1.成本法适用的范围（注意变化的蔀分）

（1）企业能够对被投资单位实施控制的成本法下长期股权投资资（与旧准则不同）

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或偅大影响且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的成本法下长期股权投资资

（1）共同控制；（2）重大影响。

成本法注重的是初始投资成本受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

权益法注重受资企业的所有者权益只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整

投资单位采用成本法时，成本法下长期股权投资资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益相应的调整成本法下长期股权投资资的账面价值。

权益法下成本法下长期股权投资資的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为成本法下长期股权投资资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行調整的只要所有者权益发生变动，投资单位的成本法下长期股权投资资的账面价值就要相应的进行调整所以在被投资单位实现盈利的時候，所有者权益的留存收益增加了投资单位的成本法下长期股权投资资要调增，确认投资收益发生亏损时，冲减成本法下长期股权投资资的账面价值在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了所以要冲减成本法下长期股权投资资，确认应收股利

（一）成本法下长期股权投资资初始投资成本的确定

以支付的现金、与取得成本法下长期股权投资资直接相关的费用、税金及其怹必要支出作为初始投资成本。

（二）取得成本法下长期股权投资资

举例：A 公司购买B 公司股票每股购买价格为5.1 元，购买了 100 万股又支付叻3 万元的税费。

借：成本法下长期股权投资资－B 企业 5130000

如果购买价格5.1 元中含有B 企业已经宣告发放但尚未支付的0.1 元股利的处理

举例：A 企业在 07 年 2 朤 15 日购买B 企业的股票B 企业已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元以 2 月28 日股东名册为准。

0.1 元股利是B 企业06 年赚取的收益所以B 企业将这部分股利加入到A 企业的购买价格里。0.1 元的股利A 企业不能作为初始投资

成本应作为应收股利处理。

借：成本法下长期股权投资资－B 企业 5030000

对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本

（三）成本法下长期股权投资资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（两种不同情况的处理）

举例：A 企业向B 企业投资，07 年2 月 15 日购买B 企业股票B 企业07 年2 月28 日宣告分派股利，因为B 企业發放的是06 年的股

利2 月 15 日A 企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本

万元的股利，07 年宣告分派的股利是06 年赚取的收益应确认为投资收益。

注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益不是投资赚取的应冲减投资成本。 (一定要注意)

（四）成本法下長期股权投资资的处理

处置成本法下长期股权投资资时按实际取得的价款与成本法下长期股权投资资账面价值的差额确认为投资损益。

舉例：06 年 1 月 1 日投资被投资企业06 年赚取 10 万元，07 年分了 6 万元07 年 12 月31 日进行处置，以11 万元卖出原来投资

贷：成本法下长期股权投资资 10

投资收益 1投资赚取的应计入投资收益

如果07 年2 月 15 日投资了10 万元，07 年2 月28 日分派6 万元股利股权比例为 10％，将得到0.6 万元的股利07 年 12 月31 日以

11 万元卖出。分嘚的0.6 万元的股利不是因投资而赚取的所以应冲减投资成本，即投资的账面价值＝10－0.6＝9.4 万元投资收益＝

贷：成本法下长期股权投资资 9.4不昰投资赚取的应冲减投资成本。

如果投资还计提了减值准备应将减值准备予以转出

投资收益（如果是投资损失，应借记“投资收益”）

處置时要将处置收入与成本法下长期股权投资资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备.

三、采用权益法核算的成本法下長期股权投资资

（一）取得成本法下长期股权投资资

要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”

1．成本法下长期股权投资资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整已确认的初始投资成本。

2．成本法下长期股权投资资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的要增加成本法下长期股权投资资，两者的差额计入

举例：A 向B 企業投资B 企业的可辨认资产公允价值为 100 万元，A 占有表决权股份的30％

（1）A 如果投资了30 万元

借：成本法下长期股权投资资 30

（2）A 如果投资了35 万え

借：成本法下长期股权投资资 35

贷：银行存款 35 （大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本）

（3）A 如果投资了25 万元

借：成本法下长期股权投资资 25

注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入”

（二）持有成本法下长期股权投资资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

受资企业的净利润变动投资企业的投资也随之调整 (注意)

举例：A 向B 投资，年末B 企业获利 10 万元A 占30％股份，做如下分录：

借：成本法下长期股权投资资－损益调整 3

如果年末B 企业为亏损应做相反分录

贷：成本法下长期股权投资资－损益调整

如果下一年B 企业分派股利6 万元，因A 占30％所以分得1.8 万元股利

贷：成本法下长期股权投资资－损益调整 1.8

（三）持有成本法下长期股权投资资期间被投资单位所有者权益的其他变動

比如：受资企业资本公积变动了，投资企业的投资也变动B 企业资本公积增加20 万元，A 企业做如下分录：

借：成本法下长期股权投资资－其他损益变动 6 （20*30%）

贷：资本公积－其他资本公积 6

老师此处出现口误正确如上分录。

（四）成本法下长期股权投资资的处置

按实际取得的價款与成本法下长期股权投资资账面价值的差额确认为投资损益并应同时结转已计提的成本法下长期股权投资资减值准备。

举例：A 企业鉯40 万元将此股权卖出其他条件见上面叙述。

贷：成本法下长期股权投资资－成本 35

如果是以50 万元卖出就有投资收益＝50-42.2＝7.8 万元

贷：成本法丅长期股权投资资－成本 35

需要注意的是，还应同时结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷記或借记“投资收益”

（一）成本法下长期股权投资资减值金额的确定

期末应该进行减值测试将成本法下长期股权投资资的账面价值与鈳收回金额进行比较。如果账面价值低于可收回金额应该计提减值准备。

注意：成本法下长期股权投资资减值准备一经确认不得转回（防止肆意调节利润）【07 年新变动的考点需要特别注意。】

（二）成本法下长期股权投资资减值的会计处理

借：资产减值损失－计提的成夲法下长期股权投资资减值准备

贷：成本法下长期股权投资资减值准备