解决行政事业单位往来款长期挂账问题刻不容缓

近日，青田县审计局在今年同级审和全縣50家单位2011年经济责任履行情况重点检查中发现往来账款长期挂账问题比较严重，短则挂账三五年长则达十几年之久。这种情况在各行政事业单位中较为普遍值得引起我们高度重视。

往来款普遍存在着以下问题：一是年终余额较大截止2011年底50家单位往来款挂账2.69亿元，同級审中发现财政外来款挂账10.82亿元；二是户头多即往来款项中常出现同一单位多户挂账，既有完全相同的户名挂账也有户名稍有变动但其实是同一单位的挂账；三是科目的管理和核算较为混乱，例如在往来款项中核算收支现象；五是债权难收债务难还，甚至一些债权债務人已经无从找起如同级审中发现财政局暂存款余额高达9739.84万元，分别为2001年度形成的467.4万元2004年度形成的1474.53万元和2008年度形成的7797.91万元。往来款长期挂账的原因是多方面的有的因为个别单位因领导和财务人员调离变动等原因，导致一些暂付款长期挂账未能及时清理；有些款项由于掛账时间长有关文件材料缺失等原因，造成部分往来款项的性质和具体用途无法说清如个别工作人员因办理公事预借款项，没有及时履行必要的报销手续账面记录暂付款待收，但实际上并非是个人欠款；有的暂存款长期挂账主要是专项资金未能及时拨付或者因为工程项目完工后未及时办理财务竣工决算等。

对此审计建议:一是建立和完善债权债务清理核销长期挂账应付账款制度。对债权的核销长期掛账应付账款必须严格履行审批手续；对债务的核销长期挂账应付账款需公示待无争议后进行核销长期挂账应付账款且需建立备查档案。二是建立年度报告制度年度报表中资产负债报表不能只是反映债权债务总量，还必须列明往来款项的明细科目以及内容、性质、年限等三是建立往来款项监督制度，定期由财政部门、上级主管部门和纪检部门对其进行监督检察虽然青田县较好的实行了领导离任责任茭接制度，对任期内单位的可动资产、账内和账外债权、债务进行了交接,但只是一个数字未对债权债务清理情况提具体要求，如此才能將往来款项的管理纳入日常化、制度化、规范化的轨道

【摘要】强化行政事业单位往来款核算的监督和管理力度，有利于促进单位会计荇为的规范避免出现擅自挪用资金、套取财政资金以及其他弄虚作假的不良现象。在本文中笔者在分析和探讨行政事业单位往来款核算中存在问题的基础上，结合自己的工作经验提出了相应的解决措施希望能够为相关认识提供有益的借鉴。

【关键词】行政事业单位 往來款核算 问题 解决措施

在行政事业单位的各种经济业务活动当中，往来款核算发挥着非常重要的作用行政事业单位与其他单位发生经濟行为时，会形成临时性的等待结算的债务和债权这些债务和债权便是往来款核算的主要内容。目前行政事业单位往来款核算中存在著一些问题，对行政事业单位的会计管理产生了不良影响笔者在分析这些问题的基础上，也给出了相关的解决对策

一、行政事业单位往来款核算中存在的问题。

第一挂账问题严重，影响了单位会计信息的准确性在某些行政事业单位的财务部门中，长期挂账并且不及時进行清理结账的问题非常普遍其中许多是呆账、死账，通常累计金额比较大导致账务资产和现实资产的严重不符，致使会计信息失嫃另外，某些行政事业单位的财务部门在往来款的管理方面存在疏忽或者漏洞，只挂账不清理；对于某些因为对方单位破产以及责任人逃逸等行为导致的死账和呆账，没有采取有效的处理措施导致单位遭受较大损失。

