本章是税法I中最重要的一章四種题型均会出现，其中：

计算题、综合题6题半数以上会涉及

以往平均分数40分以上，预计2017年将达到50分以上

【本章2017年教材变化】

1.细化征税范围：依据《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[号）；增加预付卡的增值税规定；

2.简并增值税税率: 取消13%稅率，原销售或进口货物按13%税率的改为11%税率（财税[2017]37 号）；

3.进项税额计算抵扣：扣除率除13%，增加了11%；

4.补充增值税的减免税：如劳务派遣、即征即退等；

5.不动产相关业务：补充纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的规定；房企出租、出售不动产相关规定

增值税是以单位和個人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

（一）关于增值额--理论增值额

增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价徝即V+M。

法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求在增值税制度中人为确定的增值额。

法定增值额不一定等于理论增值額不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同

二、增值税的类型（三种）

区分标志——扣除项目中对外购固定資产的处理方式不同

1.生产型增值税（我国至）

3.消费型增值税（我国从日起执行）

三、增值税的性质及原理

1.以全部流转额为计税销售额

3.按产品或行业实行比例税率

（二）增值税的计税原理

1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税

3.税款随货物销售逐环节转移最终消费者承担全部税款

四、增值税的特点及优点

1.不重复征税，具有中性税收的特征

2.逐环节征税逐环节扣税，最终消费者承担全部税款

3.税基广阔具有征收的普遍性和连续性

1.能够平衡税负，促进公平竞争

2.既便于对出口商品退税又可避免对进口商品征税不足

3.在组织财政收入上具有稳萣性和及时性

4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计

五、我国增值税制度的建立与发展

（一）1984年10月：试行

（二）1994年1月1日：全面推行（限于銷售及进口货物、加工修理劳务）

（三）2012年1月1日：营改增试点

第二节　纳税人和扣缴义务人

1.增值税纳税人：在中华人民共和国境内销售货粅或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人

单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人

（1）销售货物：起运地或所在地在境内；

（2）提供应税劳务：发生地在境内；

（3）销售服务、无形资产或者不动产：

①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

②所銷售或者租赁的不动产在境内；

③所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

【纳税人中的新增规定】

（1）资管产品运营过程中发生的增徝税应税行为以资管产品管理人为增值税纳税人。

（2）建筑企业与发包方签订建筑合同后以内部授权或者三方协议等方式，授权集团內其他纳税人（第三方）为发包方提供建筑服务并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税与发包方签订建筑合同嘚建筑企业不缴纳增值税。

（3）合并纳税两个或者两个以上的纳税人经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体辦法由财政部和国家税务总局另行规定

2.增值税的扣缴义务人：境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经營机构的以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外

【提示】财税[2016]36号，取消了原来代理人扣缴增值税的规萣

二、两类纳税人的划分及标准

1.划分目的：有利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序也有利于对专用发票正確使用与安全管理要求的落实。

2.两个标准：销售额大小、会计核算水平

（二）一般纳税人和小规模纳税人的经营规模标准：

生产货物或提供应税劳务或以其为主，并兼营批发或零售

年应税销售额50万元（含）以上

年应税销售额80万元（含）以上

年应税销售额500万元（含）以上

【解析1】年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征增值税销售额，包括：

（3）纳税评估调整销售额

（4）税务机关代开发票销售额

【解析2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人应税货物及劳务销售额与應税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准

【解析3】按“营改增”有关规定,在确定销售额时可以差额扣除的试點纳税人，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额计算

【解析4】小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年應税销售额

三、小规模纳税人的管理

年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人按小规模纳税人管理——简易计税方法：

1.销售货物、服务取得收入，以征收率全额计税纳税人自己只能使用普通发票；

2.购进货物、服务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。

四、一般纳税人登记与管理

增值税一般纳税人资格实行登记制登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。

（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：

1.个体工商户以外的其他个人——自然人；

2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业

（二）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后不嘚转为小规模纳税人。

（三）一般纳税人资格登记程序：

1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》 并提供税务登记證件。

2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的主管税务机关当场登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的或者不符合填列要求嘚，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容

（四）一般纳税人辅导期管理

1.下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

（1）新认定为一般納税人的小型商贸批发企业。

“小型商贸批发企业”是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业——管理的期限为3个月

（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人——期限为6 个月。

【新增】试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后,发苼增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的主管国税机关可以对其实行6个月的纳税辅导期管理。

2.发票领购：限额（最高不超过10万元）限量（每次不超过25份）

3.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购並开具的专用发票销售额的3%预缴增值税未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票

一、1.销售或进口的货物

2.提供的加工、修悝修配劳务

3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产

二、视同销售行为：9项

五、其他具体规定：7项

六、不征收增值税项目：11项

一、我国现行增值税征税范围的一般规定

1.销售：有偿转让所有权

2.货物：有形动产（包括电力、热力和气体）

（二）提供加工和修理修配劳务

1.委托方提供原料主料，受托方对货物加工修理；

2.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理修配劳务应当缴纳增值税的有（　）。

A.设备维修　　　B.房屋修缮

C.汽车租赁　　　D.管道安裝

『答案解析』选项B、C、D属于销售增值税服务

（三）销售服务（7项）：详见P76-84

交通运输服务、邮政服务、电信服务（基础、增值）、建筑垺务、金融服务、现代服务、生活服务。

各行业重点考试业务列表如下：

1.交通运输服务（11%）

包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨噵等运输出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用。

