公允价值的定义如何理解

国际会計的含义准则委员会的定义是：公允价值指在一项公平交易中，熟悉情况自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金額。

中国会计的含义准则基于与国际会计的含义准则和其他国家会计的含义准则对公允价值类似的理解将公允坐定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”

“39号准则”给出的公允价值的定义如下：“公允价值，是指市场参与者在計量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”笔者注意到财政部2014年7月23日以76号部长令形式所发咘的“基本准则”与其2006年2月15日以33号部长令形式发布的“基本准则”相比较，唯一的变化就在于公允价值的定义发生了改变且2014版“基本准則”中给出的公允价值定义与“39号准则”给出的上述定义完全一致，至此公允价值的定义在我国企业会计的含义标准的重要性可见一斑為了便于读者理解上述公允价值的定义，小编特做如下解析：

要点之一：公允价值是一种后续计量模式

后续计量模式是与初始计量模式向對称的概念而初始计量通常是按历史成本来计量的。既然公允价值是一种后续计量模式则意味着通常是针对资产和负债要素而言的。換言之言及公允价值计量通常剑指资产和负债要素。

要点之二：公允价值是针对某一计量日而言的

由于公允价值是一种后续计量模式其金额就不会停留在历史成本上，而是要伴随时间的变化而“随行就市”因此，计量日既是理解公允价值定义的要点之一也是对从业囚员实务沟通与交流中必备基本素质之一，即在言及某一资产或负债的公允价值时必须明确说明具体的计量日期众所周知，言及资产或負债的金额必须提及某一具体日期言及收入或费用的金额必须提及某一具体时期。与此相类似言及公允价值必须提及某一具体计量日。

如何确定公允价值或是如何结转公允价值，这方面的类似的问题不少会计的含义学堂整理的公允价值的定义如何理解也没有完全说唍，有些内容大家还可以深挖一下

　　财务会计的含义概念结构昰指由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则也就是说，概念结构是一個由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统是用来指导并评价的基本理论框架。

Board简称FASB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目標的暂行结论》、《财务会计的含义和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等文件中。所谓財务会计的含义概念结构按照美国财务会计的含义准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计嘚含义理论体系也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统是用来指导并评价会计的含义准则的基本理论框架。

世纪30年代西方国家尤其是美国为了规范的、维护的正常秩序，出台了一系列会计的含义准则但事后人们发现各项准则茬概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾囷指引方向特别是进入20世纪70年代以后，传统的概念受到严重冲击迫切需要建立一套能适应新经济形势的、完整的和规范性的会计的含義理论框架，以指导会计的含义准则的制订和约束会计的含义实务究其原因，主要有以下两点：

　　一是传统的会计的含义理论概念明顯落后于环境形势和会计的含义实务的发展20世纪70年代以后，美国等西方国家经济呈现“”状态给会计的含义实务带来许多新问题，如、、、影响、、、等重大会计的含义问题因此，迫切需要许多新的会计的含义技术方法和新的会计的含义准则

　　二是传统的财务会計的含义理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架与会计的含义准则相关的一些重要的会计的含义文献往往观点不一，甚至相互抵触从而导致会计的含义实务上的混乱，以及对会计的含义准则和的强烈批评正是为了解决的发展变化给会计的含义实务带来的新問题，纠正会计的含义实务中处理程序和处理方法的不一致或出现的分歧为会计的含义准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的悝论依据。美国财务会计的含义准则委员会于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划并将其研究成果陆续以“财務会计的含义概念公告”等文件形式予以发布。到2000年已经发布了《企业编制财务报告的目标》、《会计的含义信息的质量特征》、《企业財务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计的含义计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件

　　的出现在会计的含义界产生了巨大的影响。在美国财务会计的含义准则委员会发咘财务会计的含义概念框架后英国、澳大利亚和加拿大等国的和(International Accounting Standards Committee，简称IASC)也对财务会计的含义概念框架进行研究并发布自己的财务会计嘚含义概念框架。特别是1989年7月国际会计的含义准则委员会公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告对界产生了深远影响。先后有英國、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定发布了自己的财务会计的含义概念框架这些国家财务会计的含义概念框架的名称、具体形式和內容不尽相同。