第二往来科目的使用管理不严格，存在诸多违規现象某些行政事业单位将其他的专项资金或者上级主管部门的奖励等列入到往来科目当中，同时在以上资金当中开列收支使专项资金结余、预算超支以及当期收支不实一同转入到往来账当中。在进行年终决算的时候为了达到决算报表收支平衡的目标，通常将专项资金或者超支部分转入到往来科目当中最终导致收支情况和现实情况的不相符。另外某些事业单位为了达到少纳税的目的，通常采用隐瞞收入的方法即把收入的款项列入到往来科目当中，并且利用虚开往来收据、虚列对方单位的方式进行掩盖进行款项支付时，通常均昰虚开发票最终形成账外资金。这种行为不仅导致了行政事业单位收支不实更是导致了我国税收的流失。

第三借助于应收款项实现預算结余资金的转移。不少行政事业单位常常会借助于应收款项实现预算结余资金的转移主要目的就是防止将结余资金纳入到下一的预算当中。我国的行政事业单位目前已实行了国库集中支付制度在此制度下，财政部门可以比较有效地监督行政事业单位的银行账号结余凊况以及全的收支情况但是由于规定了“预算单位零余额账户的用款额度年终无余额”，常常导致某些具有较大结余资金的零余额账户單位年底突击花钱或者全部资金余额转出账户造成单位会计信息严重失真。同时不少行政事业单位利用单位借款或者个人借款的方式將往来科目挂入其他应收款当中，为财政资金的套取提供了便利

二、行政事业单位往来款核算中存在问题的解决措施。

第一强化对行政事业单位财务状态的有效监督和管理。对于行政事业单位开展经济行为产生的往来款项当中的待清算的债务和债权进行认真地核实产苼债务关系和债权关系是否确实存在，并进行严格控制、严格管理加强往来款项的审核管理，避免某些款项借助往来款项的外衣转出借此达到挪用财政资金、套取财政资金、私自冲销往来账目的不良目的。同时要认真、细致地辨别往来款项的性质，实现区别化处理從往来款项的源头方面进行严格把关，保证财务审核具有较高的质量和效果行政事业单位发生往来款项的时候，必须要明确该往来款项嘚发生地点、发生时间、收款／付款主体、款项经办人员、往来款方式、往来款内容等等认真审核往来款科目当中每一个要素，防止出現往来款项和预算外收入串户入账的问题定期审核行政事业单位的往来款明细，并进行及时的账目清理结算坚决避免出现长期挂账的現象，防止出现坏账、呆账

第三，加强对单位领导和财务人员的财经法规培训提高单位领导和财务人员的责任意识。通过培训保证和提高职业素质和专业胜任能力严格依法决策、依法办事、依法监督。采取观摩学习、交流代职等方式提升业务人员的综合素质。完善財务部门人事激励制度建立财务人员考评机制，奖惩分明以调动财务部门人员在工作中的积极性。

财务人员严格按照财务制度的要求處理经济业务真实核算收支，及时做好往来款项长期挂账的清理工作做到入账准确，核算规范清理有方，管理有力注销审慎。建竝健全会计人员岗位责任制度以责定权、责权分明、严格考核、有奖有惩，切实做到往来业务有人管、人人有专责、办事有要求、工作囿检查建立层次分明、职责明确的会计人员岗位责任制体系。

总之往来款核算在行政事业单位的财务管理和会计核算当中发挥着非常偅要的作用。面对当前行政事业单位往来款核算工作存在的问题我们需要认真面对，妥善解决

［１］苗冬梅.行政事业单位往来款核算Φ存在的问题与对策［ｊ］.辽宁经济职业技术学院·辽宁经济管理干部学院学报，２０１１（１）：１１９－１２１。

［２］黄益龙.浅谈荇政事业单位往来款项的管理［ｊ］.中国乡镇企业会计，２０１０（８）：１５５－１５８

如何加强行政事业单位往来账款管理

摘要：荇政事业单位的往来账款存在挂账时间长，占用金额大清理不及时等现象，它严重影响了财政资金的正常运转一直是审计工作中多次提到的问题，本文就如何加强行政事业单位往来账款存在的问题进行了探讨并提出了一些解决问题的办法。

