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企业环境绩效评价指标体系的构建及其应用
北方工业大学硕士学位论文摘要随着我国经济的快速发展， 　　　　 环境问题也日益突出地显现出来，已经成为政府和 社会各界所关注的重要问题之一。解决环境问题，不仅需要健全环境法律法规、 解决环保技术问题，更需要加强管理。加强环境管理仅靠政府的努力是不够的， 必须采取有效措施，促进企业的积极参与。随着企业环保意识的日益加强，越来 越多的企业已 经意识到环境因素己成为影响其经济活动的重要因素，必须将环境 因素纳入其战略管理和经营决策中去，才能实现企业的可持续发展。但从现有研究看，国家有关部门制定的企业绩效考核评价指标缺乏对企业环境绩效评价指标 的系统设计，企业为环境保护而做出的 “ 努力”和 “ 贡献”无法充分地体现出来，在一定程度上影响了企业自 觉参与环境管理的积极性。基于此，本文在研究和总结国内外环境绩效评价理论与方法的基础上，基于我国部分煤炭企业的实际，以可持续发展理论、循环经济理论和利益相关者理论为指导，提出了企业环境绩效 评价的指标体系， 通过构建评价模型，提出了适合于我国企业实际，具有可操作 性的综合评价方法，并以煤炭企业为例进行了具体应用的探索，希望对我国企业 环境绩效评价制度的建立和完善提供一定的指导。 除引言和结论外，本文的主体分为四个部分。第一部分通过对可持续发展理 　　　　 论、循环经济理论和利益相关者理论的分析，确立了企业环境绩效评价的理论基 础，为本文研究提供了铺垫和分析前提；第二部分通过设计并实施问卷调查，对我国煤炭企业环境绩效评价的现状和企业对环境绩效评价的态度进行了初步研究，为构建和应用企业环境绩效评价指标体系奠定了实践基础；第三部分基于环 境绩效评价的相关理论，提出了构建企业环境绩效评价指标体系应遵循的原则，并对其指标体系进行了具体设计，在此基础上， 通过构建评价模型，提出了适合 于我国企业实际，具有可操作性的综合评价方法；第四部分对企业环境绩效评价 方法进行应用研究。在实证研究的基础上，以我国部分煤炭企业的实际资料为样 本，对所设计的指标体系和提出的评价模型进行了验证，得出评价结论。关键词：企业环境绩效，环境绩效评价指标，环境绩效评价方法北方工业大学硕士学位论文Ｃ ｎｔ ｃａｄ　 ｃｃ ｏ ｅｔ ｐｉ ｅｖ ｏｍ ｎ ｏ ｓ ｕｔ　 ｐａｔｅ　 ｎｅ ｒ ｅ　 ｉ ｎ ｅｔ ｒ ｎ ｒ ｉ ｆ　 ｒ ｓ ｎ ｒ ｐｒ ｒ ｎｅ　ｅ ｓｓ 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在激烈的市场竞争中， 企业的生存与 发展不能仅局限于符合法律法规要求的层面上， 必须将环境因素纳入其战略管理和经营决策中， 进而实现企业的可持续发展。 但从现有研究看， 国家有关部门制定的企业绩效考核评价指标 （ 如财政部与有关部门联合颁发的企业绩效考核指标等） 缺乏对企业环境绩效考核指标的系统设计，企业为环境保护而做出的“ 努力”和 “ 贡献” 无法充分地体现出来，在一定程度上影响了企业自 觉参 与环境管理的积极性。 之所以存在这些问题， 除了环境绩效的确认与计量等基 础性科学问 题没有很好地解决外， 对企业环境绩效的 评价缺乏科学的指标体系 也是一个重要的影响因素。 基于此， 本文从利益相关者理论和实现企业可持续发展的要求出发， 研究企业环境绩效指标体系的构建及应用问题， 对完善企业 绩效考核评价指标体系，有效地加强企业环境管理具有重要的现实指导意义。１１研究企业环境绩效评价的现实意义 ．随着我国经济的迅猛发展， 　　　　 经济建设和环境保护的矛盾也日益突出，已经成为影响我国经济可持续发展的重要因素之一。 在这样的形势下， 经济的发展 己经不能再忽视对环境的影响和破坏， 企业的战略与经营决策必须考虑环境因 素。为此，进行企业环境绩效评价指标体系问题的系统研究，具有重要的现实 意义。主要体现在以 下三个方面： 第一，是完善企业绩效考核评价机制，促进企业主动参与环境管理的有效 　　　　北方工业大学硕士学位论文措施之一。企业环境管理是现代企业管理的重要内容之一，是现代社会生产和生活方式变化在企业经营管理上的反映，它强调企业经济效益、社会效益和环境效益的统一，是一个全新的管理理念和方式。然而，由于环境问题的特殊性和环境效益计量方面的困难， 企业主动参与环境管理的积极性往往不足。 存在 这一问题的重要原因之一就是企业绩效的考核评价机制不完善。具体表现在：（） 　　　　 １国家有关部门制定的企业绩效考核评价指标主要局限于财务层面的业 绩评价指标， 缺乏对企业环境绩效考核指标的系统设计， 企业为环境保护而做出的 “ 努力” “ 和 贡献” 无法充分地体现出来， 在一定程度上影响了企业参与 环境管理的积极性。 （）现有研究主要是基于股东中心理论，以上市公司为研究对象而进行 　　　　　　 ２的， 缺乏对不同行业的企业绩效评价指标的系统设计， 使研究成果的实用性较差。 不同行业的企业需要建立不同的绩效评价指标体系， 而且必须考虑环境因 素对企业绩效的影响， 因此， 应研究将环境因素纳入企业绩效评价体系的理论 与方法问题，以调动企业主动参与环境管理的积极性，为实现社会、 经济与环境的可持续发展奠定基础。 第二，是解决当前企业发展中存在突出问题的客观需要。随着我国环境法 　　　　律法规的逐步完善和环境管理的日 益严格，以及消费者环境意识的增强， 企业 的环境责任 （ 社会责任） 观念也日益强化， 不少企业已逐渐认识到环境因素已 成为影响企业可持续发展和经济活动的重要因素。 由于企业是以追求利润最大 化为主要目 与政府的环保要求往往存在一定的矛盾，自 标， 觉采取环境保护措施的积极性不高． 从可持续发展的战略高度来重新审视企业的环境行为与环保 活动，可以看出， 在激烈的市场竞争中，企业的生存与发展不能仅局限于符合 环境法律法规要求的层面上， 要从根本上解决环境问题， 必须自觉地参与环境 管理，很好地履行其社会责任，才能使企业赢得产业竞争优势，树立良好的社 会形象，达到可持续发展的目的。 基于这种客观实际，有必要系统研究企业环 境绩效评价指标体系以及将环境因素纳入企业绩效评价体系的理论与方法问 题， 使企业对环境问题的关注能转化为其经营决策的具体实践，最终实现财务 目 标和环境 目 标的双赢， 促进企业可持续发展目标的实现。 但从目 前看，这一 思想的实现尚存在一定的障碍， 其中关键的科学问题在于对环境绩效的确认与计量问题等基础性科学问题目 前尚未取得具有实用价值的研究成果， 致使对企业环境绩效的考核评价难以有效实施。北方工业大学硕士学位论文第三，研究成果在企业管理实践中具有很好的应用前景和一定的推广价 　　　　 值。由 于环境问 题与企业可持续发展的密切相关性， 国内外对此都给予了相当 程度的关注。目 前国内的相关研究大多围绕环境管理政策而展开， 某一政策的出台往往引发了大量的相关研究， 但对纳入环境因素后如何构建分行业的企业绩效评价体系问题则很少进行深入的研究。 只有国内少数企业将环境绩效看成 是关系到企业竞争力和具有战略意义的问题， 并为此采取了积极有效的环境管 理措施。 企业对环境业绩的关注大多局限于环保投资效益、 清洁生产和环境污 染的末端治理方面， 其评价指标也不尽相同， 给企业间的环境绩效比较和指标 差异的分析带来了较大的困难，甚至失去了分析的意义。因此，根据各行业经营活动的特点， 具体设计环境绩效指标体系， 对有效地加强企业环境管理具有重要的现实指导意义， 研究成果在未来的企业管理实践中将具有很好的应用前景。基于以上三方面的考虑， 　　　　 我认为， 在当前形势下系统研究企业环境绩效指 标体系的构建及应用问题， 对企业环境管理实践具有重要的现实指导意义。 只有设计出反映企业环境绩效的指标体系， 在理论上解决环境绩效的确认与计量问题， 并通过建立评价模型进行评价， 才能真正发挥绩效评价对企业的激励和 促进作用。 从现代企业的发展来看， 环境管理在企业管理中的重要性将更加突 出， 企业对于环境保护将承担着不可推卸的责任， 企业必须在可持续发展战略 中发挥积极主动的 作用，因此， 本论文的研究符合现代企业发展的主流， 在未 来的企业管理实践中也具有重要的指导意义。１２国内外相关研究现状与分析 ．１２１国外研究现状 ．．虽然环境绩效评价是一个相对较新的名词， 　　　　 但其中的某些内容已有几十年 的历史。 早在 １６ 年美国环境保护署 （ ．ＥＡ） ９９ ＵＳ Ｐ 所公布的国家环境政策法案 ．关于推动产业界采用系统化环境影响评估程序的叙述中就有许多环境绩效评 估应用的说明。 