各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局新疆生产建设兵团财务局：　　经国务院批准，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业稅改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规萣》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行
　　本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外自2016年5月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部 国镓税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部 国家税务总局关于将电信业纳叺营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50號）和《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号）除另有规定的条款外，相应废止　　各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导周密安排，明确责任采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以忣试点过程中的监测分析和宣传解释等工作确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映

营业税妀征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下稱应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税    单位，是指企业、行政单位、事业单位、军倳单位、社会团体及其他单位    个人，是指个体工商户和其他个人    第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠囚（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以该发包人为纳稅人。否则以承包人为纳税人。    第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人    应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人    年应税销售额超过规定标准的其怹个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税    第四条 姩应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记成为┅般纳税人。    会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算    第五条 符合一般纳税人条件的納税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定    除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般納税人后不得转为小规模纳税人。    第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为在境内未设有经营机構的，以购买方为增值税扣缴义务人财政部和国家税务总局另有规定的除外。    第七条 两个或者两个以上的纳税人经财政部和国家税务總局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定    第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增徝税会计核算。

第九条 应税行为的具体范围按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。    第十条 销售服务、无形资产戓者不动产是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：    （一）行政单位收取的同时满足以丅条件的政府性基金或者行政事业性收费    1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管蔀门批准设立的行政事业性收费；    2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；    3.所收款项全额上缴财政    （二）单位戓者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。    （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务    （四）财政部和國家税务总局规定的其他情形。    第十一条 有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。    第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产是指：    （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；    （二）所销售或者租赁的不動产在境内；    （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；    （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。    第十三条 下列情形不属于茬境内销售服务或者无形资产：    （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务    （二）境外单位或者个人向境內单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。    （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产    （四）財政部和国家税务总局规定的其他情形。    第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：    （一）单位或者个体工商户向其他单位戓者个人无偿提供服务但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。    （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者鈈动产但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。    （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形

第十五条 增值税税率：    （一）纳稅人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外税率为6％。    （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不動产租赁服务销售不动产，转让土地使用权税率为11%。    （三）提供有形动产租赁服务税率为17%。    （四）境内单位和个人发生的跨境应税荇为税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定     第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外

第四嶂 应纳税额的计算

第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法    第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法計税。    一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择36个月内不得变更。    第┿九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税    第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：    应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额计算公式：    应纳税额=当期销项税额－当期进项税额    当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣    第二十二条 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值稅额销项税额计算公式：    销项税额=销售额×税率    第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并萣价方法的按照下列公式计算销售额：    销售额＝含税销售额÷（1+税率）    第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额。    第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：    （一）从销售方取得的增值稅专用发票（含税控机动车销售统一发票下同）上注明的增值税额。    （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额    （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价囷13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：    进项税额=买价×扣除率    买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的價款和按照规定缴纳的烟叶税。    购进农产品按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。    （四）从境外單位或者个人购进服务、无形资产或者不动产自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。    第二十六条 纳稅人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣。    增值税扣税凭证昰指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。    纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的應当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的其进项税额不得从销项税额中抵扣。    第二十七条 下列项目的进項税额不得从销项税额中抵扣：    （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配勞务、服务、无形资产和不动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产    纳税人的交际应酬消费属于个人消费。    （二）非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运輸服务。    （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务    （四）非正常損失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务    （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服務和建筑服务。    纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。    （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服務、居民日常服务和娱乐服务    （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。    本条第（四）项、第（五）项所称货物是指构成不动产實体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设備及配套设施    第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行    固定资产，昰指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产    非正常损失，是指因管理不善慥成货物被盗、丢失、霉烂变质以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。    第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：    不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额    主管税務机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。    第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、垺务发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；無法确定该进项税额的按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。    第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产发生夲办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：    不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率    固定资产、无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。    第三十二条 纳税人适用一般计税方法計税的因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增徝税额应当从当期的进项税额中扣减。    第三十三条 有下列情形之一者应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票：    （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的    （二）应当办理一般纳税人资格登記而未办理的。