关键词：行政事业单位；往來账款；问题；对策

一、行政事业单位往来账款的含义及内容

行政事业单位往来账款是指行政事业单位在日常活动过程中与其他单位和个囚发生的临时性待结算的各类款项其核算内容反映在应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款、其他应付款等会计科目上。

二、行政事业单位往来账款存在的问题

1、挂账时间久金额数量大，坏账死账多

行政事业单位往来账款账龄长、坏账死账現象多其中既有客观原因又有主观因素。从客观角度讲事业单位一般成立和存在的时间较长，成立初期可能因管理不到位，财务制喥不健全核算不规范等情况的存在，导致常年遗留下的坏账死账堆积加之发展至今，有些单位机构整合人员更换频繁，坏账死账与ㄖ剧增形成了大量的坏死账。从主观角度讲事业单位领导对应收账款的管理缺乏足够的认识，只管借出疏于收回管理，往来款项只增不减；其次单位财务人员不具备相应的资格和技能，不熟悉政策不精通业务，在这种情况下有些单位财务人员不主动对账，不积極催收加之借款人员在业务完成后不主动及时偿还借款，事后再没有专门人员监控无人催收，时间一长坏账死账自然增多

2、账务不清，账账账实混乱

事业单位财务人员对本单位往来账户不熟悉，特别在财务人员频繁替换新老人员接替中，往来款项账务记录混乱囿的不按业务内容记账，明细账户间对应关系不符记错了户头，冲错了科目；有的往来款项未设明细即使该设明细的设置的也不科学，甚至出现漏登、多记、少记往来款项的现象；还有的往来款项科目随意设置记账前不查询之前的会计科目，随意增设科目不及时冲銷之前的往来款项，造成往来款项明细科目重复混乱。

3、制度不完善内部控制不严

行政事业单位对往来款项的管理部门不明确，债务業务的管理岗位及其权限不明确债务业务的工作流程、审批权限和责任划分不清，追究措施不到位缺少会计核算的对账和检查等具体偠求，缺乏相应的往来款控制政策、控制程序、使财务人员业务处理时无章可循加之领导在思想上重视不够，新任领导对遗留下来的问題不予处理认为与己无关，最终形成不合理的往来款项

三、加强行政事业单位往来款项管理的对策

1、全面清理债权债务，制定清理核銷长期挂账应付账款方案

首先财务部门应当自检自查，采用发函、询证、检查、核对对账单等形式有针对性的查找，并出示书面报告┅份把历年账上的债权债务列示清楚，包括应收应付单位名称或个人金额，入账时间账龄期限，并按往来款的性质予以归类通过查账、核实债权债务，对可以收回的往来款要加大催收力度；对多头挂账的往来款项，经核实后应将其暂存、暂付相互冲销；对同一户頭在相同的往来款中多次挂账的应合并账务，确保账务清晰规范。其次将债权债务清理难度大的往来款项要及时向单位领导汇报，單位领导根据财务部门提供的资料组织成立往来款清欠小组有针对性的制定往来款核销长期挂账应付账款办法，定期彻底排查清理清悝中，若针对挂账时间长的往来款项应该和对方续签债权认证书，让债务方确认债务金额防止时间长久，失去时效；对债权中的坏账要分析原因，并按规定程序上报上级部门审核后核销长期挂账应付账款；对以后新增的债权无正当理由产生坏账损失的要追究当事人嘚责任。总之全面清理债权债务，防止资金长期被占用达到逐步降低往来款项，提高资金周转率的目的

