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时间：2014-11-17 07:48
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现金折扣和商业折扣
销售商品一批，销售收入为30000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，实用增值税率为17%，购货企业在_百度知道
销售商品一批，销售收入为30000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，实用增值税率为17%，购货企业在
由购货方将其退回，以后发现有20%的产品质量不合格八天付款，则应冲减销售收入的金额为（
提问者采纳
、现金折扣的折扣额不得冲减销售收入。应冲减销售收入为00元惺谄港拘蕃饺剪授，应当冲减销售收入及销项税额、质量不合格由购货方将其退回。2
提问者评价
那实际的冲减销售收入是还是直接6000
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现金折扣的相关知识
其他2条回答
不对，要求冲减销售收入的金额。A 6880 B 5860 C 6000 D 5880
应该是5880扣除现金折扣应确认的收入应该是30000*（1-0.02）=29400然后退货20%，应冲减的是=5880希望我的回答能够帮到你
退货的时候不能计现金折扣的貌似
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出门在外也不愁& 现金折扣是对价款还是对价税合计进行打折
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来 自: 湖北咸宁
[问题] 现金折扣是对价款还是对价税合计进行打折
向大家请教一下，在会计实务中，赊销款的现金折扣到底是对价款还是对价税合计进行打折？会计教材中两种做法我都见过，不知实务中是怎样处理的。
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来 自: 江苏
不能对税款打折扣。这很明确。
发贴数量: 36
来 自: 湖北咸宁
折扣条件中（2/10，n/60）的2仅代表折扣率为2%，我说是对赊销款总额的2%。注册会计师考试《会计》教材中讲的就是对价税合计的折扣。
发贴数量: 67
来 自: 江苏南京
《会计》教材前后不一致。P54按价税合计进行折扣，而P280就按不含税价进行折扣。我以为，应按价税合计折扣，否则商场打折就复杂了，标出的折扣不含税，那要费很大的劲向顾客解释，他们的行为不存在欺诈。
__________________
有借必有贷，借贷必相等
发贴数量: 36
来 自: 陕西
quote:最初由 wm.shen 发表
《会计》教材前后不一致。P54按价税合计进行折扣，而P280就按不含税价进行折扣。我以为，应按价税合计折扣，否则商场打折就复杂了，标出的折扣不含税，那要费很大的劲向顾客解释，他们的行为不存在欺诈。
同意，因为现金折扣的目的在于款项的回收，所以应是价税合计。
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来 自: 云南曲靖
对价税合计打折扣会不会太吃亏？:rolleyes: :rolleyes: :rolleyes:
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来 自: 江苏
现金折扣只是企业的理财活动，而增值税是税法规定的，是价外税，企业只是代收，企业是没资格去给税款打折扣的。税务局同意你给税款打折扣了吗？
现金折扣的计算是对价款，计算一点也不复杂。
哼哼，现在的教材害死人。
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来 自: 江苏
你们把商业折扣与现金折扣搞混了。包括一些教材
发贴数量: 2688
来 自: 江苏
再多说一句
当要给与现金折扣时，你们知道发票怎么开吗？有商业折扣时发票怎么开？明白了就知道税款是不能折扣的。
发贴数量: 373
来 自: 四川成都
2002年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材发行后，财政部注册会计师考试委员会办公室陆续收到很多考生来信或来电询问教材中存在的一些问题，现对问题较多之处汇总解答如下：
第一部分 会计科目
1．关于销售过程中给予现金折扣的计算中，是按应收账款总额还是按收入总额计算？
答：一般来说，销售过程中是否给予现金折扣以及现金折扣的计算依据都是由购销双方约定的。
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来 自: 江苏
quote:最初由 XIAOLIAO 发表
2002年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材发行后，财政部注册会计师考试委员会办公室陆续收到很多考生来信或来电询问教材中存在的一些问题，现对问题较多之处汇总解答如下：
第一部分 会计科目
1．关于销售过程中给予现金折扣的计算中，是按应收账款总额还是按收入总额计算？
答：一般来说，销售过程中是否给予现金折扣以及现金折扣的计算依据都是由购销双方约定的。
考试委员会办公室等于没回答。
税务局怎么说？税款是按什么交。
现金折扣能税前列支吗？
还是去问问税务局吧。
坚持我的观点。
小心1～5倍的罚款。
发贴数量: 2688
来 自: 江苏
几种折扣行为的会计及税务处理
? 企业在销售中发生的折扣，按照折扣方式的不同可分为三种类型，即商业折扣、现金折扣和实物折扣，对采用这三种折扣方式销售货物，在会计和税务处理上亦各不相同。
? 一、三种折扣方式的会计处理
? （一）采用商业折扣方式销售货物