在此之后， 环境保护署又据此发展出了 美国 许多不同的环境影 响评估模式。 环境绩效评价中有关环境评价指标的观念最早始于 ２ 世纪 ７ 年 ０ ０ 代对空气污染模拟的应用。０ ９０１ ８年英国曾 ＇ ８－９ １ ８ 发展一套环境指数系统以 评ａ 顾洋，申永顺．环境管理指标系统之建立与选择．环境导报，１９，　 ２－８ ＇ ９８ ６ ５２ ：　北方工业大学硕十学位论文估许多不同的环境影响方面。 此系统的指标数据经过分析后加权合并成为一个整体指数， 成为世界上第一份尝试达成环境整体指数的文献。 ９７ １８ 年世界环境 与发展委员会 （ Ｅ ）向第 ４ ＷＣ Ｄ ２届联合国大会提交了 《 我们共同的未来》的 报告，多次强调了可持续性发展的概念。 人们对社会、经济与环境的关系有了新的认识，意识到在发展经济的同时必须保护环境， 而保护环境必须要有企业 的合作与参与， 环境管理手段开始从尾段治理， 转向污染预防， 综合管理发展，企业开始积极参与到环境的综合治理之中。１８ Ｐａ ｅ ９９年 ｅ ｃ 等人发表了 《 ｒ 绿色经济的蓝图》 ，首次提出将环境因素融入企业经营决策的问题，探讨了对环境资源进行实物核算。川 这些都为企业环境绩效评价的形成与发展奠定了 基础。 到了２ 世纪 ８ 年代末风险评估开始广泛运用， ０ ０ 其中有关人类健康和生态风险的评估， 均包含了环境绩效评价的部分内容， 可以作为环境绩效评价工作的补充，生态风险评估更是成为执行环境绩效分析时的一项有用的工具。环境绩效评价真正具有系统性的发展与定义始于 ２ 世纪９ 年代初。９７ 　　　　 ０ ０ １ ９ 年在 《 企业层次的环境财务会计和报告》中，由联合国贸发会议下属的国际会 计和报告准则政府间专家工作组提出了环境业绩指标 （Ｐｓ　 ＥＩ ），其主要内容见表 １１（ ．　见下页表）： 加拿大特许会计师协会 （ ＩＡ １９ ）在 《 　　　　 ＣＣ ．　 ４ ９ 环境业绩报告》中，列出了不同 行业的环境业绩指标的例子。 该报告列举了资源、 公用事业、 大型制造业、 小型制造业、零售业、交通业和其它服务业共 ７ 种行业的 巧 个方面的环境业 绩指标， 包括对野生动物植物的保护； 对土地的破坏和恢复； 采掘、 使用和再 生的资源；污染预防；固体废物的管理；能源的保护；空气方案；水方案：自 我监控方案； 对环境负责的产品与服务、 科技的创新； 员工对环境问 题的认识；法律、 法规的 情况；与利益关系人的沟通情况；环境业绩的分析。〔 遵守 幻川 郭晓梅 环境管理会计研究，厦门：厦门大学出版社，２０．　 ４ ０３ ４－３ ２冈 Ｃ Ａ　ｐｒ ｇ　ｎ ｒ ｅａ ｅｏ ａ ．　ｎ ，　４ Ｉ Ｒ ｏｉ ｏＥｗｏ ｎｌ　 ｒ ｎ Ｔ ｏｏ １ Ｃ ｅ ｔ ｎ　 ｔ ｔ Ｐ ｆｍ ｃ ｏ ｔ ９ ｎ ｍ ｒ ｅ ｒ ９北方工业大学硕士学位论文表１ １ ． ＥＩ的范畴 ＰＳ １ 本源的环境影响标准与环境业绩有关的一般范畴ＥＩ的实例 Ｐｓ ? 与设备有关的多样性 ? 特定地点的嗓音水平 ? 可持续性纳税与现实纳税的比 ? 高风险化学物质及材料的使用 ? 对人口的灾害风险 ? 对生态系统的损害风险 ? 对大气的排放：硫化物、氮氧化物、二氧化碳 ? 垃圾填埋处理地的废弃物：危险物质、非危险物质? 排水纳税２ ．与潜在的环境影响有关的风险标准 　　　　３ 排放物和废弃物的标准（ 排放量、废气里） 　　４ 与生产经营过程的效率有关的） ．（投入标准 　　． 包括人员、设备、材料、物质环境、内部支持在内的标准 ? 能源、材料、水的消耗标准 ? 电力、遨气、石油的消耗标准 ? 自然资源的消耗标准 ? 能源：使用／ 废弃的能源比率 ? 能源使用理论值与现实值的比 ? 材料与设备：利用率? 确认水平 ． 不满的数量５ 资源消耗标准６ 能源和材料的使用） ．（ 效率标准７ 与满足程度和行为有关的） ．（ 消费者标准 　　　　８ 财务标准? 有利于环境的产品 ? 采用消费者希望的行为的比例 ? 与环境有关的资本支出与直接营业费 ? 遵守环境法规、罚款、缴费 － ? 能源及材料成本 ? 成本降低、可计Ｉ的收益 ｔ资料 来源 ：Ｕ ｉ ｄ　 ｔ ｎ １９ ｎｔ Ｎ ｉ ．　 ７ ｅ ａｏ ９在世界可持续发展企业委员会（ Ｃ Ｄ 的推动下， 　　　　 ＷＢ Ｓ ） 国际标准化组织（ Ｏ Ｉ ） Ｓ 自１９ 年后陆续制定了一些有关环境业绩评估的国际标准，通过考虑环境因 ９４素， 评价环境业绩， 促进企业的发展，并于 １ ９ ９ 年完成了Ｉ １ ３ 环境绩 ９ Ｓ ４ １（ ０ ０ 效评价标准） 的正式公告， 该标准为组织内部设计和实施环境绩效审核提供了一个 “ 环境绩效指标库” 根据 Ｉ １０１ 。 Ｓ ４３ 标准， ０ 环境绩效评估指（ｎｉｎ ｅｔ Ｅｖ ｏｍ ｎ ｌ ｒ ａＰｒ ｒ ａｃ Ｉ ｉｔｓ简称Ｅ Ｉ 可分为组织内部的Ｅ Ｉ和组织周边的环境状 ｅｏ ｎｅ　 ｃｏ ， ｆｍ ｎ ａｒ ｄ Ｐ） ｓ Ｐｓ 态指标（ｎｉ ｎ ｅｔ Ｃ ｎｉ ｎ　ｉ ｔ ｓ 简称 Ｅ Ｉ 。组织内部的 Ｅ　又可 （ ｖ ｏｍ ｎ ｌ　 ｄｉ Ｉ ｃ ｏ ， Ｅ ｒ ａ ｏ ｔ ｎ ａｒ ｏ ｄ Ｃｓ ） Ｉ ｓ再细分为管理绩效指 Ｍ ｎ ｅｅ Ｐ ｆｍ ｎ Ｉ ｉｔｓ 称Ｍ Ｉ 以 标（ａ ｇ ｎ ｅｏ ａ ｅ　ｃｏ ， ａ ｍ ｔ　 ｒ ｃ ｎ ａｒ 简 ｒ ｄ Ｐ ） 及操 Ｓ 作绩效指标（ｐｒｉ ａＰｒｒａ ｅ　ｃｏ ， Ｏ Ｉ ． Ｏ ｅｔｎｌ　ｏ ｎ Ｉ ｉｔｓ 简称 Ｐ ） 管理绩效指标可 ａｏ ｅ ｍ ｃ ｎ ａｒ ｆ ｄ Ｓ反映企业管理阶层为改善环境绩效的决策与行动， 主要表现为： 环境守法、 环北方工业大学硕士学位论文境内部管理、外部沟通、安全卫生等。操作绩效指标指组织在操作上的环境绩效，指标主要涉及企业运作的各项输入与输出因子， 包括原材料、能源及用水等的 输入以 及废弃 废气排放、 物、 废水及 产品的 输出。 具体如图１１ 川 ． 所示。图１１　 ０ １０１ ． Ｓ ６４３ 环境绩效评估指标 　Ｉ值得提及的是， 　　　　 联合国贸易发展组织及其创立的国际会计与报告标准政府间专家工作组 （ Ａ ） Ｉ Ｒ 对企业环境绩效评价问 Ｓ 题进行了 卓有成效的研究。Ｓ Ｒ Ｉ Ａ 于１ ０ ９ 年、１ ２ ９ ９ 年和 １ ４ ９ ９ 年分别对各国 ９ 企业环境信息披露状况进行了调查． １９ 年根据第一次调查结果，公布了披露环境信息的第一份建议书。１９ ９１ ９８年 根据新出现的问题对原建议书做了扩充， 确定了８ 个关键性的环境业绩指标（ 如 环境影响最终指标、潜在环境影响的风险指标、排放物和废弃物指标、投入指 标、资源耗费指标、与环境相关的资本性支出和运营成本等财务指标，等） ， 以后相继发布了 《 环境成本和负债的财务报告》（９９．《 １９） 企业环境业绩与财 务业绩指标的结合》（００ 和 《 ２０） 生态效率指标编制者和使用者手册》（０３ ２０） 三个文件。 文件要 求企业从以下五个方面报告生态效率： ①水资源耗用； ②能源耗用； ③全球气候变暖影响； ④臭氧损耗量：⑤废弃物。１ 便于比 ２ １ 为了 较， 计算②一⑤项的生态效率时， 把企业的能源、 排放物换算成某种标准的能源或 排放物，这是对此问 题研究的一个重大进步。 在此基础上， Ｃ Ｄ于 ２０ 年 ８月提出了全球第一套生态效益评估标 　　　　 ＷＢ Ｓ ００ 准， 生态效益指标主要是用于企业的环境绩效评估， 供管理者订定目 提出改 标， 善方案作为内部管理之用， 但同时也是企业与其它内部或外部利益相关者间重 要的沟通工具。 在整个 ＷＢ Ｓ Ｃ Ｄ指标架构下， 生态效益的指标可用以下通式来表示：生态效益＝产品与服务的价值／ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 环境影响ｍ 陈静， 林逢春．国际 业环境绩效评 企 估指标体系 差异分析． 环境与 城市 城市生态， ０５ ８ １ ２ ２０．　 ８ ０ ．　 － １ 高前善 生态效率 ２ １ 一企业环境绩效审计评价的一个重要指标．经济论坛， ０６ ７ ８－８ ２０．　 ７８ ．　北方工业大学硕士学位论文为使指标更具弹性， 　　　　 可用于不同行业间环境绩效的比较，ＷＢ Ｓ 发展出 ＣＤ各行业可通用时 核心指标” ｏ Ｉ ｉｔｓ或称通用指标Ｇｎｒｌａ ｌａｌ （ ｒ　 ｃｏ ， Ｃｅ ｎ ａ ｒ ｄ ｅｅ ｌ ｐ ｉｂ ａｙ　 ｃ ｅ ｐｉ ｉ ｔｓ与仅适用于特定企业的 “ ｎ ｃｏ ） ｄ ａｒ 辅助指标，（ 或称企业特定指标 Ｂ ｓ ｅｓ ｕｉ ｓ ｎｓｅｆ ｉ ｉｔｓ ｐｃ ｃ　ｃｏ ） ｉ ｎ ａ ｒ 两类的指标。 