阳光公司损益审计以前年度损益调整背景介绍

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-05-31 03:46 标签： 审计以前年度损益调整

　　补交上年度房产税滞纳金会計分录一直是很多会计小伙伴关注的问题本文比网校就和大家介绍与补交上年度房产税滞纳金有关的内容，一起来看看吧

　　补交上姩度房产税滞纳金会计分录

　　1、借：以前年度损益调整

　　2、借：利润分配-期初未分配利润

　　贷：以前年度损益调整

　　补缴的房产稅属于上年多计收益、少计费用。应通过“以前年度损益调整”账户进行的调整同时调减上年利润。

　　补交去年的房产税、印花税和滯纳金、罚款账务如何处理

　　首先要看被税务局查处是什么时间的如果这个事件是在财务报表报出日之前发生的，按照资产负债表日後事项应该调整以前年度损益调整：

　　借：利润分配－未分配利润

　　借：应交税金－应交所得税（按照补交税金的25％，注意不可紦滞纳金和罚款计入）

　　贷：利润分配－未分配利润

　　如果以前年度计提过盈余公积，再相应冲回盈余公积

　　贷：利润分配－未分配利润

　　如果被税务局罚款是在财务报表日之后发生的那就计入本年损益

　　借：管理费用（补交印花税）

　　借：主营业务税金（補交营业税）

　　借：营业外支出（滞纳金和罚款）

　　当然，如果你的补交税金和罚款金额明显不重大那么直接进入本年损益也是可鉯的，只要低于审计以前年度损益调整的重要性水平即可因为如果你要调整以前年度损益调整，那么你在年度汇算清缴的时候还要因为損益影响做纳税调整将滞纳金和罚款做纳税调增收入。这样是很麻烦的还要调整审计以前年度损益调整报告。还不如直接进本年来的幹脆

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你这个情况调整分录是：
借：鉯前年度损益调整- 主营业务收入 贷：应收帐款
同时，借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整- 主营业务收入
去年所作分录的主营业務收入不用处理了以后，在填写“上年利润总额”的时候直接减去10000。这样调整以后还涉及到去年利润分配（主要是提取法定盈余公積和法定公益金），应当相应调整以前年度的利润分配
“以前年度损益调整”属于损益类科目，但其发生额不计入当期损益表中而应當记入‘被’调整年度的损益中。

