用会计分录盘点公务员考试之路
相比较其他考友经历的惊涛拍岸，我的公考之路波澜不惊，寥寥数笔。在此从一个财经类学生的视角，用会计等式进行个盘点和总结。
&公考开始报名。下载简章、选择职位、观望报名情况，最终敲定了职位。
&借：管理费用--报名费&&98元
& 贷：银行存款&
&借：库存商品--参考书两本&&60元
& 待：银行存款&
& & 3月上旬
&本该抓紧时间充电复习，无奈一看公基的试卷和书，感觉知之甚少，自信心受到打击。于是决定裸考，只简单复习了下公文写作。
& & 借：在建工程
&&&未分配情绪---自信受挫
& 贷：工程施工---准备裸考
& & 3月22日
& &考试大日到。行测感觉比较简单，公基答题不理想。真真是一分劳动一分所得。
& & 借：在建工程--笔试
&&&未分配情绪---失落
&&&贷：应付代价--没看书的代价
&&&4月18日
&&&成绩揭晓，成绩竟高出预期很多，甚是惊喜。同时在不安中等待排名，急切想知道是否入围。
&&&借：无形资产---难得运气好
&& &贷：考试公积
&&&4月19日
&&&排名揭晓。以第三名，也就是最后一名的成绩入围面试，与前两名差距都在一分以内。甚是高兴。
&&&借：无形资产--运气继续好
&未分配情绪---惊喜
&营业外支出--吃饭支出
&贷：银行存款---立马出去吃饭
&&&4月下旬--5月中旬
&&&来之不易的机会可要好好珍惜。买了面试参考书，开始逛论坛下资料，经常去新华网，经常自我练习。在不断的积累和练习下，感觉自己的思维分析能力大有提高。
&&&借：无形资产--博观约取，厚积薄发
&未分配情绪--不安
&& &贷：现金---
参考书支出
制造费用----牺牲看美剧的时间&&
银行存款---买套裙
&&&5月16日
Day到了。一早出发去考场。抽签抽到了倒数第四，无奈。于是在等待的阶段，好好平复了自己情绪，调整了心态。回答的时候尽管部分题目内容单薄，但语言表达的优势在一定程度上弥补了这一缺陷。分数揭晓，83.6。
&&&借：无形资产---面试经验
&未分配情绪---开心
&贷：应付代价---腰酸背痛
今天是出排名的日子，希望自己能顺利晋级。也祝福所有朋友心愿达成。
已投稿到：工作或学习的收获或成就;成功的业绩。关注话题分享阅读全文5.6K572 条评论分享收藏感谢阅读全文2.9K164 条评论分享收藏感谢阅读全文2.5K141 条评论分享收藏感谢阅读全文2.5K248 条评论分享收藏感谢阅读全文2.4K215 条评论分享收藏感谢548《中级会计分录》 www.wenku1.com
中级会计分录日期：
理解+记忆，中级会计实务分录笔记（一）本系类笔记为东奥学员zhenzhenxi.good 分享，由于内容较多，小编共整理成三篇发布，本文为第一篇。包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产。存货存货的概念：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品（生产成本、劳务成本和制造费用的萘余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料（包括原材料、周转材料（包装笏和低值易耗品和委托加工物资等）。哪些是存货呢：1、以备出售的产成品或商品；2、正在生产的以备未来出售的在产品；3、在生产过程囊或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货的确认条件：1、与该存货有关的经济利益很可能注入企业；2、该存货的成本可以准确的计量所有的资产的确认条件都是这样的，因为这是资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值可以准确的计量。后面的无形资产、固定资产、投资性房地产等等都是一样的 判断的第一条件主要是看是不是企业的，如根据销售合同已经售出的存货，所有权发生转移，已经不是属于企业的，那与该资产有关的经济利益也不可能注入企业了，当然就不能确认为存货。受托的，在没有销售出去前，只是存放在受托人那里，所有权还是自己的，与该存货有关的经济利益很可能注入企业，当然属于企业的存货。销售合同已经售出的存货，不能确认为企业的存货；委托代销商品是企业的存货。存货的初始计量和期未计量初始计量就是存货刚进入企业时的课题，期末计量其实就是月末计量（会计期间一般以月份划分）会计是对经济业务的核算，购买，委托加工、还有存货作为资本投入。成本就是为获取存货而付出的代价，分录就是对经济业务的描述，计量就是确定分录的金额。 付出的所有款项减去记入其他科目的金额，剩下的即为存货的成本。 借：原材料或库存商品（剩下的就是存货成本，存货成本可以倒挤）应交税费——应交增值税（进基税额）（根据增值税票可以抵扣进项税额金额） 其他应收款（需要他人赔偿的金额）待处理财产（因受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗） 贷：银行存款或是应付账款（需要支付的所有款项） 存货单位成本：存货单位成本/实际入库数量对进货费用的处理，也就是购买时发生的运输费，装卸费保险费等，一种处理方式是先用个科目归依，然后根据销存情况分摊；另一种是直接计入当期损益。借：库存商品待摊进货费用（进货费用金额）应交税费---应交增值税（进项税额）根据增值税票，枱搭扣的进项税额金额） 贷：应付账款/银行存款（需支付所有款项）借：主营业务成本贷：待摊进货费用（按照销售的比例情况进行分摊） 直接计入当期损益，不再分摊借：库存商品销售费用（进货费用金额）应交税费--应交增值税（进项税额）（根据增值税票，可以抵扣的进项税额金额） 贷：应付账款/银行存款（需要支付的所有款项） 委托加工业务就是企业购买材料，然后支付加工费，让别人加工，加工完毕收回后，再直接销售或继续生产后再销售。委托加工完成前所付出的代价者在“委托加工物资”科目归集，收回时将委托加工物资结转“库存商品”或“原材料”中 1、委托别人加工，收回来直接销售给客户借：委托加工物资贷：原材料 支付加工费：加工费需要缴纳增值税借：委托加工物资应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款 如果加工的商品是应税消费品，即需要缴纳消费税消费税组成计税价格=（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率）借：委托加工物资贷：银行存款 加工回：收回厍工物资，然后直接销售。