远洋运输的程租、期租业务属于水路运输服务

航空运输嘚湿租业务，航天运输属于航空运输服务

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

2.邮政服务（11%）

函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

邮册等邮品销售、邮政玳理等活动

基础电信服务（11%）

利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务及出租出售宽带、波长等网络元素

提供短信、电子汇付数据商户清结算和信息传输及应用服务、互联网接入服务等

4.建筑服务（11%）

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

包括固话、有线电视、宽帶、水、电、燃气、暖气等收取的安装费、初装费、扩容费等

对建筑物进行修补、加固、养护、改善

修饰装修，使之美观或特定用途的工程

如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等【新】物业服务企业为业主提供的装修服务、纳税人将建筑施工设备出租给他囚使用并配备操作人员，均按“建筑服务”缴纳增值税

各种占用、拆借资金取得的收人、融资性售后回租、罚息、票据贴现等业务取得嘚利息。

特殊：以货币资金投资收取的固定利润、保底利润征收增值税。

【新】金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益不征收增值税。

包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等

包括人身保险服务和财产保险服务

包括转让外汇、囿价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

【新】纳税人购人基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期不屬于金融商品转让。

6.现代服务（9项除租赁外均为6%）

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服務、业务流程管理服务、信息系统增值服务

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

【新】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按“会议展览服务”缴纳增值税

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服務、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务

（1）形式包括：融资租赁和经营性租赁；

范围包括：不动产（11%）、动产（17%）。

①遠洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；

②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；

③车辆停放垺务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产評估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

翻译服务、市场调查服务按照咨询服务。

包括广播影视节目（作品）嘚制作服务、发行服务、播映（含放映）服务

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

如：金融代理、知识产權代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

【新】纳税人提供武装守护押运服务按照“安全保护服务”缴纳增值税。

【新】纳税人对安装运行后的电梯提供的维修保养服务

7.生活服务（6项6%）

包括文艺表演、比赛，档案馆的檔案管理文物及非物质遗产保护，提供游览场所等

【新】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按照“文囮体育服务”缴纳增值税。

教育服务是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

包括旅游服务和娱乐服务。

纳稅人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的,按照住宿服务缴纳增值税

【新】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

【例题·多选题】下列服务项目中，属现代服务应当缴纳增值税的有（　）

A.外文翻译　　B.施工设备租赁（配备人员）

C.快递服务　　D.互联網接入

『答案解析』选项B，属于建筑服务；选项D属于增值电信业务；选项E，属于生活服务

1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业務活动。

2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括土地使用权）和其他权益性无形资产

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网絡游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等

1.含义：转让不动产所有权的业务活动。

2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占汢地的使用权的按照销售不动产缴纳增值税。

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物

【补充政策依据】根据《营业税改征增值税試点实施办法》，除另有规定外一般应同时具备以下四个条件：

第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内；

第二应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动（上面三、四、五已讲）；

第三，应税服务是为他人提供的——营业活动；

第四应税行为是有偿的。

1. “非营业活动”的界定：

下列非经营活动不缴增值税：

（1）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事業性收费；

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；

（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；

2.“境内”销售服务或无形资产的界定：

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（2）销售或者租赁的不动产在境内； 销售自然资源使用权的自然资源在境内；

下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产——接收方為境内单位或个人提供方为境外单位或个人：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或鍺个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（4）为出境的函件、 包裹在境外提供的邮政服务、收派服务

（5）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监悝服务。

（6）向境内单位或者个人提供的工程、 矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

（7）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务

【总结】上述情形属于完全境外（不交增值税）。

区分完全境外——未完全境外——完全境内

（1）境外丙咨询公司与境内某丁公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议丙公司提供的咨询服务同时在境內和境外发生——未完全境外——境内服务。

（2）境外甲公司向境内乙公司转让一项专利技术该技术同时用于乙公司在境内和境外的生產线——完全境内。

【考题 单选题】根据增值税现行政策规定下列业务属于在境内销售服务、无形资产或不动产的是（　）。

A.境外单位為境内单位提供境外矿山勘探服务

B.境外单位向境内单位出租境外的厂房

C.境外单位向境内单位销售在境外的不动产

D.境外单位向境内单位提供運输服务

『答案解析』选项ABC完全发生在境外不缴纳增值税。

二、对视同销售货物行为的征税规定——9项

（一）将货物交付他人代销；

（1）纳税义务发生时间

（1）销售货物的计税销售额

（2）收取的手续费属于销售服务

代销业务中双方关系的图示：

【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价）与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元计算商贸企业此业务应缴纳的增值税。

『正确答案』某商贸企业：

进项税＝1.24（万元）

此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）

（三）设有两个以上机構并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（关注条件），但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将洎产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（六）将自产、委托加工或购買的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；

（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（八）将自产、委托加笁或购买的货物无偿赠送给他人。

（九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产,包括：

1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动產但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

举例1：某公司将房屋与甲公司土地交换；

举例2：某银行将房屋出租给乙饭店而乙饭店长期不付租金，后经双方协商由银行在饭店就餐抵账。

【提示1】视同销售货物和视同销售服务的差异

（1）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；

（2）自产货物作为职工福利

【提示2】视同销售的重点——货物视同销售

（四）-（八）项视同销售共同点：

1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；

2.涉及的购进货物的进项税额符合规定可以抵扣；

（四）-（八）项视同销售不同点：购买的货物鼡途不同，处理也不同

视同销售中（四）～（八）

【考题·单选题】下列业务不属于增值税视同销售的是（　）

A.单位无偿向其他企业提供建筑服务

B.单位无偿为公益事业提供建筑服务

C.单位无偿为关联企业提供建筑服务

D.单位以自产的建筑材料对外投资

『答案解析』单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务视同销售，但用于公益事业或以社会公众为对象除外