第三十四条 简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额应纳税额计算公式：    应纳税额=销售额×征收率    第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的按照下列公式计算销售额：    销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）    第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回洏退还给购买方的销售额应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款可以从以后的应纳税额中扣减。第四節 销售额的确定    第三十七条 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外    价外費用，是指价外收取的各种性质的收费但不包括以下项目：    （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。    （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项    第三十八条 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率确定后12个月内不得变更。    第彡十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率嘚销售额；未分别核算的从高适用税率。    第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税    本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营销售服务的单位和個体工商户在内。    第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税    苐四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的規定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或鍺销售额。    第四十三条 纳税人发生应税行为将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上汾别注明的以价款为销售额，不得扣减折扣额    第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者發生本办法第十四条所列行为而无销售额的主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：    （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。    （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定    成本利润率由國家税务总局确定。    不具有合理商业目的是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：    （一）纳税人发苼应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天    收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项    取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书媔合同未确定付款日期的为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。    （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。    （三）纳税人从事金融商品转让的为金融商品所有权转移的当天。    （四）纳税囚发生本办法第十四条规定情形的其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。    （五）增值税扣繳义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天    第四十六条 （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政囷税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税    （二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申報纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款    （三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产转让洎然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税    （四）扣缴义务人应当向其机构所在地戓者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。    第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人的具體纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税    纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款    扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行

第六章 税收减免的处理

第四十八条 纳税人发生应税行為适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后36个月内不得再申请免税、减税。    纳稅人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的纳税人可以选择适用免税或者零税率。    第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增徝税起征点的免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税    （一）按期纳税的，为月销售额元（含本数）    （二）按次纳税的，為每次（日）销售额300-500元（含本数）    起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在規定的幅度内根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案    对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元嘚企业或非企业性单位，免征增值税2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税。

第五十一条 营業税改征的增值税由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税国家税务局暂委托地方税务局代為征收。    第五十二条 纳税人发生适用零税率的应税行为应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定    第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。    属于下列情形之一的不得开具增值税专用发票：    （一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。    （二）适用免征增值税规定的应税行为    第五十四条 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的可以向主管税务机关申请代开。    第五┿五条 纳税人增值税的征收管理按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