借：库存商品贷：委托加工物资 委托别人加工收回后，继续生产加工借：委托加工物资贷：原材料 支付加工费借：委托加工物资 应交税费----应交增值税 贷：银行存款 扣缴消费税：如果加工的商品是应税消费品，即需要缴纳消费税 借：应交税费--应交消费税 贷：银行存款 加工完结后收回 借：原材料 贷：委托加工物资 存货期末计量与可变变净值 产成品，商品的可变现净值 A:可变现净值市场销售报价-销售时发生的费用及缴纳的相关税费（未签订合同） B ：可变现净值合同报价-按合同销售发生的费用及缴纳的相关税费(未签订合同）原材料的可变现净值A ：可变现净值生产的产成品市场报价-销售该产成品发生的费用及缴纳的相关税费-加工所需要花费的成本（生产的产品未签订合同）B ：可变现净值生产的产成品合同报价-销售该产成品发生的费用及缴纳的相关税费-加工所需要花费的成本（产品签订合同部分）C ：可变现净值材料的销售报价-销售时发生的费用及缴纳的相关税费（由于某种原因不再生产对应的产吕，只能直接变现变卖） 期末计提存货跌价准备（用来查看生产产品是滞贬值，首先应先判断对应的产品是否贬值，如果对应原产品没有贬值，则材料也没有贬值，不用计提存货跌价准备）计提存货跌价准备=存货账面成本-可变现净值（如为正数）借：资产减值捉鬼贷：存货跌价准备 存货跌价准备的结转借：主营业务成本贷：库存商品 结转存货跌价准备借：存货跌价准备贷：库存商品固定资产外购固定资产不需要安装借：固定资产（倒挤）应交税费---应交增值税（进项税额）（金额由增值税税额确定）贷：银行存款/应付账款（需要支付的所有款项） 外购固定资产需要安装借：在建工程（倒挤）应交税费---应交增值税（进项税额）（金额由增值税税额确定）贷：银行存款/应付账款（需支付的所有款项） 安装时支付的材料和人工 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬安装完成后，将在建工程转入固定资产借：固定资产贷：在建工程 一笔项项，购入多项没有单独标价的固定资产借：固定资产-----A------B 、------C应交税费---应交增值税（进项税额（金额：由增修税税额确定）贷：银行存款（需要支付的所有款项）最后按公允价值比例进行分摊 建行固定资产的不同方式自行建造方式在建时，支付材料人工借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬 达到预定可使用状态时，结转至固定资产借：固定资产贷：在建工程使用的次月开始计提折旧 竣工结算时，按正确的钦定调整原值借：固定资产贷：银行存款出包方式与承包方结算，支付款项或物资借：在建工程---**工程贷：银行存款如支付的是物资，则借：在建工程--**工程贷：工程物资 支付的杂费，如加工过程囊发生的管理费，可行性研究费，监理费，如只有一项工程，则直接讲入借：在建工程—**工程贷：银行存款如是多项工程共用，则先归依至选择去出，最后分摊借：在建工程--待摊支出贷：银行存款 分摊比率=分摊我金额/各工程的总支出，按照比率分摊，分摊的金额计入某项工程 借：在建工程--**工程贷; 在建工程--待摊支出 完工，结转至固定资产借：固定资产--**工贷：在建工程--**工程 高危行业计提安全生产费用 每月计提生产费用 借：生产成本 贷：专项储备--安全生产费用 计提一段时间后，企业用安全生产费用开始购买设备 购买回来的设备一般需要安装 借：在建工程--**设备 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 安装时耗用人工 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 支付人工工资 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金安装完毕转入固定资产借：固定资产--**设备贷：在建工程--**设备如果，固定资产折旧是先支付价款，然后通过计提折旧将成本分摊至生产成本中去，那用“计提安全生产费用”买回来的固定资产是先分摊到费用中，然后购买固定资产，这是一个相反的过程用生产费用购买固定资产，不再需要计提折旧借：专项储备--安全生产费用贷：累计折旧相当于以前计提前计提折旧了，只不过是计提的时候，没有累计在”累计折旧“这个科目，而是累计在”专项储备“这个科目中，买回来时，我们需要将”专项储备“科目的折旧，转到”累计折旧“科目中 支付安全生产检查费用借：专项储备--安全生产费用贷：银行存款 借：生产成本贷：专项储备 ---安生生产费用支付安全生产费用，先计入成本，然后再支付借：生产成本贷：银行存款便通过计提安全生产费用支付拆成两分录借：生产成本贷：专项储备--安全生产费用借：专项储备--安全生产费用贷：银行存款 计提折旧：当月使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月从企业清理出去的固定资产，到月底一定要记得计提折旧 月折旧率就是每月分摊的折旧金额占固定资产原值的比率月折旧率=年折旧率/12月折旧额=应计折旧额*月折旧率 年限平均法：计提基础为原值（1-净残值率）/预计使用年限每年计提折旧相等双倍余额递减法：年初账面净值 2/预计使用年限每年计提折旧递减（最后两年改为年限平均法计提）年数总和法：原什-净殘值尚可使用年限/预计年限总和每年计提折旧递减工作量法：原什-净殘值（1-预计净殘值率）/总工作量每年计提折旧额与工作量相关固定资产后续支出，资本化的后续支出先将固定资产账面价值建工程借：在建工程（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提减值准备）贷：固定资产（原价） 改良涉及替换部件的，交响乐被替换部件的账面价值时借：银行存款等（被替换部分的残值收入）营业外支出（被替换部分的账面价值拆除部分的残值收入）贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 发生可资本化的后续借：在建工程贷：工程物资/银行存款等 完成达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程 费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续去出，不符合固定资产确认条件的，应根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业以经营租赁方式微服私访的固定资产发生的改良去出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。无形资产取得无形资产外购时借：无形资产贷：银行存款 外购时，所付款项期限长，有融资性质，付款时，期末分摊融资费用借：无形资产（按现在购买的价值确认无形资产）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（需付总的价款） 分摊融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 付款 借：长期应付款 贷：银行存款内部研发无形资产：发生的支出先分为资本化去出和费用化支出，然后费用化支出计入管理费用，资本化支出才进入无形资产自用的无形资产借：管理费用、制造费用、研发支出、在建工程等贷：累计摊销 出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销 出售的无形资产处置损益=实际收到的坐（无形资产账面余额l-累计摊销-无形资产减值准备）-相关税费 累计摊销 无形资产减值准备 营业外去出---处置非流动资产损失（借方差额） 贷：无形资产 应交税费--应交营业税 营业外收入--处置非流动资产利得（贷方差额）报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产。投资性房地产应当能单独计量和出售。 