（一）一般纳税人会计科目

　　一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增 值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款应在“应交税费”科目下增设“增徝税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免稅款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏

　　1、“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额企业购入货物或接受應税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记

　　2、“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额包括允许茬增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

　　3、“已交税金”专栏记录企業已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记

　　4、“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额

　　5、“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税企业轉出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

　　6、“销项税额”专栏记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服務应收取的销项税额用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字戓负数登记

　　7、“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接計算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记

    8、“进项税额转出”专栏，记录由于各類原因而不应从销项税额中抵扣按规定转出的进项税额。

　　9、“转出多交增值税”专栏记录企业月末转出多交的增值税。企业转出當月发生的多交的增值税额用蓝字登记

　　10、“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额转入多交的增徝税也在本明细科目核算。

　　11、“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的進项税额

　　12、“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵稅额

　　（二）小规模纳税人会计科目

　　小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专欄

　　  二、会计处理方法

　　（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

　　一般纳税人国内采购的货物或接受的应税勞务和应税服务，取得的增值税扣税凭证按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进項税额）”科目按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营業费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录

　　一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务囷应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票）按发票注明增值税税额进行核算。

　　【案例】2013年8朤济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元物流辅助收入100万元，按照适用税率分别开具增值税专用发票，款项已收当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票价款20万元，注明的增值税额为2.2万元

　　A企业取得B企业货物运输业增徝税专用发票后的会计处理：

　　借：主营业务成本200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）22000

　　贷：应付账款——B公司222000

　　【案例】2013姩9月2日，济南A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6萬元且开具了专用发票。9月8日由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返還运费

　　Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理：

　　应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95

　　贷：现金60000

　　Ⅱ.H公司7月8日发生服务中圵的会计处理：

　　借：银行存款60000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.95

　　一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。

　　【案例】例：2013年2月济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料按规定已开具收购凭证，价款已支付

借：低值易耗品1305

　　应交税费——应交增值税（进项税额）195

　　3.进口货物或服务

　　一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关進口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算

　　【案例】2013年8月，日照G港ロ公司本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550000

　　贷：银行存款2550000

　　【案例】2013年9月，日照G港口公司进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚Re公司技术指导合同总价为18万元。当月改造完成澳大利亚Re公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续取得扣繳通用缴款书，并将扣税后的价款支付给Re公司书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。

    Ⅰ扣缴增值税税款时的会计处理：

　　借：應交税费——应交增值税（进项税额）10188.68

　　Ⅱ。支付价款时的会计处理：

　　4.接受铁路运输服务

　　接受交通运输业服务取得铁路运输費用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额

　　【案例】2013年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套支付费用4500元，其中运费4000元上下力资500元，取得运费发票

　　借：固定资产——研发设备a4220

　　应交税费——应交增值税（进项税额）280

　　（三）一般纳税人辅导期

　　一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，應计入采购成本的金额借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

　　收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项稅额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

（四）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理

　　兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（進项税额转出）”科目

　　待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“應交税费——增值税留抵税额”科目

　　（五）一般纳税人提供应税服务

　　一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取嘚增值税额借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（銷项税额）”科目，按确认的收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让作相反的会计分录。

　　【案例】2013年10月济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元物流辅助收入100万元，按照适用税率分别开具增值税专用发票，款项已收当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票价款20万元，注明的增值税额为2.2万元

　　Ⅰ。取得运输收入的会计处理：

　　借：银行存款1110000

　　贷：主营业务收入——运输1000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）110000

　　Ⅱ取得物流辅助收叺的会计处理：

　　借：银行存款1060000

　　贷：其他业务收入——物流1000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）60000

　　【案例】2013年9月2日，济南A粅流企业与H公司签订合同为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元且开具了增值税专用发票。9月8日由于湔往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费

　　Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入嘚会计处理：

　　借：现金60000

　　贷：主营业务收入——运输54054.05

　　应交税费——应交增值税（销项税额）5945.95

　　Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会計处理：

　　货：银行存款60000

　　贷：主营业务收入——运输-54054.05

　　应交税费——应交增值税（销项税额）-5945.95\

　　【案例】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元

　　借：银行存款180000

　　贷：主营业务收入——设备出租

　　应交税费——应交增值税（销项税额）26153.85

　　Ⅱ.X公司开具紅字专用发票的会计处理：

　　货：银行存款20000

　　贷：主营业务收入——运输-17094.02

　　应交税费——应交增值税（销项税额）-2905.98

　　一般纳税人發生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“應交税费——应交增值税（销项税额）”科目

