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《初级会计实务》考试大纲
初级会计职称考试 初级会计实务》 考试《 初级会计职称考试《初级会计实务》考试大纲 第一章 资 产 资产是企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或控制的、 预期会给企业带来经济 利益的资源。 资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同， 资产可分为自有资产和租入资产， 按其流动性不同， 资产可分为流动资产和非流动资产， 其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、 其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他 资产等。 第一节 货币资金 一、库存现金 （一）现金管理制度 1.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金 限额的规定。 2.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。 （二）现金的账务处理 单位应当设置现金总账和现金日记账， 分别进行库存现金的总分类核算和明细分类 核算。 （三）现金的清查 单位应当按规定进行现金的清查， 一般采用实地盘点法， 对于清查的结果应当编制 现金盘点报告单。 如果账款不符， 发现的有待查明原因的现金短缺或溢余， 应先通过“待 处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别情况处理。 二、银行存款 （一）银行存款的账务处理 单位应当设置银行存款总账和银行存款日记账， 分别进行银行存款的总分类核算和 明细分类核算。 （二）银行存款的核对 单位银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核 对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额， 应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。 三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是单位除现金、 银行存款以外的其他各种货币资金， 主要包括银行汇 票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 （二）其他货币资金的账务处理 为了反映和核算其他货币资金的收支和结存情况，单位应当设置“其他货币资金” 科目。按其他货币资金的种类设置明细科目进行明细核算。 第二节 应收及预付款项 应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权， 包括应收款项和预 付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等，预付款项则是企业按照合 同规定预付的款项，如预付账款等。 一、应收票据（一）应收票据的内容 应收票据是企业因销售商品、 提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出 票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票两种。 （二）应收票据的账务处理 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据” 科目进行核算。 二、应收账款 （一）应收账款的内容 应收账款是企业因销售商品、 提供劳务等经营活动， 应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项， 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货 单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）应收账款的账务处理 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目， 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”’科目核算。 三、预付账款 预付账款是企业按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项金额入账。 企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项 情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 四、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款的主要内容包括 1.应收的各种赔款、罚款。 2.应收的出租物租金。 3.应收职工收取的各种垫付款项。 4.存出保证金。 5.其他各种应收、暂付款项。 （二）其他应收款的账务处理 其他应收款应当按实际发生的金额入账。 为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况， 企业应当设置“其他应收款” 科目进行核算。 五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查， 有客观证据表明该应收 款项发生减值的， 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的 金额确认减值损失，计提坏账准备。 （二）计提坏账准备的账务处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业 当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。-1-坏账准备可按以下公式计算：生的其他支出。 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益， 但是为特定客户设 计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 （三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产， 例如企业以赚取差 价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设 置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 第四节 存 货 一、存货的内容、成本的确定和计价方法 （一）存货的内容 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、 产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 （二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用。 2.存货的加工成本 存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用， 包括直接人工以及按照一 定方法分配的制造费用。 3.存货的其他成本 存货的其他成本是除采购成本、 加工成本以外的， 使存货达到目前场所和状态所发采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 企业应当根据各类存货的实物流转方式、 企业管理的要求、 存货的性质等实际情况， 合理地确定发出存货成本的计算方法， 以及当期发出存货的实际成本。 对于性质和用途 相同的存货， 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 在实际成本核算方式 下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次 加权平均法和移动加权平均法等。 二、原材料 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本核算的账务处理 材料按实际成本计价核算时， 材料的收发及结存， 无论总分类核算还是明细分类核 算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。 （二）采用计划成本核算的账务处理 材料采用计划成本核算时， 材料的收发及结存， 无论总分类核算还是明细分类核算， 均按照计划成本计价。 材料实际成本与计划成本的差异， 通过“材料成本差异”科目核算。 月末， 计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊， 根据领用材料的用途计入相关 资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异） ÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 三、包装物 （一）包装物的内容-2-包装物的核算内容包括： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周 转材料――包装物”科目进行核算。 四、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容 作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、 管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 （二）低值易耗品的账务处理 为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料――低 值易耗品”科目。 低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。 五、委托加工物资 （一）委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、 支付的加工费用 及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费 税应税范围的加工物资）等。 （二）委托加工物资的账务处理 为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工 物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相 似。 六、库存商品 （一）库存商品的内容 库…是企业已完成全部生产过程并已验收入库、 合乎标准规格和技术条件， 可以按照合 同规定的条件送交订货单位， 或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成 验收入库用于销售的各种商品。 （二）库存商品的账务处理 为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科 目。 商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。 七、存货清查 存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对， 从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、 盘亏和毁损情况， 企业应当设 置“待处理财产损溢”科目。八、存货减值 （一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存 货的实际成本， 如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、 售价金额核算法等简 化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计 售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变 现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记 存货价值的影响因素已经消失的， 减记的金额应当予以恢复， 并在原已计提的存货跌价 准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 （二）存货跌价准备的账务处理 企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。 第五节 长期股权投资 一、长期股权投资的内容和核算方法 （一）长期股权投资的内容 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、 合营企业及联营企业的权益性投资以及 企业持有的对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。 