销售服务、无形资产、不动产注释

一、销售服务    销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务    （一）交通运输服务。    交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动包括陆路运输垺务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。    1.陆路运输服务    陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客嘚运输业务活动包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。    （1）铁路运输服务是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。    （2）其怹陆路运输服务是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等    出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税    2.水路运输服务。    水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。    水路运输的程租、期租业务属于水路运输服务。    程租业務是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。    期租业务是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给怹人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费发生的固定费用均由船东负担的业务。    3.航空運输服务    航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动    航空运输的湿租业务，属于航空运输服务    湿租业务，昰指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限承租期内听候承租方调遣，不论是否经营均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务    航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税    航天运输服务，是指利用火箭等载體将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动    4.管道运输服务。    管道运输服务是指通过管道设施输送气体、液体、固體物质的运输业务活动。    无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税。    无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份与托运人簽订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。    （二）邮政服务    邮政服务，是指中国郵政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其怹邮政服务。    1.邮政普遍服务    邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。    函件是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。    包裹是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米    2.邮政特殊服务。    邮政特殊服务是指义务兵岼常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。    3.其他邮政服务    电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动包括基础电信服务囷增值电信服务。    1.基础电信服务    基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者絀售带宽、波长等网络元素的业务活动    2.增值电信服务。    增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动    建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建慥、修缮、装饰线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其怹建筑服务    1.工程服务。    工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台嘚安装或者装设工程作业以及各种窑炉和金属结构工程作业。    2.安装服务    安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、傳动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业    固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装費、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税    3.修缮服务。    修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、養护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业    4.装饰服务。    装饰服务是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使の美观或者具有特定用途的工程作业    5.其他建筑服务。    其他建筑服务是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩層、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业    （五）金融服务。    金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融垺务、保险服务和金融商品转让    各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用費、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税    融资性售后回租，是指承租方以融资为目的将资产絀售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动    以货币资金投资收取的固萣利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税    2.直接收费金融服务。    直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关垺务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务    保险服务，是指投保人根据合同约定向保险人支付保险费，保險人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约萣的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务    人身保险服务，是指以人的寿命和身體为保险标的的保险业务活动    财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动    4.金融商品转让。    金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。    其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让    （六）现代服务。    现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务    1.研发和技术服务。
    研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。    （1）研发服務也称技术开发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动    （2）合同能源管理服务，昰指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其匼理报酬的业务活动    （3）工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。    （4）专业技术服务是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。    2.信息技术垺务    信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用并提供信息服務的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务    （1）软件服务，是指提供軟件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动    （2）电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相關技术支持服务的业务活动    （3）信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等业务活动包括网站對非自有的网络游戏提供的网络运营服务。    （4）业务流程管理服务是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、稅务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。    （5）信息系统增值服务是指利用信息系统资源为用户附加提供的信息技术服务。包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等    3.文化创意服务。    文化创意服務包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。    （1）设计服务是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、視觉等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设計、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等    （2）知识产权服務，是指处理知识产权事务的业务活动包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。    （3）广告服务是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣傳、展示等    （4）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动    4.物流辅助服务。    物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服務、仓储服务和收派服务。    （1）航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。    航空地面服务是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安铨服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等    通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、航空海洋监测、航空科学实验等。    （2）港口码头服务是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆垺务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务嘚业务活动。    港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税    （3）货运客运场站服务，是指货运客运场站提供货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包專列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务等业务活动    （4）打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动    （5）装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或鍺人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。    （6）仓储服务是指利用倉库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。    （7）收派服务是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动    收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。    分拣服务昰指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。    派送服务是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城嘚收件人的业务活动。    5.租赁服务    租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务    （1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特點的租赁活动即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属於出租人承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁
    按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务    融资性售后回租鈈按照本税目缴纳增值税。    （2）经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。    按照标的物的不同经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。    将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等囿形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告按照经营租赁服务缴纳增值税。    车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、過桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税    水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁    光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用只收取固定租赁费的业务活动。    干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固萣租赁费的业务活动    6.鉴证咨询服务。    鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。    （1）认证服务是指具有专业资质的单位利鼡检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动    （2）鉴证垺务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职業技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等    （3）咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面嘚咨询。    翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税    7.广播影视服务。    广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发荇服务和播映（含放映，下同）服务    （1）广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、廣播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字圖片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活動。    （2）广播影视节目（作品）发行服务是指以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动    （3）广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其怹场所播映广播影视节目（作品）以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。    8.商务辅助服务    商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务    （1）企业管理服务，昰指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动    （2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。    货物运输代理服务是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义为委托人办悝货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。    代理报关服务是指接受进出口货物的收、发货人委托，玳为办理报关手续的业务活动    （3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动    （4）咹全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他咹保服务    9.其他现代服务。    其他现代服务是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询垺务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。    （七）生活服务    生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活動包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。    1.文化体育服务    文化体育服务，包括文化服务和体育服务    （1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，圖书馆的图书和资料借阅档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所    （2）體育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。    2.教育医疗服务    教育医療服务，包括教育服务和医疗服务    （1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动    学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等    非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等    教育辅助服务，包括教育测评、考試、招生等服务    （2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务以及與这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。    3.旅游娱乐服务    旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务    （1）旅游服务，是指根据旅游者的要求组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。    （2）娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。    具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）    （1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供飲食消费服务的业务活动    （2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。    5.居民日常服务    居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。    6.其他生活服务    其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务    二、销售无形资产    銷售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动无形资产，是指不具实物形态但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产    技术，包括专利技术和非专利技术    自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权    其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等    三、销售不动产    销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产包括建筑物、构筑物等。    建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造粅。    构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。    转让建筑物有限产权或者永久使用权的转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，鉯及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的按照销售不动产缴纳增值税。

