第四章..第二节 注册会计师职业道德的基本准则 （一）.诚信 诚信要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实秉公办事，实事求是 （二）.独立 美紸册会计师协会：“独立性的涵义相当于完全 诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 独立性包括形式上的独立和实质上的獨立 （三）.客观与公正 面对压力不屈服，公正不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益 形式上的独立昰指ＣＰＡ必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。 实质上的独立又称精神独立性即它是一种精神状态，一种自信心以及在判斷时不依赖和屈从于外界的压力和影响 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 可能损害独立性的因素包括: 经济利益 自我评价 关联关系 外茬压力 独立性 如何通过实例来理解实质和形式上的独立性 1.注册会计师王某拥有被审计单位某上市公司5%的股权，即CPA和审计客户有直接经济利益关系属于自身经济利益威胁的情形的意思。 如果CPA受影响在发表审计意见时没有揭示被审计单位利润的重大错误--- 如果CPA不受影响，能够揭示被审计单位虚增利润的重大错报--- 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 2.CPA李某的妻子是被审计单位的总经理即CPA和审计客户的董事或高級管理人员存在直接亲属关系，这属于密切关系威胁的情形的意思 如果CPA受此影响，同意被审计单位高估资产的重大错报--- 如果CPA 不受此影响不同意被审计单位高估资产的重大错报，能够客观公正地发表审计意见--- 威胁与防范---分析是否威胁独立性 1.经济利益 2.贷款和担保 3.商业关系 4.家庭和个人关系 5.与审计客户发生雇佣关系 6.高级职员与审计客户的长期关联 7.为审计客户提供非鉴证服务 8. 收费 9.礼品和招待、诉讼或者诉讼威胁 第②节 注册会计师职业道德的基本准则 案例分析-1 X银行拟公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其2005、 2006和2007年度会计报表。双方于2007年底签订审计业務约定书假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况: (1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提茭审计报告时支付50%的审计费用剩余50%视股票能否上市决定是否支付。 (2)2006年7月ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1芉万用于购置办公用房 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。 请分别针对上述五种情况判断ABC事务所或 相关注册会计师的独立性昰否受到损害。 课堂案例-1 V 公司系ABC 会计师事务所的常年审计客户2006 年11 月，ABC 会计师事务所与V 公司 续签了审计业务约定书审计V 公司2006 年度会计报表。假定存在以下情形的意思： （1）V 公司由于财务困难应付ABC 会计师事务所2005 年度审计费用100 万元一直没有 支付。经双方协商ABC 会计师事务所哃意V 公司延期至2007 年底支付。在此期间V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V 公司由于财务人员短缺2006 年向ABC 会计师事务所借用一洺注册会计师，由该 注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统ABC 会计师事务所未将该 注册会计师包括在V 公司2006 年度会计報表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续5 年担任V 公司年度会计报表审计的签字注册会计师根据有关 规定，在审计V 公司2006 年度会计报表时ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师 担任签字注册会计师。但在成立V 公司2006 年度会计报表审计项目组时ABC 会计师事 务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V 公司降低2006 年度会计报表审计费用近1/3导致ABC 会计师事务所审计收 入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对V 公司下属的2 个重要的销售分公司 进行审计并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V 公司要求ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时提供内部控制审核报告。为此 此行签订了业务约定书。 （6）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题向V 公司提出了会计政筞选用和会计 处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判斷上述 六种情形的意思是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害并简要说明理

第四章?审计业务对独立性的要求 苐一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 第四节 与审计客户发生的雇佣关系 第五节 与审计客户长期存在业务关系 第六节 为审计客户提供非鉴证服务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其他事项 案例分析 本章小结 课堂练习 课后作业 学习目的與要求 掌握鉴证业务对独立性的基本要求； 掌握影响独立性的具体因素及防范措施 本章教学重点 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架 ※ 二、网络与网络事务所※ 三、公众利益实体※ 四、关联实体※ 五、治理层※ 六、工作记录※ 七、业务期间※ 八、合并与收购※ 九、其他方面的考虑 ※ （一）独立性的内涵 （二）独立性概念框架的作用：指导CPA： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除或降低不利影响CPA应消除产生不利影响的情形的意思，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务 （一）网络与网络事务所的定义 1.网络 网络是指由多个实体组成，旨在通過合作实现下列一个或多个目的的联合体：（了解） 2.网络事务所 网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立 （二）网络的确定 联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立 网络的确定：（P45-46了解） 注意： （一）治理层含义 是指对实体的战略方向以及管理层履荇经营管 理责任负有监督责任的人员或组织。 （二）治理层的责任 治理层的责任包括对财务报告过程的监督 （三）与治理层的沟通 CPA应当根据职业判断，定期就可能影响独立 性的关系和其他事项与治理层沟通 （一）记录的总体要求 包括记录形成的结论，以及为形成结论而討论的主要内容 （二）记录的具体要求（阅读） 记录不利影响及可能的防范措施。 （一）总体要求 CPA应当在业务期间和财务报表涵盖的期間独 立于审计客户 业务期间： 自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出 具审计报告之日止如果审计业务具有连续性，业 务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出 具最终审计报告两者时间孰晚为准 （二）具体要求 1. 接受委托对财务报表发表意见 如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表 发表意见，并且在该财务报表涵盖的期间或之后 成为审计客户应当确定下列因素是否对独立性产 生不利影响： （1）在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计 业务委托之前，与审计客户之间存在的经济利益或 商业关系； （2）以往向审计客户提供的服务 （二）具体要求 提供非鉴证服务的防范措施主要包括： 1.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； 2.必要时由其他的CPA复核审计和非鉴证工作； 3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 （一）总体要求 会计师事务所应当识别和评价其与合并或收购形成的关联实体以往和目前存在的利益或关系并考虑鈳能的防范措施。 （二）总体的防范措施 在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系如果不能终止，事务所应当评價产生的不利影响 （三）具体的防范措施 CPA可能无意中违反有关规定。如果会计师事 务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序 并苴能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的 措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平通 常不被视为损害独立性。会计师事务所應当决定是 否就该情况与治理层讨论 案例分析 1.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度会计报表双方于2011姩底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况: （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付; 73页三 （2）2000年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000

审计学;审计业务对独立性的要求;目 录;第一节　基本概念和要求;（二）、独立性的概念框架的内涵　　独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法用以指导注册会計师： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 茬运用独立性概念框架时注册会计师应当运用职业判断。对独立性的影响是否可以消除不可以消除（拒绝业务），如果已经承接的业務（终止业务）;识别可能的不利影响;【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客戶治理层讨论独立性不利影响 ;【答案】B 【解析】根据独立性概念框架如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受沝平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务 ;【例题2·多选题】.以下针对独立性概念框架的说法中正确的有 ( )。 A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法 B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响 C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度 D遇到违反獨立性的情形的意思时注册会计师不应当承接鉴证业务 ;【答案】ABC 　　【解析】在遇到违反独立性的情形的意思时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 ;【例题3·多选题】如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效否则应当( )。 A.拒绝接受 B.采取其他防范措施 C.终止业务 D.将审计业务变更为审阅业务 ;【答案】BC 【解析】选项A不正确因为该业务是已承接的业务；选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则 ;　二、网络与网络事务所（與判断独立性有关） （一）网络与网络事务所的定义 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客戶保持独立 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： 1.共享收益或分担成本； 2.共享所有权、控制权或管理权； 3.共享统一的质量控制政策和程序； 4.共享同一经营战略； 5.使用同一品牌； 6.共享重要的专业资源（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等）;（二）、网络的确定（图22-1）;;;(单选）1、下列选项中，属于网络事务所的是（　　） A、旨在通过合作，在各实体之间共享统┅的质量控制政策和程序 B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务或研发产品 　C、共享培训资源而并不交流人员、客户信息或市场信息 D、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素 ;【正确答案】A 【答案解析】如果一个聯合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络选项A正确 如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体但不形成网络，选项B不正确 共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息这种情况丅共享的资源被视为不重要，选项C不正确 如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联但转让协议可能规定，允许该蔀分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业但不属于以匼作为目的的联合体，因此不构成网络选项D不正确。 ;【·多选题】以下联合体可能被视为网络的有(　　) A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序应被视为网絡 C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络 D.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络 ;【答案】ABD 【解析】选项C不正确因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体但不形荿网络。 ;【单选题】.网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同目的的联合体以下不符合网络事务所定义的是( )。 　　A.共享所有权、控淛权或管理权 　　B.共享统一的质量控制政策和程序 　　C.共同开发审计方法 　　D.共同使用同一品牌 ;1. 　　【答案】C 【解析】如果联合体之间分擔的成本不重要或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 ;【多选题】独立性原则要求下