1.成本法核算的长期股权投资的范围 （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算， 编制合并财务报表时按照权益 法进行调整。 （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核 算。 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。 为了核算企业的长期股权投资， 企业应当设置“长期股权投资”、 “投资收益”等科目。 二、长期股权投资的核算 （一）采用成本法核算长期股权投资的账务处理 1.长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外， 以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照 实际支付的购买价款作为初始投资成本。 企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的 费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 2.取得长期股权投资 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。 3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润-3-长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时， 企业按应享有的部 分确认为投资收益。 4.长期股权投资的处置 处置长期股权投资时， 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投 资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 （二）采用权益法核算长期股权投资的账务处理 1.取得长期股权投资 取得长期股权投资， 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的， 不调整已确认的初始投资成本， 长期股权投资的初始投资 成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入当期损益。 2.投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后， 应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或 发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外） ，调整长期股权投 资的账面价值，并确认为当期投资损益。 3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下， 被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动， 企业按 持股比例计算应享有的份额， 相应调整长期股权投资的账面价值， 同时增加或减少资本 公积。 4.长期股权投资的处置 处置长期股权投资时， 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投 资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 三、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 企业对子公司、 合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生 减值的迹象时， 其可收回金额低于账面价值的， 应当将该长期股权投资的账面价值减记 至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值 准备。 2.企业对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响， 且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资， 应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面 价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差 额，确认为减值损失，计入当期损益。 （二）长期股权投资减值的账务处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。长 期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产 （一）固定资产的特征和分类 1.固定资产的特征固定资产是同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有， （2）使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的分类 （1）按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 （2）综合分类，即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固 定资产划分为七大类。 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工 程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 企业固定资产、 在建工程、 工程物资发生减值的， 还应当设置“固定资产减值准备”、 “在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。 （二）固定资产的取得 1.外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、 安装费和专业人员服务费 等，作为固定资产的取得成本。 2.建造固定资产 企业自行建造固定资产， 应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出，作为固定资产的成本。 （三）固定资产的折旧 1.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地。 2.固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式， 合理选择固定资产折旧 方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计 入相关资产的成本或者当期损益。 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产， 其计 提的折旧应计入在建工程成本。 基本生产车间所使用的固定资产， 其计提的折旧应计入 制造费用，管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使 用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧额 应计入其他业务成本。 （四）固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用 等。 固定资产的更新改造等后续支出， 满足固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成 本， 如有被替换的部分， 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣 除，不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 （五）固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、 债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。-4-（六）固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点， 以保证固定资产核算的 真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、 盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明 原因，并按照规定程序报批处理。 （七）固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时， 其可收回金额低于账面价值 的， 企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、投资性房地产 （一）投资性房地产内容 投资性房地产是为赚取租金或资本增值， 或者两者兼有而持有的房地产。 主要包括 已出租的土地使用权、 持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 投资性 房地产应当能够单独计量和出售。 1.投资性房地产的范围 （1）已出租的土地使用权。 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （3）已出租的建筑物。 2.不属于投资性房地产的范围 下列项目不属于投资性房地产： （1）自用房地产。 （2）作为存货的房地产。 （二）投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产 企业外购的房地产， 只有在购入的同时开始出租或用于资本增值， 才能作为投资性 房地产加以确认。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于 该资产的其他支出。 2.自行建造的投资性房地产 企业自行建造或开发的房地产， 只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租或 用于资本增值， 才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。 自行建造投资性房地产 的成本， 由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成， 包括土地开发 费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费 用等。 （三）投资性房地产的后续计量 1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产， 应当按照固定资产或无形资产的有关 规定，按期（月）计提折旧或摊销。投资性房地产存在减值迹象的，经减值测试后确定 发生减值的，应当计提减值准备。 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的， 可以对投资 性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的， 不计提折旧或摊销， 企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。 3.投资性房地产后续计量模式的变更 为保证会计信息的可比性， 企业对投资性房地产的计量模式一经确定， 不得随意变 更。 存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得， 且能够满足采用公 允价值模式条件的情况下， 才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值 模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变 更时公允价值与账面价值的差额， 调整期初留存收益。 已采用公允价值模式计量的投资 性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 （四）投资性房地产的处置 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入 扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 （一）无形资产的内容 1.无形资产的特征 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产， 具有三个主 要特征： （1）不具有实物形态。 （2）具有可辨认性。 （3）属于非货币性长期资产。 2.