后使用快捷导航没有帐号？
热门搜索：
密 &nbsp 码
在线时间478 小时鲜花 5131 奖杯7197 金币 12582 最后登录注册时间帖子积分111163阅读权限200UID
该用户从未签到
【东奥冲刺】2015年注会《审计》“由厚变薄”的重点知识点（2）
& && && && &
& & 【百花说】原来老师经常告诉大家，学习书本是一个“由薄变厚”再“由厚变薄”的过程。百花参考了注会东奥范永亮老师冲刺串讲班的内容，做了部分编辑和调整。如果你在听此课件的时候，能够跟着老师的思路，甚至能够预测到老师讲哪里是重点。恭喜你了，你离成功通关不远啦。
游客，如果您要查看本帖隐藏内容请
(本帖为《审计》第2、3章，由于文字内容部分较多，我节选了最重要的函证，其他详情下载后查看。)
第三节&&函证[15年，要一如既往地重视函证]一、决策依据(一)评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险水平越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，实施函证程序的可能性越高[函证从外部独立来源取证，证据的可靠性高]。(二)函证程序所针对的认定注册会计师需要根据所需证实的认定决定是否实施函证程序。(三)其他程序能否将检查风险降至可接受的水平[有没有其他选择]如果可以选择其他程序将检查风险降低到可接受水平，则注册会计师不一定实施函证程序。除上述三个因素外，注册会计师还可以针对被询证者的适当性[15新增]考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：1.被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。2.预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列5种情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：（需要记忆）(1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；(2)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；(3)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；(4)被询证者可能以不同币种核算交易；(5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。二、函证内容(一)函证对象1.银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息(1)应当对所有银行存款(包括零余额账户和本期注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如不函证，应在工作底稿中说明理由。(2)函证时，应当了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况；2.应收账款除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；(2)注册会计师认为函证很可能无效。如不对应收账款函证，应在工作底稿中说明理由。(二)函证范围注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行函证，也可以随机选取项目进行函证。(三)函证时间1.常态　针对资产负债表项目，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。2.特例　如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序[说明仅调节不够]。三、询证函的设计(一)总体要求：服从具体目标[应用]询证函的设计服从于[具体]审计目标[认定]的需要。1.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。2.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，需要改变询证函的内容设计或者采用其他[非函证]审计程序(二)设计询证函需要考虑的因素[记忆][5]1.函证的方式不同的函证方式，获取的审计证据的可靠性不同。2.以往审计或类似业务的经验回函率、回函信息的准确程度。回函率过低可能意味着函证无效，可能不函证。3.拟函证信息的性质对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。4.被询证者的适当性适当的被询证者应当是对所询证信息知情的第三方，具备一定的回函能力、独立性、客观性并有权回函。5.被询证者易于回函的信息类型(1)根据函证的具体内容选择易于回函的部门某些被询证者的信息系统可能便于对形成账户余额的每笔交易进行函证，而不是对账户余额本身进行函证。(2)取得被审计单位对被询证者回函的授权如被审计单位管理层授权被询证者向注册会计师提供有关信息，被询证者可能更愿意回函。反之，如没有获得授权，被询证者甚至不能够回函[例如银行]。(三)积极的函证方式[记忆]明确要求被询证者回函。1.要求确认信息：在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证款项是否正确。优点：回函率高[举手之劳]；缺点：可靠性低。被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。2.要求填列信息：不在询证函中列明账户余额或其他信息，而是要求被询证者填写或提供有关信息。优点：可靠性高；缺点：回函率低：由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低。3.未收到回函的原因积极的函证方式下未收到回函的原因可能是：被询证者不存在；被询证者存在，但没有收到询证函；被询证者存在且收到询证函，但没有理会回函要求。无论上述哪种原因，都不符合函证的要求，注册会计师都应当采取进一步措施(四)消极的函证方式1.在消极的方式下，注册会计师在询证函中列明求证的信息，只要求被询证者在不同意询证函列示的信息时回函。2.优点：提高审计效率[可以“过时不候”]；如收到回函，能够为财务报表存在错报提供说服力强的审计证据。3.缺点：如未收到回函，只能从逻辑上推定被询证者同意所列信息[直接获取的证据比推论得出的证据可靠]。4.在消极的函证方式下，未获得函证回函的原因可能是：(1)被询证者不存在；(2)被询证者存在，但没有收到询证函；(3)被询证者存在且收到询证函，但没有理会回函要求。(4)被询证者存在且收到询证函，因认可询证函所列信息。5.仅当下列条件同时满足时，才考虑采用消极的函证方式：(1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。四、函证的实施[记忆](一)控制1.