财务会计精品课程
中级财务会计
财务会计综合模拟实训概述
第一节? 财务会计综合模拟实训的目的及要求
一、财务会计综合模拟实训目的
财务会计综合模拟实训的目的，是通过对企业会计模拟实训的操作，使学生系统地、全面地掌握企业会计制度和企业会计核算的基本程序和具体方法，加强学生对会计基本理论的理解，对会计核算基本方法的运用和对会计基本技能的训练，将会计专业知识和会计实务有机地结合在一起，使之真正掌握填写原始凭证的方法；掌握各种业务的处理及填写记账凭证的方法；掌握账簿的处理及账簿登记的方法；掌握各种报表编制的方法。同时，使学生在通过与岗位要求完全相同的实验操作中，培养职业意识，提高职业素质和工作能力，为学生即将从事的会计工作打下坚实的基础，成为理论与实际相结合的会计专业人才。
二、财务会计综合模拟实训的教学要求
1、指导教师在财务会计综合模拟实训之前，要根据学生的实际情况，制订切实可行的模拟实训计划。
2、指导教师在财务会计综合模拟实训之前，要为会计模拟实训做好必要的物资准备，包括手工操作实验所需要的记账凭证、科目汇总表、各种账页、会计报表、凭证封皮等。
3、指导教师在财务会计综合模拟实训之前，要组织学生认真学习有关会计法律法规，要求学生严格按照有关规定填制会计凭证、登记账簿，并按规定的程序和方法进行记账、算账、结账及更改错账。应让学生在思想上做好吃苦和耐心的准备，以达到科学、合理安排进度，圆满完成财务会计综合模拟实训任务。
4、财务会计综合模拟实训原则上要求学生独立完成，以便使其对财务会计的核算岗位、核算程序、核算方法及核算内容的来龙去脉有一个完整的认识。但指导教师对于一些难点和重点问题应预先予以提示，在实训操作过程中应随时给予必要的指导，以确保实训的顺利进行。
5、在条件许可的情况下，还可在手工操作结束后，根据手工操作资料进行计算机操作，既是为了检验手工操作的正确性，又是电算化模拟操作的实训内容。
三、财务会计综合模拟实训对学生的基本要求
对学生基本的要求包括道德要求和技术性要求两个方面。
1.道德要求
会计模拟实训的操作过程要符合会计法规。
会计模拟实训的账务处理要符合会计核算原理。
学生在进行会计模拟实训时，态度要端正，目的要明确，作风要踏实，操作要认真,以一个会计人员的身份参与实训。
2.技术性要求
会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。
会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。
会计凭证、会计账簿、会计报表的填制(编制)要及时。
会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用有铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。
会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮、擦、挖、补或用褪色药水消除字迹。
(6)会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理，装订成册，归档保管。
第二节 财务会计综合模拟实训的程序及考核标准
一、财务会计综合模拟实训程序
财务会计综合模拟实训分四个阶段进行，即：资料准备阶段、模拟实训操作阶段、整理小结阶段、编写报告阶段。
（一）资料准备阶段
在模拟实训的准备阶段，有如下工作需要进行：
1、模拟实训的指导教师讲述模拟实训的目的和意义，使学生对模拟实训有一个正确的认识和积极的态度。
2、模拟实训的指导教师讲解财务会计综合模拟实训的方法和要求。
要求了解和掌握下列内容：
（1）《中华人民共和国会计法》
（2）《企业财务通则》
（3）《企业会计准则》
（4）《企业会计制度》
（5）《企业财务会计报告条例》
（6）《会计基础工作规范》
（7）《会计档案管理办法》
另外还需要讲解会计核算基本模式及其在模拟实训中的运用，工业企业成本会计核算方法在模拟实训中的选择与运用，使学生熟悉在财务会计综合模拟实训中将要运用的理论和方法。
3、模拟实训指导教师概括讲解模拟实训有关资料和经济业务内容。
4、说明模拟实训的步骤、时间安排，成绩考核办法以及模拟实训所用的工具、凭证、账簿、报表等，让学生做好模拟实训的充分准备。
（二）模拟实训操作阶段
财务会计综合模拟实训都应在实训指导教师的具体指导下进行，学生应认真完成各个实训任务。
财务会计综合模拟实训操作一般包括以下几个步骤：
(1)建账。根据模拟实训资料所提供的相关内容，设置相关的会计科目，并在此基础上开设总分类账户、明细分类账户和现金日记账、银行存款日记账，并按规定设置专栏。并将期初余额记入所设置的相关账户的余额栏内，摘要栏填写“期初余额”等。
(2)审核或填制原始凭证。根据提供的资料逐笔审核原始凭证或原始凭证汇总表，需填制的原始凭证或原始凭证汇总表根据资料进行填制。
(3)编制记账凭证。根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证。
(4)登记日记账、明细账。根据有关记账凭证及所附原始凭证逐日逐笔按规定序时登记现金日记账、银行存款日记账，逐日结出现金余额、银行存款余额，以示日清月结。根据有关记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表，顺序登记有关明细账。
(5)编制科目汇总表。定期汇总每一个会计科目的借方发生额和贷方发生额，编制科目汇总表。
(6)登记总账。根据定期编制的科目汇总表，登记相关的总分类账。
(7)对账。根据已经登记总账的期初余额、本期发生额及期末余额编制总账余额试算平衡表，并在此基础上将总账与其所属明细账进行核对。
(8)结账。按规定结出有关账户的发生额与余额，并作出结账标记。
(9)编制会计报表。编制资产负债表、12月份的利润表、12月份的现金流量表(现金流量表本为年度报表，但因月度现金流量表和年度现金流量表，在编制原理和方法上并无区别，为简化实训工作，故现仅以公司12月份的业务为例，编制该公司12月份的现金流量表)。
（三）整理小结阶段
对所编制的会计凭证、登记的账簿、编制的会计报表进行整理，并装订成册，对模拟实训情况进行小结和评价，总结经验，找出不足，提出建议。
（四）编写报告阶段
学生模拟实训操作完毕后，实训指导教师和学生应当及时进行总结。总结工作包括：
(1)学生撰写会计模拟实训总结报告(主要谈实训的收获)。
(2)实训指导老师对整个实训作总评。
(3)实训指导老师评定学生实训成绩。
二、财务会计综合模拟实训成果的考核标准
(一)指标设置及分值结构
依实习大纲的要求，结合财务会计综合模拟实训操作的具体特点，对财务会计综合模拟实训成果的验收及考评，设置以下几个指标及其对应考评分值。
会计凭证、账簿、报表、实习报告、加分因素及考勤六个部分，考评分值前四项分别为30分、35分、25分和10分。第六项考勤记负分。
(二)对各考评指标的具体要求
1．会计凭证
(1)年、月、日及编号是否齐全、连续；
(2)记账凭证是否标明了附件张数；
(3)同号分页记账凭证是否按1／n，2／n，…n／n编号；
(4)“制证”、“记账”、“审核”等处是否填写有关人员的姓名；
(5)记账后是否标有记账符号“√”；
(6)明细会计科目是否完整、正确；
(7)一张记账凭证上不许有两处更改或错误；
(8)原始凭证上不许更改；
(9)每一处不符合以上要求扣0．25分。(全部会计凭证累计扣分不超过30分，扣完为止) 。
(1)期初数是否登记正确以及余额的方向是否正确；
(2)金额的登记是否正确
(3)月计、累计是否正确；
(4)余额结示位置是否正确；
(5)数量、金额式账户是否有数量记录；
(6)结账是否正确
(7)一张账页上不允许有四处更改；
(8)以上要求，每一处不符合扣0．25分。(全部账簿累计扣分不超过35分，扣完为止)
(1)整洁，不可以出现刮、擦、挖、补、涂的数字；
(2)正确，要求每个项目计算准确无误；
(3)上述要求，有一处更改扣0．25分，有一处错误扣5分。(整个报表部分累计扣分不超过25分，扣完为止)
4．实习报告?
