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请教陈版有关备品备件盘盈的处理
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& & 你好！
& &我现在正在做个钢铁企业的收购项目，被收购单位是个民营企业。该企业为了维持正常的生产经营，需要在生产现场准备很多备用的低耗品，也就是说，在最开始生产时就会多领，然后每个月会根据生产计划制定备用备件的费用考核指标，各生产单位领用备品备件，月末根据实际领用数进行指标考核；财务上对这一业务是备件出库就视同消耗 进了制造费用，但实际物品并未消耗 。我们在截止日这一时点上有了一个金额较巨大的盘盈。盘盈的实物资产基本可以分两种情况，一是新的完全没有用过的备件，另一种是重复使用过的备件。由于该单位无法提供物资领用时的原始账面价值，公司要求以评估价值进行盘盈调账。我的问题是：（1）公司对备品备件的会计处理是否存在差错 ？（2）盘盈是否可以调账？该怎样调账？迫切希望得到回复，谢谢！
回复 楼主 细鱼lucy 的帖子
个人理解：
“财务上对这一业务是备件出库就视同消耗进了制造费用，但实际物品并未消耗”可能导致多转成本，建议公司以后建立类似“假退料”的制度，将月末已经领用但实物尚未消耗的备品备件转回库存，以避免成本多转的问题。从你说的情况来看，至少全新备件这一块存在会计差错的可能性是比较大的，似乎不应将其视同自然原因的正常盘盈按评估值进行调整。
不知道该公司对存货采用的成本结转方法是什么？如果是较为清晰的先进先出、加权平均等方法，理论上应当是可以追查到目前结存未用的全新备品备件当时发出时的成本，据以进行帐务调整的，似乎不应出现“该单位无法提供物资领用时的原始账面价值”的情形？
另外对于重复使用过的备件，不清楚该企业对备件成本采用什么摊销方法，因为不清楚核算方法，所以可能难以分析导致差异的原因。
回复 楼主 细鱼lucy 的帖子
1、公司的会计处理的确存在差错；2、不能简单的做为盘盈处理，考虑收购项目主要以核实企业账面净资产为目的，调整时相对应的追溯所属期间不是可以淡化。
回复 陈版 的帖子
该公司对原材料采用加权平均法结转成本，对低耗及备品备件采用一次摊销法结转成本。另外，公司实物管理人员称无法根据备件名称简单划分是一次耗用还是循环使用（只有一次耗用的备件才有可能是新的）。由于实物盘点日距离截止日有4个多月的时间，也无法根据实物盘点结果推断截止日实物状态。
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请教陈版，关于购买少数股权冲减资本溢价的处理
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A为母公司，B为子公司，C为孙公司（非全资），本期B收购了C的部分少数股权，收购对价大于少数股权对应的账面净资产，B公司在编制合并日合并报表时应将付出对价与合并日享有的少数股权净资产金额冲减资本溢价，但因B合并层面无资本溢价，故冲减了未分配利润。但A公司在编制合并报表时账面有足够的资本溢价，请问A公司在编制合并报表时（合并B公司）是否应将B公司冲减的未分配利润重新调整至资本溢价，理由是将ABC合并看作一个整体进行处理，不知这样理解是否正确？
可以这样理解。A的合并报表层面，这也是一项收购少数股权的交易，所以可以以A的合并报表层面的资本公积——股本溢价为限，对交易差额进行冲减。
可以这样理解。A的合并报表层面，这也是一项收购少数股权的交易，所以可以以A的合并报表层面的资本公积—— ...
请教陈版：B合并层面无资本溢价，故冲减了未分配利润。不是应该冲减资本公积吗，即使冲成了负数？
两种做法均可。准则是要求以资本公积为限冲减。我个人更倾向于全面冲减资本公积，即使冲减为负数。&
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Powered by固定资产盘盈入账，会计处理？
请教陈老师，固定资产盘盈为什么计入以前年度损益调整啊？固定资产盘盈并不涉及利润啊。固定资产盘盈的入账价值只会影响以后的利润，对以前年度利润没有任何影响啊。
chenyiwei回复：
其理由是认为固定资产盘盈如果管理制度严格是不会发生的，因此盘盈必然是因为记账差错，导致固定资产的账面记录没有反映固定资产的实际增减情况，所以作为差错更正处理。 但这种一刀切的分析确实也有问题。例如，如果上年末进行过完整、全面的盘点且确保账实相符，本期发生的盘盈应当就是本期记账差错导致，这种情况下硬要追溯前期也不合理。 可能也是因为意识到了这个问题，在《讲解2010》中已经不再将固定资产盘盈作为前期差错的例子来讲解了。
宏兴会计教育小编：对于固定资产盘盈，要注意辨别盘盈固定资产的实际情况最近一期的全面系统的盘点是什么时候？是否属于企业账外资产入账的问题？是归属本期的影响，还是归属以前期间的影响？一刀切的方式处理，不太合适。
固定资产盘盈入账，因未取得对应的发票，其之后对应的折旧部分有不得税前扣除的风险，故而对于账外资产入账，通过盘盈方式，可能需要斟酌。什么方式比较好，这个，本篇不做讨论。
责任编辑：
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请教陈版及各位高手--在产品盘盈的处理