? 商业折扣是销售方为鼓励购买方多购货物，对购货数量超过限定数额所给予的价格优惠，这种折扣方式通常用百分数表示。商业折扣可直接从货物金额上扣除，以扣除折扣后的净额作为实际售价，并作相应的账务处理。
? 例1：某洗衣机厂A型洗衣机不含税单价为700元/台，生产成本为600元/台，若一次性购买30台以上，可享受8%的商业折扣。某百货公司一次性购买A型洗衣机50台，货款已付，双方均为增值税一般纳税人，洗衣机厂的会计处理为：
? 借：银行存款 37674
?? 贷：产品销售收入 32200
?? ??应交税金D应交增值税（销项税额）5474
? 借：产品销售成本 30000
?? 贷：产成品 30000
? 产品销售收入是由折扣后的单价644元[700×（1-8%）]乘以销售数量50台计算而得的，增值税销项税额是由销售额32200元乘以税率17%计算而得的。
? （二）采用现金折扣方式销售货物
? 现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种优惠方式，这种折扣条件通常用分数表示，即2/10、1/20、N/30，意指10天内付款给予2%的折扣优惠，20天内付款给予1%的折扣优惠，30天内付款不给予折扣优惠。
? 对采用这种方式销售货物，会计上有两种处理方法，即总价法和净价法。但不论采用何种方法，税法规定因销售折扣发生在销售货物之后，属融资性理财费用，故不得从销售额中减除。在我国目前的会计实务中一般采用总价法，即将未减除折扣前的金额作为实际售价，计入相应的收入类科目，将销售方给予购买方的现金折扣，作为财务费用处理。而购买方享受的现金折扣，作冲减财务费用处理。
? 例2：某木材厂售给某家俱厂木材一批，不含税售价为80000元，成本为71000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，家俱厂在20日内付款，双方均为增值税一般纳税人，木材厂将木材交付家俱厂并办妥托收手续时，会计处理为：
? 借：应收账款 93600
?? 贷：产品销售收入 80000
? ???应交税金D应交增值税（销项税额）13600
? 在20天内收到货款时，作如下账务处理：
? 借：银行存款 92800
?? ?财务费用 800
? ?贷：应收账款 93600
? 如果家俱厂在30天内付款，则木才厂在收到货款时，作如下账务处理：
? 借：银行存款 93600
?? 贷：应收账款 93600
? （三）采用实物折扣方式销售货物
实物折扣是在销售货物的过程中，当购买方所购货物达到一定数量时，销售方即配送或赠送一定数量的货物。这种折扣方式通过无偿赠送货物降低了货物的单位售价，从而给予购买方一定的优惠。现行会计制度对企业发生的实物折扣没有作出具体的规定，但在实际操作中通常是将折扣额冲减当期的销售收入，类似于商业折扣方式销售货物的会计处理方法。
? 二、三种折扣方式的税务处理
? （一）商业折扣的税务处理
? 税法所规定的折扣销售，相当于会计中的商业折扣。对于用折扣方式销售货物，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税。如果销售货物折扣额不在同一张发票上反映的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。若企业采用折扣方式销售货物，其折扣额和销售额在同一张发票上注明的，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税，按例1会计处理。如果8%的商业折扣额2800元另开发票，在计算增值税销项税额时应以销售全额计算，其会计处理为：
? 借：银行存款 40950
? ? 贷：产品销售收入 3×50）
??? ? 应交税金D应交增值税（销项税额） 5950
? 税务部门进行纳税检查时，发现企业采用商业折扣方式销售货物，如果没有将销售额和折扣额反映在同一张发票上，而是另开发票，并作了例1账务处理。税务检查人员应责成企业财会人员作如下财务调整：
? 借：营业外支出 3276
? ? 贷：产品销售收入 2800
? ??? 应交税金D增值税检查调整 476
? （二）现金折扣的税务处理
? 税法规定，现金折扣因发生在销售货物之后，故不得从销售额中减除。这一规定同会计制度中总价法的规定是一致的，也就是说要按照销售收入全额计算增值税，现金折扣额作为企业当期的费用处理。
? （三）实物折扣的税务处理
? 税法明确规定，折扣销售（也就是会计中的商业折扣）仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则应依增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，该实物款额不能从货物销售额中减除，应“视同销售货物”计算增值税。
? 例3：某方便面厂对方便面销售实行实物折扣，买10箱方便面赠送1箱，某购物中心一次性购买该厂方便面400箱，同时方便面厂另赠送购物中心方便面40箱，货款尚未收回，方便面不含税单价为每箱20元，生产成本为每箱18元，双方均为增值税一般纳税人，则方便面厂的账务处理为：
? 借：应收账款 9360
? ? 贷：产品销售收入 8000
? ??? 应交税金D应交增值税（销项税额）1360
? 借：产品销售成本 7200
? ? 贷：产成品 7200
? 实物折扣10箱方便面的账务处理为：
? 借：营业外支出 856
? ? 贷：产成品 720（40×80）
? ? ??应交税金D应交增值税（销项税额）136（40×20×17%）
? 由此可见：采用以上三种方式销售货物，只有商业折扣方式销售货物时，折扣额和销售额在同一张发票上注明的方可将折扣额从销售额中扣除。采用现金折扣方式和实物折扣方式销售货物则不允许将折扣额从销售额中扣除。但是，在实际工作中，纳税人往往将任何一种方式的折扣额都冲减销售收入，这是不对的，应按税法规定调整账务处理。所以对采用折扣方式销售货物，一定要分清具体的类型，只有符合税法规定的折扣额方可从销售额中减除。
