在实际案例分析中cpa执笔怎么写

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2020-12-15 09:13 标签： 犯罪案例

中央电大《审计案例分析研究期末复习指导》综合案例分析分析题参考答案审计案例分析分析

公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后发现该公司存在下列五種可能导致出现错误的状况：

）库存现金未经认真盘点；（

）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（

公司代管的甲材料可能并不存在；

公司仓库的乙材料可能已计入

公司成立以来的首次审计

列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计證据。

对期末存货截止期进行测试

所有权归属报表反映适当性

对上一年度的会计记录进行适当审阅并

股份有限公司委托××会计师事务所對其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书要求：

指出下述审计业务约定书中存在的问题；（

重新起草审计业务约定书。审计业务约定书

股份有限公司乙方：××会计师事务所

年会计报表审计经双方协商，达成一下约定：

为乙方审计工作及时提供所需的三、

按照独立审计准则的要求进行审计出具审

审计收费按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用五、

约定书的有效期间本约萣书一式两份，甲乙双方各执一份本约

六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方

答案：审计業务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务本案例分析在这方面表述不明确。

甲方的责任是：建立健全内部控制淛度保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整保证会计报表充分披露有关的信息。

）及时为乙方的审计工作提供其所偠求的全部会计资料和其他有关资料

）为乙方派出的有关工作人员提供必要的

具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，

按本约定書之规定及时足额支付审计费用

×日之前提供审计所需的全部资料。

乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告保证审计报告的真实性、合法性。

）按照约定时间完成审计业务出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法加上甲方内部控制制

度固有的局限性和其他客观因素制约，

难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实

而注册会计师又鈳能在审计中未予发现的情况，

乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任

）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协

会执业准则另有规定或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露

）审计工莋结束后，乙方将根据情况对

甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见

年×月×日之前出具审计报告。

××会计师事务所紸册会计师张小、

年度会计报表的外勤审计工作，

拟审计报告按审计业务约定书的要求，审计报告应于

日提交张、刘二人在复核审计笁作底稿时，发现存在下列主要情况：

年度利润表重要性水平为

日××市高级人民法院最终裁定，应赔偿

股份有限公司甲产品进行监盘时（

）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少并说明原因。

日前对其后十项审查负有那些责任；

股份有限公司全体股东：

我们接受委托审计了贵公司

）应选择的重要性水平为

万元。因为按照《独立审计准则》的规定当不同会计报表的重要性水平不同时，注册會计师应选择

最低的重要性水平重要性水平越低，审计风险越高注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受沝平

日前，应实施必要的审计程序获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；

应对已知悉的期后事项予以關注并实施相应的审计程序。上述第（

）种情况属第二类期后事项应建议

份有限公司在会计报表附注中予以披露。

3.××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求审计报告应于2002年3月21ㄖ提交。张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：

(1)审计工作底稿显示2002年利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重偠性水平为85万元

(2)2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定2003年1月被告CA股份有限公司侵权，应赔偿×××股份有限公司360万元

(3)CA股份有限公司2002年度提坏账准备比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。

(4)在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺2000件甲产品单位荿本435元，但CA股份有限公司未作调整

(5)CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万元的设备，已入账当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年残值率为10%，按直线法计提折旧

①根据上列第(1)种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有哪些责任根据上列(2)种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议

③根据上列第(3)(4)(5)种情况，张小、刘海应提出何种处理建议如提出调整建议，请作出调整分录

④如果只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议请代张小、刘海续编如下审计报告。

①应选择的重要性水平为75万元因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会計报表的重要性水平不同时注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计測试以将审计风险降低至可接受水平。

②在3月10日前应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以确认期后事项的发生及处悝是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项应建议CA股份囿限公司在会计报表附注中予以披露。

③《企业会计准则》允许企业变更会计政策且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露

第一影响利润总额为87万元（＝870000元），应建议调整调整分录为：

第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70×（1－10％）/5×12×6＝6.3万元）

应建议企业调整分录为：

④通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件將导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整

我们认为，除存在上述情况外上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会計制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了┅贯性原则

另外，我们注意到2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元但貴公司未在会计报表附注中披露。

450万元并且将报表层次的重要性水

(1)2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品并且收到税务部门开具的进貨退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售甲产品销售成本6000万元，货款已结算A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业務成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议A公司拒绝接受。

(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元由于采用乙材料苼产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年未计提存货跌价准备金注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受

(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款年利率为6%，其中嘚8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理但未计提2001年的借款利息。注冊会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议A公司拒绝接受。

(4)2001年12月31日A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序

要求：假定针对A公司存在的上述每种情况，如果A公司拒绝接受调整建议注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计報告中的说明段

针对（1），刘强、江河应当发表否定意见理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的主营业务收入混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应該发表否定意见

审计报告说明段：经审计，我们发现我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规萣资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额贵公司這一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议贵公司拒绝采纳。

针对（2）该事项应计提的存货跌价损失为142万元（），高于存货囷管理费用的重要性水平A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告

贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产嘚产品销售市场黯淡A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元貴公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳

针对（3），该公司未計提长期借款利息共576万元（9600×6%）其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元计入财务费用的为96万元。对于该情況的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元两项相加为576万元，分别超過在建工程和报表的重要性水平注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告

说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款年利率为6％，其中的8000萬元用于建造生产厂房（2001年12

月31日尚未完工）1600

万元用于补充流动资金贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中资本化利息即应该计入在建笁程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计准则》的相关规定虛增利润96万元，虚减资产480万元少记负债576万元。我们提出调整建议贵公司拒绝采纳。

针对（4）由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见所以，应当出具无法表示意见的审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计這些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。

贵公司占资产总额40%的存货放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌存货损失尚未清理完畢，不仅无法估计损失也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛我们无法对上述会计报表发表意见。

6.(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题

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