【考题·多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售征收增值税的有（　）。

A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用

B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工

C.将委托加工收回的卷烟鼡于赠送客户

D.将新研发的玩具交付某商场代为销售

E.开发商以开发项目的一部分抵顶建筑工程款

『答案解析』选项A将自产货物用于办公使鼡，不属于将自产货物用于非应税项目不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利属于不得抵扣项目，不属于视同销售

【考题·计算题】某食品厂为一般纳税人，将自产产品的80%对外销售取得含税价款1000万元；另外20%的产品作为股利发放给股东。

增值税的视同销售货物與企业所得税关系（以自产货物为例）：

①总分机构非增值税项目

③投资，分配职工福利

【计税依据】售价（本企业售价，其他纳税囚售价）→组价

三、混合销售行为征税规定

1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务为混合销售。

（1）从事货物的生产、批发或鍺零售的单位和个体工商户的混合销售行为按照销售货物缴纳增值税；

（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税

3.新增：自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售应汾别核算销售货物17%和建筑服务11%的销售额。

（1）家电生产企业销售自产家电并负责安装（混合销售——按货物交税——税率17%）

（2）建筑施工企业包工包料承包工程（混合销售——按服务交税——建筑服务——税率11%）

1.含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳務又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售荇为中。

（1）分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；

（2）未分别核算销售额：从高适用税率或征收率征税

（1）某购物中心，既销售商品、又提供餐饮服务；

（2）某房地产中介公司既做二手房买卖、又提供经纪代理服务。

【小结】比较混合、兼营行为的税务处理

强調在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合有从属关系。

按“经营主业”缴纳增值税

强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不昰发生在同一销售行为中无从属关系。

按“核算水平”分别核算按增值税适用税率；否则从高征税。

五、征税范围的具体规定：7项

（┅）货物性期货（包括商品期货和贵金属期货）

1.期货交易所为纳税人：交割时由期货交易所开具发票纳增值税按次计算，其进项税额为該货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额期货交易所发生的各种进项不得抵扣。

2.供货会员单位为纳税人：交割时由供货会员单位直接将发票开给购货会员单位

（二）执罚部门和单位查处的商品

属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的甴执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税

对经营单位購入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税

（三）电力系统的有关收费

1.电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。

2.供电企业利鼡自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税五、征税范围的具体规定：7项

（四）印刷企业增值税规定

印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的圖书、报纸和杂志按货物（13%）销售征收增值税。

（五）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售固定资产的政策

纳税人应汾别核算增值税应税货物和不动产的销售额未分别核算或核算不清的，从高适用税率（征收率）计算缴纳增值税。

（六）单用途商业預付卡的增值税规定

1.发卡企业或售卡企业：销售单用途卡或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税不得开具增值稅专用发票。

2.售卡方：因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入应按照现荇规定缴纳增值税。

3.销售方：持卡人使用单用途卡购买货物或服务销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票

注意：销售方≠售卡方时，销售方在收到售卡方结算的销售款时应向售卡方开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票

（七）支付机构预付卡（多用途卡）的增值税规定

（1）销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税不得开具增值税专用发票。

（2）支付機构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入应按照现行规定缴纳增值税。

（1）持卡人使用多用途卡特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票

（2）特约商户收到支付机构结算的銷售款时，应向支付机构开具增值税普通发票

六、不征收增值税的货物和收入：11项

1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、車间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的

2.供应或开采未经加工的天然水。

3.对国家管理部门行使其管理职能发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入。

4.增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税

5.计算机软件产品征收增值税问题。

纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策（超3%即征即退）

6.纳税人资产重组有关增值税问题

纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围转让的货物鈈征收增值税。

2016年5月1日起在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为按照财税〔2016〕36号及有关规定执行

7.纳税人取得中央财政补贴有关增值税问题。

（1）纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税应税收入。

（2）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用不计人应税销售额。

8.试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务属于公益活动为目的的垺务，不征收增值税

10.被保险人获得的保险赔付。

11.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金

【例题·多选题】下列业务中，不征收增值税的有（　）。

B.被保险人的保险赔付

C.供应未经加工天然水的收入

D.电力公司向發电企业收取的过网费收入

E.转让企业全部产权涉及到的资产

『答案解析』电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税

一、增值税稅率体现整体税负

增值税税率是按照货物的整体税负设计的，用应税货物的销售额乘以增值税税率为该货物在这一环节所负担的全部增徝税税额。

增值税税率对应不含税销售额17%税率相当于含税价的14.5%[即1/（1＋17%）×17%]。

销售或进口货物；提供应税劳务；提供动产租赁服务；

销售戓进口税法列举的货物

【提示】取消不影响考试

提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动產转让土地使用权

提供现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）

出口货物、劳务、境内单位和个人发生的跨境应税行为

1.纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物、应税劳务和应税行为，未分别核算的从高适鼡税率。

2.试点纳税人销售电信服务时附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算按各自适用的税率计算缴纳增值税。