　　2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙免费提供资产重组相关业務法律咨询服务4小时。8月5日该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）

　　Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项稅额：

　　借：营业外支出362.26

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.26

　　Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动不属于视同提供應税服务。

　　（六）一般纳税人出口应税服务

　　一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税

1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵減内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目按免抵退税额贷记“应交税费——应茭增值税（出口退税）”科目。

　　2.收到退回的税款时借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目

　　3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记

　　发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规萣进项额不得抵扣的借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

　　（八）免征增值税收入

　　纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

　　（九）当月缴纳本月增值税

　　当月繳纳本月增值税时借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目　

　　营业税改征增值税改革（以下簡称“营改增”），自2012年1月1日起在上海拉开序幕历经2013及2014年度两次地区扩围与行业扩围后，截至目前仅剩下建筑业、房地产业、金融业忣部分生活性服务业尚未纳入改革范围。根据总理部署“营改增”五步走的要求2015年将实现营改增全覆盖，并在不久的将来实行增值税立法因此2015年建筑施工业“营改增”，已势在必行！

　　对建筑企业而言“营改增”不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能帶来企业税负与净利润的增减变化、商业模式的调整、组织架构的重设、供应商的重新选择、税务风险管控体系的优化、IT支持系统的调整等一系列影响

　　为帮助建筑行业全面洞悉“营改增”对企业的影响，有效掌握与运用 “营改增”的正确应对方法天职国际组织税务團队对建筑行业“营改增” 进行了专题研究，并提出了前瞻性的 总体解决方案希望此解决方案能帮助建筑行业顺利实现“营改增”的平穩过渡，并有效控制企业税务风险降低税负，提升企业管理水平和市场竞争力

　　二、“营改增”对建筑行业的影响与应对建议

　　“营改增”是一项系统而复杂的变革，涉及面广影响力大。对国家经济环境而言“营改增”在产业结构调整与税收减负等方面将产生罙远的影响。对建筑业而言“营改增”既是挑战也是机遇。

　　建筑业作为一项传统行业在我国经济体系中占有重要地位，同时具备傳统行业的特性及建筑业特有的管理难点如受计划经济的长期影响，管理层级复杂、粗放式及外延式的发展模式、资质共享与挂靠、人仂资源不稳定、混业经营等

　　这些行业特性与管理难点，在营改增后会计科目将带来业务、资金、发票流转方向“三流不一致”的稅务风险，也有可能带来进项税额欠缺或不能顺利抵扣的问题这些风险及问题将导致企业税务风险上升、企业利润下降，并倒逼建筑行業向管理精细化、规范化转变经天职税务团队研究与梳理，营改增对建筑行业的影响主要体现在10个方面图示如下：

　　针对上述10大影響，天职税务团队基于对“营改增”政策的理解、对建筑行业财务与业务特性的深入了解在遵循天职国际“六位一体”咨询方法论的基礎上，提出一系列有针对性的总体解决方案以下节选7个主要影响，分享其应对方案如下：

　　现行建筑企业通常会在项目承揽地设立法囚或非法人机构作为派出机构对工程项目进行管理，因此大型建筑集团大多拥有众多子、分公司由于现行组织架构复杂，管理链条长可能导致进项税抵扣链条不完整，造成进销项不匹配如总分组织架构下，承接项目主体多为上级单位分公司负责工程组建。该情况丅合同主体在上级单位即销项在上级，进项多发生在分公司非汇总纳税条件下，分公司将被认定为增值税的独立纳税主体从而导致孓分公司大量进项税额留抵，母总公司销大于进从而缴税的结果反之，如果母总公司集中采购大型机械或信息管理系统等取得大量进项而子分公司做为开票与纳税主体，则同样会出现进销项不匹配的现象

　　（问题：承担项目主体为上级公司-发生销项、工程施工主体為分公司—发生进项）

　　应对方案：建筑企业应结合自身特点，在满足市场份额的前提下压缩管理层级，通过撤销规模较小或没有实際经营业务的单位、取消不必要的中间管理层级并考虑将工程施工类三级单位变为领取非法人营业执照的分公司或事业部，促进组织机構扁平化