无形资产的构成 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 （二）无形资产的核算 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计 摊销”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核 算。 1.无形资产的取得 无形资产应当按照成本进行初始计量。 企业取得无形资产的主要方式有外购、 自行 研究开发等。 （1）外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属 于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 （2）自行研究开发无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶 段支出和开发阶段支出， 企业自行开发无形资产发生的研发支出， 不满足资本化条件的， 计入当期损益，满足资本化条件的，计入研发支出。研究开发项目达到预定用途形成无 形资产的，转入无形资产。如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将 其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 2.无形资产的摊销 （1）无形资产摊销的范围 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产应进行 摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 （2）无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产， 其残值应当视为零。 对于使用寿命有限的无形资产应当-5-自供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 企业应当按月对无形资产进行摊销。 无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。 企 业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，出租的无形资产，其摊销金额计入其他 业务成本， 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的， 其摊销 金额应当计入相关资产成本。 3.无形资产的处置 企业处置无形资产， 应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费 后的差额计入营业外收入或营业外支出。 4.无形资产的减值 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时， 其可收回金额低于账面价值 的， 企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额， 减记的金额确认为减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、其他资产 其他资产是除货币资金、 交易性金融资产、 应收及预付款项、 存货、 长期股权投资、 固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。 长期待摊费用是企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上 的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应设置“长期 待摊费用”科目对此类项目进行核算。 第二章 负 债 负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义 务，具有以下特征 （一）负债是企业承担的现时义务 （二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 （三）负债是由过去的交易或事项形成的 负债一般按其偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。 1.流动负债是将在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借 款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付 款等。 2.长期负债是偿还期在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债务， 包括长期借款、 应付债券、长期应付款等。 第一节 短期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下 （含 1 年） 的各种 借款。 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取 得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期 借款。本科目应按照贷款人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借 款”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科 目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目， 根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 第二节 应付及预收款项 一、应付账款 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。 企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方 登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款， 或开出商业汇票抵付应付账款的款项， 或已冲销的无法支付的应付账款， 余额一般在贷 方， 表示企业尚未支付的应付账款余额。 本科目一般应该按照债权人设置明细科目进行 明细核算。 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材 料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记 载的实际价款或暂估价值） ，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税 额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账 款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账 单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 应付账款附有现金折扣的， 应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。 因在折扣期 限内付款获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时， 借记“应付账款”科目， 贷记“银 行存款”、“应付票据”等科目。 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付 账款”科目，贷记“营业外收入――其他”科目。 二、应付票据 应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括 商业承兑正票和银行承兑汇票。 企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开 出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方， 表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业票，应当按其票面金 额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费 ――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇 票手续费应当计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 企业开出、 承兑的带息票据， 应于期末计算应付利息， 计入当期财务费用， 借记“财 务费用”科目，贷记“应付票据”科目。 应付票据到期支付票款时， 应按票面金额予以结转， 借记“应付票据”科目， 贷记“银 行存款”科目。应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面金 额转作应付账款， 借记“应付票据”科目， 贷记“应付账款”科目。 应付银行承兑汇票到期， 如企业无力支付票款，应将应付票据的票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目， 贷记“短期借款”科目。-6-三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借 款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科 目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利 息。 企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时， 应按合同约定的名义利率计算 确定的应付利息的金额， 记入“应付利息”科目， 实际支付利息时， 借记“应付利息”科目， 贷记“银行存款”等科目。 四、预收账款 预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同， 预收账款 所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发 生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额， 借方登记企业向购货方发货后冲销的 预收账款数额和退回购货方多付账款的数额， 余额一般在贷方， 反映企业向购货单位预 收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业 应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账 款”科目的贷方。 企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实 现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业 收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交 税费――应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行 存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款” 科目，贷记“银行存款”科目。 第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、 津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金， 工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币 性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、 将企业拥有的资产无偿提 供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。 二、应付职工薪酬的核算 企业应当通过“应付职工薪酬”科目， 核算应付职工薪酬的提取、 结算、 使用等情况。 （一）确认应付职工薪酬的处理 企业应当在职工为其提供服务的会计期间， 根据职工提供服务的受益对象， 将应确 认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时 确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳 务成本”等科目，管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员的职工薪 酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入 “利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目。 