(1)格式规范；
(2)文字工整；
(3)有实际内容，观点有新意；
(4)不少于1000字；
(5)该部分10分，依实际情况而定。
5．加分因素
(1)记账凭证、账簿、报表，正确、整洁加分；该方面加分总计不超过5分；
(2)自制表格设计合理、明晰，有推广价值的加分，该方面加分总计不超过10分。
6．考勤方面
(1)迟到、早退每次扣0．5分；
(2)旷课每次扣2分；
(3)该部分累计扣分达40分者，取消其模拟实训资格。
（三）财务会计综合模拟实训课程的成绩评定
财务会计综合模拟实训是会计、财务管理、税务及金融等专业学生的必修课，该课程应由指导模拟实训的教师根据实训学生的模拟实训成果，严格按照模拟实训的考核标准认真考核。实训成绩的考核分为优秀（分数在90分以上）、良好（分数在80－89分）、中等（分数在70－79分）、及格（分数在60－69分）和不及格（分数在60分以下）五个等级。
?财务会计综合模拟实训资料
模拟实训企业的基本情况
一、公司概况
(1)公司名称：芜江市长江化工有限责任公司(简称长江化工)。
(2)性质：股份有限公司，增值税一般纳税人。
(3)纳税人识别号：288。
(4)地址及电话：芜江市长江路146号，4846158。
(5)开户行及账号：工行赭山支行，619。
(6)主要产品：PAG、PDC。
(7)组织机构及主要责任人，如表2―1所示。
表2-1? 组织机构及主要责任人
材料物资仓库
销售部主任
(8)生产组织与工艺流程：
①公司下设一个基本生产车间――加工车间，一个辅助生产车间――维修车间。
②加工车间单步骤大量生产PAG、PDC两种产品。
二、公司财务会计制度的有关规定及说明
l．会计工作组织及账务处理程序
公司会计工作组织形式采用集中核算形式，账务处理采用科目汇总表账务处理程序，按旬汇总，如图2―1所示。
说明：箭头表示记账程序，虚线表示核对。
2．流动资产核算部分
(1)公司会计核算以人民币为记账本位币；(2)公司库存现金限额为5000元；(3)计提坏账准备采用“应收账款余额百分比法”，坏账准备提取率为5‰，各项其他应收款不计提坏账准备；(4)原材料中原料及主料的日常收发按计划成本计价核算，收入材料实际成本与计划成本的差异逐笔结转，材料成本差异按原料种类分别核算。材料成本差异率月终计算。发出材料的计划成本应负担的成本差异于月末一次结转。原材料中其他材料的日常收发按实际成本计价核算。 (5)低值易耗品和包装物采用实际成本计价核算，摊销采用一次摊销法。 (6)产成品的收发按实际成本计价核算。本月发出产成品的实际单位成本按全月一次加权平均法计算。 (7)期末存货按照成本与可变现净值孰低法计量；（8）交易性金融资产期末公允价值变动计入当期损益。
3．长期股权投资核算部分
(1)公司对东方公司的投资比例为30％，采用权益法核算。 (2)公司长期股权投资期末按可收回金额与账面价值孰低法计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提长期股权投资减值准备。
4．固定资产核算部分
(1)采用平均年限法计提固定资产折旧。房屋建筑物类月折旧率为0.2％，机器设备类月折旧率为0.5％。
(2)公司固定资产期末按可收回金额与账面价值孰低法计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。
5．产品成本核算部分
(1)公司成本核算采用公司一级成本核算形式，产品成本计算采用品种法。
(2)本公司设置3个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用（生产用电计入直接材料成本项目）。
(3)生产不同产品共同耗用同一种材料，按定额耗用量比例分配。
(4)车间生产工人工资按产品生产工时比例在产品间进行分配。
(5)基本生产车间单独设账核算制造费用，按照产品生产工时比例分配。
(6)辅助生产车间不单独设账核算制造费用。
(7)辅助生产费用采用直接分配法予以分配。
(8)月末在产品成本采用约当产量法计算，完工程度均为50％，产品所耗原材料均为开工时一次投入。
6．税金及附加核算部分
(1)增值税。本公司为增值税的一般纳税人，税率为17％。公司在采购与销售过程中所支付的运费，可根据运输部门的发票，以7％的扣除率计算增值税的进项税额予以扣除。
(2)企业所得税。本公司的企业所得税税率为33％，其会计核算采用“应付税款法”。（人均计税工资为860元/月）
(3)个人所得税。公司职工应负担的个人所得税由公司代扣代缴。
(4)其他税金及附加。公司营业税率为5％；城市维护建设税按流转税额的7％计算：教育费附加按流转税额的3％计算。
7．利润及利润分配核算部分
公司董事会决议通过的2003年利润分配方案为：年末按净利润的10％提取法定盈余公积；按5％提取公益金；(2)以2003年可供投资者分配利润的80％向股东支付股利。
(1)本书中原始凭证所涉及的业务印章一律省略，并假设主管、经手人已签字盖章。(2)计算中要求精确到小数点后4位，最后结果金额取整数。尾差按业务需要进行调整。(3)公司执行中华人民共和国财政部制定的《企业会计准则》。
三、企业会计科目参照表
第二节? 模拟实训资料
一、模拟企业2003年12月1日账户期初余额及相关资料
有关总分类账及其明细分类账户期初余额，如表2-2所示。
“原材料――原料及主要材料”期初余额明细资料，如表2-3所示。
原材料――原料及主要材料期初余额表
计划单价／(元／吨)
? 40 000.00
? 48 000.00
(3)? “库存商品”期初余额明细资料，如表2―4所示。
表2-4? 库存商品期初余额表
? 计量单位
单位成本／(元／吨)
? 85 000.00
? 33 500.00
? 118 500.00
(4)? “固定资产”期初余额明细资料，如表2―5所示。
表2-5? 固定资产期初余额表
固定资产月初原值
房屋建筑物
800 000.00
4 000 000.00
4 800 000.00
1 000 000.00
200 000.00
l 200 000.00
100 000.00
110 000.00
1 990 000.00
4 250 000.00
6 240 000.00
(5) “生产成本――基本生产成本”期初余额明细资料，如表2―6所示。
表2-6? 生产成本――基本生产成本期初余额表
成本项目／元
? 直接材料
? 直接人工
? 制造费用
? 58 776.00
? 5 813.00
? 72 509.00
? 20 819.00
? 5 380.00
? 3 920.00
? 30 119.00
? 102 628.00
(6)本月产品生产情况，如表2-7所示。
表2-7? 本月产品生产情况表
期初在产品
月末在产品
(7)单位产品原材料消耗定额资料：
①生产1吨PAG需耗用苯胺1吨，TPP0.5吨；
②生产1吨PDC需耗用苯胺0.5吨，TPP1.5吨；
③生产1吨产品需耗用编织袋4条。
(8)本月产品生产工时资料，如表2-8所示。
表2-8? 本月产品生产工时资料
?二、模拟企业2003年12月份经济业务
(1)12月1日，从兴芜公司购买TPP。(提示：填制转账支票、收料单)
(2)12月1日，以银行承兑汇票从扬子公司购买苯胺。(提示：填制银行承兑汇票)
(3)12月2日，购入办公用品。
(4)12月2日，与昌盛公司签订PAG产品订货合同20吨，昌盛公司预付货款310000元，已存入存款户。
(5)12月3日，从安联劳保用品公司购入工作防护服。(提示：填制转账支票、收料单)
(6)12月3日，支付广告费。(提示：填制转账支票)
(7)12月3日，12月1日所购苯胺到达，并验收入库，另支付运费1000元。(提示：填制转账支票、收料单)
(8)12月4日，提现3000元备用。(提示：填制现金支票)
(9)12月4日，采用信汇方式偿还所欠中天公司部分购货款。
(10)12月4日，办公室朱卫出差借款，以现金支付。
(11)12月4日，销售部李湘到财务部领取定额备用金，以现金支付。