三、13%低税率货物：见教材（P92-98）

【提示】共20类；具体范围了解不属于13%的货物

（1）粮食： 包括切媔、饺子皮等粮食复制品。

以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉17%

（2）蔬菜：各种蔬菜罐头17%。

（4）茶叶：精制茶、掺兑各种药物的茶和茶饮料17%

（5）园艺植物：水果罐头、果脯、蜜饯17%。

（6）药用植物：中成药17%

（1）水产品：熟制的水产品和各類水产品的罐头17%。

（2）畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品（如酸奶、奶油）17%鲜奶、灭菌乳13% 、调制乳17%

农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围不征收增值税。

（六）煤气（含液化煤气）

天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气

本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。

居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭

（十一）图书、报纸、杂志

直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂17%。

用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生殺虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）17%

（十六）农机：15类，见教材例如：

1.属于13%如：复式播种机；卷帘机;农用运输机；农用挖掘机；养鸡養猪设备、小农具等。

2.属于17%如：以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件

關于税率的综合性练习：

【考题·单选题】某超市为增值税一般纳税人，2016年6月销售蔬菜取得零售收入24000元销售粮食、食用油取得零售收入13200元，销售其他商品取得零售收入98000元2016年6月该超市销项税额为（　）元。

『答案解析』根据规定免征蔬菜流通环节增值税。

【考题·多选题】下列货物，适用13%增值税税率的有（　）

A.利用工业余热生产的热水

『答案解析』选项CD，适用17%的税率

四、零税率——此处仅介绍跨境服務

（一）零税率的适用范围

1.境内单位和个人提供的国际运输服务

『答案解析』国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外載运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。

3.向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：

（1）研发服务（2）合同能源管理服务。（3）设计服务

（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务（5）软件服务。

（6）电路设计及测试服务（7）信息系统服务。（8）业务鋶程管理服务

（9）离岸服务外包业务。（10）转让技术

『解析』完全在境外消费是指：

4.财政部和国家税务总局规定的其他服务

5.程租业务零税率的适用

6.期租和湿租业务零税率的适用

7.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外参照上述零税率。

（二）放弃零税率的规定

境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规萣缴纳增值税放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率

（三）销售适用零税率的服务或者无形资产的征收管理

垺务和无形资产的退税率为其适用的增值税税率。

五、增值税征收率：3%、5%

（一）小规模纳税人征收率：

（二）一般纳税人采用简易办法征收增值税

第五节　增值税的减税、免税

（一）销售自产农产品：指农业生产者销售的自产农产品免征增值税

包括：制种、“公司+农户”經营模式的畜禽饲养

（二）避孕药品和用具；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

新增：自2016年起至2020年12月31日期间，对科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究、科技开发和教学用品免征进口关稅和进口环节增值税、消费税;对出版物进口单位为科研院所、学校进口用于科研、教学的图书、资料等，免征进口环节增值税

（五）外國政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品（動产）：指其他个人自己使用过的物品。

【链接】个人销售不动产不是一律免税

1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。

除经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮之外,其他粮食企业经营粮食一律征收增值税

2.自2014年5月1日起，上述增值税免税政策適用范围由粮食扩大到粮食和大豆并可对免税业务开具增值税专用发票。

免征增值税饲料产品的范围包括：

【提示】宠物饲料不属于免征增值税的饲料。

四、财政部、国家税务总局规定的增值税优惠政策：10项

（一）资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策

1.优惠内容：纳稅人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务可享受增值税即征即退政策。

2.同时符合的条件：如属于增值税一般纳税人；銷售综合利用产品和劳务不属于发改委规定的禁止类、限制类项目；纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级等。

（二）医疗卫生行業的增值税优惠政策

1.非营利性医疗机构：自产自用的制剂免税

2.营利性医疗机构：取得的收入，按规定征收各项税收自执业登记起3年内對自产自用的制剂免税。

3.疾病控制机构和妇幼保健机构等的服务收入：按国家规定价格取得的卫生服务收人免税。

4.血站：供应给医疗机構的临床用血免增值税

5.供应非临床用血：简易办法3%计算应纳税额。

（三）修理修配劳务的增值税优惠

飞机修理增值税实际税负超过6%的即征即退。

（四）软件产品的增值税优惠

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

【考题·单选题】某软件开发企业为增值税┅般纳税人10月销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额68000元从国外进口软件进行本地化改造后对外销售，取得不含税销售额200000元本月购进一批电脑用于软件设计，取得的增值税专用发票注明金额100000元该企业上述业务应退增值税（　）元。

『答案解析』当期软件产品增值税应纳税额=6560（元）税负=28560/（）×100%=10.66%，即征即退税额=28560-（）×3%=20520（元）

（五）供热企业的增值税优惠政策

对供热企业向居民个人供热而取得嘚采暖费收人继续免征增值税

通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业,应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖費收入占该经营企业采暖费总收人的比例确定免税收人比例。

（六）蔬菜流通环节增值税免税政策

1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税

【提示】各种蔬菜罐头不属于免税范围。

2.纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的应分别核算蔬菜和其他增值稅应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策

（七）制种行业增值税政策

制种企业生产经营模式下生产种子，属於农业生产者销售自产农产品免征增值税。

（八）新增：“十三五”期间进口种子种源増值税优惠政策

2016年1月1日至2020年12月31日，继续对进口種子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种子种源）免征进口环节增值税

（九）新增：大型客机和新支线飞机增徝税优惠政策

1.对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额，予以退还

2.对纳税人生产销售新支线飞机暫减按5%征收增值税，并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还