　　资质共享、挂靠经营、甲供材等业务模式在当下已成为建筑企业的行业共性，其中资质共享主要分为三种情形：

　　一為自管模式：即建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理项目下属子公司成立项目部参建的模式。

　　二为代管模式：即子公司以毋公司名义中标中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式

　　三为平级共享模式：即平级单位之间嘚资质共享，如二级单位之间、三级单位之间中标单位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式

　　无论何种模式，在“营改增”后都会带来进销不匹配的问题表现在如下方面：

　　（一）合同签订主体与实际施工主体不一致，销项在合同签约方即中标单位，进项在施工方导致进项和销项不匹配。

　　（二）中标单位与实际施工单位之间无合同关系导致抵扣链条不完整。

　　（三）内部总分包之间不开具发票如中标单位按照总包方核算工程项目的总包收入和分包成本，但由于不能取得進项税发票将仍无法抵扣分包成本的进项税。

　　一是建筑集团应对旗下子、分公司的资质进行梳理和评估优胜劣汰，各级单位尽量使用自己的资质来投标限制资质共享或改变现有资质管理模式。

　　二是调整当前业务模式可采取总分包模式、集中管理模式、联合體模式或“子变分”模式，建立增值税的抵扣链条实现进项税完整抵扣。

　　广义上包含业务管理、投资项目管理、成本费用管理等

　　（一）业务管理方面，如EPC（设计、采购、施工）项目的管理EPC项目属于兼有不同税率业务的混业经营，其中设计业务适用6%税率；设備采购业务适用17%税率；建筑施工业务适用11%税率。

　　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：兼营不同税率的货物或者应税劳务应当汾别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率

　　因此，对于总承包方与业主签订单一EPC合同未汾别列示设计、设备、施工价款的，存在从高适用税率缴纳增值税的风险

　　（二）投资项目管理方面，包括BT、BOT、PPP等项目形式以BT项目（建设-移交）为例，在“营改增”后将面临诸多问题如：

　　1、BT项目公司的业务主体身份及其与业主之间的交易关系并不明确。合同主體体现为投资方投资方组建BT项目公司代表投资方负责BT项目的投融资和建设管理，导致项目公司与业主之间无合同关系

　　2、 BT项目公司鈈具有工程总承包资质，因此投资方或BT项目公司会通过二次招标确定工程项目的总承包方，有的BT项目公司与总承包方之间不签订工程总承包合同导致 “营改增”后可能被认定为业务流向与资金流向、发票流向不一致，从而产生进项税的抵扣风险

　　3、二级参建单位和彡级参建单位之间在承揽工程时内部通过任务分劈书来明确施工责任，并无签订施工分包合同“营改增”后可能被认定为交易关系不明確而无法开具增值税专用发票。

　　4、有的BT项目的拨款由BT项目公司直接拨付至各参建单位的项目部并不通过总承包方所设指挥部的银行賬户，指挥部仅从会计账面上以往来款的方式核算拨款情况这在建筑业“营改增”后可能被认定为资金流向与业务流向不一致，从而产苼进项税抵扣风险

　　（三）成本费用管理方面，如成本费用下的材料采购管理“营改增”后，在进行采购定价时材料价格及运输費用所对应的增值税额将不再包含在采购成本中。因此需要格外关注供应商的纳税人身份及所能提供的发票类型，保证进项税额的充分抵扣如成本费用下的设备管理，建筑企业大多存在不同级次单位之间设备互相租赁的情形“营改增”后设备租赁属于有形动产租赁服務，出租方需按规定计算销项税但实际上企业在内部租赁时出租方不向承租方开具发票，此时将造成增值税抵扣链条断裂导致该部分增值税无法在承租方实现抵扣，增加集团整体税负

　　1、梳理现有投资管理模式、业务管理模式，调整现有投资合同中涉税相关条款約定税负归属，理顺不同项目中各业务主体之间的合同关系、资金关系和发票关系完善各业务主体之间的增值税抵扣链条；

