求解关于西方经济学计算题基础的一道计算题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2011-10-24 10:50 标签： 西方经济学计算题
2013年北京理工大学873经济学基础考研真题分析_百度文库
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2013年北京理工大学873经济学基础考研真题分析
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出门在外也不愁南开大学896经济学基础考研历年真题卷_图文_百度文库
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南开大学896经济学基础考研历年真题卷
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先上题目如下：
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，所得税税率25%，2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，每年税前会计利润均为2000万元。2011年、2012年发生以下事项：
（1）每年计入投资收益的国债利息收入50万元；
（2）2011年5月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款20万元；
（3）日购入某生产设备，买价100万元，增值税税额为17万，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许加速折旧，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。2012年年末该设备账面价值高于可收回金额10万元，计提10万元减值准备。确认减值后，资产的预计使用年限和净残值不变。
（4）2011年7月从二级市场上购入某股票作为可供出售金额资产核算。年末可供出售金融资产账面价值200万元，包括成本180万元和公允价值变动20万元，2012年年末可供出售金融资产账面价值220万元，包括成本180万元和公允价值变动40万元；
（5）2011年年初存货跌价准备为0，2011年末存货账面价值900万元，计提存货跌价准备100万元，2012年末存货账面价值800万元，销售结转存货跌价准备80万元，2012年年末计提存货跌价准备140万元。
（6）本期没有发生其他纳税调整事项。
要求：计算2011年和2012年递延所得税资产和负债、应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案如下：
（1）2011年：存货的账面价值为900万元，计税基础=900+100=1000（万元），存在可抵扣暂时性差异100万元；则递延所得税资产发生额=100×25%=25（万元）；固定资产的账面价值=100-100/5/2=90（万元），计税基础=100-100×2/5/2=80（万元），存在应纳税暂时性差异10万元；可供出售金融资产的账面价值为200万元，计税基础为180万元，存在应纳税暂时性差异20万元，则递延所得税负债发生额=10×25%+20×25%=2.5+5=7.5（万元）（其中计入资本公积的递延所得税负债为5万元）；递延所得税费用=2.5-25=-22.5（万元）；应纳税所得额=-10+100=2060（万元）；应交所得税=5（万元）；所得税费用=515-22.5=492.5（万元）。借：所得税费用& && && && &492.5
递延所得税资产& && && &&&25资本公积——其他资本公积& &5贷：应交税费——应交所得税& && &515
递延所得税负债& && && && &&&7.5（2）2012年：存货的账面价值=800万元，存货跌价准备的期末余额=100-80+140=160（万元），其计税基础=800+160=960（万元），本期末可抵扣暂时性差异为160万元，则递延所得税资产发生额=160×25%-100×25%=15（万元）；固定资产的账面价值=100-100/5×1.5-60=60（万元），计税基础=100-100×2/5-（100-100×2/5）×2/5/2=48（万元），本期的应纳税暂时性差异为12万元；可供出售金融资产的账面价值为220万元，计税基础=180万元，本期的应纳税暂时性差异为40万元，则递延所得税负债发生额=（12-10） ×25%+（40-20）×25%=0.5+5=5.5（万元）（其中计入资本公积的递延所得税负债为5万元）；递延所得税费用=0.5-15=-14.5（万元）；应纳税所得额=+10+140-80=2008（万元）；应交所得税=2（万元）；所得税费用=502-14.5=487.5（万元）。借：所得税费用& && && && &487.5
递延所得税资产& && && &&&15资本公积——其他资本公积& &5贷：应交税费——应交所得税& & 502递延所得税负债& && && && &5.5
我想问的问题如下：
题目第二小题，2012年应纳税所得额+10+140-80=2008中10是怎么出来的？另外存货的可抵扣暂时性差异是160，为什么这里只有140-80，却少了一个100，求解答！！！
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1.固定资产在2012年年底不是计提了减值准备10万？产生可抵扣暂时性差异，所以在算应纳税所得额时得加回去。
2011年存货账面价值=900，计税基础=900+100=1000，产生可抵扣暂时性差异100
2012年存货账面价值=800，计税基础=800+100（去年的减值准备）-80(今年结转的减值准备）+140（今年又计提的减值准备）=960，产生可抵扣暂时性差异160
今年因为存货应计提的递延所得税资产=（160-100）*25%=15，因为你2012年年初有上一年计提的递延所得税资产100*25%=25，所以你今年需要计提的递延所得税资产是多少才能使递延所得税资产年末的账面价值=160*25%=40呢？那不就是40-25=15吗？记住是发生额的概念。
存货在2012年末的可抵扣暂时性差异确实是160，但是你不要忘记了你年初已经有了可抵扣暂时性差异100，所以2012年可抵扣暂时性差异其实只产生了160-100=60，记住是发生额的概念，意思就是这一年以内发生的数额。
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嗯，明白了，原来如此啊，万分感谢你的回答！
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回复 2# 大头猪妮 的帖子
嗯，明白了，原来如此啊，万分感谢你的回答！
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