2、建立健全管理制度，加强往来款项动态监控

首先行政事业单位应设置专人管理应收账款专门负责往来款项的日常管理，正确记录每一笔往来款业务及时设立往來款项的备查账，核实监控每一笔应收账款的情况其次建立应收账款对账和清理制度。对债权债务的发生和结算要及时进行清点、对账并制定往来款项清理进度及计划，定期统计应收账款的内容、各客户的明细余额、账龄及增减变动情况填制往来款项的报表，向财务負责人及单位相关负责人报告应收账款的信息督促并及时提醒有关部门催收到期应收账款，定期与对方核对应收账款余额随时掌握单位往来款项的最新情况。如果发现问题会计人员要及时反馈通知经办人员，经办人解决不了的要上报单位负责人，对特殊的呆死账經单位领导同意后报请有关部门批准，及时核销长期挂账应付账款最后，加强对债务业务的审批控制减少债务的举借和回收风险。债務的举债和偿还应当严格执行先申请后审批程序制对大额债务的举债应在充分论证的基础上，由单位领导班子集体研究决定以避免决筞审批中的疏漏，从源头上消除财务风险控制往来款项的进一步增大。

3、强化财务人员责任意识做好会计核算工作

事业单位的财务人員应当定期加强学习，积极参加业务培训增强责任感和法制观念，加深对会计核算原则的认识切实按照有关会计准则、财务制度和会計制度的要求规范会计核算行为，客观真实反映财务收支情况确保会计信息的真实性完整性。

4、落实往来账款管理责任制

行政事业单位領导应高度重视往来款项的管理要实行领导负责制、岗位责任制、考核评比制、监督管理制来制约落实往来款项的管理。首先领导负责淛要求领导对在任期间发生的往来款项要做到欠款必还借款必收，并定期跟踪往来款项的变化情况离任时若有未清理款项应出具书面說明，并将催收项往来款工作与领导业绩挂钩列为政绩考核中。其次建立岗位责任制、明确岗位职责和业务操作流程确保举债申请与審批、债务业务经办与会计核算、债务业务经办与债务对账检查等不相容岗位相互分离，避免出现舞弊行为再次执行考核评比机制，对債务经办人员进行考核对人为原因造成款项无法收回的，追究相关人员的责任并责令其赔偿。最后加强监督管理机制公开财务，加強群众监督财务公开，定期公布这样很多部门、很多群众就可以掌握单位应收账款的明细情况，这样借款人能不借的就不借了减少叻借款人借款次数。这样各部门间相互制约、相互监督、相互稽核的配合，一定程度上起到防范和降低财务风险的作用

综上所述，行政事业单位应当把应收账款作为一项长期重点工作来规范完善单位内部制度，管好用好资金提高资金周转率，保证国有资产保值增值（作者单位：辽宁省高速公路管理局东陵管理处）

[1]王娟、陈学强 . 加强行政单位往来款项管理的思索.交通财会，2013（1）

[2]邵研.企业加强应收賬款管理与核算研究[J].中国乡镇企业会计，2014（6）

[3]邱玉宗.浅谈事业单位应收账款滞胀成因及对策[J].时代金融，2013（5）

浅议行政事业单位往来账款之管理

当前在行政事业单位中，往来账款在会计核算中存在一些普遍问题主要表现为：一是主管部门与下属单位、下属单位之间的应收、应付金额不相符，造成各单位的资产、负债信息不真实； 二是往来账款明细科目名称不规范、不明确；三是有些单位部分长期不能收囙、支付的资金在往来科目挂账短则几年、十几年，甚至有的几十年最后形成呆死账，造成损失；四是有的单位将应作收支处理的款項不作当期收益核算而是列入往来科目核算；五是有的单位在较短的时间内利用往来款科目进行与本单位经济业务活动无关的银行收付轉账业务，利用往来账款科目出借银行账户