? ? ??? ? ? ? ?? ? ? ?? ??? ? ? ? ?? ?? 摘自《税收征纳》
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来 自: 江苏
我所知道的现金折扣处理。
如果销售10万元，增值税1.7万元，要给予2/10的现金折扣优惠，必须在同一张发票上注明。否则现金折扣不的在税前列支。
借：应收账款117000
贷：营业收入100000
贷：应交增值税17000（发票开了，必须按这个金额纳税）
如果10天内收到款项
借：银行存款115000
借：财务费用2000（这个在发票中注明的可税前列支，发票上没有的税后列支。但最好问问当地税务局，以防各地不一致）
贷：应收账款117000
如果是按％扣，那么
借：借：银行存款114600
借：财务费用只能税后列支）
贷：应收账款117000
以上处理增值税都必须按17000缴纳。这没必要争论。
要么我没理解贴主的意思。可能他说的财务费用，而我理解是增值税能不能打折。
同意的顶一下。
:p :p :p :p
发贴数量: 2688
来 自: 江苏
（抽口烟，呷了口茶）
大概没谁愿意税后列支财务费用的吧。所以我从不认为现金折扣是按价税合计算的。
:p :p :p :p
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来 自: 湖北咸宁
我认为问题并不是财务费用是税前还是税后列支，而是卖方是否同意按价税合计给你折扣，即让你少付一部分现金。至于这部分现金所带来的所得税，已经不是大头了。
发贴数量: 36
来 自: 湖北咸宁
现金折扣本来就是要求客户早日付款而付出的代价，只要对方能早日付款，多付点代价（即税款的n%)也没什么。特别是应收账款周转率低的企业，能早日收回欠款才是最重要的。
发贴数量: 373
来 自: 四川成都
请教清平：现金折扣在发票中注明，是指注明折扣条件吧？再请问，采取现金折扣方式销售，需要哪些条件？
发贴数量: 36
来 自: 湖北咸宁
商业折扣会在发票中注明，我想现金折扣不会也在发票中注明吧，也许那要看双方的约定，不知实务中是怎样的。
发贴数量: 2688
来 自: 江苏
quote:最初由 XIAOLIAO 发表
请教清平：现金折扣在发票中注明，是指注明折扣条件吧？再请问，采取现金折扣方式销售，需要哪些条件？
折扣按惯例注明就不会有错的（2/10，n/30），你用文字也可以。给现金折扣好像没有什么条件。
还是有一点要重复说明的。如我的例子中117000中，有17000是国家的税款，不是销售方的，销售方是代收，绝对不能打折。税务局也不认可。国家税款不容谈判！！！如果你愿意承担，譬如按117000给对方折扣，你的财务费用是2340，那么折扣率就不是2％。你要按算，所以超过的部分税后支付。
我看了很多教材，包括网上的讲解，都只认为应该按销售额算，只有注册会计师考试的教材说都可以。呵呵。
最后由 清平 在
23:19:16 编辑
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来 自: 江苏
quote:最初由 lzjck880 发表
现金折扣本来就是要求客户早日付款而付出的代价，只要对方能早日付款，多付点代价（即税款的n%)也没什么。特别是应收账款周转率低的企业，能早日收回欠款才是最重要的。
那就不是现金折扣了。是债务重组。这应该是有区别的。
最后由 清平 在
07:27:40 编辑
北京时间 00:17:15.
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什么是商业折扣?
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的帐上反映，所以商业折扣对应收的入帐价值没有影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收帐款入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
什么是现金折扣?
是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示若客户在30天内付款，则应付全价，无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。例如，某企业赊销乙产品6000元，规定的现金折扣条件为：2/10，n/30.假设客户在10天内付款，则应收账款的实收数额为5880元（×2%）；如客户超过10天在30天内付款，则应收账款的数额按全价6000元计算。这样，就产生了应收账款的现金折扣计价问题。对于这一问题，会计上有三种处理方法：总价法、净价法、备抵法。在实务中，常用的是前两种方法。
什么是其他应收款?
其他应收款是指除应收票据、应收帐款和预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物的租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5.存出的保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付帐款转入。
什么是应收帐款?
应收帐款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权
应收票据如何计价?
应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入帐。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的帐面余额。需要指出的是，到期不能收回的应收票据，按其帐面余额转入应收帐款，并不再计提利息。
什么是应收票据?
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