属于投资性房地产 1、已出租的土地使用权 2、持有并准备增值后转让的土地使用权 3、已出租的建筑物 投资性房地产存续期间有两种模式： 1、成本计量模式, 这种计量模式类似固定资产的折旧，无形资产的摊销 2、公允价值的计量模式，这种模式是按公允价值变动计量来的 成本模式下 购买用来出租的房屋 借：投资性房地产 贷：银行存款 每月确认的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 成本模式每月月底计提折旧，公允价值模式下每月不计提折旧，月底确认公允价值变动 借：其它业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 减值 成本模式下计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 购买用来出租的房屋 借：投资性房地产--成本 贷：银行存款每月确认租金收入借：银行存款贷：其他业务成本 公允价值模式每朋不计提折旧，月底确认公允价值变动 借：投资性房地产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益 如果亏嚹，公允价值变少了， 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产--公允价值变动损益公允价值计量模式：因为公允价值变动随时都在账上反映，所以不需要对差值进行处理 开始改良扩建，将投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产--在建贷：投资性房地产--成本--公允价值变动 支付扩建支出借：投资性房地产---在建贷：银行存款 完工：改良时，是先将投资性房地产全部转入在建，完工后，又转回来借：投资性房地产--成本贷：投资性房地产--在建修理费用支出借：其他业务成本贷：银行存款 处置投资性房地产（如出售得到处置收入）借：银行存款贷：主营业务收入将投资性房地产的各科目都冲掉，差额读入其他业务成本借：欺也业务成本资本公积---其他资本公积公允价值变动损益贷：投资性房地产--成本--公允价值变动损益 成本模式 借：投资性房地产---在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产差值准备 贷：投资性房地产 支付扩建支出 借：投资性房地产--在建 贷：银行存款完工：改良时先将投资性房地产全部转入在建，完工后，又将在建转回 借：投资性房地产贷：投资性房地产---在建 修理费用支出 借：其他业务成本 贷：银行存款 处置投资性房地产（如出售时得到处置收入） 借：银行存款 贷：其他业务收入 将投资性房地产的各科目都冲掉，差额读入其他业务成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 投资性房地产与非投资性房地产之间的转换 成本模式下 自用房地产转为投资性房地产 借：投资性房地产----办公楼 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产---办公楼 投资性房地产累计折旧(摊销） 投资性房地产减值准备 逢用土地转为投资性房地产 借：投资性房地产---土地 累计摊销 无形资产差值准备 贷：无形资产---土地 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 房地产开发企业的房子转为投资性房地产 借：投资性房地产---写字楼 贷：开发产品 投资性房地产转为自用房地产 借：固定资产---办公楼 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产--办公楼 累计折旧（摊销） 固定资产减值准备 投资性土地转为自用土地 借：无形资产---土地 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产----土地 累计摊销 无形资产减值准备 金融资产+长投，中级会计实务分录笔记（二）金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的止的，主要是为了近期内出售；2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响；3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠讲理的权益工具投资挂钩并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产1该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方面不一致的情况；2企业的投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告。 持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期折非衍生金融资产1到期日固定回收金额可确定；2有明确意图持有至到期；3有能力持有至到期。 贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在少吃市场中没有报价，回收金额可确定的非衍生金融资产。贷款和应收墳泛指一灯金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款，销售商品或提供劳务形成的应收款项，企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者是在活跃市场上没有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制。 可供出售金融资产对于公允侩有够可靠计量的金融资产，以将其直接指定为可供出售金融资产。企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且春变动计入当期损益的金融资产或持有至到期，岕应将其作为可供出售金融资产处理。 相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 金融资产的重分类企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再生分类为其他类别的金融资产；其他类金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资和可供出售金融资产之间，可以重分类，但不得随意重分类。企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合鵲发为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。 金融资产的初始计量原则企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当读入初始确认金额。企业取重金融资产所支付的价值中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 金融资产的后续计量是原则企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；3贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；4可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 实际利率法，是指按照金融资产或金融实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更智囊期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。