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现审计一有色金属冶炼企业，该企业因生产线改造停产，对管道、冶炼炉的在产品进行了全面的盘点，结果发现在产品盘盈数量很大，按市价来算，金额约为二三千万元，相当于该企业正常经营一年的利润。盘盈的原因是，会计核算时在产品的确定是按约当产量（技术人员估计）计算，而且因为该在产品在管道中，多年来无法进行盘点，这次是因为停产才进行清理。该企业已在去年和另一公司初步签定了股权转让协议，以2009年底的评估后的净资产作为转让的价格，也约定了今年1月1日后至股权过户日之间产生的利润归属原股东，现企业（原股东）要求将盘盈的在产品按市场价冲减管理费用或进入营业外收入，但收购方认为，在产品的盘盈是因为以前年度计量（会计估计）不准确引起，相当于会计差错，并且在产品还需要加工后才能转为产品对外销售，现在按市价作盘盈入账，相当于提前确认了销售和利润，因此该盘盈的在产品应该以当初的成本价作价入账，由于有色金属账上的成本远低于市价，双方对此事无法达成一致，请问陈版，这种情况应如何处理，谢谢
[ 本帖最后由 cpaweixl 于
13:48 编辑 ]
呵呵，利益的博弈。
从理论上讲，这是一项差错，应当按照差错更正来处理。当初多转了成本，不仅是发出数量，连同发出单价都是错误的。如果把这件事情还原，按照正确的来处理，结果就是数量上多出那么多在产品，但结存单价由于这么多年的加权平均，导致已经相差无几，所以应该按照现在产成品的结存单价×盘盈数量增加资产价值，同时计入损益。
收购方明显是无理取闹。
你们可以自己做一个关于该事项作为差错更正的简单示例，并把更正结果给收购方看看，对方就会没有话讲了。
[ 本帖最后由 nikankan 于
14:00 编辑 ]
谢谢楼上指点。现在的情况是被收购方想按准则的规定，以市场价计算重置成本作盘盈处理，而收购方认为这是一项会计差错，应该按账上成本调整，并且认为在产品需要生产环节才能转为产成品，才可以对外销售实现利润，如果现在按市场价作盘盈处理，相当于提前确认了利润，此外由于账上成本和市价差异很大，故双方无法达成协议
[ 本帖最后由 cpaweixl 于
16:26 编辑 ]
原帖由 cpaweixl 于
16:22 发表
谢谢楼上指点。现在的情况是被收购方想按准则的规定，以市场价计算重置成本作盘盈处理，而收购方认为这是一项会计差错，应该按账上成本调整，并且认为在产品需要生产环节才能转为产成品，才可以对外销售实现利润，如 ...
按差错更正，重新计算利润，就会发现原来以前年度少计了利润。如果在产品的期末结存单价与市价差异不大的话，这部分少计的利润就近似于按重置价格计算的盘盈产成品金额。事实上，如果近期价格没有大的波动，无论采用那种发出计价方法，存货的期末结存单价一般与市价还是接近的。
你可以自己做一个例子，算一遍，就会明白了
回复 板凳 nikankan 的帖子
赞同楼上网友意见。新会计准则下存货盘盈也被作为会计差错的一种。老制度下虽然没有存货盘盈作为会计差错处理的规定，而是以重置完全价值计价，但这样处理的前提也是不构成会计差错。如果明显属于会计差错的，也应当进行追溯更正，其结果就是以当时的成本进行计量。
谢谢楼上各位，现在的情况是近段时间有色金属价格涨得很快，账面成本和市价相差很大。另外，请请教陈版，企业现在这种情况的盘盈是否应该算是会计差错调整以前年度，上文所说的“新会计准则下存货盘盈也被作为会计差错的一种”依据是什么？我在讲解里没看到这种说法啊。
回复 地板 cpaweixl 的帖子
根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定：
& & 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。
& & （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
& & （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
& & 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
根据你在主帖中说明的情况：“盘盈的原因是，会计核算时在产品的确定是按约当产量（技术人员估计）计算，而且因为该在产品在管道中，多年来无法进行盘点，这次是因为停产才进行清理。”这表明该项“盘盈”实际上是以前年度成本核算系统存在缺陷所导致，因此属于会计差错。管道内的存货也是历年来累积形成，并非从外部额外取得，所以管道内的盘盈存货的成本应当是当时的历史成本。
至于收购对会计处理影响的问题，在被收购方的个别报表层面，应按上述原则处理；在收购方编制合并报表时，如果该次收购交易对收购方而言系非同一控制下合并，则所有各项可辨认资产、负债都会按照收购日公允价值为基础持续计量的价值反映，该交易是否定性为“盘盈”以及相关存货在被收购方自身账面上的计量，均不产生影响。
谢谢陈版指点。有一点不太明白，存货准则讲解中提到
（三）盘盈存货的成本
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
上述的处理方法和“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”的说法似乎不一致，应如何理解？
回复 8楼 cpaweixl 的帖子
存货准则中提到的存货盘盈，应当是指不构成会计差错的正常自然升溢、合理的计量误差等原因导致的，因此不能作为会计差错进行前期更正处理。这类问题往往是本年度内发生的，通过各期末的定期盘点即可及时发现并处理。
明白了，谢谢陈老师！一般人仅能够理解准则字面上的意思，钦佩陈老师能深刻理解准则背后的法理
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