2010年汇算清缴中费用扣除项目的二十条风险点提示_百度文库
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2010年汇算清缴中费用扣除项目的二十条风险点提示
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　企业职工教育经费和工会经费在税前如何扣除?扣除比例是怎样的?下面梳理了工会经费税前扣除标准，供大家参考借鉴。　　1、工会经费的计提　　根据2014年7月份修正的《企业会计准则第9号-职工薪酬》一文规定,工会经费属于短期薪酬.根据其第七条规定:应按规定计提工会经费并确认相应负债.所以工会经费要根据职工工资总额进行计提.具体会计分录如下:　　借:管理费用 工会经费　　贷:应付职工薪酬 工会经费　　2、工会经费的拨缴　　根据《中华人民共和国工会法》和《中国工会章程》等有关规定:工会经费独立开设银行账号,实行单独核算.因此,工会经费的使用与企业没有关系,企业只需要按规定拨付、缴纳工会经费即可.　　借:应付职工薪酬 工会经费　　贷:银行存款　　工会经费的计提标准　　《中华人民共和国工会法》第五章&工会的经费和财产&第四十二条&工会经费的来源&第二款规定:建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费.　　工会经费计提的工资标准是企业全部职工的工资总额,由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成.　　未建立工会组织的企业的工会经费问题　　很多企业认为,根据《中华人民共和国工会法》规定,只有建立工会组织的企、事业单位才有必要向工会组织拨付经费,未建立工会组织的企业不必要提取缴纳工会经费.　　实际上,各地方政府基本都推出了地方版的《工会法》实施办法,具体规定基本一样:未建立工会组织的企业、事业单位,自开办或设立满六个月的次月起,按本单位每月全部职工工资总额的2%代征工会筹办金.　　当然,各地的具体细则不一样,会有细微差别,江苏省的规定是开办或设立满12个月,但大致内容一致.　　工会经费的所得税税前扣除标准及凭据　　中华人民共和国国务院令512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第41条规定:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除.　　国家税务总局公告(2010)24号《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》规定:自日起,企业拨缴的职工工会经费,不超过工资总额2%的部分,凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》,在企业所得税税前扣除.　　国家税务总局公告(2011)30号《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》规定:自日起,在委托税务机关代收工会经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除.　　根据上述规定:工会组织开具的《工会经费收入专用收据》、税务机关开具的代收工会经费的《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》等三类凭据都可以作为工会经费的税前扣除凭据.　　工会经费的使用问题　　设立工会组织的企业,工会经费由企业拨付至工会专用账户,工会组织为企业开具《工会经费收入专用收据》,独立管理工会经费收支.　　未设立工会组织的企业,按职工工资总额由税务机关代收2%的工会经费后,上级工会应该按照收取额度的60%予以返还.上级工会返还的工会经费,与企业的经营活动没有关联,企业应指定专人专户进行管理.如果是企业财务人员代管,企业可设置&其他应付款--工会经费&科目,进行专项管理.
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职工培训费用税前扣除标准...职工教育经费有哪几种税前扣除标准
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职工教育经费有哪几种税前扣除标准
　　2015年，财政部、国家税务总局发出《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税[2015]63号），规定“高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”又一个行业的职工教育经费税前扣除比例放宽。《企业所得税法》实施至今，为鼓励某些行业加大职工教育培训力度，职工教育经费税前扣除比例有所放宽。在现行税收政策下，有两种职工教育经费税前扣除比例和一项特殊规定，下面笔者总结如下：
　　2.5%比例
　　职工教育经费税前扣除的基础性政策是《企业所得税法实施条例》第四十二条：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”
　　除特殊规定外，企业职工教育经费一律在不超过工资薪金总额2.5%的范围内税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。
　　8%比例
　　一是高新技术企业。原来只有国家自主创新示范区内的高新技术企业发生的职工教育经费才可以在不超过工资薪金总额8%的范围内税前扣除，财税[2015]63号文件将其扩大到全国所有高新技术企业。这里所称高新技术企业，是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。
　　二是技术先进型服务企业。《财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）第一条第二款规定：“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”
　　职工培训费用全额扣除
　　一是软件和集成电路企业。《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）第六条规定：“集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。”
　　二是航空企业。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第三条规定：“航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。”
　　三是核电企业。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第四条规定：“核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。”
　　综上，软件和集成电路的职工培训费用、航空企业的空勤训练费用、核电企业的操纵员培养费必须单独核算，据实税前扣除，它们必须与职工教育经费严格区分，它们不计入职工教育经费，不挤占职工教育经费份额，反之也不得将应限额扣除的职工教育经费计入职工培训费用全额扣除。
　　作者：马泽方
　　来源：中国税务报客户端
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