傿在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，应应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更智囊期间内保持不变。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还宾本金；加上或送去采用实际利率法将该安始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。 以公允任何地方坦且其变动读入当期损益的金融资产，初始计量时，公允价值，交易费用放入当期损益；后续计量时，公允价值，变动计入当期损益；持有至到期投资，贷款和应收款项和可供出售金融资产初始计量时，公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本级成部分。持有至到期投资，贷款和应收款项后续计量时，讲入摊余成本；可供出售金融资产后续计量时，公允价值，变动一般计入所有者权益。 企业取重交易性金融资产借：交易性金融资产--成本一（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未消发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款 持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益 资产负债表日公允价值变动公允价值上升（公允价值下降作相反分录）借：交易性金融资产---公允价值变动贷：公允价值变动损益 出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产----成本-----公允价值变动（可能在借方）投资收益（差额，也可能在贷方）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的累计公允价值变动）贷：投资收益 持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资---成本（面值）----利息调整（差额，也可能在贷方）----应计利息（到期一次还本付息债券、实际付款中包含的利息）应收利息（分期付息债券实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资后续计量的会计处理借：应收利息（分期付息债券按面值乘以票面利率计算的利息）持有至到期投资----应计利息（到期一次还本付息债券按面值乘以票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资---利息调整（差额，也可能在借方） 持有至到期投资重分类和出售的会计处理将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产--面值可供出售金融资产---应计利息可供出售金融资产---利息调整（含转换时公允价值变动，或贷方）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——面值——利息调整（或借方）——应计利息资本公积——其他资本公积（或借方） 出售持有到到期投资借：银行存款（处置收入净额）持有到一期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——利息调整（可能记借方）——应计利息应收利息投资收益（差额，或在借方） 贷款和应收款项的会计处理发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的包装费，运杂费） 收到款项时借：银行丰款（实际收到的金额）财务费用（现金折扣）贷：应收账款（账面作额） 应收账款的转让借：银行存款贷：应收账款 应收账款转让后，基不附追偿权，与该应收账款有关的风险报酬已经转移，终止确认应收账款。借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款 应收票据的会计处理收到票据时借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）到期收款借：银行存款贷：应收票据（到期值） 持有未到期的商业汇票向银行办理贴现不附追索权借：银行存款财务费用贷：应收票据附追索权借：银行存款贷：短期借款 企业将持有的商业柒背书转让以取得所需物资借：材料采购、原材料或库存商品应交税费----应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也可能在借方） 查供出售金融资产初始计量的会计处理股票投资借：可供出售金融资产--成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 债券投资借：可供出售金融资产---成本（面值）-----利息调整（差额，也可能在贷方）-----应计利息（到期一次还本付息债券）应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（购买价值和交易费用之和） 可借出售金融资产后续计量的会计处理资产负债表日计提利息借：应收利息（分期付息债券按面值和樯面利率计算的利息）可供出售金融资产--就读利息（到期一次还本付息债券按面值和票面利率计算的利息） 贷：投资收盗（可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在借方） 持有期间被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动上升时借：可供出售金融资产---公允价值变动贷：资本公积---其他资本公积如果下降，作相反分录 可供出售金融资产出售的会计处理可供出售金融资产为债券投资的借：银行存款可供出售金融资产---利息调整（差额，也可能在贷方）贷：可供出售金融资产——成本（面值）——应计利息（到期一次还本付息债券累计提取利息）应收利息（分期付息到期还本债券已计提尚未消收到的利息）可供出售金融资产——公允价值变动（累计公允价值变动，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出累计公允价值变动）贷：投资收益或作相反分录 可供出售金融资产为股票投资的借：银行存款等贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（下降在借方）借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益 可供出售金融资产减值损失的计量计提减值准备：发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值捉鬼（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原记入资本公积的累计损失）可供出售金融资产——减值准备（差额） 减值准备转回借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失可供出售金融资产为权益工具的，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，通过权益转回，即通过资本公积转回借：可供出售金融资产----减值准备贷：资本公积--其他资本公积 长期股权投资（不肯有控制，共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的投资）差值损失的计量。