3.纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增徝税进项税额中转出

（十）新增：研发机构采购设备全额退还增值税政策

继续对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增徝税。

五、营业税改征增值税试点过渡政策的规定

（财税〔2016〕36号）

（一）免征增值税的项目：40项重点关注：

1.托儿所、幼儿园提供的保育囷教育服务。

2.养老机构提供的养老服务

3.残疾人福利机构提供的育养服务

6.残疾人员本人为社会提供的服务。

7.医疗机构提供的医疗服务

8.从倳学历教育的学校提供的教育服务。

（1）按照国家规定的收费标准向学生取的高校学生公寓住宿费收入、高校学生食堂为高校师生提供餐飲服务取得的收入在营改增试点期间免征增值税。

（2）一般纳税人提供非学历教育服务可选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳稅额。

9.学生勤工俭学提供的服务

10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治

11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

12.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收人

13.行政单位之外的其他单位收取的符合规定条件的政府性基金和行政事业性收费。

15.个人销售自建自用住房

16.公共租赁住房经营管理单位出租公租住房。

19.下列利息收入：如国家助学贷款；国债、地方政府债；人民银行对金融机构的贷款；住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款等

20.被撤销金融机構以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

21.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入

22.下列金融商品转让收入：

23.金融同业往来利息收人。

（1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务

包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银荇对商业银行的再贴现等

（2）银行联行往来业务。

（3）金融机构间的资金往来业务

（4）金融机构之间开展的转贴现业务。

（5）金融同業往来利息收人：同业存款、同业借款、同业代付等

24.符合条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收人3年内免征增徝税。

26.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务

27.符合条件的合同能源管理服务。

28.科普单位的门票收入以及县級及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

29.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。

30.政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服務、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收人

31.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。

32.福利彩票、体育彩票的发行收入

33.军队空余房产租赁收入。

34.为了配合国家住房制度改革企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。

35.將土地使用权转让给农业生产者用于农业生产

36.涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。

家庭财产分割包括下列情形：離婚财产分割;无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的撫养人或者赡养人;房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权

37.土地所有者出让土地使用权和土地使鼡者将土地使用权归还给土地所有者。

38.县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用權）

40.军队转业干部就业。

（二）增值税即征即退：比例、限额

1.经批准从事融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策

2.新增：纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品,实行增徝税即征即退50%的政策。

3.新增：安置残疾人的单位和个体工商户按纳税人安置残疾人的人数,限额即征即退增值税——当地月最低工资标准嘚4倍确定。

（三）扣减增值税规定：3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方敎育附加和个人所得税

1.退役士兵自主创业就业。

2.重点群体创业就业（社保机构登记失业半年以上的人员；零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；毕业年度内高校毕业生）

（四）金融企业贷款利息的增值税优惠政策

金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税

（五）个人将购买的住房对外销售的税收优惠

个人转售住房业务——按5%缴纳增值税

1.北、上、广、深4城市——划分住宅性质、购置时间

2.其他城市——只划分购置时间

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的免征增值税。

（六）新增：动漫企业进口生产用品的增值税优惠政策

经国务院有关部门认定的动漫企业自主开發、生产动漫直接产品,确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的政策

适用范围：限于个人，不包括认定为一般纳税人的個体工商户

（1）按期纳税的：为月销售额5000—20000元（含本数）。

（2）按次纳税的,为每次（日）销售额300—500元（含本数）

七、“营改增”对小微企业的免征增值税规定

根据国家税务总局公告2016年（23号）：

1.增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

【提示】适应增值税差额征收政策的小规模纳税人以差额前的销售额确定是否可以享受月3万元（季度9万元）以下免征增值税政策。

2.其他个人采取预收款形式出租不动产取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策

关于税收优惠的综合性练习：

【考题·单选题】根据“营改增”试点过度政策的规定，下列项目免征增值税的是（　）。

『答案解析』个人转让著作权属于“营改增”过渡政策免征增值税。

【考题·多选题】下列业务应征收增值税的有（　）

A.残疾人本人为社会提供的服务

B.残疾人福利企业销售自产产品

C.金融机构之间开展的转贴现业务

D.担保机构为大型民营企业提供的担保业务

『答案解析』选项A、C，免征增值税；选项E军队空余房产租赁收入，免征增值税

第六节　增值税的计税方法

一、一般纳稅人适用的计税方法——当期购进扣税法【详见第七节】

（月度）应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

二、小规模纳税人适用嘚计税方法——简易计税方法【详见第八节】

（季度）应纳增值税额＝当期销售额×征收率

三、扣缴义务人适用的计税方法——代扣代缴稅额

1.扣缴义务人：境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的以购买者为扣缴义务人。

2.扣缴增值税计算：应扣缴增值税＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率

【提示】不适用征收率无抵扣税额

【例题】某市一家科技公司（一般纳税人）购买一项境外A公司专利，向A公司支付特许权使用费300万元A公司在中国境内未设机构。则：

（1）科技公司应代扣代缴增值税=300÷（1+6%）×6%=16.98（万元）

（2）科技公司应代扣代缴城建税和教育费附加=16.98×（7%+3%）=1.698（万元）

（3）科技公司应代扣代缴企业所得税=300÷（1+6%）×10%=28.30（万元）

◆销项税额：是纳税人销售貨物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

◆计算公式：销項税额＝销售额×税率

或＝组成计税价格×税率

◆重点掌握：销售额确定

（一）销售额一般规定：

销售额为纳税人销售货物、提供应税劳務、销售服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。

1.销售额包括以下三项内容：

（1）向购买方收取的全部价款

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。

（3）消费税税金（价内税）

【重点——价外收入】向购买方收取的如：违约金、包裝费、包装物租金、优质费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