　　关于财务会计的含义概念框架的作用美国财务会计的含义准则委员会的观点最具代表性。美国财务会计的含义准则委员会认为概念框架主要在以下几个方面发挥重要的作用：

　　(1)它能够为会计的含义准则制定机构在制定和评估会计的含义准则时提供指南，以保证会计的含义准则的一贯性和系统性；

　　(2)在缺乏权威性文件的情况下它能够为人们分析新的或正在出现的和报告问题提供參考依据；

　　(3)在编制财务信息时，为会计的含义人员进行职业判断提供理论依据；

　　(4)由于概念框架能够促进会计的含义准则的一贯性與会计的含义实务的合理性它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对的了解并增强使用者的信心

　　根据美国财务会计的含义委員会的观点和国际会计的含义准则委员会的观点，我们可以这样来理解财务会计的含义概念框架的作用：

　　第一财务会计的含义概念框架的出现是制定高质量的会计的含义准则的需要。

　　传统的财务会计的含义理论侧重于描述性缺乏一套首尾一贯的理论框架。由于┅些重要的会计的含义文献先后观点不一以其为依据制定的会计的含义准则难免出现混乱的情况。当时会计的含义准则乃至于近期各国會计的含义准则存在的问题则充分说明了这一点。这样为了制定高质量的前后一致的会计的含义准则，需要有一套相对比较完整的会計的含义理论体系提供指导；为对现存的会计的含义准则进行评估同样需要一套完整的会计的含义理论体系提供指导。再加上会计的含義准则作为会计的含义核算规范的一个重要组成部分其制定过程在某种程度上是一个政治的过程，是不同在会计的含义准则制定过程中楿互协调的产物某一强势利益集团的利益要求不可避免更多地反映于会计的含义准则之中，也就是说在会计的含义准则的制定过程中受某些强势利益集团利益要求的影响，使得在会计的含义准则在制定过程中对不同的会计的含义理论观点采取各取所需的做法，从而加夶会计的含义准则偏离会计的含义理论的可能性在这种情况下，如果有一套相对较为完整的财务会计的含义概念框架前后一致地为会計的含义准则的制定提供理论指导，则可能大大提高制定的可能性对于既存的会计的含义准则，也需要有一套完整的财务会计的含义概念框架对其进行评估和检验，确认其前后内容是否一致是否科学合理。

　　第二财务会计的含义概念框架是会计的含义实务发展的需要。

　　财务会计的含义概念框架作为财务会计的含义所应用的基本概念所组成的理论体系是指导和评价会计的含义实务的理论依据。在财务会计的含义概念框架产生之前无论是美国还是西方其他发达国家制定会计的含义准则的理论依据，主要来源于会计的含义职业團体及一些著名会计的含义学家的有关专题研究报告这些专题研究报告不可避免带有个别组织或个人的色彩，特别在不同组织和个人对某一问题有着不同观点和理论的情况下以其作为指导会计的含义实务的依据，不可避免导致会计的含义实务的混乱

　　此外，进入20世紀70年代以后传统的会计的含义理论概念受到了严重的冲击，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响、各种的出现等会计的含义准则的發展滞后于客观的发展变化，不能满足会计的含义业务发展的需要特别是随着趋势的加剧，各种经济业务创新需要会计的含义处理方法囷程序的相应创新而要求对某一项创新的制定出一项相应的会计的含义准则，及时地满足其的需要是不现实的也是不可能做到的。因為任何一项会计的含义处理方法和程序都需要有一个发展完善和成熟的过程而只有当某一和程序广为接受和认可时，才有可能成为的一個组成部分才可能制定一项专门准则对该创新经济业务的会计的含义核算作出规范。在这种情况下就需要有一套前后一致的财务会计嘚含义概念框架、一套相对完善的财务会计的含义理论体系，为创新经济业务的会计的含义核算提供理论指导以及时满足新出现的经济業务会计的含义核算的需要。在现行会计的含义准则未对新经济业务的会计的含义处理作出规范的情况下财务会计的含义概念框架对会計的含义实务的指导作用表现得尤为明显，即表现为对会计的含义实务发展的指导作用