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销售折扣与折让的区别及相关会计处理
1．销售折扣
销售折扣是指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
（1）商业折扣
商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。
（2）现金折扣
现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。
【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5％的商业折扣；购买400件以上，可获得10％的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17％。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）：
销售实现时：
借：应收帐款 77805
贷：主营业务收入（200×95％×350） 66500
应交税金--应交增值税（销项税额） 11305
收到货款时（销货后第9天）：
借：银行存款 76475
财务费用（66500×2％） 1330
贷：应收帐款 77805
至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而定。
2．销售折让
销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让，会计上可以直接冲减发生折让当期的“主营业务收入”；也可设置“销售折让”帐户单独归集后，在利润表上抵减“主营业务收入”项目的金额。发生销售折让时的会计处理如下：
借：主营业务收入或销售折让
应交税金--应交增值税（销项税额）
贷：应收帐款、银行存款等
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收入应当是按照企业的商品、产品或劳务的销售价格计量的。在许多情况下,这种价值等于企业交易中与客户确定的价格。在实际工作中，时常发生购买者将企业已售出的产品退回的现象。发生这种情况时，应由购销双方协商解决。如果确定作为销售退回，为简化会计处理，无论是本年销售的产品还是以前年度销售的产品，均应冲减当月的销售收入和销售成本，不必追溯到以前年度，因为以前年度的盈亏已经结转，利润已经分配。企业在冲减当月收入时，如果成本尚未结转，只冲减收入，如果原收入和成本均已结转，而且退回的商品当月还在出售，应冲减同种商品、产品的收入和成本；如果当月无该种商品销售，应单独予以反映，冲减全部商品的收入和成本。
销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。
商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。在商业折扣的情况下，企业销售收入入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。所以商业折扣对销售收入的入帐金额的确认并无实质性影响。
现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。在现金折扣的情况下，应收帐款入帐金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐余额，同时按此金额确认销售收入额。销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理
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全国版会计基础精讲班讲义：第十章第三节1
第三节债权、债务的发生和结算 债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。 一、应收账款 （一）应收账款的入账价值： 主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等 1.商业折扣。――数量折扣，商品标价上给予的扣除由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业只需按扣除商业折扣后的发票价确认销售收入和应收账款。2.现金折扣。它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。（判断）现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如，“2／10，1／20，N／30”。现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异（判断）应收账款价值的确定有两种方法可供选择，即总价法和净价法。根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计人财务费用）。（判断）总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。（判断） 【例题·单选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。 A.现金折扣 B.增值税（销项税） C.商业折扣 D.代购货方垫付的运杂费【答案】C【例题·多选题】应当在“应收账款”账户贷方核算的是（ ）。A.应收账款的增加数 B.应收账款的收回数 C.确认的坏账损失数 D.坏账准备的提取数【答案】BC【例题·判断题】应收账款按总价法入账，可能会高估销售收入。（ ）【答案】√【例题·判断题】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。（） 【答案】×