计量应付职工薪酬时， 国家规定了计提基础和计提比例的， 应按照国家规定的标准 计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况， 合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的， 应当补提应付职工薪 酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据受益对象， 按照该产 品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费 用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目。 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的， 应当根据受益对象， 将该住房每期应 计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、 “生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目，并且同 时借记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产 供职工无偿使用的， 应当根据受益对象， 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损 益， 并确认应付职工薪酬， 借记“管理费用”、 “生产成本”、 “制造费用”等科目， 贷记“应 付职工薪酬――非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当 期损益和应付职工薪酬。 （二）发放职工薪酬的处理 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬――工资” 科目， 贷记“银行存款”、 “库存现金”等科目， 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 （代 垫的家属药费、个人所得税等） ，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现 金”、“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。 企业支付职工福利费、 支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按 照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时， 借记“应付职工薪酬――职工福利 （或 工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存 现金”等科目。 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职 工薪酬――非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及 增值税销项税额的， 还应进行相应的处理。 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所 发生的租金，借记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。 第四节 应交税费 一、应交税费的内容 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括.增值税、消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿 产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种 类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期 末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚 未抵扣的税费。 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费” 科目核算。-7-二、应交增值税的核算 （一）一般纳税企业 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税 费”科目下设置“应交增值税”明细科目， 并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “已 交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 企业从国内采购物资或接受应税劳务等， 根据增值税专用发票上记载的应计入采购 成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原 材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目， 根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额， 借记“应交税费――应交增值税 （进项税额） ” 科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 购入货物发生的退货，做相反的会计分录。 企业购入免税农产品， 按照买价和规定的扣除率计算进项税额， 借记“应交税费―― 应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材 料采购”、 “原材料”、 “库存商品”等科目， 按照应付或实际支付的价款， 贷记“应付账款”、 “银行存款”等科目。购进生产用固定资产所支付的增值税额，应计入增值税进项税额， 可以从销项税额中抵扣， 购进的货物用于非应税项目， 其所支付的增值税额应计入购入 货物的成本。 企业购进的货物发生非常损失的， 以及将购进货物改变用途的 （如用于非应税项目、 集体福利或个人消费等） ，其进项税额应通过“应交税费――应交增值税（进项税额转 出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科 目，贷记“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失 的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收 账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税 费――应交增值税 （销项税额） ”科目， 按照实现的营业收入， 贷记“主营业务收入”、 “其 他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。企业将自产或委托加工的 货物用于非应税项目、 集体福利或个人消费， 将自产、 委托加工或购买的货物作为投资、 分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期 股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目 等。 企业交纳的增值税，借记“应交税费――应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银 行存款”科目。 （二）小规模纳税企业 小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税， 销售 货物或提供应税劳务时只能开具普通发票， 不能开具增值税专用发票。 小规模纳税人不 享有进项税额的抵扣权， 其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或 劳务的成本。 因此， 小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目， 不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费――应交增值税”科目贷方登记 应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方 余额为多交纳的增值税。 小规模纳税人购进货物和接受应税劳务时支付的增值税， 直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费――应交增值税”科目。 企业购入材料不能取得增值税专用发票的， 比照小规模纳税人进行处理， 发生的增 值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费――应 交增值税”科目。 三、应交消费税的核算 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、 交纳情况。 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税 费――应交消费税”科目；企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产部门时，按 规定应交纳的俏费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费――应交消费税”科目， 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、 “固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 需要交纳消费税的委托加工物资， 应由受托方代收代交消费税， 受托方按照应交税 款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费――应交消费税”科目。 委托加工物资收回后， 直接用于销售的， 应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物 资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，委托加 工物资收回后用于连续生产应税消费品， 按规定准予抵扣的， 应按已由受托方代收代交 的消费税，借记“应交税费――应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。 四、应交营业税的核算 企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、 交纳情况。 企业按照营业额及其适用的税率， 计算应交的营业税， 借记“营业税金及附加”科目， 贷记“应交税费――应交营业税”科目， 企业出售不动产时， 计算应交的营业税， 借记“固 定资产清理”等科目， 贷记“应交税费――应交营业税”科目， 实际交纳营业税时， 借记“应 交税费――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 五、应交所得税的核算 企业应在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目，核算企业交纳的企业所得 税。 根据现行税法规定，应交所得税的计算公式为： 应交所得税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－允许抵免的税额 应纳税所得额是企业所得税的计税依据， 准确计算应纳税所得额是正确计算应交所 得税的前提。根据现行企业所得税纳税申报办法，企业应在会计利润总额的基础上，加 减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额） 。会计与税法的差异（包括 收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表集中体现。 六、其他应交税费的核算 对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地 使用税、车船税、个人所得税、企业所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应 当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。 企业应交的城市维护建设税、 教育费附加， 借记“营业税金及附加”等科目， 贷记“应 交税费――应交城市维护建设税（或应交教育费附加）”科目。 企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交-8-税费――应交资源税”科目，企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成 本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费――应交资源税”科目。 