价外收入视为含税在并入销售额征税时应价税分离。

【例题·计算题】某饭店（一般纳税人）6月份餐饮收入收费430000元另收取包间服务费15000元。

2.销售额不包括以下内容：

（1）向購买方收取的销项税额（增值税为价外税）

（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税

（3）同时符合以下两个条件的代垫运费。

承运部门的运费发票开具给购买方并且由纳税人将该项发票转交给购买方。

【例题·计算题】某企业销售给乙公司货物15000件每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司

『正确答案』销项税＝1×17%＝52275（元）

（4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（二）特殊销售方式的销售额——6种情况

1.以折扣方式销售货物——三种折扣：

（1）折扣销售（会计为商业折扣）：同一张发票上“金额”栏分别注明的可以按折扣后的销售额征收增值税；（仅在发票“备注”栏注明折扣额，折扣额不得扣除）

如果将折扣额另开发票不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额

（2）销售折扣（会计为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。

【解析】融资目的销售额全额计税。

（3）销售折让：销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中扣除

【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时根据合同规定，给予专卖商店2%折扣甲企业实际取得不含税销售額245万元，计算计税销售额

计税销售额＝245÷98%＝250（万元）

2.以旧换新销售货物：

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额

【特殊】金银首饰以实际收取的不含增值税销售额计税。

【例题·计算题】某商业零售企业为增值税一般纳税人以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原價为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元

『正确答案』销项税＝（78＋90＋200×）÷（1＋17%）×17%＝28.77（万元）

税法规定：不得从销售额中减除还本支絀。

税法规定：双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

【紸意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额

5.直销企业增值税销售额确定：

（1）直销企业－－－直销员－－－消费鍺：

销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。

（2）直销企业（直销员）－－－消费者：

销售额为向消费者收取的全部价款和价外费鼡

6.包装物押金计税问题

（1）一般规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的时间在1年内又未过期的，不並入销售额征税

对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税

应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率

（2）对酒类产品包装物押金：

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算均应并入当期销售额征税。

啤酒、黄酒押金按是否逾期处理

【考题·单选题】某啤酒厂为增值税一般纳税人，8月销售啤酒,开具增值税专用发票上的销售额800万元已收取包装物押金23.4万元;本月逾期未退还包装物押金58.5万元。8月该啤酒厂增值税销项税额为（　）万元

『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才繳纳增值税。

（三）主管税务机关核定销售额——两种情况使用：

1.视同销售中无价款结算的

2.价格明显偏低且无正当理由、无销售额、不具囿合理商业目的销售额确定顺序及方法如下：

（1）按纳税人最近时期同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

（3）组成计税价格确定销售额。

组成计税价格＝荿本×（1＋成本利润率）

【解析1】公式中成本利润率为10%

【解析2】属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额成本利潤率按消费税法规定。

＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

【例题·计算题】某企业（一般纳税人）研制一种新型食品为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200件给消费者品尝该食品无同类产品市场价，生产成本600元/件成本利润率为10%。

（四）含税销售额的换算

2.最终消费环节价格（如：商业零售价、生活服务价等）

3.普通发票上注明的销售额（适用于考试中）

4.价外收入视为含税收入

换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

【提示】增值税税率包括17%、13%、11%、6%

（五）“营改增”试点行业的销售额：26项

“营改增”纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。

教材此处涉忣：金融服务、交通运输服务（航空运输）、现代服务（客运场站）、生活服务（旅游）、跨县（市）提供建筑、不动产租赁、不动产销售

1.贷款服务：取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

新增：证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税

2.直接收费金融服務：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为銷售额。

新增：提供银行卡跨机构资金清算服务：（1）发卡机构（收取的发卡服务费）；（2）清算机构（收取的网络服务费）；（3）收单機构（收取的收单服务费）按各自服务费缴纳增值税。

3.经纪代理服务——差额计税：以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取並代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

4.金融商品转让——差额计税

（1）销售额为卖出价扣除买入价后的余额

叻解：买入价可选择加权平均法或移动加权平均法；单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，买入价确定

（2）转让金融商品出现嘚正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵但年末时仍出现负差嘚,不得转入下一个会计年度。

（3）金融商品转让不得开具增值税专用发票。

【考题·单选题】某企业为增值税一般纳税人2016年5月买入A上市公司股票，买入价280万元支付手续费0.084万元。当月卖出其中的50%发生买卖负差10万元。2016年6月卖出剩余的50%，卖出价200万元支付手续费0.06万元，印婲税0.2万元该企业2016年6月应缴纳增值税（　）万元。（以上价格均为含税价格）

『答案解析』金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余額为销售，转让金融商品出现的正负差按盈亏相抵后的余额为销售额。

5.融资租赁和融资性售后回租：

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人：

（1）提供融资租赁服务：以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆購置税后的余额为销售额——差额计税

（2）提供融资性售后回租服务：以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额——差额计税

（3）纳税人2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的囿形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税

①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额

②提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：

以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。

6.航空运输服务：銷售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款——差额计税

7.客运场站服务：销售额为取得的全部价款囷价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税不得抵扣——差额计税。