&应收账款的核算
1．应收账款发生时的核算 （1）不考虑现金折扣 【例】红星公司20×1年9月8 日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。 已发出。 借：应收账款――利达公司 ll7000贷：主营业务收入 l00000应交税费――应交增值税(销项税额) 17000【例】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。借：应收账款――乙公司 117 000贷：主营业务收入 l00 000应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000借：应收账款――乙公司 5 000（单选）贷：银行存款 5 000 (2)考虑现金折扣的会计处理（总价法） ①销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税(销项税)银行存款 (代垫运杂费、包装费等)②收取货款时：若买方在折扣期内付款：借：银行存款财务费用(现金折扣数额)贷：应收账款若买方未在折扣期内付款：借：银行存款贷：应收账款注：当不考虑税费时，现金折扣金额=价款×折扣率【例】某企业在日销售一批商品，增值税发票上注明售价20000元，增值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。(假定计算折扣时不考虑增值税)。1.3月1日销售时确认收入：借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费――应交增值税(销项税)34002. 3月8日买方付清货款，应按售价20000元的2%享受现金折扣400元，实际付款23000元。现金折扣应记入财务费用中。借：银行存款 23000财务费用 400贷：应收账款 234003. 若3月19日买方付清货款，则应享受的现金折扣为1%即200元，实际付款为23200元。借：银行存款 23200财务费用 200贷：应收账款 234004.若买方3月30日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。借：银行存款 23400贷：应收账款 234002．应收账款收回的核算 应收账款收回后，应及时人账，冲减原应收账款的账面价值。 【例】20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月813赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 ll7000贷：应收账款――利达公司 ll7000【例】甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账。借：银行存款 l22 000贷：应收账款――乙公司 122 000二、预付账款 预付账款是企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”科目进行核算。
a:预付款项时：借：预付账款 m贷：银行存款 mb:实际结算时： 借：在途物资等n1应交税费-应交增值税（进项税）n2贷：预付账款 nC:补付或退回时：m>n时：退回 借：银行存款 m-n贷：预付账款 m-nM<n时：补付 反方向做账。 【例l0】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为： 借：预付账款――利达公司 200000贷：银行存款 200000 10月15日，红星公司收到利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税13600元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为： 借：原材料――A材料 l75000应交税费――应交增值税(进项税额) 29750贷：预付账款――利达公司 204750借：预付账款――利达公司4750贷：银行存款4750对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目进行核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 三、应收款项减值-坏账准备 企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款计提坏账
坏账损失的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。（二）坏账准备的提取方法企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。1.估计损失方法按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。（1）应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。（3）销货百分比法。根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备（三）坏账准备的核算
计提或冲减：
借：资产减值损失 贷：坏账准备 借：坏账准备贷：资产减值损失
发生坏账时：