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算 的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费――应交土 地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行 存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费――应交土地增值税”科目，同时冲 销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或 贷记“营业外收入”科目。 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税， 借记“应付职工薪酬”科目， 贷记“应 交税费――应交个人所得税”科目。 企业应交的房产税、 土地使用税、 车船税、 矿产资源补偿费， 借记“管理费用”科目， 贷记“应交税费――应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿 费）”科目。 第五节 应付股利及其他应付款 一、应付股利 应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投 资者的现金股利或利润。 企业应通过“应付股利”科目， 核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利 或利润。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案， 确认应付给投资者的现金 股利或利润时，借记“利润分配――应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实 际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的股票股利或利润， 不做账务 处理。 二、其他应付款 其他应付款是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、 应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入 保证金等。 企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照 其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。 企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款” 科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存 款”等科目。 第六节 长期借款 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上 （不含 1 年） 的各项 借款。企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款 ――本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款――利息调整”科目。 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期 间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固 定资产的， 在固定资产尚未达到预定可使用状态前， 所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本； 固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出， 以及按规定不予 资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记 入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目， 贷记“应付利息”科目。 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款――本金”科目，贷 记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。 第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 应付债券是企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发 行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利 息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。 企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票 面金额，贷记“应付债券――面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券―― 利息调整”科目。 对于按面值发行的债券， 在每期采用票面利率计算计提利息时， 应当按照与长期借 款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研 发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定 的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计 算确定的应付未付利息通过“应付债券――应计利息”科目核算。应付债券按实际利率 （实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率） 计算确定的利息费用， 应按照与长 期借款相一致的原则计入有关成本、费用。 应付债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券――面值”和“应付债券―― 应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。 二、长期应付款 长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项， 包括应付 融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。 企业应设置“长期应付款”科目， 用以核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式 购入固定资产时应付的款项及偿还情况。 （一）应付融资租赁款 应付融资租赁款是企业融资租入固定资产而发生的应付款， 是在租赁开始日承租人 应向出租人支付的最低租赁付款额。 融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始 日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用） ，借记 “在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的 初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期 支付融资租赁费时， 借记“长期应付款――应付融资租赁款”科目， 贷记“银行存款”科目。 （二）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款 企业分期付款购买固定资产时， 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定， 以 实际支付的价款作为长期应付款的入账价值， 两者之间的差额作为未确认融资费用， 应 当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。 即按所购固定资产购买价款的现值， 借记“固 定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，-9-借记“未确认融资费用”科目。支付购买价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存 款”科目。 初级会计职称考试《初级会计实务》考试大纲 第三章 所有者权益 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司所有者权益又 称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得 和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本） 、资本公积（含资本溢价或股本溢价、 其他资本公积） 、盈余公积和未分配利润构成。其中，盈余公积和未分配利润又合称为 留存收益，反映企业历年实现的净利润留存于企业的部分。 第一节 实收资本 一、实收资本的内容 实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实 收资本的构成比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础， 也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用 权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规 定不得作为出资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产， 不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的 货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的 30%。 不论以何种方式出资， 投资者如 在投资过程中违反投资合约或协议约定， 不按规定如期缴足出资额， 企业可以依法追究 投资者的违约责任。 二、实收资本的核算 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减 变动情况。 股份有限公司应设置“股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额。 （一）接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时， 应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额， 借记 “银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部 分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册 资本中所占份额的部分，贷记“资本公积――资本溢价”科目。 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值 和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的 差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本 公积（股本溢价） 。 （二）接受非现金资产投资 企业接受固定资产、 无形资产等非现金资产投资时， 应按投资合同或协议约定的价 值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投 资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账， 投资合同或协 议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分， 计入资本公积。（三）实收资本（或股本）变动 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时相同。 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时， 应按转增的资本金额确认实收资本或股 本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积――资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记 “实收资本” （或“股本”） 科目。 