(12)12月4日，加工车间领用工作防护服40件，计4000元。(提示：填制领料单)
(13)12月5日，加工车间投产8吨PAG和4吨PDC，领用苯胺11吨，TPP9吨：领用编织袋48条，计96元。(提示：填制领料单、费用分配表)
(14)12月5日，缴纳上月增值税。
(15)12月5日，缴纳上月城建税、教育费附加。
(16)12月5日，缴纳上月个人所得税。
(17)12月5日，申请取得银行汇票。
(18)12月5日，向芜江市金鼎公司(纳税人识别号：362；地址：芜江市九莲路86号；电话：3822652；开户行及账号：工行九莲支行619)销售PDC产品5吨，售价10000元／吨，金额50000元，纳税8500元，收到转账支票1张，存入银行。(提示：填制增值税专用发票、进账单、产品出库单)
(19)12月8日，购入编织袋。(提示：填制转账支票、收料单)
(20)12月8日，将一张应收五一公司的无息商业承兑汇票10000元向银行贴现。(提示：将票据贴现凭证填制齐全)
(21)12月8日，按照预购合同(本公司前已预付40000元)，环亚公司把苯胺10吨发运到本公司，材料已验收入库，余款尚未结清。另支付运费1000元。(提示：填制转账支票、收料单)
(22)12月9日，用银行汇票购入待安装的产品检测设备一台。
(23)12月9日，购入建筑材料用于设备安装工程。(提示：填制转账支票)
(24)12月9日，办公室朱卫报销差旅费948元，借款余额交回财务部门。(提示：填制收款收据)
(25)12月10日，车间投产12吨PAG和6吨PDC，领料苯胺16．5吨，TPPl3．5吨：领用编织袋72条，计144元。(提示：填制领料单、费用分配表)
(26)12月11日，开出无息商业承兑汇票(到期日：日)抵付前欠中天公司(开户行及账号：工行城南支行? 427)的购货款20000元。(提示：填制商业承兑汇票)
(27)12月11日，维修车间领用维修零配件4000元。(提示：填制领料单)
(28)12月12日，收恒力公司(开户行及账号：工行东江支行? 321)本月设备租金800元，将转账支票1张送存银行。(提示：填制进账单)
(29)12月12日，收银行付款通知，本企业签发的应付扬子公司的商业承兑汇票应到期兑付。
(30)12月15日，支付预订下年度的报刊费1200元。(提示：填制转账支票)
(31)12月15日，向联发公司(纳税人识别号：463：地址及电话：芜江市九华路224号，5826449；开户行及账号：工行九华支行? 118)发出PAG产品4吨，售价13000元／吨，款项已收，将转账支票1张送存银行。(提示：填制增值税专用发票、进账单、产品出库单)
(32)12月16日，收到职工赵海违纪罚款200元。(提示：填制收款收据)
(33)12月16日，支付设备安装费。(提示：填制转账支票)
(34)12月16日，设备安装完毕，交付使用(提示：填制固定资产交接单)
(35)12月17日，向今业公司(纳税人识别号：756：地址及电话：南京市城西路656号，：开户行及账号：工行城西支行? 185)销售PDC产品10吨，售价10 000元／吨，增值税率17%，已办妥委托收款手续。(提示：填制增值税专用发票、产品出库单、托收承付凭证)
(36)12月17日，接到委托收款通知，农发公司的货款80000元已收到。
(37)12月17日，购买港储股票6000股作为短期投资。
(38)12月18日，根据合同约定给昌盛公司(纳税人识别号：175：地址及电话：合肥市东郊路348号，2628976：开户行及账号：工行合肥分行890)发出PAG产品20吨，售价13000元／吨，余款尚未结清。(提示：填制增值税专用发票、产品出库单)
(39)12月18日，收回已注销的天南公司(开户行及账号：工行九华支行069)应收账款3000元，将转账支票1张送存银行。(提示：填制进账单)
(40)12月18日，应收金鼎公司的银行承兑汇票50000元到期，将银行承兑汇票交银行收款。(提示：填制进账单)
(41)12月19日，将所持有的短期债券8000元转让给金德公司(开户行及账号：工行九华支行? 518)，得款9000元，将转账支票1张送存银行。(提示：填制进账单)
(42)12月19日，向红十字会捐款。(提示：填制转账支票)
(43)12月22日，银行通知支付本季借款利息(公司已预提借款利息672元)。
(44)12月22日，归还到期的流动资金借款。
(45)12月22日，没收逾期未收回包装物的押金。
(46)12月23日，报废机器1台。
(47)12月23日，向长丰公司(纳税人识别号：438；地址及电话：芜江市解放路362号，6882098；开户行及账号：工行解放支行? 3451)出售TPP材料10吨，售价420元／吨，按计划价格结转销售成本，将转账支票1张送存银行。(提示：填制增值税专用发票、领料单和进账单)
(48)12月24日，将报废机器残料买给三江废品再生公司，收现金400元，结转清理。(提示：填制收款收据)
(49)12月25日，提现2000元。(提示：填制现金支票)
(50)12月25日，报销职工医药费674元。
(51)12月25日，支付餐费788元，汽油费750元。
(52)12月25日，支付排污费240元。
(53)12月26日，接银行的电费付款通知及水费付款通知。
(54)12月26日，财产清查中发现：工作防护服账存数为20件，实存数为16件，盘亏4件，单位成本为100元／件。(提示：填制财产清查报告)
(55)12月26日，扩建厂房工程借款。
(56)12月29日，从银行提取现金82000元，备发工资。(提示：填制现金支票)
(57)12月29日，支付本月应付职工工资，代扣个人所得税。
(58)12月29日，付退休工资。
(59)12月29日，支付困难补助。
(60)12月31日，销售部的李明出差在外未回，该部将其未领工资2000元缴回。(提示：填制收款收据)
(61)12月31日，将超限额现金1280元送存银行。(提示：填制现金交款单)
(62)12月31日，公司作出对财产清查结果的处理意见。
(63)12月31日，新安押金转为企业支付的租金。
(64)12月31日，摊销无形资产价值。
(65)12月31日，计提国库券利息收入。
(66)12月31日，计提长期借款利息(公司技术改造工程已于2003年11月末完工)。
(67)12月31日，结转发出材料的成本差异。(提示：填制发出材料成本差异计算表)
(68)12月31日，分配水费。其中：加工车间用水3000吨，维修车间用水200吨，管理部门用水600吨，销售部用水100吨，医务室用水100吨。(提示：填制费用分配表)
(69)12月31日，分配电费。其中：加工车间生产产品耗电10000度(按工时比例分配)，加工车间管理耗电1000度，维修车间耗电1000度，管理部门耗电2000度，销售部耗电900度，医务室耗电100度。(提示：填制费用分配表)
(70)12月31日，分配工资费用。其中：加工车间生产工人工资48000元(按工时比例分配)，加工车间管理人员工资3000元，维修车间人员工资3600元，销售部人员工资10000元，管理部门人员工资12000元，医务室人员工资3000元。(提示：填制费用分配表)
(71)12月31日，计提本月职工福利费。(提示：填制职工福利费提取计算表)
(72)12月31日，计提固定资产折旧。(提示：将折旧提取计算表填制齐全)
(73)12月31日，分配辅助生产成本。其中，维修车间为加工车间服务300小时，为管理部门服务200小时，为销售部服务100小时。(提示：填制费用分配表)
(74)12月31日，分配结转制造费用。(提示：填制费用分配表)
(75)12月31日，结转本月完工产品成本。(提示：填制完工产品成本计算表、产品入库单)
(76)12月31日，结转本月主营业务成本。(提示：填制主营业务成本计算表)
(77)12月31日，结转未缴增值税。(提示：填制应缴增值税计算表)
(78)12月31日，计算本月应缴营业税。(提示：填制应缴营业税计算表)