Ｃ Ｄ将生态效益指标架构分为３ ｉ ｄ ＷＢ Ｓ 个层次： ― 类别（ ｔｏ ： 　　　　 ａｇ ） 在环境影响或是企业价值上， （ ｅｒ Ｃ ｙ 影响所及的广泛领域，可应用到所有的企业； 　　　　　　　　― 因素（ ｐ ｔ 在所影响的 　　　　 ｓ ｃ ： Ａ ｅ） 特定范 相关的 畴 信息类别； ― 指标（ｄａ ｒ 　　　　Ｉ ｉｔ） ｎ ｃｏ ：在所影响的特定范畴有关的一项特定指标，而这项指标可用来反映环境绩效。 　　　　　　　　１２２国内研究现状 ．．从国内研究看， 对环境会计问题的研究起步较晚， 　　　　 我国 对环境会计的介绍 和认识始于 ２ 世纪９ 年代初期。 ９２ 厦门大学葛家澎教授发表了《 ０ ０ １９ 年， 九十 年代西方会计理论的一个新思潮― 绿色会计理论》 《 （会计研究》１ ２ ９ 年第５ ９ 期） 一文， 在我国 会计理论界引起了强烈反响， 将环境会计理论首次引入了我 国。与此同时，中南财经政法大学郭道扬教授也发表了 《 绿色成本控制初探》 一文。 此后， 也有部分学者开始借鉴国外的做法对这一领域进行研究， 并取得了一些成果。 １９ 年我国发布了《 　　　　 ９４ 中国２ 世纪议程― 中国２ 世纪人口、 １ １ 环境与发展白皮书》 ，表明我国政府己开始重视协调环境与发展的关系，将可持续发展作 为中国经济发展的目 标和归宿。随着可持续发展战略的提出并实施， 环境科学 和环境经济学研究空前高涨， 研究不断深入。 与此同时， 管理学界对微观企业 的环境管理问题也进行了卓有成效的研究， 财务会计界则从企业环境责任和社 会责任的角度对环境问题的会计核算方法和环境信息披露问题进行研究， 力图 解决社会成本的内 部化问题。 ０１ １ 经财政部批准， ２０ 年 月， 中国会计学会成立 了“ 环境会计专业委员会气 该委员会的目的是促进我国环境会计理论与实务 的研究。中国审计学会也于 ２０ 年召开了环境审计问题研讨会，取得了 ０３ 一些研究成果。中国环境科学研究院、中国环境科学学会、中国环保产业协会等专业科研机构 （ 组织） 也开始关注微观企业的环境管理与评价问题， 并对此进行 了一些研究。 另外， 我国政府代表已 经多次参加联合国国际会计和报告标准政 府间专家组的讨论； 许多工程技术专家、政府官员和社会人士也积极致力于环北方工业大学硕士学位论文境会计问题的研究，为我国环境会计问题的深入研究奠定了基础。 根据我国关于环境管理方面的法律法规以及我国各级环保机关对企业的 　　　　 各种要求， 特别是多年来环境统计报表中的要求，反映企业环境绩效的内容主要体现在以下 ４个方面：（）环境法规执行情况， １ 包括执行的成绩和未能执行的原因；（ ）环境质量情况， ２ 这是环境绩效评价中的重要问题；（）环境治理 ３和污染物利用情况； ４其他。 （） 除以上方面外， 环境绩效的内容还可以有审计报 告和未来展望两部分。 此外， 有些学者对环境绩效评估指标体系也进行了一些 有益的 探索。 例如， 鞠芳辉、董云华、李凯在 《 基于模糊方法的企业环境业绩 综合评价模型》中认为，企业环境业绩的指标体系可分为两级，由于企业对环 境的影响因行业的不同而程度不一， 因此有必要首先按企业对环境的影响性质 和程度对企业进行分类，再针对不同分类制定不同的评价指标体系。比如：对一般制造业，可制定下述的指标体系：川 （ 环境政策。 　　　　 包括： １ ） ①环境目 标和方针； ②组织结构和职责； ③人员培 训； ④环保制度指标体系。 （ 环保行为。 　　　　 包括： ２ ） ①环保设施的使用； ②环境污染的预防、 纠正措施： ③环境记录及环保认证；④环保产品的开发。 （ 企业生产过程对环境的影响。包括：①资源消耗 （ 　　　　 ３ ） 能源、原材料、水 等）； ②噪声、空 气、水污染；③其他排放物对环境的影响。 （ 产品或服务对环境的影响。包括： 　　　　 ４ ） ①产品使用中的资源消耗及废物排 放； ②产品的耐 用性： ③产品的可回收性、 再利用性； ④产品报废后对环境的影响。贾妍妍 （ ０） 环境会计信息披露研究》中提出企业环境绩效主要内 　　　　０４ 在 《 ２容的评价指标体系主 要可以体现在以 下三个方面： 切 （ 企业环境质量评价指标体系。 　　　　　　 １ ） 包括： ①环境成本与风险； ②污染物与废弃物；③外界认同绩效。 （ 环境技术创新投入评价指标体系。包括：①环境教育与培训投入；② 　　　　 ２ ）环境技术创新费投入；③环境化人员投入。 （ 企业绿色化评价指标体系。包括：①绿色战略；②绿色生产制造；③ 　　　　 ３ ）绿色化组织与系统。ｎ 脚芳辉，蓝云华，李凯．基于模糊方法的企业环境业绩综合评价棋型，科技进步与对策，２０．　 ］ ０２ ３ ｓ９ －５ 　　　　 ３９ｆ 贾妍妍．环境会计信息披露研究：〔 １ ２ 硕士学位论文］ ，重庆：重庆大学技术经济及管理专业．２０ ０４北方工业大学硕士学位论文从企业绩效评价问题的研究状况看， 　　　　 利用中国期刊网， 企业绩效评价” 以“ 为主题搜索， １９ 年起截至 ２０ 年末， 从 ９０ ０６ 研究企业业绩评价问题的论文多达 ４１ ３ 篇。文章探讨的内容包括业绩评价系统、经营业绩评价、业绩评价方法、 业绩评价机制、业绩评价指标体系、业绩评价现状等诸多方面。从时间上看，２０ 年以前对此问 ００ 题的研究成果很少， 检索出的论文仅为 １ 篇， ００ １ ２０ 年以后出 研究热潮。 环境绩效评价” 现了 以“ 为主题搜索， 利用中国期刊网， １ ０ 从 ９ ９ 年起截至 ２０ 年末， ０６ 共检索出论文为 １ 篇； ５ 利用中国优秀博硕士学位论文全 文数据库，以 “ 全文” 检索项进行检索， １ ９ 从 ９ 年起截止到２０ 年末， ９ ０６ 共检 索出论文 １ 篇； 用中国重要会议论文全文数据库， １ ９ ５ 利 从 ９ 年起截止到２０ ９ ０６ 年９ 共检索出论文３ 这说明在企业绩效评价的研究中考虑环境因素的 月， 篇。 研究成果极少。 以中国期刊网检索的结果为例， １２ 表 ． 和表 １３ ． 是各年度对环境绩效评价问题研究的论文数量以及研究的内容所作的统计。表 １２ ．年份各年度对环境绩效评价问 题研究的论文数量２０ ０４４２０ ０５１２０ ０６ｔ ０论文数里 （ 篇） 表 １３ ．各年度对环境绩效评价问 题研究的内 容统计２０ 年 ０４２ ０ １１讼｝ Ｔ ｆ １基本理论问题 国外研究状况指标体系 实践应用 合 计２０ 年 ０５０ ０ ０１２０ 年 ０６５合计７ ３２３１ Ｉ３ １ ５４１ｔ ｏ由表 １２ 　　　　 １３ ． 和表 ． 可以看出， 有关环境绩效评价的现有研究成果极少， 从 所研究的内容看， 基本理论问 题研究的比重较大， 对环境绩效评价指标体系构 建和应用的研究几乎空白。 １２３国内外研究现状的评价 ．．综观国内外对环境绩效评价的研究现状， 　　　　 足以说明环境绩效评价问题是一 个相对而言较为新兴的课题，需要进行综合、系统的研究。 通过对现有研究成北方工业大学硕士学位论文果的分析可以看出对此问题的研究尚存在以下几方面的不足： 第一， 　　　　 有关环境业绩评价的标准，主要是基于企业内部生产管理和国家宏 观管理的需要而设计的， 并非为了满足企业绩效评价的需要， 因而有必要从评价企业绩效的角度出 发，进行具体研究。 第二，国内 　　　　 现有的研究成果大多是对国外相关资料的介绍， 如有关国际组 织或一些发达国家有关企业环境管理与环境评价的制度和标准等， 对我国企业 的具体实践问题缺乏有效的对策建议， 所研究和介绍的一些有关企业环境绩效 评估的指标和标准等与我国企业管理的实际相距较远， 实践应用价值和可操作性方面考虑不多。 第三， 　　　　 评价企业环境绩效的主要指标，仅从原理上提出指标的意义，对指 标的 “ 量化”问题目 前尚未取得具有实用价值的研究成果。 第四， 　　　　 定性的规范性研究成果多，应用性研究成果少， 特别是缺乏实证性研究成果。 现有的研究多数是以 产权理论、 外部效应理论、 制度理论等为基础， 偏重于经济理论方面的分析， 但以此来解决企业环境绩效评价的具体实践问题 尚有一定的局限性。 第五， 　　　　 现有研究成果中涉及企业绩效评价问 题的成果， 主要是以上市公司 为样本， 大多基于供应链理论或股东中心理论的企业绩效评价研究， 缺乏分行业的具体研究，研究成果的实用性差。 鉴于以上研究的不足之处， 　　　　 在今后的研究中， 应在己 有研究成果的基础上，试图在这些不足的方面有所突破， 使理论研究的成果能够在未来的实践中具有更好的应用价值。