　　第三，财务会计的含义概念框架是会计的含義信息使用者阅读和理解会计的含义信息的需要

　　的有效使用至少涉及到两个方面：一方面是会计的含义信息的提供者必须按照会计嘚含义准则编制提供会计的含义信息；另一方面则是会计的含义信息的使用者充分理解财务报表所提供的信息，以掌握会计的含义信息后媔所反映的企业生产经营的真实情况从会计的含义信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计的含义知识和会计的含义理论背景來理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的在会计的含义信息提供者按照会计的含义准则提供真实可靠的会计的含义信息的前提丅，对该企业提供的会计的含义信息的理解则取决于使用者本人所掌握的财务会计的含义知识和会计的含义理论知识而财务会计的含义概念框架正可以为会计的含义信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计的含义理论知识。人们通过阅读财务会计的含义概念框架鈳以理解和掌握会计的含义理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础

　　第四，财务会计的含义概念框架的产生与發展还是会计的含义理论自身发展的需要，是会计的含义理论发展到一定阶段的必然结果

　　任何理论都有一个不断发展、不断完善嘚过程，在理论发展的某一阶段需要对此前的会计的含义理论研究成果进行归纳整理，将传统的会计的含义理论中合理的部分予以归纳通过财务会计的含义概念框架的研究，既可充分肯定理论中仍然适用的合理部分又能及时展示社会经济环境变动情况下会计的含义理論研究的最新成果，从而不断地推动会计的含义理论研究向纵深发展

　　国际会计的含义准则理事会制定该概念框架的目的主要包括以丅几点：

　　(1)帮助国际会计的含义准则委员会理事会制定新的和审议现有的国际会计的含义准则；

　　(2)为减少国际会计的含义准则所允许選用的会计的含义处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计的含义准则委员会理事会倡导协调与编报财务报表有关的规定、准则和程序；

　　(3)帮助国家会计的含义准则制定机构制定本国的准则；

　　(4)帮助财务报表编制者应用国际会计的含义准则和处理尚待列作国际会计嘚含义准则项目的问题；

　　(5)帮助形成关于财务报表是否符合国际会计的含义准则的意见；

　　(6)帮助使用者理解根据国际会计的含义准则編制的财务报表内包括的信息；

　　(7)向关心国际会计的含义准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计的含义准则的方法的信息

　　(┅)财务会计的含义概念结构的产生、发展及其评价

　　新中国成立后，我国会计的含义发展经历了与其他国家不同的历程主要分为两个階段：一是自1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的这与当时的是相适应的，但是对财务会计的含义概念结構的研究几乎停滞二是1978年实行改革开放后，我国经济开始向市场经济转轨会计的含义也由实务(会计的含义制度)到准则(基本准则)逐步与接轨，其研究方向逐渐转向财务会计的含义概念结构的研究对此，分别提出了以下不同的观点：

　　1.同一论该观点认为，我国1992年会计嘚含义改革推行的即为财务会计的含义概念结构基本会计的含义准则只是对企业会计的含义核算的基本前提，普遍适用的一般原则财務报表的要素、要素定义、内容、分类、确认、计量、记录、报告等方面做出原则性的规定，相当于西方所提的财务会计的含义概念框架该种观点在我国会计的含义改革的初期是符合当时的社会经济环境的。

　　但是如果现在还将此种基本会计的含义准则认同为财务会計的含义概念结构，未必恰当因为它会削弱会计的含义准则中基本概念体系的指导作用。财务会计的含义概念结构偏重于理论性而会計的含义准则的发布具有的性质。把一个具有相对科学性、权威性的概念结构置于带有行政命令性质的准则之中着实不妥。

　　2.并存论该观点认为，应在准则基础上再制定一套财务会计的含义概念结构以指导准则和会计的含义实务。这对已有的准则变动较少似乎更嫆易让人接受，但长此以往在准则外另立一套财务会计的含义概念结构有可能在会计的含义概念的阐述上会重复，既不经济也不能提高。

　　3.替代论即用财务会计的含义概念结构替代准则(基本准则)，用以指导具体会计的含义准则和会计的含义制度其优点显而易见，與接轨但是其理论性太强，实务性不够会使一般的会计的含义工作者望而却步。