发出前的控制询证函发出前，要恰当设计、充分核对，经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。注意事项包括：(1)需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致。例如，需要银行确认的信息是否与银行对账单一致；(2)考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；(3)是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。为确保询证函中的名称、地址等内容的准确性，注册会计师可以执行的程序包括：拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。2.发出方式的控制(1)邮寄为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函(例如，直接在邮局投递)。(2)跟函如认为跟函方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如跟函时需被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。(二)评价可靠性[应用] 1.评价可靠性的考虑因素函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：(1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况；(2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性[决策3+1]。因此，注册会计师应努力确保询证函被送交给适当的人员。例如，如果要证实被审计单位的某项长期借款合同已经被终止，注册会计师应当直接向了解这笔终止长期贷款事项和有权提供这一信息的贷款方人员进行函证。(3)被审计单位施加的限制或回函中的限制。2.针对不同回函方式评价可靠性（2015年热门考点）对通过邮寄方式收到的回函，可以验证以下信息：(1)被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；(2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；(3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；(4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；(5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。3.评价限制性条款对可靠性的影响(1)下列格式化的免责条款可能不影响可靠性：“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。(2)其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。例如，当注册会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性。(3)一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，实务中常见的此类限制条款的例子包括：“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；“接收人不能依赖函证中的信息”。如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，可能需要执行额外的或替代审计程序。这些程序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制条款的性质和实质，以及通过其他审计程序获取的相关证据等因素[决策3+1]。4.需要关注的舞弊风险迹象（2015年热门考点）(1)管理层不允许寄发询证函；(2)管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；(3)被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；(4)注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；(5)从私人电子信箱发送的回函；(6)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；(7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；(8)收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；(9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；(10)不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；(11)被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响(如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商)以使其提供虚假或误导信息；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。(三)四种特殊情况的处理[应用] （2015年热门考点）1.管理层要求不实施函证怎么办如认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序。如认为要求不合理，且因其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响。分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应保持职业怀疑态度，并考虑：(1)管理层是否诚信；(2)是否可能存在重大的舞弊或错误；(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2.积极的方式下未收到回函怎么办积极的函证方式下没有收到回函，不能形成任何审计结论。注册会计师应考虑与被询证者联系，要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。替代审计程序应能提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。例如：对应付账款的存在认定，替代审计程序可能包括检查期后付款记录、对方提供的对账单等；对应付账款的完整性认定，替代审计程序可能包括检查收货单等入库记录和凭证。