用盈余公积转增资本时， 借记“盈余公积”科目， 贷记“实 收资本”（或“股本”）科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出 资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的， 按股票面值和注销股数计算的股票面值 总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借 记“资本公积――股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应贷记“盈余公积”、“利润分 配――未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总 额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷 记“资本公积――股本溢价”科目。 第二节 资本公积 一、资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本 （或股本） 中所占份额的部分， 以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直 接计入所有者权益的利得和损失等。 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生 增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失， 如企业的 长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。 此外， 企业根据国家有关规定实行股权激励的， 如果在等待期内取消了授予的权益 工具， 企业应在进行权益工具加速行权处理时， 将剩余等待期内应确认的金额立即计入 当期损益，并同时确认资本公积。 二、资本公积的核算 企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资本溢价（股 本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积（资本溢价 或股本溢价） 。 第三节 留存收益 一、留存收益的内容 留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累， 包括盈 余公积和未分配利润两类。 1.利润分配 利润分配是企业根据国家有关规定和企业章程、 投资者协议等， 对企业当年可供分 配的利润所进行的分配。 企业当年实现的净利润加上年初未分配利润 （或减去年初未弥补亏损） 和其他转入 后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：- 10 -（1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）向投资者分配利润。 2.盈余公积 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 公司制企业的盈余公积 包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积是企业按照规定的比例从净利润中提 取的盈余公积。任意盈余公积是企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。 3.未分配利润 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、 提取盈余公积和向投资者分配利润 后留存在企业的、历年结存的利润。 二、留存收益的核算 企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积提取、使用等情况，并分别“法定盈余 公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配――提取法定盈余公积、提取任意盈 余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损 或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配――盈余公积补亏”、“实收资本 （或股本）”科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额， 借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科 目。 企业应通过“利润分配”科目， 核算企业利润的分配 （或亏损的弥补） 和历年分配 （或 弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损） 。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任 意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核 算。企业未分配利润通过“利润分配――未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企 业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配――未分 配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细 科目。结转后，“利润分配――未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润 数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。 初级会计职称考试《初级会计实务》考试大纲 第四章 收 入 [考试内容] 收入是企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入，具有以下特点 （一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 （二）收入会导致企业所有者权益的增加 （三）收入与所有者投入资本无关 收入按企业从事日常活动的性质分类 1.销售商品收入 销售商品收入是企业通过销售商品实现的收入。 2.提供劳务收入 提供劳务收入是企业通过提供劳务实现的收入。 3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是企业通过让渡资产使用权实现的收入。 让渡资产使用权收入 包括利息收入和使用费收入。 收入按企业经营业务的主次分类： 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。 1.主营业务收入。 2.其他业务收入。其他业务收入是企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动 相关的活动实现的收入。 第一节 销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制 （三）相关的经济利益很可能流入企业 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、一般销售商品业务的处理 在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。 符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。企业判断 销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据。 企业销售商品满足收入确认条件时， 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。 通常情况下， 从购货方已收或应收的合同或协议价款即为其 公允价值， 应当以此确定销售商品收入的金额。 企业销售商品所实现的收入以及结转的 相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。确认销售商品收入 时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目， 按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值 税税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；同时，按销售商品的实际 成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月 已销商品的实际成本。 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件， 不应确认收入。 为了单独 反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商 品”科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出 商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本， 借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。“发出商品”科目的期末余额应并入资 产负债表“存货”项目反映。 发出商品不符合收入确认条件时， 如果销售该商品的纳税义务已经发生， 比如已经 开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记 “应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上 述处理。- 11 -四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 在涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定方法如下： （一）商业折扣 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉 及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （二）现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示。 企业销售商品涉及现金折扣的， 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入 金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 在计算现金折扣时， 应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣， 还是按 包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 （三）销售折让 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让 如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确 认，已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在 发生时冲减当期销售商品收入， 如按规定允许扣减增值税税额的， 还应冲减已确认的应 交增值税销项税额。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时， 按应冲减的销售商品收入 金额， 借记“主营业务收入”科目， 按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额， 借记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记 “银行存款”、 “应收账款”等科目。 如果发生销售折让时， 企业尚未确认销售商品收入的， 则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 五、销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、 品种不符合要求等原因而发生的销售退回， 应分别不同情 况进行会计处理： 1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目 的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项 外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允 许扣减增值税税额的， 应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。 如该项销售退回已发 生现金折扣的， 应同时调整相关财务费用的金额。 