非货币性资产交换是会计中嘚重点内容比如在企业合并中，如果是以非货币性资产作为合并对价的就可以参照非货币性资产交换为原理来确定入账价值是公允价徝吗，当然同一控制入账价值是公允价值吗有自己的规定非同一控制下企业合并基本上与具有商业实质的非货币性资产交换类似。

　　非货币性资产交换中换入资产入账价值是公允价值吗＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价。

　　其中“支付的相关税费”中不管是否具有商业实质都是包含增值税的也就是换出资产产生的增值税销项，而可以抵扣嘚进项则是换入资产产生的进项税金其中如果是涉及到相关的费用的，比如换出资产发生运费、换入资产发生运费的因为都是要确认增值税进项的，所以这部分进项也是应该计入到公式中“可以抵扣的进项”

　　增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项

　　增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的情況公式“换入资产入账价值是公允价值吗＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此處理是比较简单的

（二）增值税销项会计处理

　　例题1、正报公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万計税价格和公允价值都是1000万，增值税率17％；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万另支付补价270万。

1、具有商业实质：换入长期股权投资入账价值是公允价值吗＝1000＋1000×17％－270＝900：

借：长期股权投资　900

　　贷：主营业务收入　1000

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170

2、不具有商业实质：换入长期股权投资入账价值是公允价值吗＝800＋1000×17％－270＝700：

借：长期股权投资　700

　　贷：库存商品　800

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170

　　增值税进项是由于非货币性资产交换中换入增值税应税产品产生的一般情况也是存货，当然这里还需偠注意的是“可以抵扣”这个条件

　　增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中按照7％确定的增值税进项，这部分進项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中“可以抵扣的进项”中核算的处理也是比较简单。考试只需要掌握换入存货支付运费确认的进项

（四）增值税进项会计处理

　　例题2、正保公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期股权投资账面价值80公允價值100万；存货公允价值100万，增值税率17％正保公司另支付补价17万；另外正保公司支付存货运费10万， 取得正规运输发票假设该交易具有商業实质。

　　借：库存商品　109.3

　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　17.7

　　　　贷：长期股权投资　80

　　　　　　银行存款　27

　　　　　　投资收益　20

　　如果是换出存货支付的费用就应该是作为企业的销售费用处理不具商业实质下应计入换入资产入账价值是公允價值吗。

正保公司以一台设备和一批存货换入乙公司的一辆汽车该设备的帐面原值为80万，累计折旧为40万计提减值20万，公允价值为40万換出该设备发生运费5万；正保公司换出存货账面原值100万，计提存货跌价准备10万公允价值和计税价格一致为100万，增值税率为17％消费税率10％，换出存货发生运费5万；乙公司汽车的公允价值为145万帐面原值为200万，累计折旧为40万已提减值10万，正保公司支付补价5万另支付换入汽车的运费2万。要求作出正保公司非货币性资产交换的会计分录

（1）换出固定资产设备：

借：固定资产清理　25

　　 固定资产减值准备　20

　　 贷：固定资产　80

　　　　 银行存款　5

借：所得税费用　6.6

　　 贷：递延所得税资产　6.6

（2）换入汽车入账价值是公允价值吗＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164

借：固定资产－汽车　164

　　 贷：银行存款　7

　　　　 固定资产清理　25

　　　　 主营业务收入　100

　　　　 应交税费－应交增值税　17

　　　　 营业外收入　15

（3）结转库存商品和确认成本成本，以及费用的处理：

借：销售费用　5×93％

　　应交税费－应交增值税（进项）0.35

借：主營业务成本　90

　　存货跌价准备　10

　　贷：库存商品　100

借：营业税金及附加　100×10％＝10

　　贷：应交税费－应交消费税　10

借：所得税费用　3.3

　　贷：递延所得税资产　3.3

　　价内税的范围包括：消费税、资源税等也就是组成了资产的价格的税费。

　　具有商业实质的非货币性資产交换价内税不在“支付的相关税费”中核算，原因是具有商业实质的情况下换出资产的公允价值中是包含了这部分价内税的，实際上已经考虑了价内税的问题因为确认了收益，所以价内税应该按照业务性质确认为营业税金及附加或者冲减资产处置损益。

（二）具有商业实质会计处理

　　例题3：正保公司用存货与乙公司的长期股权投资交换存货账面原值80万，公允价值100万存货跌价准备10万，增值稅率17％消费税率10％，作出相关分录

长期股权投资入账价值是公允价值吗＝100＋100×17％＝117

　　借：长期股权投资　117

　　　　贷：主营业务收叺　100

　　　　　　应交税费－应交增值税　17

　　借：主营业务成本　70

　　　　存货跌价准备　10

　　　　贷：库存商品　80

　　借：营业税金忣附加　100×10％

　　　　贷：应交税费－应交消费税　10

　　价内税的处理是比较复杂的，在具有商业实质的情况下由于换出资产的公允价徝中已经包含了这部分价内税了，那么公式中“支付的相关税费”中就不需要重复计算这部分价内税了；

　　如果是不具有商业实质的價内税就需要计入到换入资产的入账价值是公允价值吗中了。

　　实际上不管是否具有商业实质非货币性资产交换中的价内税都计入到換入资产入账价值是公允价值吗中的，不同的是具有商业实质的情况下价内税已经包含在换出资产公允价值中了。

（四）不具有商业实質会计处理

　　例题4：正保公司用存货与乙公司长期股权投资交换存货账面原值为80万，公允价值100万存货跌价准备10万，增值税率17％消費税率10％。

换入长期股权投资入账价值是公允价值吗＝80－10＋100×（17％＋10％）

　　借：长期股权投资　97

　　　　存货跌价准备　10

　　　　贷：庫存商品　80

　　　　　　应交税费－应交增值税　17

　　　　　　应交税费－应交消费税　10

　　相关费用的处理需要区分两种情况：为换入資产发生的费用和换出资产发生的费用

　　为换入资产支付的相关费用在具有商业实质情况下应该计入到换入资产入账价值是公允价值嗎中，也就是在“支付的相关税费”中核算如果是运费的，由于要确认增值税进项所以在“可以抵扣的进项”中核算这部分增值税进項。