(79)12月31日，计提本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。(提示：填制应交城市维护建设税计算表、应缴教育费附加计算表)
(80)12月31日，计提坏账准备。(提示：填制坏账准备提取计算表)
(81)12月31日，计提固定资产减值准备。
(82)12月31日，据东方公司年终财务报告披露，该公司全年实现净利润90000元。东方公司的所得税率为33％。
(83)12月31日，结转收入和费用账户余额。
(84)12月31日，计算本月应缴所得税，并转入本年利润账户。(提示：填制企业所得税计算表)
(85)12月31日，结转全年实现的净利润。
(86)12月31日，提取法定盈余公积金、公益金和向投资者分配利润。(提示：填制利润分配计算表)
(87)12月31日，将“利润分配”各明细账户的余额转入“利润分配――未分配利润”明细分类账户。
(88)12月31日，与银行对账。(提示：根据银行对账单填制银行存款余额调节表)
三、年终决算资料
1．“资产负债表”有关项目的年初数，如表2-9所示。
表2-9? 资产负债表有关项目的年初数
? 单位：元
年? 初? 数
负债及所有者权益项目
年? 初? 数
387 000.00
?交易性金融资产
? 应收票据
? 应收账款
179 100.00
应付职工薪酬
152 900.00
其他应收款
136 000.00
288 600.00
? 其他应收款
1 000 000.00
? 长期股权投资
150 000.00
4 690 000.00
? 固定资产原价
? 4 650 000.00
? 减:累计折旧
740 000.00
? 固定资产净值
? 4 554 000.00
其中：公益金
200 000.00
? 在建工程
1 000 000.00
未分配利润
? 无形资产
634 375.00
? 资产合计
? 7 145 600.00
负债及所有者权益总计
7 145 600.00
(2)? “利润表”有关项目的上年实际数与本年1―11月累计数，如表2-10所示。
表2-10? “利润表”有关项目的上年实际数与本年1―11月累计数
1-11月累计数
4 667 800.00
5 048 200.00
2 994 000.00
3 230 000.00
营业务税金及附加
168 000.00
182 010.00
362 000.00
391 230.00
营业外收入
营业外支出
所得税费用
382 700.00
396 000.00
第三章? 财务会计综合模拟实训操作规范
会计文字和数字书写规范
会计书写规范是指对企业会计事项书写时采用书写工具、文字或数字、书写要求、书写方法及格式等方面进行的规范。会计文字和数字书写规范是会计的基础工作标准，直接关系到会计工作质量的优劣和会计管理水平的高低，以及会计数据资料的准确性、及时性和完整性。
一、会计文字书写规范
会计上的文字书写是指汉字书写。会计人员每天都离不开书写，不仅要书写文字，而且要书写数字，两者是相辅相成的。书写数字离不开文字的表述，文字也离不开数字的说明，只有文字、数字并用，才能正确反映经济业务。
会计人员在填制会计凭证时要写明经济业务内容，接受凭证单位名称，商品类别、计量单位，会计科目(总账科目和明细分类科目)及金额大写等；登记会计账簿时，要用汉字书写“摘要”栏，即会计事项和据以登账的凭证种类，如“收字”、“付字”、“转字”或“现收”、“现付”、“银收”、“银付”和“转”字等；编制会计报表时，撰写会计报告说明、会计分析报告及其他应用文字等等，都需要写汉字。所以说，文字书写在财务会计书写中具有重要作用。
(一)文字书写的基本要求
会计工作对汉字书写的基本要求是：简明扼要，字体规范，字迹清晰，排列整齐，书写流利并且字迹美观。
1．用文字对所发生的经济业务简明扼要地叙述清楚，文字不能超过各书写栏。书写会计科目时，要按照会计制度的有关规定写出全称，不能简化、缩写，并且子目、明细科目也要准确、规范。
2．书写字迹清晰、工整。书写文字时，可用正楷或行书，但不能用草书，要掌握每个字的重心，字体规范，文字大小应一致，汉字间适当留间距。
(二)书写文字基本技巧
会计人员在书写文字时，应养成正确的写字姿势，掌握汉字的笔顺和字体结构，写好规范的汉字。
(三)中文金额大写的表示方法
中文大写数字笔画多，不易涂改，主要用于填写需要防止涂改的销货发票、银行结算凭证等信用凭证，书写时要准确、清晰、工整、美观，如果写错，要标明凭证作废，需要重新填凭证。
1．中文大写数字写法。中文分为数字(壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖)和数位[拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)]两个部分。中文书写通常采用正楷、行书两种。
楷书? 壹? 贰? 叁? 肆? 伍? 陆? 柒? 捌? 玖? 拾
佰? 仟? 万? 亿? 元? 角? 分? 零? 整
行书? 壹? 贰? 叁? 肆? 伍? 陆? 柒? 捌? 玖? 拾
佰? 仟? 万? 亿? 无? 角? 分? 零? 整
会计人员在书写中文大写数字时，不能用O(另)、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等文字代替大写金额数据。
2．中文大写数字的基本要求如下：
(1)大写金额由数字和数位组成。数位主要包括：元、角、分、人民币和拾、佰、仟、万、亿以及数量单位等。
(2)大写金额前若没有印制“人民币”字样的，书写时，在大写金额前要冠以“人民币”字样。“人民币”与金额首位数字之间不得留有空格，数字之间更不能留存空格，写数字与读数字顺序要一致。
(3)人民币以元为单位时，只要人民币元后分位没有金额(即无角无分时，或有角无分)，应在大写金额后加上“整”字结尾；如果分位有金额，在“分”后不必写“整”字。例如，58．69元，写成人民币伍拾捌元陆角玖分。因其分位有金额，在“分”后不必写“整”字。又如，58．60元，写成：人民币伍拾捌元陆角整。因其分位没有金额，应在大写金额后加上“整”字结尾。
(4)如果金额数字中间有两个或两个以上“0”字时，可只写一个“零”字。如金额为800．10元，应写为人民币捌佰元零壹角整。
(5)表示数字为拾几、拾几万时，大写文字前必须有数字“壹”字，因为“拾”字代表位数，而不是数字。例如，拾元整，应写为：壹拾元整。又如，16元，应写成：壹拾陆元整。
(6)大写数字不能乱用简化字，不能写错别字，如“零”不能用“另”代替，“角”不能用“毛”代替等。
(7)中文大写数字不能用中文小写数字代替，更不能与中文小写数字混合使用。
3．中文大写数字错误的订正方法。中文大写数字写错或发现漏记，不能涂改，也不能用“划线更正法”，必须重新填写凭证。
4．大写金额写法解析。会计人员进行会计事项处理书写大小写金额时，必须做到大小写金额内容完全一致，书写熟练、流利，准确完成会计核算工作。下面列举在书写大写金额时，容易出现的问题，并进行解析。
(1)小写金额为6 500元
正确写法：人民币陆仟伍佰元整
错误写法：人民币：陆仟伍佰元整
错误原因：“人民币”后面多一个冒号。
(2)小写金额为3 150．20元
正确写法：人民币叁仟壹佰伍拾元零贰角整
错误写法：人民币叁仟壹佰伍拾元贰角整
错误原因：漏写一个“零”字。
(3)小写金额为105 000．00元
正确写法：人民币壹拾万零伍仟元整
错误写法：人民币拾万伍仟元整
错误原因：漏写“壹”和“零”字。
(4)小写金额元
正确写法：人民币玖仟零叁万陆仟元整
错误写法：人民币玖仟万零叁万陆仟元整
错误原因：多写一个“万”字。
(5)小写金额4 元
正确写法：人民币肆佰叁拾万元零玖角叁分
错误写法：人民币肆佰叁拾万零玖角叁分
错误原因：漏写一个“元”字。
(6)小写金额元
正确写法：人民币壹拾伍万零壹元整
错误写法：人民币壹拾伍万元另壹元整
错误原因：将“零”错写成“另”字，多出一个“元”字。
二、会计数字书写规范
对于我国会计工作实务而言，手工操作的会计核算技能仍然为财务会计工作人员的基本技术方法之一。在世界各国的会计记录中，通常采用的数字是阿拉伯数字。阿拉伯数字书写规范是指要符合手写体的规范要求。人们采用阿拉伯数字记录金额时，书写的顺序是由高位到低位、从左到右依次与出各位数字。
