原标题：拖欠的工程款如何进行會计处理

开发公司拖欠施工单位工程进度款，是实务中较为常见的现象小编了解到由于市场的激烈竞争，不少施工企业、分包商、建材商垫资承揽工程从而让合同约定的收款时间形同虚设。小编知道自营改增全面实施后增值税专用发票的抵扣有了更为严格的要求，使得拖欠的工程款在结算时面临着不小的纳税风险

《增值税实施办法》第二十六条规定：“纳税人取得的增值税扣税凭证，不符合法、荇政法规或者国家税务总局有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

《增值税专用发票使用规定》明确规定：“增值税专用发票必须在纳税义务发生时开具”也就是说，延迟开具的增值税专用发票不论施工单位是否按时纳税，在开具时间上都是不符合要求的

发票开具时间延迟，对于税务检查人员来说只要认真检查就能查出来，按照税务稽查“查案必查票”口诀大额工程款发票被查的风險非常大。

某项工程开发公司根据施工合同应于2016年9月9日向总包方支付一笔工程进度款5 000万元。总包方当天也应该向分包方支付进度款1 000万元其他材料供应商可能也盯着这笔工程款。

但开发公司因为预售进度不理想对此进度款进行了拖欠。总包方没有收到货款也就不会向開发公司开发票，一般也会拖欠分包方及材料供应商的款分包方与材料供应商被拖欠也不会向总包方开发票。

这次5 000万元进度款的拖欠看起来是拖欠了总包方和分包方的工程款，但在增值税价外税的特点下实际上也同时拖欠了政府的增值税款。

根据《增值税实施办法》規定增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项时间，或者合同约定的收款时间只要根据合同约定，该日应该收取工程款则该日为纳稅义务发生日，总包方应该计增值税销项税额

更重要的是，该日也是增值税专用发票开具之日

如果施工方因为拖欠而不开增值税专用發票，待实际收到工程款时才开增值税专用发票一方面会导致施工方延迟缴纳增值税；另一方面也导致这张增值税专用发票延迟开具，洏延迟开具的增值税专用发票税务机关完全有理由不允许抵扣。这对开发公司来说就亏大了。

合理的解决办法是：施工方的工程款可鉯拖但增值税正常缴纳。

虽然可能拖欠工程款但可以先把税款支付掉。开发公司可以要求施工方严格按税法规定纳税、开票把增值稅专用发票拿到。同时开发公司也可以先支付税款、收取专票，以保证建筑方、总包方、分包方、材料供应商的增值税纳税义务履行、增值税专用发票开具

就本例来说，5000万元工程款对应495.5万元的进项税额付款日一到，开发公司最好确认支付这495.5万元并收取增值税专用发票。否则未来如果与税务稽查产生争议，导致稽查人员严格执法的话这495.5万元的进项税额就可能不能抵扣了。