借：坏账准备 贷：应收账款 3.已确认并转销的坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 （四） 当期应提取的坏账准备 ＝应有－已提＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－本账户的贷方余额（或＋借方余额（1）当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，（即应有>已提） 应按其差额提取坏账准备；（2）当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，（即应有<已提） 应按其差额冲减已计提的坏账准备；（3）当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，（应有为0）应将本账户的余额全部冲回。（4）加：已提为负（坏账准备为借方余额），则：应提＝应有＋借余应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
【例】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6％。假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。其相关会计分录如下： 20×1年年末首次计提坏账准备额=400×6％=24(万元)借：资产减值损失――坏账损失 240000贷：坏账准备 240000假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7％。 借：坏账准备 250000贷：应收账款――××公司 25000020×2年年末应有的坏账准备额=350×7％=24．5(万元)
24－25＋X=24.5X(本期计提额）=24.5－24＋25=25.5（万元）借：资产减值损失――坏账损失 255000贷：坏账准备 255000【例】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5%。1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元， 2004年年末提取坏账准备的会计分录为：坏账准备期末余额=40万×5%＝2万，期初余额=0所以应计提金额=20000借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 000（年中）2.甲公司2009年实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时，编制会计分录如下：借：坏账准备 28 000贷：应收账款 28 0003.甲公司2009年年末应收账款余额为600 000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30 000元（600 000×5%）；“坏账准备”账户年末的实际余额为借方8 000元（20 000－28 000），因此本年末应提38 000元（8 000＋30 000）。编制会计分录如下：&20000+X-X=38000借：资产减值损失 38 000贷：坏账准备 38 000（年中）4.甲公司日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。日，又确认坏账损失24 000元，编制会计分录如下：收到已转销的坏账时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 l5 000借：银行存款 l5 000贷：应收账款 15 000新确认坏账损失时：借：坏账准备 24 000贷：应收账款 24 0005.甲公司2010年末应收账款余额为500 000元。坏账准备期末余额=50万×5%＝2.5万
3＋15000＋X=25000X=4000借：资产减值损失 4 000贷：坏账准备 4 000 若将2010年的余额改成400000元 期末余额=40万×5%=2万坏账准备& 3－24000＋X=20000X=-1000则：借：坏账准备1000贷：资产减值损失 1000【例题·单选题】企业计提坏账准备时，应借记（ ）账户。A.应收账款 B.坏账准备C.资产减值损失 D.营业费用【答案】C【例题·单选题】企业年初应收账款余额为600 000元；年收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）。 A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元 【答案】A 5;5‰＋1000＋X=9‰ X=500【例题·分录题】企业2010年年初“坏账准备”货方余额为1 000元。2010年年末应收账款余额460 000元，坏账准备的提取比例为5‰，计提坏账准备。【答案】 1000＋X=5;5‰ X=1300借：资产减值损失 1 300贷：坏账准备 1 300【例题·分录题】企业于6月份收到上年已转销的坏账60 000，已存入银行。【答案】借：应收账款 60 000贷：坏账准备 60 000借：银行存款 60 000贷：应收账款 60 000四、应收票据 （一）应收票据的含义与内容应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（二）应收票据的分类1.商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。到期付款人无力支付：商承：由应收票据转为应收账款银承：肯定能收回。2.商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。在我国会计实务中，为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账，即应收票据反映的是票面价值。（三）应收票据的会计处理应收票据&1。取得和收回【例】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10 000元，增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票,票面金额11 700元。