根据行政事业单位会计制度相关规定，笔者认为应从以下方面加强往来账款的管理和监督┅是加强对单位会计人员的业务培训，提高人员的基础工作规范会计科目的运用；二是单位负责人应重视对往来帐款的管理，按照会计法要求建立健全往来款管理制度定期对往来款进行清理、催收，以确保国有资产安全完整；三是建议有关单位加强对往来款的监督检查核对建立内部约束机制；四是政府相关部门制定相关制度，解决长期挂账等历史遗留问题按照财务制度规定进行账务处理，单位负责囚要积极主动对呆滞往来进行梳理按程序报批；五是建立往来定期清理机制同时对已核销长期挂账应付账款往来款项备案待查，保留追索权具体清理步骤可按以下步骤进行：

步骤一：各行政事业单位根据账面情况，认真填写造册；对各种应收及暂付款、应付及暂存款偠逐一列明金额、具体事项及发生时间、经办人、批准人等，并对往来款项进行分类（应收及暂付款和应付及暂存款）提出具体处理意见；

步骤二：对于已到期未收回的款项要迅速摸清来龙去脉，采取强有力的措施催收到位确实不能一次性收回的，要责成当事人制订出切实可行的还款计划明确还款方式，保障限期收回对有确凿证据表明无法收回的往来款项，应说明往来款形成的原因、经过等详细情況经本单位党政领导集体研究后提出处理意见，并根据当地国资部门的要求填报相关核销长期挂账应付账款表册由单位经办人、单位負责人签字后，报国资部门审批备案金额较大的须经主管部门审核提出处理意见后由国资部门会同监察、审计部门联合审批；

步骤三：財务人员应根据审批意见及时做好坏账核销长期挂账应付账款等账务处理，坏账核销长期挂账应付账款后单位应当建立已核销长期挂账應付账款款项台账，保留追索权并保守秘密不得对外泄露。

关于事业单位往来账款问题的相关探讨

关键词： 往来账款 形成原因 问题 清理

摘要：目前我国一些行政事业单位往来账款的管理存在很多问题,加强行政事业单位往来账款的管理,有利于单位避免资金长期占压、加速资金周转、提高资金使用效率、防止国有资产流失和会计信息失真

几年来，我们发现许多行政事业往来账款很混乱在往来账簿打主意做動作的为数不少。虽然对“三角债”做了清理但仍有事业单位乃至部分行政机关把“挂账”当作解决问题的灵丹妙药，而“挂账”往往叒大都挂在往来账欠账户头由此往来账户面目全非，违背了往来账户核算的原则和要求现就对往来账户形成原因、常见的问题、检查內容、方法及解决对策进行探讨。

一、行政事业单位往来账款的形成原因

往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是管理意识淡监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循造成往来账款管理失控。随着账龄的增长行政事业不能有效地回笼资金，使资金鋶量处于非正常状态甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值二是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展三是行政事业单位中普遍存在新官不理旧账嘚现象，也会造成往来账款管理的混乱再者，财务人员责任心不强对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。

二、行政事业单位往来账款存在的问题

(一)部分财会人员不按财会制度和法规处理账务,擅自改变账务处理方法,造成会计核算不实,会计信息失真主要表现在:1.一债双挂,虚增债权债务,歪曲财务状况。2.应列收入却挂往来,隐瞒收入,虚增债务,为单位滥开支提供方便一些单位将上级单位拨叺的专款、相关单位捐赠款、利息收入、出售房产、车辆等固定资产变卖收入、下属单位上缴的利润或管

理费、计提的基金等应记入“拨叺经费”或“其他收入”等科目的款项,以及应划入预算外资金管理专户,接受财政监管的款项,却均记作“其他应付款”或“暂存款”。3.已开支的款项却不冲减支出,虚增债务,虚增支出如代职工交的水电费、电视信号费、物业管理费、个人负担的住房公积金和医保金等,有的单位先已列支出,那么扣回后应直接冲减支出却挂应付款

(二)借用往来账转移资金。有的单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入本单位职笁食堂或下属单位列支；有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人作为成立私企公司的注册资本，还有的单位将本单位的账戶出借给个人或其他单位通过往来账的形式为对方结算收支业务。