１３本文的研究内容、方法与技术路线 ．１３ｔ研究内容 ．　 ．　 本文基于可持续发展理论、 　　　　 循环经济理论和利益相关者理论， 从环境绩效 信息使用者的需求出发， 结合我国企业环境管理的实践， 从企业可持续发展的内 在动力 和管理需要出发， 研究设计企业环境绩效评价的指标体系， 煤炭 并以 企业的资料为样本进行初步的应用研究。 在论文结构方面， 分为以下六个部分进行具体研究： 第一部分：引言。 　　　　 主要明 确研究企业环境绩效评价的背景和现实意义，利北方工业大学硕士学位论文用文献对国内外研究现状作了分析与评述， 在此基础上， 提出本文研究的主要 内容与技术路线。第二部分： 　　　　 企业环境绩效评价的基础理论。 本部分对有关 “ 环境绩效”的 基本概念进行界定， 提出企业环境绩效评价实质上是企业可持续发展与利益相 关者各方利益均衡的博弈过程。 通过对可持续发展理论、 循环经济理论和利益相关者理论的分析， 得出应根据企业持续发展和利益相关者的不同利益要求构 建企业环境绩效评价指标体系的结论， 从而为后面的研究提供了必要的理论铺垫和分析前提。第三部分： 　　　　 我国企业环境绩效评价的现状分析。 本部分以环境问题较为突 出的煤炭企业为样本进行具体研究， 明确研究煤炭企业环境绩效评价的特殊意 义。 本部分通过设计并实施问卷调查， 对我国煤炭企业环境绩效评价的现状和企业对环境绩效评价的态度进行了实证研究， 根据实际调查的结果， 总结我国 煤炭企业实施环境绩效评价的可行性， 为构建和应用企业环境绩效评价指标体 系奠定实践基础。 第四部分： 　　　　 企业环境绩效评价指标体系的构建。 本部分是本论文的核心内容， 主要研究企业环境绩效评价指标体系的建立、 评价权重确定和评价方法等 相关问题。 在环境绩效评价相关理论基础之上， 结合构建评价指标体系应遵循的原则， 重点针对煤炭企业提出 环境绩效评价指标体系的内容， 并对指标的测 度方法进行解释和说明， 利用主成份分析法构建综合评价模型， 对企业环境绩效评价指标进行综合评价，得出评价结论。第五部分：企业环境绩效评价的应用研究。本部分在实证研究的基础上， 　　　　 将本文所提出的企业环境绩效评价指标体系具体化， 结合煤炭企业环境统计资 料，借助统计分析软件 ＳＳ ＰＳ对数据进行处理分析，得出企业环境绩效的综合评价结论。第六部分： 　　　　 结论。 本文的主要结论是在基本解决企业环境绩效评价指标的计量方法这一科学问题的基础上，促使企业在决策中充分考虑环境因素的影 响， 增强企业主动参与环境管理的积极性， 从完善企业绩效考评机制的角度量 化企业对环境的 “ 贡献” ，实现财务目标和环境目标的双赢，促进可持续发展战略在企业 的具体实践。北方工业大学硕士学位论文１３２研究方法 ．． 本文采用规范分析和实证分析相结合的方法开展研究。 　　　　 在理论研究方面主 要采用规范性研究方法，在此基础上，结合实证分析的成果，得出具有应用价 值的研究结论。 本文采用规范分析的方法来梳理环境绩效评价理论的发展脉络， 　　　　 讨论有关 环境绩效的相关概念，归纳总结可持续发展、 循环经济和利益相关者理论等企业环境绩效评价的理论基础， 提炼出企业环境绩效评价的指标体系， 构建企业环境绩效评价的模型。同时， 利用实证分析的方法具体研究我国煤炭企业环境 绩效评价的问题， 在研究过程中， 主要采用问卷调查与数据统计分析相结合的方法，借助统计分析软件 （Ｐ Ｓ 对数据进行处理。 ＳＳ ）１３３研究的 ．． 技术路线基于对国内外环境绩效评价研究现状进行分析的基础上， 　　　　 以相关的理论为 指导思想，结合我国企业环境绩效评价的现状， 提出构建企业环境绩效评价指 标体系的具体思路，并对评价方法进行研究， 最后将评价指标和评价方法进行应用研究。本文研究的技术路线如图 １２ ． 所示。相关文献综述与分析可持续发展理论、循环经经济理论、利益相关者理论企业调查 问卷问卷调查分析及结论环境绩效信息使用者的需求指标选取原则企业环境绩效评价指标体系的构建 企业环境绩效综合评价方法 环境绩效评价体系的应用环境绩效评价综合结论图 １２ 论文研究技术路线 ．Ｊ方工业大学硕士学位论文 ｒ２企业环境绩效评价的基础理论企业环境绩效评价的研究， 　　　　 需要借助于企业管理相关理论的研究成果， 融 合这些理论并根据环境绩效评价问题的现实状况和背景， 经过仔细推敲才能构 建出企业环境绩效评价指标体系。 因此， 本部分主要讨论有关环境绩效评价的基础理论问题。２１有关环境绩效的相关概念 ．２１１环境绩效的 ．． 含义正确定义环境绩效是进行环境绩效评价的基础。 前世界各国有关环境 　　　　 但目 绩效评价的标准和方法尚 未形成统一的意见，更没有形成共认的 准则。ｗ 究其原因， 主要是由于现有研究对环境绩效的定义不统一。 不同角度的定义反映出 环境绩效的不同内容，从而影响着企业环境绩效评价指标和评价方法的选择。第一， 　　　　 从企业行为与环境关系的角度定义。 ｈｒｓ　 ｒ ｔ　０） Ｃ ａｅＪ ｏ ｅ（０２ 认为， ｌ ． ｂ ２ Ｃ 企业环境绩效是一个企业进行环境管理所取得的成效， 即一个企业在减少或对 外部环境影响最小化等方面取得成效。企业环境绩效的内涵应包括两方面内 容： 一是企业在生产经营过程中对环境造成的直接影响； 二是企业的管理制度、企业文化、人力资源开发等所体现的环保意识的程度。 传统的环境绩效的定义主要是指第一方面的内 而忽视 容， 第二方面的内 容，因 而是不 全面的。２ （ １我国学者杨东宁、周长辉 （０４ 认为，对企业环境绩效的考察应把握两 　　　　 ２０ ）个维度： 一是企业行为对自 然环境的影响； 二是企业环境行为对企业自 身组织 能力的影响。 对环境绩效的概念也有广义和狭义之分：狭义上，企业环境绩效 是指企业在现有环境标准中规定的，以及其它可直接测量的环境指标上的表 现。 广义上， 则是指企业持续改善其污染防治、资源利用和生态影响等方面的综合效率和积累效果， 应体现系统性和动态性。（ ａ ｌ 郑季良、邹平 （０５ 认为， 　　　　 ２０ ） 环境绩效是指人们在防治环境污染、减少生态破坏、改善环境质量方面所取得的成绩。 企业环境绩效是通过约束或调整企Ｉ ｎ李静江 企业环境会计和环垠 北京：清华大学出版社，２０．７ ０３ 冈Ｃ ａｅ 工 ｏ ｃ 比－ｕ ＰｎＥａ ａ ｇ　ｉｎ ｅ ａ ｅｏａ ｅ　 ｇｔｉｉ ｌ　 ｅ ｃｎ ｌ ｈｒｓ Ｃ ： ｔ ｌ 由 ，」 Ｎ ｎ　 ．ｖｌ ｔ ｅ ｒ ｍ ｎ ｌ　 ｒｎ ｕｎ ｓ ｔｔａｐ ｃ ｓ　ｔ ａ ｏ ｏ ｕｉ ｎ ｏ ｎ ｖ ｔ ｐｒ ｍ ｃ ｓ ａｓｃ ｒ ｓ ｏ ｒ ｆ ｉ ｔ ｈ ｑ ｓＥｒ ｅｎ　ｒ ｌ　 ｐｒｉ ａＲｓ ｃ Ｖ ｌ ３，　 ，　２ 　　ｉ ｅ．　 ｐａ Ｊｕ ａｏＯ ｅ ｔｎｌ　ｅｒ ，　 ： ９６－３２０ ｅｎｕ ｕ ｃ ｏ ｏｎ ｆ ａｏ ｅ ａ ｈ ｏ ｌ ８８ ０ ０杨东宁，周长辉．企业环境绩效与经济绩效的动态关系模型．中国工业经济，２０，　 ４－９ ０４ ４ ３４ ：　北方工业大学硕士学位论文业的行为，控制企业活动对生态环境产生的不利影响，并取得的积极成果。表现在两个方面： 一是环境质量的变动；二是环境质量变动所引起的价值 （ 包括经济价值和环境价值）变化。企业的环境绩效反映了企业的环境管理水平，成为企业新的竞争优势。Ｗ 第二，从环境绩效信息披露的角度定义。英国著名会计学家格瑞 　　　　 （．Ｇ ｙ 认为， 　　． ａ） Ｒ ｒ Ｈ 环境绩效信息需要披露的内容主要应包括五个部分：（） １ 企业所采取的环境政策 （ｏｃ） （ ） Ｐｌｅ；　 相应的环境计划和结构框架 （ｌ ｓ　 ｉ ２ Ｐ ｎ ａｄ ａ ｎ Ｓｕｕ ） （） ｔｃｒ ；　 涉及的财务事项 （ｉ ｎｉ） （） ｒ ｔｅ ３ Ｆ ａ ａ ；　 发生的 ｎ ｃｌ ４ 环境活动 （ ｃｖ ） Ａｔｉ ； ｉｔ ｙ（） 续发 方 管 （ｕａａｅ　ａ ｎｎ ｅ　 ５ 可持 展 面的 理 Ｓｓｉｂ Ｍ ｎ ｅｅ ） Ｅ ｔｎ ｌ ａ ｇ ｔｔ ２ ３贾妍妍 （ ０） 　　　　０４ 认为， ２ 根据我国关于环境管理方面的法律法规以及我国各 级环保机关对企业的各种要求， 特别是多年来环境统计报表中的要求， 反映企 业环境绩效的内容主要应体现在以下三个方面： １ 环境法规执行情况， （） 包括 执行的成绩和未能执行的原因；（） ２ 环境质量情况， 这是环境绩效中的重要问题； ３ 环境治理和污染物利用情况。’ （） ３ ， 胡篙 （０ ） 　　　　６ 认为， ２０ 环境绩效是对企业在涉及环境及环境问题方面的财务 业绩和环境质量业绩的总称，主要体现在两个方面：一是从财务角度来讲的， 即企业发生的与环境有关的问题导致的财务影响， 即在环境方面的主观努力而 导致的财务业绩。 二是站在环境质量角度来讲的， 即企业的主观努力对生态环 境的 保护和改善 贡献或者对生态 造成损害 成的 做出 环境 所形 环境质量绩效。 １ Ｃ ：第三， 　　　　 从环境绩效与经济绩效关系的角度进行定义。 认为环境绩效是对企 业在涉及环境及环境问题方面的财务业绩和环境质量业绩的总称。如 Ｋａｓ ｌ ｅ ｓｎ和Ｍ Ｌｕｈｎ　 ６认为， ｃａｇｌ （ ９） ｉ１ ９ 企业环境绩效 （ 企业受到的 环境奖励或惩罚） 会影 响投资人对企业未来经济绩效的预计， 在有效市场中， 股票价格将反映环境绩 效的经济收益， 他们对制造业、 石油开发等行业共 １２ ６ 个样本进行研究，实证 结果表明企业环境绩效与财务绩效之间存在正相关关系。［ Ｓ ｎ ｉ ｎ　 ｗｃ ｔ ｋ等人 ａ （ ９） １ ８通过对多个行业共 １０ ９ ２ 多家企业的研究发现， 企业收益率与排污总量数Ｖ 郑季良，邹平 对企业环境绩效的思考．生态经济，２０．　 １９ １ １ ０５ １：　 －１ ０ ０ ９ｒ －－ａＡｃ ｎ ｇ　ｎｉ ｍｎＰ ｌ　 ａＰｂ ｈｇ　 １ ３３ ２ Ａ　 Ｇ ｙ ｃ ｔ ｏＥｖ ｎｅ．　Ｃａ ｎ　ｉｉ Ｌ ，　：２ ４ Ｐ１ｒ．　 ｉ ｆ　ｒ ｔ ａ ｈ １ ｕ ｏ ｎ ｏ ｕ ｍ ｕ ｓｎ ｔ ９ ２ － ６ ｌ ｄ ９［ 贾妍妍 环境绩效评价指标体系初探．重庆工学院学报， ０４ ４ ７－６ ３ １ ２０，　 ４７ ：　 ［ 胡离．环境绩效评价概述及探讨．北方经贸，２０，　 ４－６ ４ １ ０６ １ ５４ ：　周Ｋ ｓｎ　，ｃ ｕ ｌＣ　ｈ Ｉｐ ｔ　 ｖｏ ｅａ ａ ｇ ｅ ｏＦｍ　ｆｍｎ ［． ｌｓ Ｒ　 Ｌ ｇｉ Ｐ　 ｍａ ｏＥ ｉｎ ｎｌ　ａ ｍｎ ｎ　 Ｐ ｏ ａ ｅ］ ａｅ Ｄ ａ ｈｎ　 Ｔｅ　 ｃ ｆ　ｒ ｍ ｔＭ ｎ ｅ ｔ　ｉ ｅ ｒ ｃｊ Ｍ ｎ ｒ ｒＭａａｅ ｅｔ　 ｃ １９． ，　 ９１ ４ 　　 ｇｍ ｎ Ｓｉｎ，　６ ２ １９－ １ ｎ ｃ ｅ ９ ４ １ ２ ｅ北方工业大学硕士学位论文据之间存在显著的 正相关关系，即经济绩效与环境绩效是负相关关系。‘ ． ， 认为 企业是在政府管制下才被动地改善其环境绩效的， 政府强制性地提高环境绩效可能迫使企业增加成本，从而损害其竞争优势。Ｗ ｏ Ｊｎｓ１９） ｏｄ和 ｏｅ（ ５指出， ９ 很多 研究工作没有 清环境绩效的 澄 概念。２ １ １ 总之， 从环境绩效与经济绩效的 关系角度定义环境绩效， 学术界还存在着很大的分歧， 给环境绩效评价指标的设计和评价方法的选择带来了很大的障碍。 综合现有的研究成果， 　　　　 结合本文所论述的主要内容， 本文所指的环境绩效是企业经营活动中，由 于环境保护、 治理环境污染及资源利用与节约等方面取 得的环境保护效率与效果。 企业的环境绩效通过环境绩效指标加以体现， 通过对指标的评价与比 可以将不同企业之间、 较， 企业不同时期之间的环境绩效进行比较， 通过比较， 企业可以及时发现问题， 采取措施， 不断增强环境绩效和综合竞争力，实现企业的可持续发展。 ２１２环境绩效评价的含义及其作用 ．． 所谓环境绩效评价，按 Ｉ ４３ 的定义，是对个人、团体或组织是否实 　　　　 Ｓ ０１ ０１ 现环境 目 标的评价，旨在以持续的方式向管理当局提供相关和可验证的信息，以确定企业的环境绩效是否符合管理当局所制定的标准的内部过程和管理工 具。４ 环境绩效评价是对组织环境绩效进行量测与评估的一种系统程序， 包括 选择指标、收集和分析数据、依据环境绩效准则进行信息评价、报告和交流，并针对过程本身 进行定期评审和改进。［ ４ １ 环境绩效评价的过程就是利用适当的指标， 将组织（ 企业、公司等） 环保的绩效转化为简单易懂的信息的过程，这是组织展现 境管 所做 对环 理 努力程度的 一项必要程序．５ 施环境绩效评估主要 １ １ 实包括两个阶段： 一是识别环境问题、构建指标体系阶段； 二是环境制度缺陷分 析阶段， 即根据所构建指标体系， 通过数据收集进行环境现状与既定环境目 标 之间的比 较分析， 识别环境管理中的缺陷与不足。 在整个评估过程中， 构建指Ｕ Ｓｎｉ Ｐ ，ａ ｉ Ｓ ．　Ｒｌｉｓｐ　 ｅ Ｃ ｐａ Ｓｃｌ　 ｍ ｎ ａ Ｏｇ ｉｔｎ ｌ　 ｗ ｋ　 Ｓｎ ｃ ． Ｔｅ　 ｔｎ ｉｂｗ ｎ　ｏ ｔ ｏａ ｅｏ ａ 　 ｒ ｎａ ａ 　　　ｃ ． ｔｗ ｋ　 ｈ ｅ ｏ ｈ ｅ ｔ ａ Ａ Ｄ ａ ｔ ｒ ｅ　 Ｐｒ ｃ ｎ ａｚｉ ｌ ｏ ｒ ｉ ｆ ｅ ｄ　 ｒ ｏＳ ，　 ｎｉ Ｐｒｎａｃ ｎ Ｅ ｖ ｏｍ ｎａ ｅｏ ｎｅ　 ｍ ｉｃ Ｅａ ｉ ｉ 切．　ｎｌ　 　　 Ｆ ａｃ ｌ　ｏｍｎｅａｄ　 ｉｎ ｅｔ Ｐｒ ｒａｃ Ａ Ｅ ｐｉ ｌ　ｍｎｔｎ Ｊｕ ａＯ ｉ ｉ ａｅ ｅ ｚ ｎ ｆ ，　 ｎ ｒ ｌ　 ｍ ｆ ｎ　 ｒ ｘ ａｏ ａ ｏｒ ｆ Ｂ ｓ ｅ Ｅｈ ａ９８ ７ ） ９－ 　　　　ｔｃ １９． （ ， ５ ０ ｕｉ ｓ ｉ， １ ２ １ ２ ｎ ｓ　闪 Ｗ ｏ ＤＪｎ Ｒ．　 ｈｌ ｒ　 ａｈ ｇＡ　 ｏ ｔ ｌ　ｌ ｉＥ ｐｉｌ　ａ ｈ　 ｏ ｏ ｔ ｏｄ　 ｏｅ ＥＳｋ ｏ ｅＭｓ ｔ ｉ ：　 ｅ ｅｃ Ｐ ｂｍ　 ｍ ｉ ａＲｓ ｒ ｏ Ｃｒ ｒｅ Ｊ ｓ　 ｔｅ ｄ ｉ ｃｎ Ｔ ｒ ｉ ｒ ｅ ｎ　 ｒ ｅ ｃ ｎ　ｐ ａ ａ ｍ ｈ ａｏ ｃ ｅＳｃ ｌ　 ｒ ｎ 　　　　 ｏ ａｃ团．　ｒ ｔｎｌ　 ａｏＯｇｎ ａｏａＡ ａ ｓ，　５ ，　 － ７ ｏｉ Ｐｒ ｍ ｅ Ｉｅ ａｏａＪｕ ｌ　 ａｉ ｔｎｌ　ｌ ｉ １９． ２９ ６ ａｅ ｆ ｎ ｎ ｉ ｏｒ ｆ　 ｚ ｉ ｔ ｎ ｒ ｎ ｙｓ ９ ３ ２ ２切 Ｉｅａ ｎ Ｓｎ ｒ ｒｎａ ｎ ｎｒｍｎ］　 ｒａ Ｅａａ ｎ １ ８ ｎｒｔ ａ ｔｄｄ　 ｉｔ ，　 ｏ ｅｓ ｅ ｍｎ 　 ｌｔ ，　 ｔ ｉ ｌ　 ａ Ｏ ａｚｉ Ｅｖ ｎ ｔＰｆ ｃ ｖｕｉ ９ ｎｏ ａ ｇ ｏ ｉ ｒ ｅ ｏ ｏ ９１ Ｉ １ ３．　ｒ Ａ　 ｒｍｎ一 ４ Ｓ ４ １ ｎｉｎ ｍｍ ｅ ｅ ￣ １　 ０ Ｅｖ Ｏ ｏ ａｇ ｔ ．　 ｒａｃｅａ ａ ｎ Ｇｉ ｌｅ［． ９ ｐｒ ｍ ｎ 　 ｌｔ 一 ｕ ｅｎ Ｓ１ ８ ｅｏ ｅ ｖｕ ｉ ｆ ｏ ｄｉｓ　 ９ ）５ 谢芳，李匆明．企业的环境责任与环境绩效评估，现代财经，２０，　 ４， １ ０５ １ ０ ２ ，　 ４北方工业大学硕士学位论文标体系是基础。 指标体系质量的高 低，直接决定了 绩效评估结果的有效性。川 环境绩效评价的作用可以归结为：’ 　　　　 幻 ― 帮助环境信息使用者了 　　　　 解企业的环境绩效， 提供有意义的环境报告；― 确定重要的环境影响和目 　　　　 标、指标的量化：― 追踪企业环境活动和方案的相关成本和收入； 　　　　― 为各级政府部门和行业主管部门制定环保标准和进行有关决策提供 　　　　必要的依据； 　　　　　　　　― 帮助企业发现环境管理中的问题， 　　　　 揭示企业环境管理的重点及企业的环境风险； 　　　　　　　　― 提供企业间进行环境业绩比较的信息， 　　　　 为企业改善环境绩效提供激励机制，并提供投资评价的参考指标。 　　　　　　　　２１３环境绩效评价指标的含义及其作用 ．．指标是对基本数据的集合或综合，同时又超越了这些基本数据本身，是一 　　　　 种定量化的信息。 指标体系主要是指评价指标体系， 是指为了完成特定研究目的而由若干个相互联系的指标组成的指标群， 是描述和评价某种事物的可度量 参数的集合。 ． 中提供了一个实用的信息金字塔模型， 图２１ 在金字塔的底部是 未经加工的原始数据， 它包括了大量的监测数据，能够提供大量的信息； 指标 处于经过加工的原始数据上， 可以为人们提供比较精炼的信息： 指数是最具有 信息集成度的一种指标，可以用一个简单的数据提供给人们所需的大量信息。原始数据图２１信息金字塔模型 ．资料来源：国家环境保护总局规划与财务司，环境统计概论，北京：中国环境科学出版社Ｖ 曹 环境绩效评 指标体系研究． ：颖 估 生态经济， ０６ ５ ３０３２ ２０，　 ３ － ：　 ３ ｍ 胡禽．环境绩效评价概述及探讨 北方经贸，２０．　 ４－６ ０６ １ ５４ ，　北方工业大学硕士学位论文纳入环境因素的企业绩效评价， 　　　　 指标的选择和科学计量是基础。 