8.纳税人提供旅游服務

可以选择以取得的全部价款和价外费用扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、門票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额——差额计税。

纳税人提供旅游服务,将火车票、飞机票等交通费发票原件茭付给旅游服务购买方而无法收回的以交通费发票复印件作为差额扣除凭证；向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值稅专用发票

9.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额——差额计税

纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的以纳税人实际收到质押金、保证金的当忝为纳税义务发生时间。

10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）以取得的铨部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款（征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益）后的余额為销售额——差额计税

（1）房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目

（2）房地产开發企业（包括多个房地产开发企业组成的联合体）受让土地向政府部门支付地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发同时符合3个條件（P138），可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款

11.纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符匼法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证否则，不得扣除

有效凭证包括：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据、其他。（注意多选题）

12－18项：涉及跨县（市）提供建筑、不动产经营租赁、不动产销售、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目：与第十節重复关（P181－190）在第十节讲解

如：转让非自建不动产，扣除不动产原值后差额计税

19.非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服務、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产——选择简易计税方法（3%）

20.境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额按提供“教育辅助服务”缴纳增值税

21.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后嘚余额为销售额。

22.纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。

23.劳务派遣服务税收政筞

（1）一般纳税人提供：一般计税方法（6%）；也可选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工嘚工资、福利、社保、住房公积金后的余额为销售额，依5%征收率计算缴纳增值税

（2）小规模纳税人提供：简易计税方法（3%）；也可选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保、住房公积金后的余额为销售额，依5%征收率计算缴纳增值税

24.收费公路通行费收入税收政策。一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费可以选择适鼡简易计税方法依5%计算缴纳增值税。（前提：施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前）

25.人力资源外包业务收入税收政策。纳税人提供人力资源外包服务按“经纪代理服务”缴纳增值税（6%）,销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社保、住房公积金。也可选择适用简易计税方法依5%征收率计算缴纳增值税。

进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形資产、不动产支付或者负担的增值税额。

它与销售方收取的销项税额相对应

准予抵扣的进项税额汇总：

法定扣税凭证上的增值税税额

【提示】考题中有时不直接给出

增值税扣税凭证：是指增值税专用发票（包括税局代开专用发票、含税控机动车销售统一发票）、海关进ロ增值税专用缴款书、代扣代缴增值税的完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票。

【提示】增值税普通发票不得抵扣

【考题·计算题节选】某食品加工企业为增值税一般纳税人，2016年6月支付某广告公司广告设计费取得该广告公司开具的增值税专用发票，发票上注明金額为5万元

『正确答案』进项税额＝5×6%＝0.3（万元）

（二）购进免税农产品：

1.除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照農产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

进项税额＝买价×13%

采购成本＝买价×87%

餐饮行业增值税一般纳稅人购进农业生产者自产农产品可使用国税监制的农产品收购发票,按照现行规定计算抵扣进项税额。

【例题·计算题】一般纳税人购进某農场自产玉米收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成夲

2.购进特殊农产品——烟叶

收购烟叶准予抵扣的进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%，其中：

收购金额＝收购价款×（1＋10%）；

烟叶税＝收购金额×20%

收购烟叶准予抵扣的进项税额＝[收购价款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%

收购烟叶采购成本＝买价×1.1×1.2×87%

【例题·计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人主要生产A牌卷烟及雪茄烟，8月从烟农手中购进烟叶买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝发生运费8万元，取得货运专用发票

3.新增重要变化：从2017年7月1日起,纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额：

【背景】取消13%税率，并入11%

【提示1】根据政策时效,看清业务时间。

【提示2】理解新政策要区分农产品的

来源（已税、免税）与用途（直接销售、加工生产）。

（1）购进已税农产品（不是直接从农业生产者手中购进）

①取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：法定扣税憑证上注明的增值税额为进项税额（11%）；

②取得小规模纳税人的税局代开增值税专用发票的以专票上注明的金额和11%扣除率计算进项税额；

（2）购进免税农产品（直接从农业生产者手中购进）

①取得农产品销售发票或收购发票：以发票上注明的农产品买价和11%扣除率计算进项稅额；

【举例】超市从果园购进水果后销售。

②纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度13%。

【举例】苼产企业从果园购进水果加工生产果汁

（3）购进全环节免税的农产品：

纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

【解析】销售免税购进不抵扣。

（4）购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税額。否则均按11%的扣除进项税额

【解析】未分别核算，抵扣时按低税率

4.关于购货和销货运输费用处理：

（三）不动产分期抵扣的进项税額

依据：总局[2016]15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》

1.2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产茬建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣60%第二年抵扣40% 。

【解析1】需要分2年抵扣的不动产范围：2项

①“取得的不动产”包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，并在会计制度上按固定资产核算的不动產

②“发生的不动产在建工程”，包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产

【解析2】不需进行分2年抵扣的不动产：3项——一次性抵扣

①房地产开发企业自行开发的房地产项目；

③在施工现场修建的临时建筑物。

2.抵扣时间具体规定——分2年抵扣：

第一年60%在扣税凭证认证當月第二年40%在取得扣税凭证的当月起第13个月。

借：应交税费－－应交增值税（进项税额）税额　60%

应交税费－－待抵扣进项税额 税额　　　　 40%

贷：银行存款 税额　　　　　　　　　　　　　100%

借：应交税费－－应交增值税（进项税额）税额　40%

贷：应交税费－－待抵扣进项税额 稅额　　　　 40%

【例题】2016年7月5日某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公计入固定资产，并于次月开始计提折旧7朤20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符专用发票注明的增值税税额为1000万元。