阿拉伯数字中“&10个数码，笔画简单，结构巧妙，易认易写，随着数码前后顺序的变换，可以表达出大小不同的数额。在会计核算中，要求会计人员正确、规范和流利地写出阿拉伯数字。
(一)数字书写要求
1．每个数字要大小匀称，笔画流畅，每个数字独立有形，不能连笔书写，要让使用者一目了然。
2．每个数字要紧贴底线书写，但上端不可顶格，其高度约占全格的1／2~
2／3的位置，要为更正错误数字留有余地。除6、7、9外，其他数字高低要一致。书写数字“6”时，上端比其他数字高出1／4，书写数字“7”和“9”时，下端比其他数字伸出1／4。
3．书写每个数字排列有序，并且数字要有一定倾斜度。各数字的倾斜度要一致，一般要求上端一律向右顺斜45度至60度。
4．书写数字时，各数字从左至右，笔画顺序是自上而下，先左后右，并且每个数字大小一致，数字排列的空隙应保持一定且同等距离，每个字上下左右要对齐，在印有数位线的凭证、账簿、报表上，每一格只能写一个数字，不得几个字挤在一个格里，更不能在数字中间留有空格。
5．会计数字的书写必须采用规范的手写体书写，这样才能使会计数字规范、清晰，符合会计工作的要求。
6．会计工作人员要保持个人的独特字体和书写特色，以防止别人模仿或涂改。会计数字书写时，除“4”和“5”以外的数字，必须一笔写成，不能人为地增加数字的笔画。
7．不要把“0”和“6”、“1”和“7”、“3”和“8”、“7”和“9”书写混淆。在写阿拉伯数字的整数部分，可以从小数点向左按照“三位一节”用分位点“，”分开或加1/4空分开。如：8，541，630或8 541 630。
8．对于容易混淆并且笔顺相近的数字，应按标准字体书写，区分各数字笔顺，避免混同，并防止涂改。手写“1”应将格子占满，不要写得过短，并保持斜度，以防改写。手写“6”时，下圆要明显，并将格子占满，手写“0”、“6”、“8”、和“9”时，圆圈必须封口。
9．阿拉伯数字表示的金额为小写金额，书写时，应采用人民币符号“￥”。“￥”是汉语拼音文字之(yuan)第一个字母缩写变形，它既代表了人民币的币制，又表示人民币“元”的单位。所以，小写金额前填写人民币符号“￥”以后，数字后面可不写“元”字。
需要注意的是：“￥”与数字之间不能留有空格。书写人民币符号时，要注意“￥”与阿拉伯数字的明显区别，不可混淆。在填写会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表时，数字必须要按数位填入，金额要采用“0”占位到“分”为止，不能采用划线等方法代替。
(二)数字书写错误的订正方法
书写数字发生错误时，要严禁采用刮、擦、涂改或采用药水消除字迹方法改错，应采用正确的更正方法进行更正。更正的方法叫划线更正法，即将错误的数字全部用单红线注销掉，并在错误的数字上盖章，而后在原数字上方对齐原位填写出正确的数字。
书写数字时，只要一个数字写错，不论写错的数据在哪个位数上，一律将数字全部划掉，并接规定进行更正。
会计模拟实训手工建账的程序和方法
设置和登记账簿，是会计核算工作的重要环节。没有一个完整的账簿体系，会计核算工作就无法正常开展。所以在本次模拟实训中，首先要完成的就是建账工作。在实际工作中，建账工作一般都是在年初进行，即每年年初结转旧账，建立新账。但本模拟实验是移植了芜江市长江化工有限责任公司12月份的经济业务，故为了开展12月的经济业务核算，需要按照该企业11月底的账户记录建账。在本实验中，由于条件所限，所有的账簿都采用活页式账页，而在实际工作中，总账、现金日记账和银行存款日记账都必须采用订本式账页，这点需注意。建账时，需首先找到不同的账户所用的不同的账页，然后再按账页格式填入相应内容。
一、总账的建立
总账是将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的概况，为会计报表的编制提供数据。在本模拟实验中，总账采用的是三栏式账页。故在建总账时，需首先找到三栏式账页，再根据教程所提供的账户目录及月初余额，按账页的相应格式过入即可。首先应注明账户名称，日期为12月1日，摘要栏应注明为“月初余额”，金额应填入余额栏里，并应注明余额方向。在这里要注意的是为了节约使用账页，建总账时账页是正反两面同时使用的，这与实际会计工作不太一致，实际工作中一张账页因要登记的内容较多，故不能正反两面同时使用。
二、日记账的建立
在本模拟实验中，只有现金和银行存款两个账户需要建立日记账。日记账采用的是三栏式账页，账页的填写方法同总账。
三、明细账的建立
在本模拟实验中，明细账的种类较多，有三栏式明细账、多栏式明细账、数量金额式明细账。在建账时，需注意不同的账户，不同级次的账户要用不同的账页。
(一)三栏式明细账
三栏式明细账，适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”等不需要进行数量核算的债权、债务结算账户的明细账的登记和“原材料”、“生产成本”等设有三级明细账的账户的二级明细账的登记，如原材料就应根据其所属的原材料及主要材料、其他材料两个二级账户分别建立明细账。建立时根据教程所提供的月初余额过入相关账户的余额栏即可。在这里有两点需注意：一是并非所有的明细账都要建立三栏式明细账，如管理费用、制造费用、基本生产成本、辅助生产成本等采用的是多栏式账页；二是原材料、生产成本等是三级账簿管理，故这类账户只有二级明细账才需建立三栏式明细账。建账时，因每个账户登记内容较少，故账页同总账一样要双面使用。账页上相关内容的填写方法也同总账。
(二)多栏式明细账
多栏式明细账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。如“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“制造费用”、“基本生产成本”、“辅助生产成本”等要用多栏式账页建立。建立时，按多栏式账页的格式，按费用项目设专栏。
(三)数量金额式明细账
数量金额式明细账，适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细账在建立时要用数量金额式的账页。建立时，根据教程所提供的各种存货的品名、规格、库存数量、单价及库存余额等登记到相关账户的余额栏即可。
原始凭证的填制和审核
原始凭证是用来记载经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。以数字准确、内容完整、手续完备的合法原始凭证为依据进行经济业务的处理是会计核算最基本的要求。除一些以账面记载数据为基础的转账业务以外，其他各种经济业务都必须以相应原始凭证来编制记账凭证并据以登记账簿。在本实验中，原始凭证按其来源分两种：一是外来原始凭证，即来自于外单位或本单位财务部门以外的各部门的原始凭证，这部分原始凭证由教程提供，学生只需按经济业务的发生情况查找取得；另外一部分是自制原始凭证，即需由学生自行填制和审核的凭证。那么原始凭证到底该如何填制和审核呢?现简要介绍如下。
一、原始凭证的填制
(一)原始凭证填制的基本要求
1．原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制单位名称或填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。
2．原始凭证必须有领导人的签章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。（实训时，公章略）
3．凡填有大写和小写金额的原始凭证，大、小写金额必须一致。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。
4．一式几联的原始凭证，应注明各联的用途。一式几联的发票和收据，应用复写纸套写。作废时应加盖“作废”戳记。本实验为节省原始凭证所占篇幅，只采用会计部门记账所需联单。