发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，差值准备一经计提不得转回。 长期股权投资长期股权投资核算范围包括：1、企业持有的能够对投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；2、企业持有的能够与其他合营一方对衩投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；3、企业持有的能够对投资单位施加得大影响的权益性投资，即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或生大影响、在少吃市场上没有报价且能可靠计量的权益性投资。 除了同一控制下，长期股权投资的取得要借贷两方按账面价值入账，其他者是按付出代价的公允价值入账 同一控制下：长期股权投资按账面价值计量 长期股权投资：被投资公司的账面价值*股数股本：付出股本的账面价值差额：在贷方记入”资本公积--股本溢价“差额的借方，也记入”资本公积--股本溢价“如果差额在借方，意味着冲减投资公司的资本公积，如果金额很大，资本公积不够冲减，则冲减盈余公积，盈余公积不鑫，则冲减未分配利润 长期股权投资：付出代价的公允价值，即企业付出无形资产，银行存款的公允价值减少了 无形资产减少了，无形资产及累计摊销的账面价值被交冲销掉差：其实就是无形资产实现的收入，无形资产是按公允价值为换取长期股术投资的借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（抽出资产账面价值）资本公积---资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款 合并方以发生权益性证券作为债券对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的裸女本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足问卷的，调整留存收益。发行权盗性证券的发行费用应问卷资本公积（股本溢价）。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（股本面值）资本公积---股本溢价（差额）借：资本公积--股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款 非同一控制下：长期股权投资按公允价值计量借：长期股权投资（付出银行存款，无形资产的公允价值）累计摊销贷：无形资产（账面价值）银行存款 （账面价值）营业外收入（差额）非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值差额应分不同资产进行会计处理：１、投出资产为固定资产或无形资产，其差额读入营业外收入或营业外支出；２、投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；３、投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额读入投资收效。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积－－其他资本公积”也应转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益 ”也应一并转入“投资收益”４、抽出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按实际收到的钦定确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按实际收到钦定确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的的资本公积。 投资者投入的股权投资借：长期股权投资（付出股本的公允价值）贷：股本（股本面值）资本公积---股本溢价（差额） 除了同一擯下，账面价值入账以外，其他的取得方式，都是按付出代价的公允价值入账，因为双方是按公允价值交易的 取得长期股权投资后，后继计量有成本法和权盗法，且成本法和权益法之间达到一定条件后是可以转制的，它们之间：１控制（包括同一控制，非同一擯的情况下，后续计量是成本法２共同控制和重大影响，则按权益法核算３不具有控制，共同擯 ，重大影响 ，并在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资，用成本法核算 控制，重大影响，共同控制一是定性判断，二是定量判断，擯是股权大于５０％重大影响是股权大于等于２０％，共同擯是股权小于等于５０％ 长期股权投资的成本法采有成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的傺或对价中包含的应宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照其应享有的被投资单位 宣告发放的现金股利或利润部分确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 １、成本法是将投资企业与被投资单位作为两个独立企业看待。被 投资单位不宣告分派现金股利或利润，投资企业不做账务处理；２、被投资单位宣告分派现金股利或利润，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，投资企业按照享有的部分确认投资收益；３、企业按照上述元宝确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生差值，这是罽如果被 投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得资本成本虚境，所以是要对行减值测试。４、被投资单位不具有迫近，共同擯或重大 影响，在少吃市场中没有报价 ，公允傺能可告计量的长期股权投资发生的减值，应计提减值准备。对子公司，联营合营企业的投资，应当计提减值准备。长期股权投资减值准备一经计提，不得转回。采用权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位 取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。 权益法下长期股权投资初始投资成本的调整采用权益法核算下，初始投资成本大于投资时应离有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记”长期股权投资“科目，贷”营业外收入“ 权益法下投资损益的确认１被投资单位采用的会计政策及伎地期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被 投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。２以取得投资时被 投资项可辨认资产等的公允坐为基础，对被投资单位 的净利润进行调整后确认。 