建立一套 环境绩效评价指标体系， 有利于系统全面地评价企业的环境绩效， 在不同企业间进行横向比较， 激励企业把环境保护纳入到核心运营和战略管理体系， 而且 还能用于同一企业不同时期的纵向比 较，以确定差距和不足，明确今后改进的方向。环境绩效评价指标将企业各种环境数据综合起来， 　　　　 以便更好地控制和追踪环境绩 效的改 实 杆管理和进行 进， 施标 报告． 按照不同的 川 标准， 环境绩效指标有不同的分类。从性质上分，环境绩效评价指标分为绝对指标、相对指标、 指数指标、加总指标和加权指标。 不少国际性机构对环境绩效评价指标也曾做过一定的 研究，其中具有代表性的是国 际标准化组织制定的 Ｉ １０１ Ｓ ４３ 环境绩 ０效评价体系标准和世界永续发展委员会制定的以生态效益为核心的环境绩效评估标准。 了解环境绩效指标的作用，有助于选择适当的评价指标， 　　　　 从而避免目标的冲突。环境绩效指标的主要作用包括：支持战略决策，对经营过程进行控制，为决策提供支持， 对企业进行评价． 环境绩效指标将大量的环境数据进行综 Ｗ合，以供管理者制定目 标，控制和改进业绩， 对于支持环境管理系统，提高原料和能源的利用效率，发现节约成本的机会等管理控制活动具有重要意义。２２ ． 企业环境绩效评价的理论基础２２１ ．． 可持续发展理论 可持续发展的概念是在 １７ 年联合国第一次人类环境大会 《 　　　　 ９２ 增长的极限： “ 罗马俱乐部” 关于人类困境的报告》中首次提出的， 它要求摒弃自 工业革命 以来把单纯追求经济总量的增长作为衡量发展唯一标志的传统发展观， 主张经济、 社会、资源、 环境、 科技与人口 之间的 协调发展 （ ｅ ｏ ｓ　 ．　 Ｔｅ Ｍ ａ ｗ Ｄ　 ｅ．　 ｄ Ｈ ｔ ｈ ｃ ｌ ｉｔｇ ｗ ．　 Ｙｒ Ｕ ｉｒ Ｂｏｓ９２０　２ ｉ ｔｏ　 ｔＮｗ　ｋ ｎ ｅｅ　ｋ１ ） ２０ 年在南非召开的世界可 ｍ ｓ　 ｏ ｈ ｅ ｏ ：　 ｓ ｏ ， ７ ０ ｒ ｖ持续发展首脑峰会为进一步加强全球范围内的可持续发展达成共识， 并为未来全球可持续发展定下基本基调：［ ３ ３ ― 经济全球化与可持续发展的相互融合，成为推动 ２ 世纪人类生活质 　　　　 １ｎ 胡锡． ］ 环境绩效评价概述及探讨．北方经贸， ０６ ｔ ４－６ ２０，　 ５４ ：　 冈 郭晓梅．环境管理会计研究．厦门：厦门大学出版社 ｌ ３ Ｉ 即： 场价 ｂ 刀，限北方工业大学硕士学位论文量持续改善的重要动力源泉。 ― 环境问题的国际协调日益紧迫， 　　　　 国与国之间在解决环境问题中谋求合作的趋势越来越强。― 各国实施可持续发展战略的法律体系更加健全，市场机制将日 　　　　 趋完善，全球可持续发展的能力将逐步提高。 ― 各国可持续发展战略的实施主体逐步由中央政府转化为地方政府、 　　　　 企业和公众．近二十多年来，国际社会和各国政府为实施可持续发展做出了不懈的努 　　　　 力， 在推进人类与环境和谐发展方面迈出了重要步伐。 随着可持续发展观被各 国政府和人民广泛接受， 可持续发展战略的实施主体也在逐渐地扩大，己从单纯的政府行为逐渐发展为企业和民众参与的具有广泛基础的社会行为。目 　　　　 前，国内外学术界从不同角度出发， 探讨可持续发展的内 涵和实现可持 续发展的途径， 提出了许多具有现实意义的思想、方法与模型，对可持续发展研究趋势可概括如下：Ｉ ｌ ｌ 第一， 　　　　 可持续发展作为外延十分广阔的全球性问题， 必须从空间和实践两 个纬度来拓展其研究内容， 这是科学发展的必然趋势； 仅仅局限于区域研究区域、局限于中国研究中国，是不能实现跨越式发展的。 第二， 　　　　 现在可持续发展研究已 经不再拘泥于简单的定性描述， 必须加强生态过程和动力学的研究， 借助系统工程的理论与方法， 通过学科交叉， 深入剖 析可持续发展的内 在作用机理和演化过程分析， 进而建立相对完善、 可行的指 标体系以及具有针对性的评价模型和规划模型，以实现特定区域、 不同领域之 间关于可持续发展的 “ 分析一评价一规划”等综合集成过程。第三， 　　　　 可持续发展的研究必须将其过程的复杂性与不确定性相结合进行研究， 可持续发展问 题己不再是简单的公益性和应用性研究， 其中涉及大量的基 础研究内容。因 实现大范围、多领域科学数据的共享是开展可持续发展的 此，实证分析平台。第四， 　　　　 未来可持续发展的研究层面： 一方面可能涉及到全球或者一个国家、 一个地区的人口、 资源、 经济、 环境和科技等领域的协调发展， 在完成大范围 区域可持续发展宏观综合评价的基础上， 为区域规划的制定提供可参考的政策 与建议；另一方面，可能集中到一个较小区域、特定领域的微观层面，为其可川 魏一鸣．中国可持续发展管理理论与实践．北京：科学出版社，２０．　 ０５ ４５ －北方工业大学硕士学位论文持续发展提供借鉴。 研究微观企业的可持续发展问题是可持续发展领域研究的一个重要方面。 　　　　企业走可持续发展之路是企业为适应社会发展的潮流而做出的必然选择， 这有利于企业自身发展和提高竞争力， 在实现可持续发展目标的过程中，企业的经营管理不可避免地要考虑到环境因素的影响。企业既是微观经济运行的主体， 同时也是导致环境问题产生的主体，因此在进行相关决策时，不可避免地要求 企业做出战略调整， 不能仅考虑自身的经济利益最大化， 还要兼顾企业活动对 环境造成的影响。目 环境污染形势依然比较严重，尤其是资源型企业， 前， 环 保投资垦待加强， 环境保护立法还存在诸多不足。 对建立企业环境绩效评价指 标体系提出了客观要求， 同时可持续发展的思想必然体现在企业环境绩效评价 体系的建立和实施过程之中， 所以， 可持续发展理论是企业环境绩效评价的理论基础。可持续发展论理论孕育了环境绩效评价， 　　　　 同时也提出了环境绩效评价必须 解决的问题。 传统的绩效评价系统主要反映了财务方面的业绩， 只承认那些能 以货币计量的、 能用价值确认的经济业绩， 而不包括资源和环境耗费等非财务 绩效，其结果虚夸了企业的收益， 鼓励了以牺牲环境、 透支未来而取得当前收益的做法。 将环境因素纳入企业绩效评价体系中， 使企业经营者的视野由关注 短期效益转向长期效益， 使企业的经营责任由财务责任扩大到社会责任和环境责任， ’ 真实客 地 观 反映企业的 绩效。 将企业活动置于 全社会的 监督之中， 化 量企业对环境的贡献， 有利于调动企业主动参与环境管理的积极性， 有利于调节 企业与社会之间的 关系， 提高企业的公众形象， 同时政府也可以利用环境绩效 评价所提供的信息来考核企业对社会的贡献， 从而做出正确的管理决策， 合理有效的配置社会资 促进社会经济的可持续发展。‘ 源， 。２２２ ．． 循环经济理论循环经济的理念是在２ 世纪６ 年代由美国经济学家波尔提出的。 　　　　 ０ ０ 他在《 宇 宙飞船经济学》 将地球经济系统比作宇宙飞船， 中 都是靠不断消耗自 身的资源 存在， 唯一使之延长寿命的方法就是实现其自 身系统内的资源循环。 这种新经济思想对后来关于资源与 环境的国际经济研究的发展起了巨 大的作用。 到了２ ０ 世纪 ７ ０年代，英国生态经济学家爱德华 ． 哥尔德 ． 史密斯出版的 《 生存的蓝Ｉ 王小龙．论环境会计的理论基础．沿海企业与科技，２０．　 ６－４ ＇ ｌ ０５ ７ ３６ ，　北方工业大学硕士学位论文图》 和日本经济学家坂本滕 良出版的 《 生态经济学》 将循环经济的研究推向了 生态经济学的阶段， 生态经济拓宽了２ 世纪 ８ 年代可持续发展的研究， ０ ０ 此后， 发达国家的后工业化可持续发展中广泛应用了循环经济的概念。 循环经济可以定义为在社会经济、科学技术和 自 　　　　 然生态的大系统内， 在资源投入、 企业生产、 产品消费及其废弃的全过程中， 不断提高资源的利用效率，把传统的、 依赖资源净消耗实现增加的发展， 转变为依靠生态型资源循环来发展， 维系 从而 和修复 生态系 经济。 ＇　５ ３ 在阿布扎比 统的 ＂ ２０ 年 月 ０ 召开的 世界思想者节日论坛，将循环经济的内涵从 ３ 拓展为 ５，见表 ２１ Ｒ Ｒ ．０表 ２１ ．循环经济的 ５ 原则 Ｒ再思考 （ｅｈｎ） ｒｔｉｋ 减量化 （ｅｕｅ ｒｄｃ） 再使用 （ｅｓ） ｒｕｅ再循环 （ｅｙｌ） ｒｃｃｅ 再修复 （ｅａｒ ｒｐｉ）研究资本、劳力和自 然资源三个循环，创造物质财富和自 然 资产两种财富 最大限度地提高资源的利用效率，减少生产投入的自然能资 源， 合理地减少物质需求 强调资源的综合利用，做到一物多用、废物利用，把传统产 业的资源需求逐步转化为依赖可再生自 然资源 在生产流程中形成资源利用的循环，把经济体系由开链变为 闭环，形成循环经济的技术体系与产业体系 不断修复被人类活动破坏的生态系统，与自 然和谐相处循环经济本质上是一种生态经济， 　　　　 它要求运用生态学规律而不是机械规律 来指导人类社会的经济活动。