5．发生销货退回的，除填制退货发票外，还应有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证。
6．字迹必须清晰、工整，并符合中文大写数字和阿拉伯数字的书写要求。
(二)银行结算单证的填制
在本实验中，须自制的原始凭证种类很多，而在课堂教学时大家几乎没有接触过，故将几种主要的原始凭证的填制方法介绍如下。
1．现金支票和转账支票
“现金支票”和“转账支票”分为“存根联”和“支款联”两个部分，操作人员应分别在“存根联”和“支款联”按内容逐项填写。“存根联”的“科目”和“对方科目”两栏由于要编制相应的会计分录，故可以不填；“支款联”的“科目”和“对方科目”、“转账日期”等是由银行填写的，也不需实验操作人员填列。
支票填写完毕后，应在“存根联”和“支款联”之间加盖单位的财务专用章；同时在“上列款项请从我账户内支付”处加盖单位在银行预留的印鉴。然后将“支款联”沿虚线裁下交取款人或经办人(本实验中由资料发放总台代替)，“存根联”留下与相关单据合并做账。
在填写支票时，应用蓝、黑墨水填写；“支款联”的日期必须用大写；大写金额栏“人民币(大写)”与实际所填的金额之间不能留有空间；小写金额前要添加货币符号；“支款联”部分不得涂改，若有笔误须作废重开。
2．托收承付款凭证
当企业销售产品或提供劳务，与购货方签订合同决定采用“托收承付”结算方式收取款项时，需填制本凭证。该单一般是一式五联，考虑到操作的需要，本实验根据经济业务的内容只设计了回单联和收账通知联。填写时，应根据增值税发票及其他相关单据填列。委托日期可小写；托收号码按单位办理托收的次数顺序填列；金额的填写与支票相同；附件指随托收单交银行的其他凭证，如合同，发货单等；商品发运情况为“自提”或“代运”两种，合同名称号码根据所附合同的编号填列。填好后，还应在该单据上加盖单位公章或财务专用章。
3．委托收款凭证
“委托收款凭证”的填制方法与“托收承付凭证”的填制方法基本相同，但用法稍有不同。这点在课本里已有提及，此处不再赘述。
当购货双方采用汇兑方式进行款项结算时需填制本单据。汇兑分信汇和电汇两种，信汇一般为一式四联，电汇一般为一式三联，本实验操作只设计了其中的回单联。填写时，操作人员应按照单据上的项目逐一填好，并在开户行留存的联单上盖上本单位在银行的预留印鉴(本实验未涉及此程序)，否则银行不予办理。
5．银行汇票
付款单位持向银行申办的“银行汇票”到付款地点办理各种款项结算。当用到此种方式时，需首先由付款人填写“银行汇票委托书”到开户行办理银行汇票。“银行汇票委托书”一式四联，由于操作的需要，本实验只设计了其中的一联。填写时，操作人员应按项目逐一填好，委托书上的科目和对应科目为银行记账用，操作人员不必填写。
6．现金缴款单
现金缴款单是单位将现金缴存银行时所用的一种单证。当将现金存入银行时，应首先填好“现金缴款单”。在实际工作中，“现金缴款单”一般为一式三联，本实验只用了其中的存根
联。填制时，由于是将现金缴存本单位在银行的存款户，故收款人是“芜江市长江化工有限责任公司”，账号即为本单位在银行的账号；款项来源根据所得现金的来源填列；票面登记栏由于模拟实验没有实际的现金收付，故可省略不填。填好后，再持此单证和货币到银行缴款，银行点收后，会在存根联加盖“收讫”章交缴款人，缴款人持此单据交财务进行账务处理。
7．银行进账单
银行进账单是单位到银行办理转账收款时应填写的凭证，一般为一式四联。本实验考虑到实际需要，只采用了其中的“收账通知联”。填制时，应根据所收到的支票、银行汇票或银行本票所载内容填列。以下几种情况需要填制银行进账单：
(1)取得了对方送来的转账支票的“支款联”，需填制“银行进账单”并与“支款联”一并到银行进账。
(2)取得了对方送来的银行汇票两联单，需在填好银行汇票两联单实际结算金额的同时，填好进账单，然后到银行进账。
取得了对方送来的银行本票时也应参照上述方法办理。
(三)物资收发单证
1．材料验收通知单
企业外购的原材料、包装物、低值易耗品入库时需填制收料单。实际工作中，该单据一般为一式三联，本实验只设计了会计部门联。在填写时，入库物资应按原材料――原材料及主要材料、原材料――其他材料、包装物、低值易耗品几种类别分别填列，以便分类汇总；采用计划价格核算时，收料单上入库物资的单价应为计划单价。
领料单是企业务部门生产领用物资时需填写的单据。实际工作中，该单据一般为一式三联，本实验只设计了会计部门联。填写时，应按领料单格式逐项填列。有两点须注意：一是计划成本核算时领料单上的价格应为计划单价；二是在填制时应注明领料用途及领料部门，以便进行发料汇总。
3．产品入库单
产品入库单是产品完工入库时需填制的一种单据。填写时按实际完工品种、数量进行登记，单位成本为完工产品的制造成本，由于成本计算是在月末进行，故平时填制产品入库单时只需填写数量，单位成本和总成本在成本计算完毕以后再进行补记。
4．产品出库单
产品出库单是产品销售出库时需由物资部门填列的单据。它是物资部门会计记账的依据。物资部门据此单登记库存商品的减少数，平常一般不需做价值量的记载，故此单无单价和金额。但此单在填制时，除制单人、发货人必须签名外，提货人也必须签字。否则不能作为有法律效力的书面证明。此单可作为会计部门记账的附件。
(四)增值税专用发票的填制
按税法规定，一般纳税人在销售产品和提供加工、修理、修配劳务时，应开具增值税专用发票。故在本模拟实训中企业销售产品和材料让售时需向购买方开具增值税专用发票。
实际工作中，增值税专用发票一般为一式七联，本实训考虑到操作的需要，只根据业务的内容设计了其中的记账联。
在开具增值税专用发票时，操作人员应根据销售业务内容列明其品名、规格、数量、计量单位和金额等内容，增值税额则根据适用税率求得。在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏合计数前用“”符号封顶。购销双方单位名称必须填写全称，可在“名称”栏分上下两行填写，必要时可出该栏的上下横线。
二、原始凭证的审核
在本实验中，由于外来原始凭证均由教程作了统一设计。在凭证的合法性、真实性和正确性等方面都是符合要求的，故操作中，只需看手续是否完备即是否有经办人的签名及相关负责人同意的签章。为了操作者方便查找相关业务的原始凭证，在印刷的原始凭证上角均有按业务序号进行编号。
对于自制的原始凭证需要进行全面审核。审核时，应由填制原始凭证以外的人进行审核。审核内容主要包括以下几方面：
1．审核原始凭证所反映的经济业务是否真实、可靠，是否符合有关政策、法令、制度、合同的规定，是否符合规定的审核权限。
2．审核经济业务的手续是否完备，应填写的各项内容是否齐全，有关经办人员是否都已签名盖章，主管人员是否审批同意等。对于项目填写不全，手续不完备的原始凭证应补办完整后方可据以入账。
3．审核原始凭证中的文字摘要和数字填写是否清楚，数量、单价、金额等的计算是否正确，大、小写金额是否一致等。
记账凭证的填制、审核、汇总
一、记账凭证填制的基本要求
各种记账凭证的填制，除了严格做到上述填制原始凭证的要求外，还必须注意以下几点：
1．记账凭证的“摘要栏”是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确的填写，不可漏填或错填。
2、必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录。
3、填制记账凭证，可以根据每一张原始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制。但不同类型业务的原始凭证，不能混同编制一张记账凭证。
4．应当对记账凭证进行连续编号。在本模拟实验中，记账凭证采用专用记账凭证，填制记账凭证时要区分收款、付款和转账凭证。在对记账凭证进行编号时可按 “银收”、“银付”、“现收”、“现付”、“转”分别顺序编号。一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的，应采用分数编号法编号。（对于一笔业务编制不同种类凭证的除外）。