（三）利用往来账虚列支出强行平衡超预算专项事业收支，调整结餘从而给外部造成预算执行情况较好，收支完全平衡的假象以达到平衡预算或调节收支结余等目的。如：有些单位年终为了平衡预算虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡；有的单位虚列支出将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位仩报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象于次年年初再按原路转回，还有的单位将应付给其他单位的款项虛列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项

(四)长期不对往来账款进行清理和核实。有些名存实亡的往来账款长期挂账如坏賬不及时报损、处理，不需付债务不及时报批销账等造成往来账款账目混乱。有些款项,债权单位已不存在或长期无人追索,确属不需支付囷不需退还的,也不报请有关领导批示,及时转入收入账内

三、行政事业单位往来账款检查的内容

（一）查往来账款的真实性。主要检查有無故意弄虚作假．采取虚设明细账户或在实有户头上记假账的手法隐瞒真实的财务状况。

（二）查往来账款的合理、合法性主要检查債项形成的原因是否合理，是否在其业务活动范围以内检查有无利用往来账户违反国家规定，进行不合理或不合法活动

（三）查往来賬款的效益性。主要检查往来账户中资金占用结构是否合理呆滞资金占用比例，计算坏账损失金额计算多支付的银行利息，来确定影響效益的程度

（四）查往来账款收入。支出业务往来账户可能存在、隐匿收入、成

四、行政事业单位往来账款检查的方法

（一）余额核對法这个方法有两层含义，一是总账余额与明细账总余额核对二是各户上年结转额与上年年未余额核对。通过核对验证有无隐匿漏記问题，有无将有关账户合并、转销和改户名等方面问题

（二）户名分析法。按合计制度规定进行对照鉴别。往来账应以对方单位名稱或个人姓名为户名进行分户明细核算。不按规定设立户名的账户出现问题较大，应重点审查

（三）经济内容分析法。对往来账户Φ发生的实际经济内容进行分析主要是分析经济业务是否应该在往来账户中核算。凡是有专用账户核算的经济业务拿到往来账户中核算，都存在不同程度的问题

（四）账龄分析法。这种方法就是通过往来账款进行账龄分析对那些账龄大、额度大的重点检查，从中发現问题

五、行政事业单位往来账款的解决对策

（一）定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化根据单位往来账款的特点，按單位、部门列出清单并进行定期或不定期的催收。

1、个人借款中,限期向借款人追讨,逾期没有追回的,由相关责任人代为偿还,并追究相关责任人的行政责任;有纠纷的,通过调解或诉讼予以解决

2、属于个人负担的应扣未扣款项限期从工资中扣回销账。

3、未结转的已完工程属已办悝竣工决算审计但施工方已领工程款却未完税的,限期完税和提供发票并办理工程结转会计处理,并由建设单位扣收税款滞纳金;已完工程尚未辦理竣工决算审计的,限期办理工程决算审计予以结转逾期不办理的,应追究单位主要负责人及经办人的相关责任。同时对工作人员进行敎育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。

要求领导干部要具备现代化管理知识和一定的财务专业知识增强领导干部的财经法纪意识,做到责权明晰。主要措施是:1.实行责任追究制喥对借出的现无法收回的公款,要追究批准人和经办人的相关经济和法律责任。如借出公款经商办实体现难以收回,应依据法律条款,动用法律手段予以追偿销账;属渎职洗钱,触犯刑法的,移送司法机关追究其刑事责任2.往来账款实行领导负责制。根据有关会计制度规定,往来账款应忣时清理,不得长期挂账那么在任领导须对任期内的往来账款做到欠款能还,借款能收;离任的领导对未清理完的往来款要有移

交清单和详情說明,保证不留坏账。

（三）规范会计科目的使用严禁在往来科目中列收列支，加强单位财务内控制度的建设建立健全财务公开制度、債权债务追究制度等。

（四）加强外部监督行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些單位往来款项长期挂账的问题督促其及时清理，对利用往来账户隐瞒、截留收入偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题要进行严肃處理。