与传统经济的 “ 高开采、低利用、高排放”的特 点不同， 循环经济倡导的是一种与环境和谐的经济发展模式， 它要求把经济活 动组成一个 “ 资源一产品一再生资源”的反馈式流程，其特点是 “ 低开采、高 利用、低排放” 。所有的物质和能源在这个不断进行的经济循环中得到合理和持久的利用，把经济活动对 自 然环境的影响降低到尽可能小的程度。随着我国经济的高速增长， 　　　　 资源问题与环境问题也越来越突出。 要实现可 持续发展的战略， 发展循环经济是必由 之路， 即建立既不会使资源枯竭、 又不 会使环境污染和生态破坏、能循环使用各种物资的 “ 资源一产品一再生资源” 式循环经济，以 代替过去的 “ 资源一产品一废弃物” 式的直线经济。 循环经济 实际上有三重意义上的循环：企业层的循环，社会经济层的循环和社会经济、 科学技术与自 然生态三大系统的循环， 只有在这三个层面上实现良 性循环才能 真正意义上体现循环经济的内涵。发展循环经济己成为国际社会的发展趋势，＂ 吴季松 新循环经济学．北京：清华大学出版社，２０ １ ０６北方工业大学硕士学位论文必须从最基本的单位一企业做起，因此企业层面的循环是最基本的循环， 如图２２ ． 所示，只有企业生产的良 性循环才能促成社会经济和三大系统间循环的良性发展。图２２ 企业层面的 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ． 循环在推广循环经济的前提下， 　　　　 现代企业所要选择的是一种环境友好型的持久 增长模式，对企业绩效的评价应该以经济利益和环境利益的共同发展为出发点， 研究分析企业如何在保证经济利益的基础上同时保证循环经济“ 两低一高”的发展模式，因此， 企业绩效评价指标的设计应充分考虑到资源的利用率以 及 废弃物的循环利用等环境指标， 遵循循环经济的价值观， 将反映企业环境绩效的指标充分纳入其中。 ２２３ ．． 利益相关者理论 利益相关者理论是 ２ 　　　　 ０世纪 ６ ０年代左右在西方国家逐步发展起来的，２ ０世纪 ８ ０年代后得到了广泛的发展，并促进了企业管理方式的转变。 促进西方 学术界和企业界开始重视利益相关者理论的原因之一，就是全球企业在 ２ ０世 纪６ ０年代开始普遍遇到了一系列的现实问题，主要包括企业伦理问 题、企业 社会责任问题、 环境管理问题等， 面对日益增多的与其利益相关者有关的问题， 企业在寻求一种既能维持盈利又能安抚众多利益相关者的 “ 双赢” 方式， 利益 相关者理论为企业提供了一种解决问题的途径。 在利益相关者理论看来， 企业 的发展前景有赖于管理层对公众不断变化的期望的满足程度， 也就是说依赖于企 理层对企 业管 业利益相关者要求的 应质量． １ 回 ４尽管目前还没有一个统一的利益相关者的定义， 　　　　 但从利益相关者理论的发 展历史中我们可以总结出对其认识的趋势， 国内外的许多学者都将利益相者界 定为那些与企业有一定的关系， 对企业进行了专用性投资并承担由 此所带来风ｈ 陈宏辉，企业利益相关者的利益要求．北京：经济管理出版社，２０ １ ０６北方工业大学硕士学位论文险的 个体或群体。 ｌ　 ０２ 世纪８ 年代末期，人们逐渐认识到仅仅界定出企业的 ０ ０利益相关者是不够的，由此兴起了对企业的众多利益相关者进行分类的高潮，对于利益相关者的分类比较有代表性的是弗雷德里克的分类， 结果如图２３ ．所不 。非市场图２３ 利益相关者的分类 ．资料来源：寇小营。 企业营销中的伦理问题研究，天津：天津人民出版社，２０．　 ０１ Ｐ７ ７美国管理学家多纳德逊 （ｏａ ｓ ，　 　　　　 Ｄｎｌｏ Ｔ ｄ ｎ ）和邓非 （ ｕｆ ，　 将企业与 Ｄ ｎ ｅＴ ｅ ． Ｗ）其利益相关者之间所遵循的所有契约形式总称为综合性社会契约。他们认为，企业对利益相关者的利益要求必须做出反应， 这是因为 “ 企业是社会系统中不 可分割的一部分， 是利益相关者先行契约与隐性契约的载体”１ 。１ ２ 倘若企业对其 利益相关者的合理利益要求不作慎重考虑且尽量满足的话， 那么这种企业的长 久生存和持续发展就很成问题了。 在这种综合契约观的观点下， 可以看出企业 应该对其利益相关者的利益要求负责， 也就是说企业除了负有经济责任外， 还 负有多种社会责任， 如环境管理责任、 道德责任、慈善责任等等， 衡量一个企 业经营活动优劣的指标也从早期单纯的经济指标发展为综合性的企业社会绩 效指标。 在这种社会责任观的指引下，企业必须充分了解其利益相关者利益要 求的内容，并尽量调用企业资源来满足这些利益相关者合理的利益要求， 企业１ 周咐，张宏志．利益相关者间的谈判与企业治理结构．经济研究，２０，　 ９－０ ｔ １ ０２ ６ ４１１ ：　冈Ｄｎｄ ｎＴ　 ｕｅ Ｔ　 ９ ．　 ａ ｅ　ａ ｏｔｃ ｔｏ ：　 ｍ ｎａａｃｎ ｐｉ ｏ ｏ ｌｏ，　 Ｄｎｅ ．．　 Ｉｅ ｔ ｓ ｉｃ ｒ ｔｈ ｒ Ａ　 ｕｉ ｉ ｏｃ ｔｎ　 ａｓ ＆　 ｆ，　 １ ５ｎｇ ｉ ｏ ｌ　 ａｓ　ｙ ｃ Ｗ ９ ｔ ｖ ｃ ｎ ｒ ｅ ｏ ｍ ｔｎ ｅ ｏ ｆ ｔ北方工业大学硕士学位论文社会责任的理论随着时间的推移不断发展，企业会承担着越来越多的社会责 任， 企业对其利益相关者利益要求的认识也会不断的深化。 对企业进行环境绩效评价可以满足环境绩效信息使用者的需求， 帮助他们了解企业环境管理的成 效，以便对企业经营的现状和未来的发展做出全面的考量。 综上所述， 　　　　 环境绩效评价体系的理论基础源于可持续发展的战略理论、 循 环经济理论和利益相关者理论的存在， 指标体系的设置应全面考虑影响企业发展的各种内外因素， 要综合反映企业的可持续发展水平， 体现资源的循环利用性， 权衡不同 类型的利益相关者的利益， 综合全面反映出企业环境管理的效率和效果。北方工业大学硕士学位论文３我国企业环境绩效评价的现状分析 ― 基干我国煤炭企业的研究 　　　　　　　　　　　　　　　　　　通过对企业环境绩效进行评价， 可以从企业内部运行中找出环境问题的症 结所在， 为企业的利益相关者提供所需求的信息，为有针对性地出台相关政策 和解决环境问题提供依据。在论文研究过程中，针对我国煤炭工业企业进行了一项有关环境绩效评价状况的调查， 通过对调查问卷的整理分析， 对我国煤炭 企业环境管理的现状，以及对实施环境绩效评价的态度进行研究， 说明在我国 煤炭企业实施环境绩效评价具有可行性， 为环境绩效评价指标体系及评价模型的构建及应用提供依据。３１煤炭工业企业环境绩效评价的特殊意义 ．我国是世界第一产煤大国，产量占世界的 ３％ 　　　　 ７，煤炭占国内一次能源生产 总量的７％ ６，是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位， 在未来相当长的时期内， 以煤炭为主的能源供应格局难以改变。 近几年来，随着经济的发展， 煤炭需求持续旺盛， 大中型煤矿建设加快，煤炭供应能力迅 速提高， 有效地保障了国民经济和社会发展对煤炭的需求， 形成了当前全国煤 炭供需基本平衡、 价格平稳的良好态势， 促进了煤炭工业的快速发展。在市场 需求的 拉动下， 煤炭企业的利润也逐年提高。 但近年来煤矿建设过热， 投资增长过快，煤炭资源的大量开发和利用，也造成了地表沉陷、地下水资源受到破坏、 煤研石堆存占 地和大气污染等一系列突出的环境问题。因此， 做好煤炭企 业的 环境管理工作， 对实现我国 经济和环境的协调发展， 具有重要的现实意义。 煤炭企业的环境问题， 　　　　 涉及煤炭开采和洗选、运输、转化和使用等各个环 节。 其中，煤炭开采和洗选中的环境问题， 具有影响突出、 地域分布集中和环 境管理难度大等特点，随着开发强度的增大， 存在的问题也日益突出，已成为 近年来社会各界关注的焦点。 煤炭资源的开发中主要的 环境影响有：川第一，水资源损失和破坏。 　　　　 据统计， 我国煤矿平均吨煤排放矿井水 １７ ．５－２１ 吨， ０５ ．５ ２０ 年我国排放矿井水量约 ４ 亿吨， ５ 矿井水重复利用率仅为 ４％ ４０ｍ 国家环境保护总局环境影响评价管理司． 煤炭开发建设项目 生态环境保护研究与实践 中国 环境科学出版社，２ ０ ．　 ５ 　　　　 ０ ６ ５－７ ５兰 二 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 匕 塑达望醚岁竺鱼竺一一一一一 友矿井废水中含有大量的重金属离子、酸碱、固体悬浮物及各种选矿药剂，这些受污染的废水排放后直接或间接地污染了 地表水、 地下水和农田、 工地， 并进一步污染农作物，严重危害人体健康和其他动植物的生存。