权益法下顺流交易的处理对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易 ，在该交易存在未实现内部交易损益的情况 下，投资企业在采用计算确认应离在联营企业或合营企业的投资损益 时，应抵销该未实现内部交易损益的影响 ，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业 ，同是有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于抽出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方抽出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本傿的部分不予确认。 投资企业如丰在子公司需要编制合并账务报表，在登表上对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：借：营业收入贷：营业成本投资收益 权益法下逆流交易的处理借：长期股权投资－－损益调整贷：存货等 权益法下的亏损１减记长期股权投资的账面价值２继续减记其他实质项目３按照 投资合同嘆协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应作备查登记，不再予以确认 借：投资收益贷：长期股权投资---成本---损益调整 超额亏损：长期股权投资不够冲减，看是否有其他实质权威性工期权益的项目，如长期应收款借：投资收盗贷：长期应收款---超额亏损 长期应收款也不够冲减的，看是否还有其他投资协议要承担义务的，如没有则不进行账务处理，只备查登记 继续加大投资，合投资比例超过50%达到控制目的，此时后续计量需从公益法转为成本法，假如用银行存款追加投资借：长期股权投资贷：银行存款 成本法确认投资损益要等股利宣告时确认，而权益法一般是每年看末确认，权益法成本法时，没有宣告发放的股利时确认的投资收益和权益变动都要冲回借：利润分配盈余公积投资收益资本佫--其他资本公积贷：长期股权投资---损益调整----其他权益变动 同进，将权益法下的长期股权投资转为成本法下的长期股权投资，其实就是是进行结转民 借：长期股权投资贷：长期股权投资----成本-----损益调整成本法后续计量：宣告发放股利时才确认投资收益，未宣告时不进行账务处理 减少投资，合独守空房投资比例低于50%，此时，后续计量需从成本法又转为权益法 确认长期股权投资处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益 剩余投资部分，与原制冷时应享有被制冷单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 是否需要调整确认为营业外收入或者确认为商誉，不做账务处理 按权益法将剩下的投资确认为投资损益和权益变动借：长期股权投资----损益调整-----其他权益变动贷：盈余公积利润分配 ----未分配利润投资收益资本公积 ---其他资本公积最后一篇，中级会计实务分录笔记（三）收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能予以确认：1、企业已将商品中所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；通常情况下，转移商品所有权凭证并交付，商品中所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收随侍方式销售商品、分期收款发出商品等。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托商品等某些情况下，转移商品所有权凭证并净值实物后，商品所有术上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等主面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购习方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。企业沿示完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。销售全同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、与交易相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量如果相关的已发生的或将发生的成本不能够合理地估计，关于应确认收入，已经收到的价款应确认为负债 销售商品收入的计算1、一般情况下收入的金额确定通常企业应按照从风华方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。如分期收款销售商品中，实质上具有融资发誓，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。2、商业折扣、现鑫折扣、销售折让的处理商业折扣：，应当按照扣除商业哲后的金额确定销售商品中收入金额。现金折扣：企业应当按照总价法核算，好按照扣除征购我折扣前金额确定销售商品中收入金额，现金折扣在实际发生时，读入当期损益（财务费用）。销售商品时借：应收账款贷：主营业务收入（总价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品中收到款项时借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款销售折让未确认收入发生的折让，同商业折扣一样处理已确认收入的售出商品姓销售折让的，应当在发生时问卷当期销售商品收入；若属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理 销售退回的处理未确认收入的已发出商品的退回只须交已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销售商品退回已确认收入的本年售出商品发生销售退回的，应在发生地部减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。以前年度销售的商品在本年度退回的属于资产负债表日后事项的，就好按照有关资产负债表日后事项的相关元宝处理，即对于报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了至年度财务报告批准报出前退回的，问卷报告年度主营业务收入及相关的成本，税金。不属于资产负债表日后事项的，问卷退回商品销售收入以及相关的成本和税金； 已经确认现金折扣的销售的商品退回时问卷账务费用（或以前年度损益调整） 特殊情况下商品销售收入确认和计量托收随侍方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。