已确认收入的售出商品发生销售退回 时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注 明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按 实际支付或应退还的价款， 贷记“银行存款”、 “应收账款”等科目， 如已发生现金折扣的， 还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借 记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。 六、采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售商品是购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款， 销售方在 收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 预收款销售方式下， 销售方直到收到最后一笔 款项才将商品交付购货方， 表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方， 销售方通常应在发出商品时确认收入， 在此之前预收的货款应确 认为预收账款。 采用预收账款方式销售商品，预收货款时，按预收的货款金额，借记“银行存款” 等科目，贷记“预收账款”科目。收到最后一笔款项发出商品时，按预收的货款总额，借 记“预收账款”科目，按收到的最后一笔款项金额，借记“银行存款”等科目，按确定的销 售商品收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按开出的增值税专用发票上注明的增值税 税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，同时，按销售商品的成本， 借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。 七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 采用支付手续费方式委托代销商品是委托方和受托方签订合同或协议， 委托方根据 合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费， 受托方按照合同或协议规定的价格销售 代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商 品收入， 而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入， 同时将应支付的代销 手续费计入销售费用， 受托方应在代销商品销售后， 按合同或协议约定的方法计算确定 代销手续费，确认劳务收入。 采取支付手续费方式代销商品的， 委托方已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 可通过“委托代销商品”科目核算。企业发出委托代销的商品时，借记“委托代销商品”科 目，贷记“库存商品”等科目。收到受托方开具的代销清单时，根据代销清单上庄明的已 销商品情况，按应收的款项，借记“应收账款”等科目，按合同或协议价确定的销售收入 金额，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费――应交 增值税（销项税额）”科目，同时结转已销商品的成本，借记“主营业务成本”等科目， 贷记“委托代销商品”科目，委托方计算确定的代销手续费，借记“销售费用”科目，贷记 “应收账款”等科目。 受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托方代销商品进行 核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科 目。 八、销售材料等存货的处理 企业在日常后动中还可能发生对外销售不需用的原材料、 随同商品对外销售单独计 价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计 量原则比照商品销售处理。 企业销售原材料、 包装物等存货实现的收入以及结转的相关 成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。 企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存 款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值 税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。 结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。 第二节 提供劳务收入 企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本， 如属于企业的主营业务， 应 通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算，如属于主营业务以外的其他经营后 动，应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务发生的支 出一般先通过“劳务成本”科目给予归集， 待确认为费用时， 再由“劳务成本”科目转入“主 营业务成本”或“其他业务成本”科目。- 12 -一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务， 或在同一会计期内开始并完成的劳务， 应在提供劳务交 易完成时确认收入， 确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款， 确 认原则可参照销售商品收入的确认原则。 对于一次就能完成的劳务， 企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额， 借记“应 收账款”、“银行账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目，同时，按提供劳务所发生 的相关支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。 对于持续一段时间但在同一会计期内开始并完成的劳务， 企业应在为提供劳务相关 支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。 劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目， 贷记“主营业务收入”等科目，同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目， 贷记“劳务成本”科目。 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间。 且企业在资产负债表日提供劳务交易结 果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提 供劳务交易的结果能够可靠估计 1.收入的金额能够可靠地计量 2.相关的经济利益很可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠地确定 4.交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间， 且企业在资产负债表日提供劳务交易结 果不能可靠估计的， 即不能同时满足上述四个条件的， 不能采用完工百分比法确认提供 劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况 处理： 1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额 确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金 额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当 期损益（主营业务成本或其他业务成本） ，不确认提供劳务收入。 第三节 让渡资产使用权收入 本节主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。 一、让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权的收入同时满足下列条件的，才能予以确认. （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量 二、让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的收入，一般通过“其他业务收入”科目核算，所让渡资产计提 的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、 “应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。 第四节 政府补助 一、政府补助的内容、特征及形式 （一）政府补助的内容 政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为企 业所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其所属机构，如财政、卫生、税务、 环保部门等。 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府 补助是指企业取得的、 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的 政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 （二）政府补助的特征 1.政府补助是无偿的、有条件的政府补助通常附有一定的条件，主要包括 （1）政策条件，企业只要符合政府补助政策的规定，都有资格申请政府补助。符 合政策规定不一定都能够取得政府补助， 不符合政策规定、 不具备申请政府补助资格的， 不能取得政府补助。 （2）使用条件，企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定 的用途使用政府补助。 2.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本， 享有企业相应的所有权， 企业有义务向投资者 分配利润， 政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。 财政拨入的投资补助等专项拨 款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的 资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。 （三）政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产， 包括货币性资产或非货币性资产， 通常为货 币性资产，但也存在非货币性资产的情况。 1.财政拨款。 2.财政贴息。 3.税收返还。 4.无偿划拨非货币资产。 二、政府补助的确认和计量 （一）政府补助的确认 政府补助收入同时满足下列条件的，才能予以确认 1.企业能够满足政府补助所附条件 （二）政府补助的计量 1.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计算。 政府补助通过银行转账等方式拨付的， 通常按照实际收到的金额计算。 只有存在确 凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 如按照实际销量或储备量与单位补 贴定额计算的补助，可以按照应收的金额计量。 2.政府补助为非货币性资产的， 应当按照公允价值计量， 公允价值不能可靠取得的， 按照名义金额计量。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证 注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账， 没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、 但有活跃交易市场的， 应当根据确凿证- 13 -据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量， 如没有注明价值、 且没有活跃交 易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为 1 元。 三、政府补助的账务处理 1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分 配，计入当期损益（营业外收入） 。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或 发生毁损的， 应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益 （营业外收 入） 。 