（1）甲公司收到该票据时，作会计分录如下：借： 应收票据 ll 700贷：主营业务收入 l0 000应交税费――应交增值税（销项税额） 1 700（2）3个月后，该应收票据到期，甲公司收回款项1l 700元，存入银行。借：银行存款 11 700贷：应收票据 ll 700（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。（单选）借：应收账款 ll 700贷：应收票据 11 7002。转让应收票据【例】假设乙公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂，用于购买钢材一批，取得的增值税专用发票上注明价款为62 000元，增值税额为10 540元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额2 340元，材料已到货并验收入库。作会计分录如下：借：原材料 62 000应交税费――应交增值税（进项税额） 10 540贷：应收票据 70 200银行存款 2 340五、 其他应收款的核算 （一）其他应收款的内容1.应收的各种赔款。如因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而向保险公司收取的赔款等；2.应收的各种罚款；3.存出保证金，如租入包装物支付的押金；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；5.应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。（二）其他应收款的核算（一）备用金的核算1.定额备用金。【例】企业某生产车间核定的备用金定额为5 000元，以库存现金拨付。编制会计分录如下：借：其他应收款――备用金 5 000贷：库存现金 5 000上述生产车间报销日常管理支出3 800元。编制会计分录如下：借：制造费用 3 800贷：库存现金 3 8002.非定额备用金，也称一次性备用金，它是指为了满足临时性需要暂付给有关部门和个人的库存现金，使用后实报实销的备用金制度。【例】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。编制会计分录如下：借：其他应收款――备用金（张力） 1 000贷：库存现金 l 000【例】企业行政管理部门张力出差归来。报销980元，剩余库存现金20元交回。编制会计分录如下：借：管理费用 980库存现金 20贷：其他应收款――备用金（张力） 1 000（二）其他应收款坏账损失的核算企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 [课后练习]一、单项选择1．甲企业期末按照应收账款余额的5％计提坏账准备，2008年末应收账款余额为l00万元。2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为( )万元(假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项)。A．6．95 B．5．95C．2．95 D．1．95【答案】D【解析】2008年年末坏账准备账户的余额=100×5％=5(万元)(贷方)，2009年计提坏账准备之前，坏账准备账户的余额=5―1=4(万元)(贷方)，计提坏账准备之后，坏账准备账户的余额= (100+20―1)×5％=5．95(万元)(贷方)，2009年需要计提的坏账准备=5．95―4=1．95(万元)。
2。采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（ ）账户.A.营业外支出 B.坏账准备 C.财务费用 D.管理费用【答案】B
3某企业1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款的条件为2/10，1/20，N/30，购货单位已经于1月22日付款，该企业实际收到的金额为( )万元。A 11 B 10 C 10.78 D 8.8答案：C解析： 付款人在10天内付款，要享受2%的现金折扣实际收到的金额= 11-11*2%=10.78万元
4. 企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的( )。A、销售费用B、管理费用C、财务费用D、主营业务成本答案：C二、多项选择题1．下列各项中，应记入“坏账准备”科目贷方的项目有( )。A．经批准转销的坏账B．年末按应收账款余额的一定比例计提的坏账准备c．结转确实无法支付的应付账款D．收回过去已经确认并转销的坏账【答案】BD【解析】选项A记入“坏账准备”科目的借方；选项c应该记入“营业外收入”科目。
2．应收账款的入账价值包括（ ）。A.销售商品的价款 B.销售商品的增值税C.代购买方垫付的包装费 D.代购买方垫付的运杂费【答案】ABCD3企业计提“坏账准备”时，应（ ）。 A.借记“坏账准备”B.贷记“应收账款”C.借记“资产减值损失”D.贷记“坏账准备”【答案】CD三、判断题1．对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并人“应付账款”科目进行核算。 ( )【答案】√李丽出差回来报销差旅费2 000元，原借款1 500元，不足部分用现金补足。『正确答案』借：其他应收款 1 500贷：银行存款 1 500借：管理费用--差旅费 2 000贷：其他应收款--李丽 1 500库存现金 500【分录题】企业采用托收承付结算方式向义利公司销售产品一批，货款360 000元，增值税61 200元，以银行存款代垫运杂费5 800元，已办理托收手续。正确答案：借：应收账款 427 000贷：主营业务收入 360 000应交税费――应交增值税(销项税额) 61 200银行存款 5 800
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