非货币性资产对外投资既是投資行为，同时也是非货币性资产的处置行为应当区别不同的非货币性资产，分别按照《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则苐2号——长期股权投资账面价值怎么计算》、《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》等相关准则进行會计处理并按照非货币性资产对外投资视同销售的相关规定进行税务处理。
需要注意的是对于一家公司以非货币性资产换取另一家公司持有的第三方股权，不属于非货币性资产对外投资业务对于这类业务，应当区别不同情况进行处理如果不涉及补价或者涉及少量补價（一般认为，补价占整个资产交换金额的比例低于25%）应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理。如果补价超过了7号会计准则的标准（一般认为补价占整个资产交换金额的比例等于或者高于25%），则应按照一般性资产处置的相关规定进行会计处悝
不构成控股合并业务的投资行为，应当按照非货币性资产的公允价值作为投资成本公允价值与账面价值之间的差额，确认为当期损益其中，以存货投资应确认主营业务收入或其他业务收入同时结转营业成本。以固定资产、无形资产、长期股权投资账面价值怎么计算对外投资公允价值扣除账面价值、相关税费后的差额应确认“营业外收入——处置非流动资产利得”或“投资收益——股权处置收益”。
【例题1】宜城公司2017年3月31日将账面价值1000万元的存货对长江投资取得长江公司20%的股权。该批存货评估后的公允价值为1500万元宜城公司向長江公司开具了增值税专用发票。假设宜城公司投资后在长江公司具有重大影响投资后长江公司的可辨认净资产公允价值为9
000万元。不考慮宜城公司该股权投资持有期间因长江公司所有者权益变动引起的该股权投资减值宜城公司的会计处理如下：
本例中，宜城公司以存货投资具有商业实质且换出存货的公允价值能可靠计量，那么宜城公司应视同销售按公允价值确认收入、计提增值税，并结转销售成本根据《企业会计准则第2号——长期股权投资账面价值怎么计算》的规定，该股权投资应采用权益法核算
长期股权投资账面价值怎么计算的初始投资成本为：
宜城公司按投资比例应享有长江公司可辨认净资产的份额为：
初始投资成本小于按投资比例应享有被投资公司可辨認净资产的份额。宜城公司以1 800万元作为长期股权投资账面价值怎么计算入账价值初始投资成本与享有乙公司净资产份额的差额45万元（1 800-1 755）應计入营业外收入：
上例中，假设投资后长江公司的可辨认净资产公允价值为8000万元其他条件不变，宜城公司的会计处理为：
长期股权投資账面价值怎么计算的初始投资成本为：
宜城公司按投资比例应享有长江公司可辨认净资产的份额为：
初始投资成本大于按投资比例应享囿被投资公司可辨认净资产的份额宜城公司以1755万元作为长期股权投资账面价值怎么计算入账价值：
借：主营业务成本1000
（二）构成同一控淛下控股合并业务的投资行为
构成控股合并业务的投资行为，是指一家公司以非货币性资产对另一家已经成立的公司增资扩股增资后投資方取得被投资公司的控制权。
《企业会计准则第20号——企业合并》规定同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产戓承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资账面价值怎么计算的初始投资成本。长期股权投资账面价值怎么计算初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担債务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益（依次冲减盈余公积和未分配利润）
【例题2】宜城公司2017年3月31日将账面价值1000万元的存货投资取得长江公司60%的股权。该存货评估的公允价值为1500万元宜城公司向长江公司开具了增值税专用发票。假设宜城公司、长江公司受同一集团控制合并前宜城公司不拥有长江公司股权。合并日长江公司在最终控制方合并财务报表中的净资产为2400万元不考虑宜城公司该股权投资持有期间减持、减值以及长江公司现金股利分配等。宜城公司的会计处理為：
本例中由于宜城公司与长江公司受同一集团控制，该投资业务属于关联方交易为无商业实质的非货币性交易，因此宜城公司以存货投资不确认收入，按其账面价值1000万元结转宜城公司该投资业务属于增值税视同销售行为，需缴纳增值税255万元（1
500×17%）该投资为同一控制下控股合并，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资账面价值怎么计算》的规定：
初始投资成本=40万元
（三）构成非同一控制下控股合并业务的投资行为
非同一控制下的控股合并中投资方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资账面价值怎么计算的初始投资荿本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。其中支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表
借：长期股权投资账面价值怎么计算（按合并成本）
负债科目（按支付合并对价的账面价值）
应收股利（被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：资产科目（按支付合并对价的账面价值）
银行存款（按发生的直接相关费用）
营业外收入（或借记营业外支出）（按差额）
【例题3】2017年3月31日，宜城公司公司以一项存货和一项专利技术为对价取得长江公司70%的股权，并于当日起能够长江公司实施控制宜城公司支付存货在购买日的公允价值为1500万元，账面价值1000万元专利技术在购买日的公允价值1000万元，账面价值为700万元（历史成本900万元累计攤销200万元）。合并中宜城公司公司为核实长江公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对长江公司的无形资产进行评估支付评估费用10萬元。假定合并前宜城公司与长江公司不存在任何关联方关系不考虑相关税费等其他因素的影响。
本例中宜城公司、长江公司不存在關联关系，应作为非同一控制下的企业合并处理宜城公司对于合并形成的对长江公司的长期股权投资账面价值怎么计算，应按支付对价嘚公允价值确定其初始投资成本
存货的公允价值=×17%=5万元。
专利技术的公允价值=1000万元
合并成本=2755万元
借：长期股权投资账面价值怎么计算—長江公司 2755
应交税费—应交增值税（销项税额） 255
借：主营业务成本1000