按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入） 。 2.与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理 （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相 关费用的期间，计入当期损益（营业外收入） 。 （2） 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的， 直接计入当期损益 （营业外收入） 。 3.与资产和收益均相关的政府补助，企业需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关 的部分，分别进行会计处理。 初级会计职称考试《初级会计实务》考试大纲 第五章 费 用 费用是企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。 费用包括企业日常后动所产生的经济利益的总流出， 主要是企业为取得营业收入进 行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括成本费用和期间费用。 这些费用的发生与企业日常经营活动关系密切， 是与企业一定会计期间经营成果有直接 关系的经济利益流出，最终会导致企业所有者权益减少。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当 在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损 益，包括主营业务业成本、其他业务成本。 期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本， 而应计入发生当期 损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和 财务费用。 第一节 营业成本 营业成本是企业为生产产品、 提供劳务等发生的可归属于产品成本、 劳务成本等的 费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等 计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 一、主营业务成本 主营业务成本是企业销售商品、 提供劳务等经常性活动所发生的成本。 企业一般在 确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的 成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营 业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成 本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润” 科目，贷记“主营业务成本”科目。二、其他业务成本 其他业务成本是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 其 他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出 租包装物的成本或摊销额等。 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。 企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周 转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本” 科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。 第二节 营业税金及附加 营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维 护建设税、教育费附加和资源税等。 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中，应 税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐业所提供 的劳务， 转让无形资产是转让无形资产的所有权或使用权， 销售不动产是非房产单位有 偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人的行为。 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及 高能耗的消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价 定率和从量定额复合计税三种。 从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消 费税， 从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税， 复合计税是 二者的结合。 城市维护建设税 （以下简称城建税） 和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和 个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税 率计算征收的一种税。 资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、 个人征收的一种 税，按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数 量计算缴纳资源税。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城 市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产 相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。 企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记 “应交税费”科目。 第三节 期间费用 一、期间费用的内容 期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本， 而应计入发生当期 损益的费用。 期间费用包含以下两种情况一是企业发生的支出不产生经济利益， 或者即使产生经 济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的， 应当在发生时确认为费用， 计入当期损 益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的， 应当在发生时确认为费用计入当期损益。 期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。 之所以不计入一定的成本核- 14 -算对象， 主要是因为期间费用是为组织和管理企业整个经营后动所发生的费用， 与可以 确定一定成本核算对象的材料采购、 产成品生产等支出没有直接关系， 因而期间费用不 计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。 二、期间费用的核算 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 （一）销售费用 销售费用是企业销售商品和材料、 提供劳务的过程中发生的各种费用， 包括保险费、 包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以 及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、 业务费、 折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后 续支出属于销售费用。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用， 但不包括销售商品本身的成本和劳务 成本。 销售的产品的成本属于“主营业务成本”， 提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”。 企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费 等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”或“银行存款”等科目，企业发生的为销售商 品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借}己“销售费用”科目，贷记“应 付职工薪酬”、 “银行存款”、 “累计折旧”等科目。 期末， 应将“销售费用”科目余额转入“本 年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。 （二）管理费用 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用， 包括企业董事会和行 政管理部门在企业的经营管理中发生的， 或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政 管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等） 、工会 经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费 等） 、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费） 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、 土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产 车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。 商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，本科目的核算内容可并入“销售费 用”科目核算。 企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企 业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目 应无余额。该科目按管理费用的费用项目进行明细核算。 企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、 注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目；企业行政管理部门人员的 职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；企业按规定计算确定的应 交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税，借记“管理费用”科目，贷 记“应交税费”等科目；企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发 生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存 款”、 “研发支出”等科目。 期末， 应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目， 借记“本 年利润”科目，贷记“管理费用”科目。 （三）财务费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用， 包括利息支出 （减 利息收入） 、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。 企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等 科目， 企业发生的应冲减财务费用的利息收入、 汇兑差额、 现金折扣， 借记“银行存款”、 “应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年 利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”利目。 初级会计职称考试《初级会计实务》考试大纲 第六章 利 润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计 入当期利润的利得和损失等。 未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。 净 利润与其他综合收益的合计金额