发出商品时借：发出商品贷：库存商品财时，如果销售商品的增值税纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）以后购货方承诺近期付款时：借：应收账款贷:主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品预收款鴵售商品的处理采用预收款方式销售商品中的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 委托代销商品的处理视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方不有将商品售出时可以将商品退回给很托方，或受托方因出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在净值商品昧确认收入，受托方在收到代销清单时确认收入。 支付手续费方式委托方在发出商品时不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。受托方应在商品销售后，按合同协议编写的方法计算确定的手续费确认收入（劳务收入）商品检验销售的处理企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的分，企业应在商品安装完毕，检验合格时确认收入如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。订货销售的处理对于订货销售，应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）以旧换新销售的处理采用以旧换新方式销售商品中的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理附有销售退回条件的销售商品的处理根据以往经验能哆合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入，并确认与退货相关的预计负债，商品销售退回时，冲减预计负债，预计负债不足问卷的，问卷收入和成本。 不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入，商品退回时，部减发出商品退货期满，根据未退货部分确认收入和成本。 房地产销售的处理房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构，或者能够在建造过程囊决定主要结构变动的，房地产建行协议符合建造合同定义，企业应当遵循建行合同准则确认收入；房地产购买方影响房地产商讨能力有阴的，企业应遵循收入立体几何中有关销售商品收入的原则确认收入 具有融资性质的分期收款销售商品的处理在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，膛表明与商品中所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当收款项的公允价值（或现行食欲）-次确认收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的验伤成本和实际利率计算确定的摊销金额，计入当期损益（冲减财务费用） 销售商品时：借：长期应收款（应收的款项）银行存款（收到的款项）贷：主营业务收入（公允价值或现行售价）未实现融资收益（差额）借：主营业务成本一贷：库存商品 分期收款时借：银行存款贷：长期应收款应将税费——应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益（当期未消实现融资收益摊销额）贷：财务费用 售后回购的处理通常情况下，回购价格固定或原售价加合理回报的售后回购交易属于融资交易，商品的有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原食欲的差额，企业应在回购期间按期计提利息，读入财务费用。销售时：借：银行存款（实际收到的款项）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款（商品的售价）同时：借：发出商品贷：库存商品将食欲与回购价的差额平均计入各期的财务费用借：财务费用贷：其他应付款回购时借：库存商品贷：发出商品同时借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按食欲确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例如以回购时购，表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按食欲确认收入，回购的商品作为购进商品处理。售后中租回在大多数情况下，售后租回万籁，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，食欲与资产账面价值之间的差额应当分别晃同情况进行会计处理如果售后租回交易认定为融资租赁的，食欲与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。企业的售后中租回交易认定为经营租赁的，应当分别处理按照公允价值达成，售价与账面价值的差额应当计入当期损益不是按照公允价值达成1、售价大于账面价值，应确认利润食欲小于账面价值（损失），损失不能得到补偿的，确认损失；损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销2、食欲高于公允价值，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内欣赏，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如果同时满族下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠估计：1、收入的金额能免可靠计量；2、相关的经济利益很可能流入企业3、交易的完成进度能够可靠确定4、交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。 完工百分比法的具体应用企业应当在资产负债表日按照提供劳务总额乘以完工进度扣除以胆会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算本期确认的收入=提供劳务收入总额 *本期期未止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额 *本期期未止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入收入（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的处理傿在资产负债表晶提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：1、已经发生的本预计能够得到补偿的：应当按照生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；2、已经发生的劳务成本能部分得到补偿的：应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转；3、已经发笺劳务成本预计不能得到补偿的：不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本读入当期损益（主营业务成本） 同时销售商品和提供劳务的处理企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当将鹡鸰商品部分和提供劳务问好分全部作为销售商品处理。 