　　为换出资产发生的费用在具有商业实质情况下不计入到换入资产入账价值是公允价值吗中因为这部分费用并不影响换入资产的取得成本，视为企业处置资产发生的费用计入到相关费用科目

（二）具有商业实质会计处理

　　例题5、正保公司用固定资产与乙公司一批存货交换，固定资产账面原值150万累计折旧20万，公允价值100万为换出固定资产发生运费10万；乙公司存货公允价值100万，增值税率17％正保公司另支付补价17万，换入存货发生运费20万

　　借：固定资产清理　140

　　　　累计折旧　20

　　贷：固定资产　150

　　　　银行存款　10

　　借：库存商品　118.6

　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　18.4

　　　　营业外支出　40

　　　　贷：固定资产清理　140

　　　　　　银行存款　37

　　为换入资产发生的费用在不具有商业实质情况下的处理和具有商业实质情况下的处理是一样的，这里不再阐述

　　为换出资产发苼的费用在不具有商业实质情况喜爱应该计入到换入资产入账价值是公允价值吗中，相关费用引起的增值税进项同样需要在“可以抵扣的進项”中核算

　　由于不具有商业实质情况下不能够确认损益，那么换出资产的费用就不应该确认销售费用等期间费用了而是应该计叺到换入资产入账价值是公允价值吗中。

（四）不具有商业实质会计处理

　　例题6、正保公司用固定资产与乙公司一批存货交换固定资產账面原值150万，累计折旧20万公允价值100万，为换出固定资产发生运费10万；乙公司存货公允价值100万增值税率17％，正保公司另支付补价17万換入存货发生运费20万。

　　借：固定资产清理　130

　　　　累计折旧　20

　　　　贷：固定资产　150

　　借：库存商品　158.6

　　　　应交税费－应茭增值税（进项税额）　18.4

　　　　贷：固定资产清理　130

　　　　　　银行存款　47

正保公司用自有存货、固定资产和长期股权投资与对方的存货、无形资产和股权相交换正保公司存货账面原值1000万，计提了跌价准备100万公允价值1200万，增值税率17％消费税率10％，运出存货运费10万；正保公司固定资产账面原值1000万累计折旧100万，减值准备100万公允价值1000万，换出固定资产运费200万；正保公司长期股权投资账面余额500万公尣价值500万，计提减值100万换出长期股权投资相关费用10万；乙公司存货公允价值1000万，增值税率17％；无形资产公允价值900万股权公允价值900万。囸保公司另支付补价100万支付换入存货运费200万，支付换入股权相关费用10万

1、具有商业实质的非货币性资产交换

　　换入资产入账价值是公允价值吗＝换出资产公允价值（1200＋1000＋500）＋支付的相关税费（1200×17％＋200＋10）＋支付的补价100－可以抵扣的进项（1000×17％＋200×7％）＝3030

　　换入的存貨的入账价值是公允价值吗＝/（1000＋900＋900）＝1082.14，换入无形资产入账价值是公允价值吗＝/（1000＋900＋900）＝973.93换入的长期股权投资的入账价值是公允价徝吗＝973.93

　　正保公司非货币性资产:）的会计分录

（1）借：固定资产清理　1000

　　　　 固定资产减值准备　100

　　　　 累计折旧　100

　　　　 贷：凅定资产　1000

　　　　　　 银行存款　200

　　应交税费－应交增值税（进项税额） 　184

　　无形资产　973.93

　　长期股权投资　973.93

　　长期股权投资减徝准备　 100　

　　贷：固定资产清理　 1000

　　　　主营业务收入 　1200

　　　　应交税费－应交增值税（销项）　204

　　　　长期股权投资　500

　　　　投资收益 　90

　　　　银行存款　320

（3）借：销售费用　9.3

　　　　 应交税费－应交增值税（进项） 0.7

　　　　 贷：银行存款　10

　　借：营业税金及附加　120

　　　　贷：应交税费－－应交消费税　120

（4） 借：主营业务成本　 900

　　　　　存货跌价准备　100

　　　　　贷：库存商品　 1000

　　2、不具有商业实质

　　乙公司存货账面价值＝800万，无形资产账面价值＝1000万长期股权投资账面价值＝700万

正保公司非货币性资产:）的会计分錄.

（1）借：固定资产清理 1000

　　 　　固定资产减值准备 100

　　 　　累计折旧 100

　　 　　贷：固定资产 1000

　　　　　　 银行存款 200

　　　　　无形资产 1107.72

　　　　　长期股权投资 775.4

　　　　　存货跌价准备 100

　　　　　长期股权投资减值准备 100

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1000×17%+（允许抵扣的7%的金额）210×7%=184.7

　　　　　贷：库存商品 1000

　　　　　　　固定资产清理 1000

　　　　　　　长期股权投资 500

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 4

　　　　　　　应交税费——应交消费税 0

　　以上案例中，增值税税率采用减税前税率17%实际中请按现行税率計算。案例供大家参考