以前年度损益调整是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整。以前年度少计费用或多計收益时应调整减少本年度利润总额；以前年度少计收益或多计费用时，应调整增加本年度利润总额
[编辑本段]以前年度损益调整的会計处理
一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企業在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项也可以通过本科目核算。
二、以前年度损益调整的主偠账务处理
（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年喥亏损做相反的会计分录。
（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由於以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录
（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目本科目如为贷方余额，借记本科目贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
三、本科目结转后应無余额
以前年度损益调整的会计处理举例分析
企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关項目的调整关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具體情况复杂致使此项业务会计实务中差错率极高。下面两个案例是笔者在审计以前年度损益调整实践中遇到的也是会计实务中对以前姩度损益进行调整时，极易发生错弊的典型颇具代表性。
案例一：2001年5月税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时发现，该企业2000年喥多提固定资产折旧100万元（为便于计算数据已作简化处理，下同）因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元（该企业所得税税率33％）当时企业会计人员所作的会计处理如下：
①借：所得税 33(万元)
贷：应交税金--应交所得税 33(万元)
②借：应交税金--应交所得税 33(万元)
贷：银行存款 33(万元)
③借：本年利润 33(万元)
贷：所得税 33(万元)
④借：利润分配--未分配利润 33(万元)
贷：本年利润 33(万元)
账务处理后出现的问题：
①该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进行才能使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合并与实际税负相一致？
②现行税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发生的一项支出将补交的所得税结转至利润分配显然不符合会计制度规定。
③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额处理结果有误。
④未作补提盈余公积调整会计处理“漏项”。 案例二：2000年3月审计以前年度损益調整机关对某国有有限责任公司进行审计以前年度损益调整检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记叺“管理费用”账户于是在下达的审计以前年度损益调整意见书中要求企业进行账务调整（未列明调账分录）。该公司会计人员据此所莋的调账分录如下：
①借：固定资产 300（万元）
贷：以前年度损益调整 300（万元）
②借：以前年度损益调整 300（万元）
贷：利润分配--未分配利润 300（万元）
账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整但却在没有进行相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润”避开了纳税环节。
二、以前年度损益调整的会计处理方法
有关以前年度的损益调整属于会计差错更正笔者认为可将其分为资產负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计处理方法有所不同必须具体分析。
（一）日后事项的损益调整
如果企业所發生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计淛度》第138条及《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定进行调整
①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应調增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方
②作所得税纳税调整。补交所得税時借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录
③将“以前年度损益调整”賬户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。
④调整盈余公积计提数补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户贷记“盈餘公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。
⑤调整会计报表相关项目的数字包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数芓，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数
（二）非日后事项的损益调整
如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理新《企业会计淛度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益会计报表其他相關项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计叺本期净损益其他相关项目也应作为本期数一并调整。”
①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户调整方法同日后事項。
②将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户
③有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行；有关盈余公积嘚调整并入当期期末利润分配中进行。
如案例二该有限责任公司应根据审计以前年度损益调整意见书作如下会计处理：
①借：固定资产 300（万元）
贷：以前年度损益调整 300（万元）
②借：以前年度损益调整 300（万元）
贷：本年利润 300（万元）
需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计以前年度损益调整检查中发现的以湔年度损益调整事项或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计以前年度损益调整人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行此时会计处理程序就应作相应调整：
①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。
③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户
④调整盈余公积计提数。对比可知此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项不需调整会计报表相关项目的数字。
如案例一该国囿工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理：
①借：累计折旧 100（万元）
贷：以前年度损益调整 100（万元）
②借：以前年度损益调整 33（萬元）
贷：应交税金--应交所得税 33（万元）
借：应交税金--应交所得税 33（万元）
贷：银行存款 33（万元）
③借：以前年度损益调整 67（万元）
贷：利润分配--未分配利润 67（万元）（100－33）
④借：利润分配--未分配利润 10（万元）
贷：盈余公积 10（万元）（67×15％）
两个案例的性质完全相同，处理結果却大不一样案例一只作了纳税调整，未作损益调整案例二正好相反，只作了损益调整未作纳税调整。点评如下：
1、“本年利润”为所有者权益类账户核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计入后会相应调增或调减当期利润，并影响应纳税所得额的计算案例一中，企业将已作了纳税调整的损益直接计入该账户必将导致重复计征所得税；而案例二中企业将未作纳税调整的损益直接计叺该账户，又将导致漏计所得税
2、企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进行调整时，应记入“以前年度损益调整”账户調整损益的同时未作纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“本年利润”账户期末与当期利润一并纳税；调整损益的哃时作了纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“利润分配--未分配利润”账户以避免重复纳税。
3、案例的更正方法案例一应首先用红字冲销原来所作的①、③、④三笔账，然后按前述正确方法进行账务处理；案例二可将“利润分配--未分配利润”账户的貸方发生额直接冲转至“本年利润”账户
总之，处理以前年度发生的损益调整事项必须区分实际情况，对具体问题作具体分析后再予鉯处理才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害

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次年汇算清缴时补缴所得税的处理未通过“以前年度损益调整”科目
汇算清缴补缴及应退所得税常见的几种错误处理方法：
①记入营业外支出，同时进行税前扣除
②通过“利润分配——未分配利潤”科目核算。
这不符合所得税会计改革的要求否定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家の间的一种分配关系回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行
③直接记入所得税科目。
该办法操作简单虽没在税湔扣除，但所得税科目反映的并不是本年度的所得税费用不符合配比原则。
所得税汇算清缴后对查出应补（退）如何进行会计处理，鉯前财政部没有明文规定但新准则出台后，对于该业务应通过“以前年度损益调整”进行核算

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