[转载]必须说的增值税的“三流合一”
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[转载]必须说的增值税的“三流合一”
法律依据：
国税发【号《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》中“一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题…
（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。…”
所支付款项的单位——“钱流”
开具抵扣凭证的销货单位——“票流”
提供劳务的单位——“物流”
“三流”一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣
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来源：小陈税务
作者：小陈税务 人气： 发布时间：
摘要：法律依据： 国税发[号《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》中 一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题 （三）购进货物或应税劳务支付货款......
法律依据：
《》中&一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题&
（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。&&
所支付款项的单位&&&钱流&
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提供劳务的单位&&&物流&
&三流&一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。
增值税下被扭曲的&三流一致&
企业日常经营中，因两个增值税纳税人之间的交易，货物只有提货单，没有实物的交接，税务机关指认其违背增值税的&票、款、物&的一致性，这在湖北、上海的客户中皆有遇到，江苏也有企业来电咨询。其间更有税务专业稽查能手提出&对开&( 将退货改为直接销售方式)、&环开&( 几家独立销售，但货物最终流转回初始销售者手中)，类似交易也属于虚开增值税专用发票，&违规责任重大&。
看来，无论是传统的增值税，还是&营改增&情形下的应税服务，纳税人如何识别、规避风险，且在商业的交易中充分依据税法来应对不合理的质疑，显得迫切和重要。
中翰观点: 关于&三流一致&的增值税规定，是《》，其规定纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。但文件未强制规定货物流与票据流、资金流一致流动，如货物可以跨过批发商直接由生产厂家发往零售商家，实物的空间转移可以脱离&票、款&。
进一步讲，实践当中资金流与发票流也存在不一致，除了财税部门特批的企业之外，三方抵账、结账，总公司统一付款情形非常多见，税务机关的口径此时就可紧可松，纳税人将完全被动，至于资金流的规定是否还有必要存在，更多还得看治理虚假发票的大环境是否有所改善来评估。
&对开&、&环开&定性为虚开的前提是没有真实实物的基础，且脱离购销方之间，或者是发票不正当取得才算是虚开的形成，市场经济下的有交易的基础、交易关系与结算，不应直接将此认定为虚开，更不能将&对开&、&环开&定性为虚开。
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&法律依据：国税发[号《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》中“一、关于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题…（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。…”解读：所支付款项的单位——“钱流”开具抵扣凭证的销货单位——“票流”提供劳务的单位——“物流”结论：“三流”一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。增值税下被扭曲的“三流一致”企业日常经营中，因两个增值税纳税人之间的交易，货物只有提货单，没有实物的交接，税务机关指认其违背增值税的“票、款、物”的一致性，这在湖北、上海的客户中皆有遇到，江苏也有企业来电咨询。其间更有税务专业稽查能手提出“对开”( 将退货改为直接销售方式)、“环开”( 几家独立销售，但货物最终流转回初始销售者手中)，类似交易也属于虚开增值税专用发票，“违规责任重大”。看来，无论是传统的增值税，还是“营改增”情形下的应税服务，纳税人如何识别、规避风险，且在商业的交易中充分依据税法来应对不合理的质疑，显得迫切和重要。中翰观点: 关于“三流一致”的增值税规定，是国税发[号《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》，其规定纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。但文件未强制规定货物流与票据流、资金流一致流动，如货物可以跨过批发商直接由生产厂家发往零售商家，实物的空间转移可以脱离“票、款”。&&进一步讲，实践当中资金流与发票流也存在不一致，除了财税部门特批的企业之外，三方抵账、结账，总公司统一付款情形非常多见，税务机关的口径此时就可紧可松，纳税人将完全被动，至于资金流的规定是否还有必要存在，更多还得看治理虚假发票的大环境是否有所改善来评估。“对开”、“环开”定性为虚开的前提是没有真实实物的基础，且脱离购销方之间，或者是发票不正当取得才算是虚开的形成，市场经济下的有交易的基础、交易关系与结算，不应直接将此认定为虚开，更不能将“对开”、“环开”定性为虚开。&政策规定《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号，以下简称39号公告）规定，自日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：&1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。&受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》(国税发[号)规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。&对外开具增值税发票原则“三流合一”39号公告从开具发票增值税方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方，强调了是“同一受票方”。需要提醒的是，“资金流”规定的是收取款项或者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳入范围“资金流”。国税发[号文件从受票方的角度规定对外开具增值税发票“三流合一”原则，具体包括“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一开具发票方，强调了是三者“一致”。需要提醒的是，“资金流”规定的是“支付款项”，没有其他的支付销售款项的凭据，也就只包括银行等资金往来款项，但是39号公告，规定了开票方“资金流”包括“索取销售款项的凭据”，所以实务操作中，国税发[号文件“资金流”的规定也应包括支付销售款项的凭据，如“三方协议”。&实务操作&“先卖后买”等模式所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。39号公告规定纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权，也就是说，39号公告的三个条件没有先后顺序，只需强调业务完成时同时满足，比如“发票流”可以在“货物、劳务及应税服务流”前，即“先卖后买”，如某一正常经营的商贸企业，与客户签订了货物销售合同，收取了货款，开具了专用发票，但商贸企业还没有采购该货物；“发票流”在“资金流”前，即赊账销售，如某一正常经营的运输企业，与客户签订了运输合同，运输服务业也完成，开具了专用发票，但是没有收取运输服务费用；“资金流”“在“货物、劳务及应税服务流”前，即预收账款销售，如某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成，上述几种情况都满足39号公告的三个条件。&挂靠方式模式以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。实务操作要把握“三流合一”的原则：1.如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于39号公告规定的“不属于对外虚开增值税专用发票情形”。但是实务操作中需要强调的是，还需要满足“资金流的条件”。2.如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人，如运输企业挂靠方个体运输者，自己拥有运输车辆，同时使用自己的运输车辆为受票方纳税人提供交通运输服务，这种情况下，因没有“货物、劳务及应税服务流”，被挂靠方运输企业向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，就属于虚开发票。&理解误区39号公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。发票虚开应该按照《中华人民共和国发票管理办法》等文件相关文件规定去判断，其中《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
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（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。…”
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