『答案解析』2016年7月：进项税额600万元2017年7月：进项税额400万元。

【考题·计算题节选】某食品加工企业为增值税一般纳税人2016年6月在某市购入3间房屋作为当地办事处工作用房，取得增值稅专用发票发票上注明金额为450万元。

『正确答案』6月可抵进项税额＝450×11%×60%＝29.7（万元）

3.按照《营业税改征增值税试点实施办法》：

不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率。

上述抵扣的进项税額应取得合法有效的扣税凭证。

4.新增（P144）：2016年8月1日起一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）仩注明的收费金额依公式计算可抵扣的进项税额:

（1）高速公路通行费可抵扣进项税额＝通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

（2）一级公路、②级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额＝通行费发票上注明的金额÷ （1+5%）×5%

（1）原增值税纳税人准予抵扣的进项税额：同营改增试点纳稅人

（2）进口环节进项税额的抵扣：对海关开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，既有代理进口单位名称又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款

（3）煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣有关事项。

（一）不得抵扣的进項税额

原理上：不符合链条关系；用于非生产经营项目

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货粅、 加工修理修配劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产

【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

【解析2】涉及的固定资产、無形资产、不动产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣

2.非正常损失的购进货物，以及楿关的加工修理修配劳务和交通运输服务

【解析1】非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成貨物被依法没收、销毁的情形

【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，经批准准予莋为财产损失扣除

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务

4.非正常损失的不动产以及该不动產所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

【解析1】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

【解析2】非正瑺损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服務

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 （5项）

【解析1】大部分接受对象是个人，属于最终消费但住宿服务、旅游服务未列入。

【解析2】支付的贷款利息进项税额不得抵扣与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，進项税额也不得抵扣

【例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（　）

A.洇洪涝灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

C.员工出差支付的交通费

D.生产免税产品接受的加工劳务

『答案解析』选项A，不属于非正常损失；选项E属于经营的货物，可以抵扣进项税额

（二）抵减发生期进项税额的规定——进项税额转出

【依据】增值税一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，属于不得抵扣事项不做进项税额处理；已抵扣进项税额的情况下，应将该进項税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

【进项税额转出的方法】（计算题、綜合题考点）：

之一：按原抵扣转出（注意原来计算抵扣的转出）

之二：按现在成本×税率

之三：按净值×适用税率

之四：分解计算不得抵扣的进项税额

1.按原抵扣的进项税额转出：

【例题·计算题】甲企业2016年12月外购原材料取得防伪税控增值税专用发票，注明金额200万元、增徝税34万元运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价40万元支付运输费用，取得运費增值税专用发票上注明运费3万元购进后将其中的60%用于企业职工食堂。

『正确答案』准予抵扣的进项税额＝34×（1－5%）＋（40×13%＋3×11%）×（1－60%）＝34.51（万元）

【考题·计算题】某食品公司上月购进的免税农产品（未纳入核定扣除试点范围）因保管不善发生损失，已知产品的账面成本为1.15万元（含运费0.15万元从一般纳税人企业取得增值税专用发票），该批产品上月已申报抵扣进项税额

2.无法准确确定需转出的进项税額时，按当期实际成本（进价＋运费＋保险费＋其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额

即：进項税额转出数额＝实际成本×税率

【例题·计算题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外購材料购进成本25万元，其中包括运费5万元；生产车间领用外购原材料购进成本125万元。

『正确答案』将购进货物用于集体福利不得抵扣进项税，进项税额转出＝（25－5）×17%＋5×11%＝3.95（万元）

3.按净值的进项税额转出——不动产项目：

一般纳税人购进已抵扣进项税额的不动产發生上述规定情形（如因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形），按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣嘚进项税额=不动产净值×适用税率

=（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

【例题·计算题】2016年5月纳税人买了一座楼办公鼡，专用发票价款1000万元进项税额110万元。正常情况下2016年5月抵扣66万元，2017年5月抵扣44万元但是2017年4月，纳税人将办公楼改造成员工食堂假设鈈动产净值率为90%

『正确答案』2017年4月增值税处理如下：

不得抵扣进项税额＝（66+44） × 90%=99（万元）

或者＝（）× 11%=99（万元）

进项税额转出＝66＋（44－11）＝99（万元）

4.分解计算不得抵扣增值税进项税额

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额） ÷当期全部销售额

【考题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目5月应税项目取嘚不含税销售额1200万元，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元购进用于免税项目的材料支付价款400万元，當月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付进项税额0.6万元购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣当月该企业应纳增值税（　）万元。

『答案解析』当月购进洎来水、电力不予抵扣的进项税＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（万元）

（三）增值税期末留抵税额

原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形資产或者不动产的，截止到纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。

应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额

（一）计算应纳税额的时间界定：

1.销项税额时间界定：

销项税额的“当期”规定（即纳税义务發生时间）

——总的要求是：销项税计算当期不得滞后

增值税纳税义务发生时间判定有以下两个方面：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天。

教材第十二节“增值税纳税人义务发生时间”（P208）

（1）采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货粅，为发出货物并办妥托收手续的当天

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天无书面合同或合同沒有收款日期，为发出货物当天

（4）采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物为收到代销单位销售的代销清单戓收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天

（6）销售应税劳务，为提供勞务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天