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资产负债表日后事项中销售退回的会计处理
来源:中国会计报
　　一般销售情况下的销售退回。这种情况下处理就是销售确认时的相反会计处理，包括冲减收入、成本、销项税额等。同时应注意如果销售退回属于所得税汇算清缴之前的日后事项，所涉及的应纳所得税调整，作为报告年度的调整;如果属于所得税汇算清缴之后的日后事项，所涉及应纳所得税调整应作为退回年度应交所得税的减少数处理。
　　购货方享受现金折扣的销售退回。虽然购货方在购买时享受了现金折扣，但由于我国对现金折扣销售业务采用总价法核算，销售收入还是以总价计价，现金折扣则作为财务费用，因此购货方退回商品时，还是以总价冲减销售收入，同时需要相应冲减财务费用。
　　附有销售退回条件的销售退回。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。附有销售退回条件的销售退回属于日后事项，且估计了销售退货率的，要根据实际发生退回的数量与估计的退货数量之间的关系来进行调整。
　　销售退回调换同类商品或者其他商品。这种情况下不需要做会计调整分录，只需要在报表中作说明就可以了。销售退回时，会计处理与第一种情况下的销售退回账务处理一样。重新调换其它商品时，笔者认为这已是发生在本年度的业务，即相当于本年度在销售商品，应按照正常销售进行处理。&
[责任编辑：白雪]
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（江西大宇职业技术学院经管系
企业发生销售退回，分为非日后调整事项退回和日后调整事项退回两大类。
本文探讨两种退回方式的会计处理，同时指出在
年中级会计师和注册会计师考试教材
规定，日后期间的调整事项发生于所得税汇算
清缴之后的情形不再作为调整事项处理应视为
非日后调整事项退回处理。此外本文还对因销售退回产生纳税实务中的《通知单》问题进行
分析并提出解决建议
Salesreturnscanbeclassifiedintotwocategories:adjusting
eventsandnon-adjustingevents.Theauthorprobestheaccountingtreatmentof
thetworeturningwaysandmeanwhilepointsout.AccountingTitleExamination
andthetextbookofCPAof2011,thesituationthatadjustingeventsoccurring
afterthefinalsettlementofincometaxshouldn’tbeconsideredasadjusting
eventsbutnon-adjustingevents.
Inaddition,
analyzesandproposes
solutionsuggestionsonproblemsof"notice”causedbysalesreturnsintax
销售退回、调整事项、防伪税控系统、CTAIS征管信息系统
[keywords]:
salesreturns
adjustingevents
Anti-counterfeitingtaxcontrol
CTAIScollectioninformationsystem
一、新会计准则中规定的各种销售退回有关会计处理
实务中不论什么原因引起的销售退回，均是对销售行为进行否定。以
资产负债表日为分
界点，销售退回分为非日后事项退回和日后事项退回两大类。
．非日后调整事项的销售退回的会计处理
企业收到与销货退回有关的原始凭证同时办理产品入库手续。如果是尚未确认收入的
发出商品退回按原来已经计入
科目的金额，做相反的会计处理即可。若是已确认
收入后商品退回，无论退回的商品是本年度还是以前年度的，均冲减本月已确认的销售收入，
借：主营业务收入；贷：银行存款、应收账款，红字贷：应交税金
应交增值税（销项税额）。
已经结转销售成本和涉及现金折扣的，一并冲回做相反会计处理。
日后调整事项的销售退回的会计处理
事项的销售退回
可能发生于年度所得税汇算清缴前，也可能发生于年度所得税汇算
清缴后。所退回商品既包括报告年度或报告中期销售的商品，也包括以前期间销售的商品，
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回，均作为资产负债表日后调
整事项处理。
如果销售退回发生在日后
年度所得税汇算清缴后
，应按照《会计准则——第
资产负债表日后调整事项
准则》，通过
以前年度损益调整
科目核算。包括冲减成本、收入、
销项税额、坏账准备、应收账款等。所涉及调整的应纳所得税，作为报告年度的纳税调整；
关于这种业务的会计处理在会计准则、指南、中级会计师资格考试和注册会计师教材上都有
说明，这里不再举例赘述。
销售退回发生在日后
年度所得税汇算清缴后，按照
年中级会计师和注册
会计师考试教材规定，不再作为日后调整事项进行会计处理，应按照上述
非日后调整事项进
行一般会计处理即可。这是和过去最大不同点，应引起注意。
二、税法中规定的对销售退回的税务处理及存在问题
国税发〔号文件《增值税专用发票使用规定》中规定程序如下：一般纳税