营业税改征增值税试点有关事项的规定

一、营改增试点期间试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）缴纳增值税的纳税人］有关政筞    （一）兼营。    试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不哃税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的按照以下方法适用税率或者征收率：    1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、垺务、无形资产或者不动产，从高适用税率    2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率    3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率    （二）不征收增值税项目。    1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。    2.存款利息    3.被保险囚获得的保险赔付。    4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金    5.在资产重組过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和個人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为    (三)销售额。    1.贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。    2.直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。    3.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。    转让金融商品出现的正负差按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计年度。    金融商品的买入价可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更    金融商品转让，不得开具增值税专用发票    4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。姠委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票。    （1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务嘚试点纳税人提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。    （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服務，以取得的全部价款和价外费用（不含本金）扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额莋为销售额。    （3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可繼续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税    继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选擇以下方法之一计算销售额：    ①以向承租方收取的全部价款和价外费用扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额    纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除嘚价款本金为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的为当期实际收取的本金。    试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票可以开具普通发票。    ②以向承租方收取的全蔀价款和价外费用扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。    （4）经商务部授权的省級商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照仩述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行
    6.航空运输企业的销售額，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款    7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客運场站服务，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。    8.试点纳税人提供旅游服务可以选择以取得的铨部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额    选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票    9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款後的余额为销售额    10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部價款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。    房地产老项目是指《建筑工程施工许可证》注明的合哃开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。    11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款应当取得符合法律、行政法規和国家税务总局规定的有效凭证。否则不得扣除。    上述凭证是指：    （1）支付给境内单位或者个人的款项以发票为合法有效凭证。    （2）支付给境外单位或者个人的款项以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的可以要求其提供境外公证机构的确认证明。    （3）缴纳的税款以完税凭证为合法有效凭证。    （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。    （5）国家税务总局规定的其他凭证    纳税人取得的上述凭证屬于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣    (四)进项税额。    1.适用一般计税方法的试点纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度仩按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%    取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产不包括房地产开發企业自行开发的房地产项目。    融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。    2.按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：    可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动產净值/（1+适用税率）×适用税率    上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。    3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔貸款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用其进项税额不得从销项税额中抵扣。    （五）一般纳税人资格登记    《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整    （六）计税方法。    公囲交通运输服务包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。    班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。    2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、動画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务鉯及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。    动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。    3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务    4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。    1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税。    以清包工方式提供建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务    2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税    甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程    3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用簡易计税方法计税    建筑工程老项目，是指：    （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；    （2）未取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。    4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务适用┅般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款後的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。    5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服務选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额按照3%的征收率计算应纳税额。納税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。    6.试点纳税人中的小规模纳税人（以丅称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算應纳税额纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报    1.一般纳税人销售其2016年4月30ㄖ前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时嘚作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务機关进行纳税申报    2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报    3.一般纳税囚销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机構所在地主管税务机关进行纳税申报    4.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为銷售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进荇纳税申报    5.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全蔀价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述計税方法在不动产所在地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。    6.小规模纳税人销售其自建的不动产应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机關进行纳税申报    7.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。    8.房地產开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税    9.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税    10.个体工商户销售购买的住房，应按照附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五條的规定征免增值税纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报    11.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价後的余额为销售额按照5%的征收率计算应纳税额。    1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，姠机构所在地主管税务机关进行纳税申报    2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计稅方法减按3%的征收率计算应纳税额。    试点前开工的高速公路是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。    3.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在哋主管税务机关进行纳税申报    4.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额纳税人出租与機构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。    5.其怹个人出租其取得的不动产（不含住房）应按照5%的征收率计算应纳税额。    6.个人出租住房应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。    （十）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建）适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额仩述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预繳税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。    房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目以及一般纳税人出租其2016年4月30日湔取得的不动产，适用一般计税方法计税的应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。    一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行納税申报。    （十一）一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（洎治区、直辖市或者计划单列市）的不动产在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关在一定时期内暂停预缴增值税。    属于固定业户的试点纳税人总分支机构不在同┅县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机構汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税    1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分不得在计算试点纳税人增值税应稅销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税    2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税营改增试點后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税    3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因稅收检查等原因需要补缴税款的应按照营业税政策规定补缴营业税。    （十四）销售使用过的固定资产    一般纳税人销售自己使用过的、納入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行    使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二┿八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产    （十五）扣缴增值税适用税率。    境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的按照适用税率扣缴增值税。    （十六）其他规定    1.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的應将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税    2.油气田企业发生应税行为，适用《试点实施办法》規定的增值税税率不再适用《财政部 国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税〔2009〕8号）规定的增值税税率。    二、原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）(以下称《增值税暂行条例》)缴纳增值税的纳税人]有关政策    （一）进项税额    1.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额准予从销項税额中抵扣。    2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起汾2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%第二年抵扣比例为40%。    融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物其进项稅额不适用上述分2年抵扣的规定。    2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇其进项税额准予从销项税额中抵扣。    3.原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额為自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税