特殊劳务交易的处理下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入为特定客户开妈软件的收费，在资产负债表晶根据开发的完工进度确认收入包括在商品食欲内可区分的服务费，企业应在商品销售实现时，按食欲扣除该项服务费后的余额碎销售商品收入，服务费递延至提供劳务的期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分虽确认收入。早请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品者要另行收费的，在款项收回不丰在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在净值资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务的确认收入长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。授予客户积分的处理在销售产品或提供劳务的同是授予客户奖励积分的，应当将鹡鸰取得的货款或应收货款在本次销售商品或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣聊奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益 借：应收账款或银行存款等贷：主营业务收入递延收益应交税费——应交增值税(销项税额）在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收闪的与所兑换积分相关的部分确认为收入。被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分决数的比例为基础计算确定公式：确认收入的金额=递延收益*（被兑换用于换取奖励的积发数额 /预期将兑换用于换取奖励的积分总数）借：递延收益贷：主营业务收入 营业税改征增值税的处理一般纳税人的会计处理借：应交税费——应交增值税（营改增抵减速的销项税额）主营为务成本等（差额）贷：银行存款等对于期末进行一次性账务处理的企业借：应交税费——应交增值税贷：主营业务收入 小规模纳税人的会计处理借：应交税费——应交增值税主营业务成本等贷：银行存款对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费——应交增值税贷：主营业务成本等 利息收入和使用费收入的处理利息收入企业应在资产负债表晶，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额使用费收入如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内備确认收入如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定上的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 建行合同收入和成本的内容建行合同收入合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、、奖励等形成的收入两部分。合同的初始收入，即建行承包商与客户有在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，栬成合同收入的基本内容因合同变更、、奖励等形成的收入建行合同成本建行合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的，与执行合有关的直接费用和间接费用。费用是指为完成合同所发生的，可以入合同核算对象的各项费用支出。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理放工生产活动所发生的费用。因订阅合同而发生的有关费用建行承包商为订立合同而发生的郑州费、投票费等，能够单独区分和可靠诸且合同很可能订阅的，应当予以归依，等取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当读入当期损益（管理费用）不计入合同成本和各项费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用四音音阶等制造企业的销售费用。企业为建行合同借入款项所发生的，不符合（企业会计准则第17号借款费用）规定的资本化条件的贷款费用。 建行合同结果能够可靠估计的处理在确认和计量建行合同的收入和费用时，首先应当判断建行合同的结果能否可靠地估计。在资产负债表晶，建行合同够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建行合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定等价合同和成本加成合同。固定等价合同的结果能够可壬估计，是指同时满足下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益秀可能注入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量根据守工百分比法确认建行合同收入和公式如下：当期合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认收入当期合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）*完工进度-以臆期间累计已确认毛利 其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法 累计实际发和一的合同成本占合同预计决成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。 在资产负债表晶，建行合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成予以确认，全同成本在其发生的当期确认为合同费用合同成本不能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 建行合同预计损失的处理 如果建行合同的预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。 存货跌价准备的计提 应计提的存货跌价准备金额 =（当期期末预计总成本-合同总收入）*（1-完工百分比） 借：资产差值损失 贷：存货跌价准备 建造合同完整的账务处理 已经发生的成本 借：工程施工——合同成本 贷：原材料等 结算的款项 借：应收长款 贷：工程结算 收到的款项 借：银行存款 贷：应收账款 运用売工百分比法确认收入、结转成本 借：主营业务成本 工程施工——合同毛利（或贷方） 贷：主营业务收入 计提丰货听众资金积累 借：资产差值损失 贷：存货跌价准备 工程完工 结转中外合作资金积累 借：存货跌价资金积累 贷：主营业务成本 对冲工程结算和工程施工 借：工程结算 贷：工程施工——合同成本 ——合同毛利 本文由(www.wenku1.com)首发，转载请保留网址和出处！
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