附有退回条件商品销售的税务会计处理
会计税法政策
刍议附有销售退回条件商品销售的会计处理
销售退回商品成本变化会计处理例析
作废增值税票无法退回的会计处理
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2011年江西会计从来考试试卷，供参考。
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2017会计中级职称中级会计实务笔记串讲：资产负债表日后调整事项_第2页
来源：考试吧 　 　 　
　　资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产13 200万元，调增其他应付款项目50 000万元，调减预计负债40 000万元;调减盈余公积2 320万元;调减未分配利润20 880万元。
　　利润表项目的调整：调增营业外支出10 000万元，调减所得税费用13 200万元。
　　所有者权益变动表项目的调整：调减净利润23 200万元，调减提取盈余公积2 320万元。
　　调整2008年2月份资产负债表相关的年初数(资产负债表略)：甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2007年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照日调整后的数字填列。
　　【解析】题中甲公司不再上诉，表明或有事项变为肯定事项，甲公司的确认的预计负债调整为其他应付款。
　　甲公司在资产负债表日对已确认的预计负债40000万元产生的暂时性差异已经确认了递延所得税资产13200万元。在日，甲乙双方对法院判决无异议，并支付了赔偿款，表明会计与税法已无差异，所以对原来确认的递延所得税资产应予调整。甲公司在资产负债表日预计了应交税费—应交所得税(没有扣除法院判决并已支付的赔偿款50000万元)，所以调整分录中还应该调整甲公司应交税费—应交所得税，会计分录为：
　　借：应交税费—应交所得税 ×33%)
　　贷：以前年度损益调整 16500
　　报告年度所得税汇算清缴报告是资产负债表日后调整事项，即所得税汇算清缴报告对资产负债表日预计的应交所得税进行调整，会计分录为：借记(或贷记)应交税费-应交所得税，贷记(或借记)以前年度损益调整。如果截至日甲公司并未对应交所得税进行预计(可以理解为在预计的应交所得税为零) ，则资产负债表日后应确认实际应交所得税，会计分录为: 借记以前年度损益调整、贷记应交税费—应交所得税。
　　引申：假设本例改为一审判决后，甲公司不服，继续上诉，则或有事项不能确认为肯定事项，并且甲公司应根据一审判决结果调整预计负债并确认递延所得税。
　　借：以前年度损益调整 10 000
　　贷：预计负债 10 000
　　借：递延所得税资产(10000×33%) 3300
　　贷：以前年度损益调整 3300
　　【小结】
　　1、会计政策变更、前期重要差错更正、资产负债表日后调整事项的对照如下：
会计政策变更
前期重要差错更正
资产负债表日后调整事项
账务处理原理
三者处理原理一致：①把原来的冲销了；②按照新的做；③把①、②摞到一起，相同的销掉；④损益类科目都要换成“利润分配”或者“以前年度损益调整”；资产类科目保持不变；⑤考虑所得税的影响，
损益类调整的会计科目
以前年度损益调整
以前年度损益调整
对报表的调整
调整变更当期报表的年初数、同期数
调整报告期报表的年初数、同期数
调整报告期未审数
调整后的目标
报表前后期具有可比性
报表前后期具有可比性
报告期报表的可靠性
前期报表已经报出
前期报表已经报出
在编制报告期报表
　　2、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字(调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告的期末数、本期数的同时，也要调整年初数、同期数)，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告的年初数、同期数与前期重要差错更正的解题思路是一致的。
　　若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。
　　需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
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副教授，硕士，从1992年起开始从事会计职称考试培训，从1993年起从事注册会计师考试辅导工作，是北京市注册会计师协会考试委员会审计课题组组长...[]
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中国人民大学商学院教授，博士生导师，中国人民大学商学院MPAcc中心主任，会计系副主任，中国会计学会财务成本分会理事，财政部教材编审委员会委员，兼任多家上市公司独立董事和财务顾问.[]
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