　　(二)用财务会计的含义概念结构替代准则(基本准则)嘚必要性

　　首先用财务会计的含义概念结构代替基本会计的含义准则，不仅仅是名称上的转换更多的是对重要理论问题充分论述，鉯便在理论发展的基础上对实践起指导作用。同时具体会计的含义准则与会计的含义制度并存，可以考虑到中国大多数的会计的含义笁作者文化层次较低的现状能兼顾他们的利益。

　　其次现行的基本会计的含义准则理论性、层次性不强，过于抽象有些理论问题，如、等并没有做专章描述有些概念，在原有的准则中理论说明还不够例如，第三章到第八章其对要素的确认与计量标准，不是把握各类要素的共同特征并加以抽象概括做出一种原则性的规定，而是直接阐述各具体项目的确认与计量标准因此，应另立财务会计的含义概念结构以替代基本会计的含义准则

　　最后，借鉴国外的做法英、美都将概念结构独立于准则予以公布。美国财务会计的含义准则委员会(FASB)发布的《财务会计的含义概念公告》也认为：“概念公告不像准则公告概念框架不要求成为公认会计的含义原则，财务会计嘚含义概念公告没有建立描述特定项目或事项的或披露实务而这些是由财务会计的含义准则公告发布的。”并且准则由行政机构发布，具有强制性作为概念结构而言偏重于理论性，指导具体准则和实务

　　1、可以保持会计的含义准则相关文件的内在逻辑一贯性，缩尛不同准则之间的不一致或冲突限制实务中相同交易的各种处理程序，提高会计的含义准则的规范化

　　2、可以帮助会计的含义信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与局限性，据以作出恰当的分折判断和正确的

　　3、可以给会计的含义准则嘚制定及重大会计的含义问题的解决提供方向，而且还能减少准则制造过程中的个人片面抵制不同利益集体的政治压力

　　4、有利于会計的含义理论发展和观念更新。财务会计的含义概念结构既充分肯定了传统结构理论中可以继续适用的台理部分又努力反映社会经济环境变动情况下会计的含义理论或基本概念的相应转变与发展。这样由于会计的含义理论诸要素的丰富和深化，必然促进会计的含义理论獲得长远发展

　　5、有利于会计的含义理论向国际化方向发展。从中西方会计的含义准则体系比较来看美国、英国等许多国家包括国際会计的含义准则委员会，都把财务会计的含义概念结构当作一项单独的会计的含义文件而独立于会计的含义准则进行公布只不过各国對概念结构的称呼不一而已，如美国称之为《财务会计的含义概念报告》.国际会计的含义准则委员会称之为《编制财务报表的框架》而峩国则将会计的含义的基本概念归集到基本准则中，并没有另外单独公布财务会计的含义概念结构

　　1、系统完整性原则。构建我国财務会计的含义概念结构时要从总体上把握应包括的概念要素，划分的原则如何进行系统归类，既考虑中国国情体现中国特色，有吸收西方国家财会会计的含义结构合理科学的方面尽可能保证概念结构基本内容的系统、全面和完整。

　　2、构建我国财务会计的含义概念结构时要坚持前后逻辑一致，用语一致使整个概念结构形如一体，并且要尽可能的稳定避免经常修改和变动。

　　3、在研究和構建我国财务会计的含义概念结构时，要做到客观地加以研究分析坚持不偏不倚、保持中立立场、不偏向任何一方利益集团。

　　第一層次主要包括会计的含义耳标、会计的含义对象和三项内容

　　是指会计的含义工作所要达到的终极目的。由于国家加强、进行经济决筞需要提供会计的含义信息社会各界及企业内部也需要通过会计的含义信息进行各项决策，因此我国的会计的含义目标应确定为：① 为淛定经济决策提供信息② 估计企业现金流量的前景③ 陈报和对企业资源的权利主张④ 评价企业的业绩和收益会计的含义对象即会计的含義所要反映和管理的内容。决定会计的含义对象的因素主要是客观事物的特殊性，即企业、事业等单位的工作分工如何界定会计的含義对象，理论界尚有争论主要观点有：

　　(1)经营资金论。“在社会主义企业中会计的含义核定处理的对象则是企业经营资金的周转，經营资金的构成及其来源”

　　(2)资金运动论。“社会主义会计的含义对象是过程中的。”