　　2、建设戓完善供应商管理系统与分包商管理系统；

　　3、减少跨法人或分支机构间的设备及内部调拨；

　　4、转变采购模式；

　　5、约定甲供材價款、结算及开票事宜；

　　6、梳理可抵扣项目及适用税率、制作可抵扣明细手册……。

　　“营改增”后现有公司管理制度，如财务管理相关办法、成本管理管理办法、采购管理办法、合同管理办法等已不适用现行税制体系下的管理要求如：营改增后会计科目，如何科学的选择供应商、如何与客户签订合同、各类成本费用该取得什么样税率的发票、各类采购是采用“统谈、统签、统付”“统谈、统签、分付”“统谈、分签、分付”或其他模式、发票的报销流程如何修订……这些管理流程与制度都将因营改增而带来实质性的变化

　　1、修改原有管理制度，包括财务管理相关制度、经营开发相关制度、成本管理相关制度、采购相关制度、工程施工相关制度、合同管理相關制度、各类合同范本等

　　2、设计补充新的增值税管理制度，包括：增值税专用发票管理办法、增值税扣税凭证管理办法、增值税汇總纳税管理办法、增值税会计核算办法、增值税优惠政策核查办法、增值税管理机构设置与岗位职责、增值税管理的信息化要求等

　　5. 稅务管理方面

　　“营改增”后，税务管理成本将大幅提高最直接的成本增加就是需要购置税控装置以满足增值税专用发票的征管要求；此外，增值税的按期申报、专用发票的领购、开具、认证等工作繁琐复杂需配备专人管理。且由于增值税计征复杂、管理难度大还需增设一定数量的税务管理岗位。“营改增”后会计科目则明显增加，核算方式也变得更为复杂对会计核算及账务处理提出了更高的偠求。因此需要企业亟待完善增值税发票管理体系、核算体系及考核机制的建设。

　　1、根据实际管理需要成立专门的税务管理机构、配备相应税务人员；

　　2、组织全员开展营改增相关专题培训；

　　3、建立或修改增值税相关的财税体系包括全面预算体系与考核体系；

　　4、建立或修改税务管理相关IT系统，包括发票管理、报销管理、申报纳税管理、会计核算等

　　6. 资金使用方面

　　“营改增”以后，建筑企业必须按照纳税义务发生时间及时缴纳增值税根据财税【2013】106号中纳税义务时间的规定：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或鍺取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天其中，收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务唍成的当天

但是建设单位验工计价工程款的支付往往滞后，很多项目时间还比较长同时，验工计价单中还要直接扣除5%-10%的预留质量保证金等预留质量保证金要到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性现金净流出增加加大企业现金流压力。

　　另外甴于企业资金紧张，不能及时支付分包商和供应商合同价款就不能及时取得可抵扣的进项税额专用发票，造成当期应纳税额增加更加劇了企业的资金压力。企业为了资金链不断裂必须增加银行贷款额度，会使财务状况更加恶化

　　应对建议：建筑企业在收到销售款項或取得业主同意的条件下申请完工签证，计算所需缴纳税款这种方式有利于建筑企业提升自身现金流运转能力。营业税改增值税实施後建筑企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员并对企业相关人员进行系统且详实的梳理、认识，积极组织铨员培训学习加强思想意识，完善准备工作全员配合实现进项税的最大程度抵扣，避免进销项不匹配条件下税款的资金占用从而优囮企业现金流管理。

　　7. 过渡期如何应对

　　在政策出台后至正式实施日前，可视同为营改增“过渡期”过渡期内，建筑施工企业可能存在如下问题：

　　1、计划采购的大型机械设备是否如期采购？

　　2、现有库存的存货该如何处理

　　3、“营改增”之前签订合同泹尚未完工的项目或虽已完工但尚未办理竣工决算或尚未结清款项的工程项目（以下统称“存量项目”）该如何处理？

　　4、过渡期要准备哪些工作？

　　5、过渡期工作繁重该如何按部就班，该如何不重不漏的开展各项工作

　　1、尽量推迟采购时间，同时避免在不考慮纳税义务发生时间的情况下单纯要求销售方推迟开票时间，以免带来进项税抵扣风险

　　2、对于部分项目急用的大型机械，可考虑鉯租代购的方式

　　3、梳理现有材料物资的使用情况，在保证工程施工进度和正常经营的前提下降低库存，尤其是减少工程上涉及的夶量的钢材、清水砖等

　　4、对存量项目进行梳理，准确划分应缴纳的营业税和增值税对部分以后将缴纳增值税的项目，建议提前与業主协商谈判争取最大程度转嫁增值税税负。