如识别出认定层次重大错报风险，且认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据：(1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从外部获得；(2)存在特定舞弊风险因素。3.发现不符事项怎么办注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。不符事项可以为判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。4.发现舞弊迹象怎么办[6](1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位不独立，业务性质和规模是否与记录匹配；(2)与从其他来源得到的被询证者的地址相比较，验证寄出方地址的有效性；(3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；(4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；(5)分别在期中和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；(6)考虑从金融机构获得信用记录，证实是否存在未记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。相关链接：
在线时间5745 小时鲜花 46295 奖杯49894 金币 61991 最后登录注册时间帖子积分803894阅读权限0UID
提示: 作者被禁止或删除 内容自动屏蔽
在线时间43 小时鲜花 395 奖杯250 金币 3732 最后登录注册时间帖子积分8293阅读权限80UID
在线时间25 小时鲜花 24 奖杯0 金币 1379 最后登录注册时间帖子积分1549阅读权限60UID
在线时间0 小时鲜花 1 奖杯0 金币 30 最后登录注册时间帖子积分35阅读权限200UID
谢谢楼主分享
在线时间9 小时鲜花 4 奖杯1 金币 893 最后登录注册时间帖子积分941阅读权限60UID
在线时间2 小时鲜花 0 奖杯0 金币 425 最后登录注册时间帖子积分429阅读权限60UID
棒棒棒！！！！！！！！！！！！！！
在线时间3 小时鲜花 1 奖杯0 金币 782 最后登录注册时间帖子积分793阅读权限60UID
在线时间14 小时鲜花 35 奖杯5 金币 975 最后登录注册时间帖子积分1228阅读权限60UID
在线时间0 小时鲜花 0 奖杯0 金币 30 最后登录注册时间帖子积分30阅读权限200UID
赞！冲刺阶段必备啊！
在线时间45 小时鲜花 81 奖杯5 金币 2152 最后登录注册时间帖子积分2697阅读权限60UID
在线时间1 小时鲜花 0 奖杯0 金币 125 最后登录注册时间帖子积分127阅读权限200UID
【东奥冲刺】2015年注会《审计》“由厚变薄”的重点知识点
在线时间34 小时鲜花 21 奖杯0 金币 5587 最后登录注册时间帖子积分5760阅读权限80UID
在线时间5 小时鲜花 0 奖杯0 金币 257 最后登录注册时间帖子积分267阅读权限200UID
在线时间6 小时鲜花 0 奖杯0 金币 562 最后登录注册时间帖子积分574阅读权限60UID
在线时间1 小时鲜花 0 奖杯0 金币 110 最后登录注册时间帖子积分112阅读权限200UID
在线时间1 小时鲜花 0 奖杯0 金币 310 最后登录注册时间帖子积分312阅读权限60UID
在线时间5 小时鲜花 8 奖杯5 金币 610 最后登录注册时间帖子积分710阅读权限60UID
不患无位，患所以立。
在线时间1182 小时鲜花 31593 奖杯27478 金币 254286 最后登录注册时间帖子积分689395阅读权限200UID344752
在你想要放弃的那一刻，想想为什么当初坚持走到了这里。
博观而约取，厚积而薄发。
不去做，就永远不会有收获；不相信，就永远不会有成功；不可能，就永远停留在现在...
放弃只要一秒钟，努力需要一辈子。
知识之路始于翻开书页的那一刻。
有的事情现在不做，就永远也不会做了。
在线时间4 小时鲜花 1 奖杯0 金币 210 最后登录注册时间帖子积分223阅读权限200UID
征文活动奖章
幸福团圆（中秋）
爱国者（国庆）
东奥会计在线
微信号:dongaocom
京公网安备：号&& &&
& Inc. All Rights Reserved热门视频免费听2015注册会计师考试《审计》考点：询证函的设计和影响函证决策的因素_百度文库
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
2015注册会计师考试《审计》考点：询证函的设计和影响函证决策的因素
网络财经教育第一品牌|
总评分0.0|
&&2015注册会计师考试《审计》考点：询证函的设计和影响函证决策的因素,欢迎下载,更多注册会计师资料可登陆高顿网校官网查询
阅读已结束，下载文档到电脑
想免费下载更多文档？
定制HR最喜欢的简历
你可能喜欢2017注册会计师《审计》考点之询证函的设计
13:57:55&&&来源：&&& 点击：
：北京人事考试网提供2017年北京会计考试辅导资料，包括2017年北京会计考试内容、会计基础知识重点难点、会计考试题型、会计职称/注册会计考试科目技巧辅导，本文为广大考生提供2017注册会计师《审计》考点之询证函的设计。更多，请关注。
【考点】询证函的设计
【难度】易掌握，重点掌握
【考频】高频考点
(一)设计询证函的总体要求
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
(二)设计询证函需要考虑的因素
在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。
1.函证的方式
函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。
2.以往审计或类似业务的经验
当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。
3.拟函证信息的性质
注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。
4.选择被询证者的适当性
注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。
函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。
5.被询证者易于回函的信息类型
询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。注意：
询证函通常应当包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者向注册会计师提供有关信息。
[责任编辑：胡佳丹]
畅销榜1￥138.002￥120.00 345