第二，矿山废气。 　　　　 矿山 废气对环境的污染渠道， 一是矿山生产过程中产生 的大量粉尘和有毒物质： 二是开采过程中产生的有毒有害气体； 三是矿区大量 燃煤而产生的有害气体等。 在废气排放方面， 仅煤炭工业废气排放量每年高达 ４０ 亿立方米。 ００ 这些废气中含有大量的二氧化硫、 三氧化硫、 硫化氢等有害气 体。目 前我国因二氧化硫污染导致的酸雨区面积己 达国土面积的 ３％ ０以上，严重危害着人体的健康和其他动植物的生存。 第三，固体废物污染。 　　　　 煤炭开发带来的固体废物污染主要是指煤研石， 煤研石作为固体废弃物，占 全国工业固体废弃物排放总量的 ３％ ０左右。据统计， 到 ２０ 年底， ０５ 我国累计煤研石堆积总量约为 ３． 亿吨， ８５ 而且每年煤炭生产和加工新产生煤研石 ３０ ． 亿一３５ ． 亿吨，２０ 年煤歼石的利用率仅为 ４％ ０５ ２。煤研 石在产生运输及堆放过程中， 会形成粉尘颗粒，污染大气环境。此外，有的煤 研石中还含有一些放射性元素，会危害人身安全。 近年来， 　　　　 煤炭市场产销两旺， 煤炭企业经济效益比前几年有显著提高， 但 是必须认识到， 这些现象并不是煤炭企业调整 自身发展模式的结果， 而主要是 高耗能企业拉动的结果， 煤炭企业所面临的环境保护的形势也更加严峻。 如何 实现其可持续和协调发展是一个垦待解决的问题。因此， 必须协调好企业发展 与环境保护之间的关系， 充分考虑企业 自身发展的可持续性， 把可持续发展的 思想纳入煤炭企业的发展战略和管理之中， 既注重经济效益， 又关注环境绩效， 才能促进我国煤炭企业的健康发展， 使企业有发展的后劲与空间， 才能有利于 我国经济社会的可持续发展与和谐社会的构建．３２我国煤炭企业环境绩效评价的问卷调查与实证分析 ．３２１ ．． 调查问卷设计与调查结果 为了了解我国 　　　　 煤炭工业企业环境绩效评价现状与需求，在论文研究过程 中， 设计了一份有关我国煤炭企业环境绩效评价的调查问 调查问 卷。 卷分为三 个部分，共 ２ 个问题 （ ５ 具体见论文附录） ： 第一部分：企业的基本情况 （ 　　　　 问题 １ ） －４：包括企业的名称、地址、主要北方工业大学硕士学位论文生产经营业务、性质、经营规模以及排放的主要污染物。 第二部分： 　　　　 企业环境管理的现状 （ 问题 ５ ４ ： －１） 包括企业是否设置专门的环保机构，是否通过 Ｉ０４０ 体系认证，是否进行过环境绩效的评价，环境 Ｓ１０１ 支出项目，环境收入项目 ，以及环境信息披露的内容与形式等内容。第三部分：对企业实施环境绩效评价的态度 （ 　　　　 问题 １－２ ） ５ ５：包括对进行 环境绩效评价和建立统一评价标准的必要性， 环境绩效评价的组织与实施， 环 境信息是否应该披露，目 前开展环境绩效评价的难点，以及环境绩效评价是否 应纳入到企业综合绩效评价中去等问题的态度。本次调查采取信函的方式，共发出问卷 １ 份，截至２０ 年 ２ 共收 　　　　 ０ ０ ０７ 月， 回问卷 ５ 份， ６ 回收率为５％ 在发放问卷时， ６． 我们考虑到煤炭开发过程中的环 境问题比较突出， 重点对煤炭开采和洗选业的企业进行调查， 被调查人员主要是企业的财务、生产、环保等部门的管理人员。３２２ ．． 调查问卷的结果及分析第一，企业的基本情况 （ 　　　　 问题 １ ） 在回函的 ５ 家企业中， －４ 。 ６ 按所从事的主要生产业务分， ６ ５ 家企业全部涉及煤炭开采业，涉及煤炭洗选业 ４ 家，涉 ３及煤气生产和供应业 ３ 按企业的性质分，国有独资企业 ３ 家： 家，国有控股企 业８ 家，国有参股企业 ４ 家，集体企业 ２ 家，民营企业 ２ 家； ０ １ 按企业的规模分， 大型 ６ 中型３ 家， 家， ３ 小型 １ 家。 ７ 从煤炭工业企业调查的覆盖情况来看， 涉及了煤炭行业各种性质、 规模企业的各项经营业务， 本次调查询卷具有一定 的代表性，这也为 准确了解我国煤炭企业环境绩效评价状况奠定了基础。 从调查结果来看， 煤炭工业企业废水污染物主要集中在挥发酚、 化学需氧量、 氨氮 以及一些重金属离子， 废气污染物主要集中在二氧化硫、 烟尘和粉尘上，固体 废物主要集中在煤研石、 尾矿以及粉煤灰和炉渣上。明确这些污染物， 可以为 环境绩效评价指标的计算提供依据， 例如煤炭企业固体废物主要集中在煤歼石 上，在计算有关固 体废物的指标时都可以以 煤歼石为主进行测算。第二，企业环境管理状况 （ 　　　　 问题 ５ ４ ． －１） （ ）企业的环境意识。在回函的 ５ 　　　　　　 １ ６家企业中，５％ ２的企业已设立和准备设立环保处 （ 专门负责环境保护问题；通过、申请过和准备 ２ 科） －３年内申请 Ｉ １ ０ 认证体系的企业占７％ 可以 Ｓ４１ ００ ７。 看出， 我国煤炭工业的大部分企业都 具有了 环保意识， 这为建立和实施环境绩效评价奠定了一定的思想基础。 但是北方工业大学硕士学位论文从事不同生产经营业务、不同性质和不同规模的企业环境保护意识不尽相同。企业从事的经营业务与环保意识。在 ５ 　　　　 ６家企业中，涉及煤炭开采，煤炭 洗选和煤气生产和供应的企业各为 ５，　 和 ３ ６４ ３ 家，从问卷的统计结果来看，从事煤炭开采业的企业己设立和准备设立环保处 （ 专门负责环境保护问题 科）的占５％通过、 请过和准备 ２ 年内申 Ｉ０４０ 认证体系的企业占７％ ２， 申 －３ 请 Ｓ１ １ ０ ７； 从事煤炭洗选业的企业分别占 ４％ ７％ ７和 ４；从事煤气生产与供应的企业分别占６％ １０。 看出， ６ ７和 ０％ 可以 在５ 家企业中， 不同经营业务的企业己设立和准备设 立环保处 （ 专门负责环境保护问题及通过、申 科） 请过和准备 ２ －３年内申 请 Ｉ０４０ 认证体系的比例基本上都在 ５％ Ｓ１０１ ０ 以上， 可以认为企业所从事的经营业 务对企业的环境保护意识没有明显的影响。企业性质与环保意识。在 ５ 　　　　 ６家企业中，国有企业、集体企业、民营企业各为１，　和２ 家， 卷的统计结果来看， 有企业已 ５２ ０ １ 从问 从国 设立和准备设立 环保处 （ 专门 科） 负责环境保护问题的占８％ 通过、申 ２， 请过和准备 ２ 年内 －３ 申请 Ｉ０４０ 认证体系的企业占９％ Ｓ１０１ ４；集体企业分别占５％ ５；民营企业 ５和８％ 分别占 ２％ ５％ ８和 ７；可以 看出，国有企业和一部分的集体企业具有较强的环保 意识，相对而言，民营企业的环保意识要差一些。随着我国 煤炭工业的发展，近年来中小型的民营企业发展迅速，由于环保意识的欠缺， 导致了严重的环境 问题，在今后一个时期内，推行民营企业的环保生产是重点。企业规模与环保意识。在 ５ 家企业中，从大型、中型和小型企业各为６ 　　　　 ６ ， ３ 和 １ 家， 卷的统计结果来看， ３ ７ 从问 大型企业己 设立和准备设立环保处 （ 科）专门负责环境保护问 题的占６％ 通过、 请过和准备２ 年内申 Ｉ０４０ ７， 申 －３ 请 Ｓ１ １ ０ 认证体系的企业占８％中型企业分别占６％ ５； ３； １和８％小型企业分别占２％ ８０ ９和５％可以看出，大型企业较其它企业环保意识更强一些， 部分中型企业也具有一定的环保意识， 小型企业则较差。伴随着中小型煤炭企业的发展， 环境污染问题 也越来越严重， 这与环保意识差密切相关，因此， 加强中小企业的环境管理力 度，调动中小企业的环境保护的积极性，是当前的一项重大任务。 （）环境评价与环境收支状况。在被调查的企业中，定期接受环境指标 　　　　 ２ 达标考核的占 １ ， １ 不定期接受的占６％ 从未接受的占２％ 接受过环境绩效 ％ ３， ６；评价的企业为 １ 家，评价是由企业的环保处来组织实施的。由此可以看出，虽然我国煤炭工业企业中基本上还没进行过环境绩效评价方面的尝试， 但是定期和不定期的环境指标达标考核己经在广泛的进行中， 它可以为环境绩效评价提北方工业大学硕士学位论文供较为稳固的企业内部基础。表 ３１ 　　　　 ． 分别列示了我国煤炭工业企业环境支出和环境收入主要项 ． 和表３２ 目的调查结果。表３ 　　 １ ． 项 环堵支出项 目调杳螃奥 目实际发生 企业数４ ８ ５ ２ ５． ＂ ２ ７ ８ １ ５ １ ２ ５所占比例％８． ５７按现行法规要求对原有设备改造的 环保支出新投资项 目的环保设施支出 排污费支出 临时性或突发性环保支出 因违反环境法规而被罚款 环境问题诉讼和赔偿支出９． ３０ ９． ８２ ４． ８２１． ４３２． ６８２． １４对职工特殊工种的环境补贴费用项目 与环境有关的社会活