5、记账凭证的日期。收付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。本模拟实训均按业务发生的日期填写。
6、记账凭证的金额必须与原始凭证的金额一致。在合计数前面要填写货币符号“￥”。不是合计数，不填写货币符号。货币符号与数字之间不得留有空距。
7、记账凭证上应注明所附的原始凭证的张数，如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”。但转账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。实训时应将记账凭证与所附原始凭证用大头针订在一起以防散失。
8、对涉及现金和银行存款之间划转业务，按规定只填制付款凭证，不填收款凭证。
9．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
10、记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。有关人员，均要签名盖章。
二、记账凭证的审核
记账凭证必须经过审核以后才能据以登记各种账簿。审核工作应由填制记账凭证以外的人担任。审核时应主要注意以下几方面：
1．记账凭证所附原始凭证是否齐全，两者内容是否相符，其金额是否与原始凭证的金额或金额合计数一致。
2．记账凭证中应借、应贷的账户名称是否与经济业务内容相符，账户对应关系是否清楚，应记金额是否正确。
3．记账凭证手续是否完整，应填项目是否填列齐全，有关人员是否都已签章。
三、记账凭证的汇总
由于本实验采用的是科目汇总表核算形式，故记账凭证须定期进行汇总，编制科目汇总表，以便登记总账。汇总时，按照相同的账户进行归类，计算每一账户的借方发生额和贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏目内。应注意借、贷双方发生额合计数应该相等。
第五节? 登记账簿的方法
一、登记账簿的基本要求
实验操作人员应根据审核无误的会计凭证登记账簿，并符合以下基本要求：
1．登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、字迹工整。
2．登记完毕后，应在会计凭证上注明已经登账的符号，以免重复登记或漏登。
3．账簿中书写的文字和数字要留有适当空格，一般占格距的二分之一。
4．登记账簿应用蓝、黑墨水书写，不能用铅笔或圆珠笔，除改错、冲销等情况外，不能用红色墨水记账。
5．各种账簿应按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页。如有跳行、隔页，应将空行、空页注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。
6．凡需结出余额的账户，结出余额后，应在借贷识别栏注明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在借贷识别栏写“平”字，并在余额栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账须逐日结出余额。
7．每一账页登记完毕结转下页时，要结出本页发生额及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。
二、总账的登记方法
在本实验中，由于采用的是科目汇总表的核算方法，故平时所编制的记账凭证一般都用于登记明细账，而总账是根据“科目汇总表”来登记的。登记时，可在摘要栏内注明：据××号科目汇总表记入，每一科目的借方及贷方发生额在同一栏内平等登记，不必分为上下两行，然后结出余额，并注明余额方向。
三、日记账和三栏式明细账的登记方法
现金和银行存款日记账以及三栏式明细账一般根据记账凭证直接登记。账页上的“凭证种类”根据记账凭证的种类，即“银收”、“银付”、“现收”、“现付”、“转”登记，“凭证编号”为记账凭证的编号，对应科目为记账凭证上与该账户发生额相反方向的科目；若对方科目有两个或两个以上，可将金额分别进行登记，也可以一个主要科目在其中登记。
四、多栏式明细账的登记方法
本实验中，多栏式明细账用于登记“基本生产成本” 、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等明细账，一般可根据记账凭证的明细科目直接填列。登记时，应先将该科目发生的总额在该账簿的借方(营业外收入在贷方)登记，然后在同一栏目内将构成该总额的各种费用金额在明细项目内对照登记。由于这些账户的发生额一般都在借方(营业外收入一般在贷方)，故账页中未设计另一方栏目，如若有另一方发生额一般都用红字登记。
五、数量金额式明细账的登记方法
在本实验中，数量金额式明细账用于登记原材料资的三级明细科目，以及库存商品的明细科目，以反映各种物资的收入、发出、退回及结存的数量、单价和金额。由于采用的是永续盘存制，故各种物资的收入、发出都应根据收料单及领料单或入库单及出库单及时逐笔登记，具体登记方法如下：
1．原材料、包装物、低值易耗品账户实行计划价格核算，所以平时登账时可根据收料单或领料单只登记其数量的增加或减少，不用计算金额。到期末结账时，结出本期入库、发出总量后，乘以计划单价，即可计算出其入库及发出的总金额，再据以登记并结出期末结存数量和结存金额。
2．库存商品明细账反映企业产成品的收、发、存情况。由于库存商品采用实际成本核算，平时产品完工入库时，因为产品成本尚未算出，故只能登记数量，而金额需等到月末成本计算出来以后再根据入库数量计算进行登记。而当产品销售出库时，同样平时只需登记数量，商品的发出成本需在月末用全月一次加权平均法计算确定。库存商品明细账格式及登记方法同原材料明细分类账。
第六节? 结账及对账的程序和方法
一、结账的程序和方法
结账是会计期末对账簿记录的总结工作。在结账之前，应首先检查是否所有的经济业务均已登记入账、金额是否正确，然后再据以结账。由于本实验模拟的是12月份的经济业务，故结账工作包括两部分：月结和年结。
各类账户都需进行月结。结账时，应在最后一笔业务下画一条单红线，然后在单红线下的“摘要”栏内注明“本期(或本月)发生额及期末余额”，再加计借贷方发生额的合计数，最后在“本期(或本月)发生额及期末余额”一行下画一条单红线，以表明本月的账簿记录已经结束。
由于模拟的是12月的业务，所以在结出12月的本期发生额及余额外，还应进行年结。
即将各账户的余额转入下一年的新账户。收入、费用类账户没有期末余额，故不需进行年结。资产、负债、所有者权益类账户在年结时，可在各账户“本期(或本月)发生额及期末余额”一行的下面，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并以与期末余额相反的方向、相同的金额记入“借方”或“贷方”栏内，即借方期末余额记入“贷方”栏内，贷方期末余额记入“借方”栏内。然后在其下面画一条双红线，以表示该账户在本年已结束。
二、对账的程序和方法
在会计这一信息系统内部，基于复式记账原理，已形成了一套以账簿为中心，账簿与实物、凭证、报表之间，账簿与账簿之间的相互控制、稽核和自动平衡的保护性机制。因此为保证账证相符、账账相符、账实相符需进行对账。在实际工作中，对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。在本实验中，只要求进行账证之间和账账之间的核对。账实之间的核对，由于条件的限制，教程只提供从开户行取回的“银行对账单”，因此操作者只需进行银行存款账户与银行对账单之间的核对。
(一)账证核对
账证核对是指各种账簿应与原始凭证及记账凭证就时间、凭证字号、内容、金额是否一致、记账方向是否相符进行核对。这项工作在日常操作中即应进行：在编制记账凭证或登记数量金额式账簿前，应对原始凭证进行审核；在登记其他账簿前，应对记账凭证进行审核，以此保证账证间的金额相符。
(二)账账核对
