净资产的公允价值为3 000万元，全年实现净利润1 200万元，各月利润均衡实现，4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元，于6月16日实际发放。乙公司持有的一项可供出售金融资产发生增值60万元，不考虑所得税的影响。2009年乙公司发生亏损4000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2010年乙公司实现盈余1 360万元，则甲公司2010年末长期股权投资的账面余额为(　)万元。
　　A.236.25
　　B.255.25
　　C.277.25
　　D.322.25
　　[正确答案]D
　　[答案解析]
　　①甲公司长期股权投资的初始投资成本=800+6=806(万元);
　　②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额=3 000×25%=750(万元);
　　③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值;
　　④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本=200×25%=50(万元)
　　⑤2008年甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值221.25万元{=[(-(400-300)÷5×9/12]×25%｝;
　　⑥甲公司根据乙公司可供出售金融资产的增值应调增长期股权投资价值15万元(=60×25%);
　　2008年末甲公司长期股权投资的账面余额=806-50+221.25+15=992.25(万元)。
　　⑦2009年甲公司应承担的亏损额为1 005万元{=[4 000+(400-300)÷5]×25%｝，超过其账面价值12.75万元，应继续冲减长期应收款;
　　⑧2010年甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元{=[1 360-(400-300)÷5]×25%)-12.75｝
　　典型案例3【单项选择题】甲公司2006年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辩认净资产公允价值为8 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2007年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配;因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。 乙公司2008年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列如下问题：
　　①下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是(　)。
　　A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算
　　B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量
　　C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益
　　D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益
　　[正确答案]D
　　[答案解析]
　　A选项，应该是采用权益法进行核算,选项A错误;
　　B选项，应该是初始投资成本为3 500万元,故选项B错误;
　　C选项，实际支付的款项3 500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8 000×40%=3 200万元，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的。故选项C错误。
　　②2008年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是(　)。
　　A.240.00万元
　　B.288.00万元
　　C.320.00万元
　　D.352.00万元
　　[正确答案]C
　　[答案解析]投资收益=800×40%=320(万元)，无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。
　　④成本法与权益法的方法转换处理，尤其是成本法转权益法时的追溯调整是关键考点。理论部分常见于多项选择题，计算部分常见于单项选择题。
　　典型案例1【单项选择题】甲公司日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为560万元，相关税费3万元。年初乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，全年乙公司实现净利润600万元，1-3月份的净利润为150万元。3月15日宣告分红60万元，4月5日实际发放。12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值300万元，所得税率为25%。日甲公司以库存商品自丙公司手中换得乙公司30%的股份，库存商品的成本为900万元，公允价值1500万元，增值税率17%，消费税率5%。乙公司全年实现净利润700万元，1-3月份的净利润为200万元。当年5月1日乙公司宣告分红480万元，于6月5日实际发放。不考虑其他因素，则2009年末长期股权投资的账面余额为(　)万元。
　　A.2 362.5
　　B.3 215.5
　　C.2 645.8
　　D.1 935.7
　　[正确答案]A
　　[答案解析]
　　(1)甲公司日初始投资成本=560+3-60×10%=557(万元);
　　(2)日将2008年成本法核算指标追溯为权益法：
　　①追溯初始投资成本与投资当日拥有的被投资方公允可辨认净资产的份额之间的差额：
　　Ⅰ初始投资成本为557万元;
　　Ⅱ投资当日被投资方公允可辨认净资产额=3 000+150-60=3 090(万元);
　　Ⅲ投资当日甲公司拥有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额=9(万元)，低于投资成本;日被投资方可辨认净资产公允价值为3515万元[=-300×(1-25%)+200]，属于投资方第二次拥有的份额为1054.5万元(=3515×30%)，低于初始投资成本1755万元[=×17%];两次综合考虑，不作调整。
　　②被投资方2008年盈余对投资的影响额=(600-150)×10%=45(万元);
　　③被投资方2008年可供出售金融资产贬值对投资的影响额=300×(1-25%)×10%=22.5(万元);
　　④被投资方月份盈余对投资的影响额=200×10%=20(万元);
　　⑤追溯后长期股权投资的账面余额=557+45-22.5+20=599.5(万元);
　　(3)2009年末长期股权投资的账面余额=599.5+1 755+(700-200)×40%-480×40%=2 362.5(万元)。
　　典型案例2【多项选择题】下列有关成本法与权益法转换的论断中，正确的是(　)。
　　A.甲公司先持有乙公司股份的10%，后又买了20%的股份，达到了重大影响程度，属于成本法转权益法，应予追溯调整;
　　B.甲公司先持有乙公司股份的40%，具有重大影响能力，后又购得15%的股份，从而达到对乙公司的控制，属于权益法转成本法，不予追溯调整。
　　C.甲公司先持有乙公司40%的股份，具有重大影响能力，后卖掉了30%的乙公司股份，不再具有重大影响能力，属于权益法转成本法，不予追溯调整。
　　D.甲公司先持有乙公司60%的股份，具有控制能力，后卖掉了40%的乙公司股份，对乙公司具有重大影响，属于成本法转权益法，应予追溯调整。
　　[正确答案]ABCD
　　[答案解析]由于持股比例的变化使得成本法转为权益法，需要进行追溯调整;由于持股比例的变化使得权益法转为成本法，不需要进行追溯调整。
　　典型案例3【单项选择题】下列会计处理中，符合我国企业会计准则规定的是(　)。
　　A.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
　　B.资产负债表日，持有至到期投资应按公允价值计量
　　C.以发行权益性证券取得30%持股的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本
　　D.非同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入合并成本
　　[正确答案] C
　　[答案解析]选项A，公允价值变动计入所有者权益;选项B，资产负债表日，持有至到期投资按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量;选项D，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务费计入当期损益。