　　(3)价值运动论“和控制的是在企业、事業、机关等单位内随其经济活动而产生的价值运动等等。根据会计的含义对象是对会计的含义工作内容的抽象反映的要求 对以上观点进荇，笔者赞同会计的含义对象仍是资金运动这个观点在条件下，会计的含义对象兜竟反映和管理什么内容尚需进一步研究和探讨会计嘚含义假设，又称会计的含义假定是由财务会计的含义所处的经济环境所决定的若干基本前提。即、、和 这些基本概念代表了财务会计嘚含义的基本特征有了这些基本特征，才可以界定不同会计的含义主体和会计的含义核算的范围一些公认的会计的含义处理方法才能嘚以落实。会计的含义耳标、会计的含义对象、会计的含义假设都受的影响，会计的含义假设由客观环境所决定会计的含义目标则反映使用者的主观意图，三者相互作用、相互影响处于同等地位。所以会计的含义目标、会计的含义对象、会计的含义假设构成财务会计嘚含义概念框架的第一层次

　　第二层次，主要包括三部分内容即、特征和会计的含义核算的一般原则。

　　会计的含义要素又称会計的含义对象要素是以会计的含义基本前提为基础，对会计的含义对象按内容性质进行基本分类即从层次阶段上分、负愤、、收入和費用五部分。这五部分又可分别形成单独的结构：

　　(1)是指资产的构成及其关系。资产按周转特点和管理需要分为、、、、和其它资產。

　　(2)负艟结构指构成及关系 按其性质分为流动负艟和长期负债。

　　(3)所有者权益结构即资本的构成及其关系 同时也反映所有者享受权益。

　　(4)收入结构企业收入构成及。

　　费用结构是指费用的构成及其关系。费用的构成按其性质分为收入和计入损益费用会計的含义信息是由会计的含义提供的有助于经济管理和经济决策的和与之有关的其它。对会计的含义信息按不同要求从不同方面进行观察可划分：①会计的含义对象信息；②信息；③全年报表信息。会计的含义信息质量关系到能否真实反映一个单位的财务六况和关系到社会主义市场经济能否健康有序地运转。会计的含义核算一般原则是用以指导和规范会计的含义工作的准则或依据其大多是根据会计的含义工作经验，并经提炼整理概括而成它们构成进行会计的含义核算和监督的基础，是使会计的含义这项管理活动规范化、和系统化的准绳和依据作为会计的含义核算的一般原则，主要包括：客观性原则、、、贯彻原则、、、权责发生原则、对比原则、、、和为了正确進行会计的含义要素的确认、提供有用的会计的含义信一息，会计的含义核算必须坚持上述原则

　　包括会计的含义要素的确认、会計的含义要素的计量、会计的含义要素的记录和财务报告四部分组成。

　　根据会计的含义系统处理的数据—— 产生于过去的各项交易和倳项按照会计的含义要素的定义与特征分别当作不同的会计的含义要素及其所属的账户来计量、记录，并通过和财务报告等手段转变為有用的会计的含义信息，传递给会计的含义信息使用者这也就是财务会计的含义的最终要求。

　　因此这一系列的会计的含义处理過程构成了财务会计的含义概念的第三层次，也是最终层次

　　通过以上认识，我国财务会计的含义概念结构应当包括以下内容：

• 绪论.具体包括制定宗旨.适用背景和范围，财产会计的含义与的性质作用和局限性等；

• 财务会计的含义基本假设和核算原则；

• 财务会计的含义信息的质量特征；

• 财务会计的含义要素的确认计量和记录；

　　为了完整准确表达财务会计的含义概念结构便于广大财务人员接受，同時又能体现财务会计的含义结构与会计的含义准则的关系我国的财务会计的含义概念结构可以从“会计的含义准则的理论说明”的名称來表达。

　　至于财务会计的含义概念结构的制定和发布机构.西方各国一般由财务会计的含义准则委员会来担任因此，我国财务会计的含义概念结构可由财政部组织专家研究并发布这样，财政部需要发布和制定两种公告：一是“会计的含义准则的理论说明”；二是“具體会计的含义准则”其中，具体会计的含义准则 会计的含义准则的理论说明为理论依据.两者保持理论和逻辑一致性