账账核对是指总账与总账、总账与明细账和日记账、明细账与明细账之间的核对。具体来说，一是总账的借方与贷方发生额及余额合计数应当核对相等。此项工作可在编制“科目汇总表”时进行。二是总账与各明细账和现金、银行存款日记账之间的核对。此项工作可在登记总账以后，将总账的发生额及余额同结出的日记账和明细账的发生额及余额进行核对。三是明细账之间的核对。在本实验中，主要是各存货类的二级明细账同物资部门的三级明细账之间的核对，此项工作可在期末进行。
(三)银行存款账户与“银行对账单”的核对
为保证企业银行货币资金的安全，应将企业的银行存款日记账与银行定期送来的“银行对账单”逐笔核对。核对时如果发现属于企业方的记账差错，应立即更正；如属于银行方面的差错，应通知银行进行更正。另外如有未达账项，还应根据核对情况编制《银行存款余额调节表》，以对未达账项进行调节。
会计报表的编制
本模拟实训要求编制资产负债表、利润表和现金流量表三张；附表主要编制利润分配表。
一、资产负债表的编制
资产负债表是反映企业报告期末财务状况的报表。其编表的资料来源应为资产、负债、所有者权益、成本类账户的总账和相关明细账的期末余额。编制时，可直接查找实验所记账簿期末结账后的余额。具体编制方法为：先填各项目的金额，再计算合计，最后计算总计。
各报表项目的具体填列方法如下：
1．“货币资金”项目根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的余额相加的合计数填列。
2．“存货”项目。根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”(基本生产)、“库存商品”、“材料成本差异”、“存货跌价准备”等科目的余额相加的合计数填列(贷方余额为负数)。
3．“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”项目。直接在表中填列这些项目的净额(余额――相关的减值准备)。
4．长期债权投资中，如有将于一年内到期的余额，应从中分离出来，填列在“一年内到期的长期债券投资”项目。“长期债权投资”项目反映的是不会在一年内到期的金额。
5．“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”项目，反映的是不会在一年内到期的长期债务。如果这些科目的余额中有将于一年内到期的金额，应从中分离出来，填列在“一年内期的长期负债”项目内。
6．“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”两个总账科目所属明细账的借方余额合计数填列。
7．“预收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”两个总账科目所属明细账的贷方余额合计数填列。
8．“预付账款”项目，应根据“预付账款”、“应付账款”两个总账科目所属明细账的借方余额合计数填列。
9．“应付账款”项目，应根据“预付账款”、“应付账款”两个总账科目所属明细账的贷方余额合计数填列。
10．其他项目可直接根据有关总账科目的余额直接抄填。
二、利润表的编制
利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。该表是按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成。填列表中各项目“本月数”的资料来源为有关损益类账户的本月发生额。在编制中期报表时，应将“本月数”栏改为“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度报表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。
利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。该表是利润表的附表，说明利润表中反映的净利润的分配情况，以便分析企业利润分配构成是否合理。该表各项的“本年实际”栏数可以根据“利润分配――未分配利润”明细账的年初、年末余额及本年借贷方发生额分析填列。
三、现金流量表的编制
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流人和流出情况的报表。现行会计制度将企业的现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类。其基本划分标准是：凡属企业在日常生产经营活动中产生的现金流量应作为经营活动的现金流量；本表中的投资活动是指广义的投资活动，包括固定资产投资、无形资产投资、证券投资、期货投资、房地产投资等活动；与企业发行股票、债券及银行贷款有关的现金流量应划属于筹资活动。这是基本的分类标准，操作时，还应掌握以下具体问题的归类。
①交纳日常活动中的税金应作为经营活动，而交纳与固定资产、无形资产及证券投资业务有关的税金，应作为投资活动，但交纳所得的现金一律作为经营活动现金流量；
②企业收到的现金股利或利息均属于投资活动现金流量；
③企业支付现金股利和利息均属于筹资活动现金流量；
④企业接受现金捐赠和捐出的现金，均作为筹资活动现金流量处理；
⑤企业购买固定资产分期付款的，第一次支付的部分，作为投资活动现金流量，以后支付的部分作为筹资活动现金流量；
⑥企业收到和支付与经营租赁有关的租金，作为经营活动现金流量，而支付融资租赁的租金应作为筹资活动现金流量；
⑦对于企业营业外收支中涉及的现金流量，应根据其产生的原因分别归属不同的现金流量。
我国现金流量表包括正表和补充资料两部分。正表的编制方法有工作底稿法、T型账户法和分析计算填列法。目前常用的是后两种。本模拟实验由于受实习资料限制，采用T型账户法编制，编制时，直接根据模拟实验对象12月份的会计资料，对经济业务引起的现金流量作出归类，填列现金流量表。
现金流量表补充资料各项目的填列方法为：
①计提的资产减值准备项目，可根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。
②固定资产折旧项目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。
③无形资产摊销和长期待摊费用摊销项目根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
④待摊费用减少(减：增加)和“预提费用”增加(减：减少)项目，根据资产负债表中这两个项目的期初与期末余额的差额填列。
⑤处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、固定资产报废损失项目，应根据“营业外收入”和“营业外支出”所属有关明细科目的记录分析填列。
⑥财务费用项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用，但不包括商业汇票贴现产生的贴现息。可根据“财务费用”科目本期借方发生额分析填列；如为收益，以“―”号填列。
⑦投资损失(减：收益)项目，可根据利润表“投资收益”项目的数额填列，如为投资收益用“―”号填列。⑧递延税款贷项(减：借项)项目可根据资产负债表中的“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。
⑨经营性应收项目的减少(减：增加)项目，反映企业在经营活动中形成的各项债权，应根据“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”项目的期初与期末余额的差额剔除因投资活动和筹资活动产生的金额填列。
⑩经营性应付基础上的增加(减：减少)项目，反映企业在经营活动中形成的各项负债，应根据“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“预提费用”等项目期初与期末的差额剔除因投资活动、筹资活动引起的金额后填列；其他项目，根据相关的科目或报表项目分析填列。
石家庄邮电职业技术学院精品课程
维护：教务处