　　典型案例4【多项选择题】甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下：　　(1)1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。
　　(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
　　(3)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。
　　(4)持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于日的市场价格为1 200万元，日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。
　　1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有(　)。
　　A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
　　B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
　　C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
　　D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
　　[正确答案]ABC
　　[答案解析]
　　A选项，资料3，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;
　　B选项，资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
　　C选项，资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
　　D选项，资料4，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产，由于甲公司未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以将其划分为可供出售金融资产核算。企业会计准则解释第3号企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有(　)。　　A.对戊公司的股权投资采用成本法核算
　　B.对乙公司的股权投资按照公允价值计量
　　C.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量
　　D.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
　　[正确答案]BC
　　[答案解析]A选项，资料3，因为对戊公司的具有重大影响，因此应该采用权益法核算; B选项，资料1，对乙公司的股权投资按照公允价值计量，B选项正确 ;C选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量，C选项正确;D选项，资料4，对庚公司的投资不能作为长期股权投资，将该限售股权划分为可供出售金融资产，按照公允价值后续计量。
　　3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，正确的有(　)。　　A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元
　　B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元
　　C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
　　D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
　　[正确答案]ABD
　　[答案解析]
　　A选项，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益=1 000×6%=60万元;A选项正确
　　B选项，资料3，对戊公司股权投资确认的投资收益=(500-100)×25%=100万元;B选项正确
　　C选项，资料4，对庚公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。C选项错误
　　D选项，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益=2 000×(7-8)=-2 000万元;D选项正确
　　4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于日账面余额的表述中，正确的有(　)。　　A.对戊公司股权投资为1 300万元
　　B.对丙公司债权投资为1 000万元
　　C.对乙公司股权投资为14 000万元
　　D.对庚上市公司股权投资为1 500万元
　　[正确答案]ABC
　　[答案解析]
　　A选项，资料3，对戊公司的股权投资的账面余额为=1 200+(500-100)×25%=1 300万元;A选项正确
　　B选项，资料2， 对丙公司债权投资为1 000万元，B选项正确
　　C选项，资料1，对乙公司股权投资的账面余额=2 000×7=14 000万元;C选项正确
　　D选项，资料4，对庚公司股权投资的账面余额=1 300万元。D选项错误。
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中国科学院研究生院权威支持(北京)　电 话：010-　传 真：010-CPA《会计》每日一练（10.11）
来源：| 14:21
　　&&& 多项选择题
&&& ◆ 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有(　　)。
　　A.发生的初始直接费用，应直接计入当期损益
　　B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入
　　C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备
　　D.租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值
　　E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失
【正确答案】DE【答案解析】出租人发生的初始直接费用，应计入长期应收款中；实际收到的或有租金，应计入当期租赁收入；有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
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2011年会计从业考试会计电算化每日一练(10月11日)
-多项选择题 　　◎手工会计下账务处理形式的缺陷（　）。　　A.数据大量重复　　B.信息提供不及时　　C.准确性差　　D.工作强度大　　【正确答案】：ABCD　　【答案解析】：手工会计下账务处理形式存在数据大量重复、信息提供不及时 、准确性差、工作强度大等缺陷。　　【该题针对“会计电算化概述”知识点进行考核】--博才网
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会计从业考试《会计基础》每日一练（10.11）
9:05:26东奥会计在线字体：
　　单项选择题
　　1.关于试算平衡法的下列说法中不正确的是(　)。
　　A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法
　　B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误
　　C.试算平衡说明账户记录一定正确
　　D.发生额试算平衡法理论的依据是“有借必有贷、借贷必相等”
　　2.在下列原始凭证中，属于外来原始凭证的是(　)。
　　A.购货专用发票
　　B.发料凭证汇总表
　　C.领料单
　　D.限额领料单
　　参考答案
　　1.【答案】C
　　【精析】本题考核试算平衡的定义和特征。试算平衡不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务;重记某项经济业务;对相互对应的账户都以太于或小于正确金额的数字进行记账(借贷错误巧合，正好抵销);对应账户的同方向串户(同方向记错账户);借贷方向记反等。
　　2.【答案】A
　　【精析】本题考核原始凭证的分类。选项BCD属于自制原始凭证。
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