厘清小微企业清算所得税处理的几个问题
厘清小微企业清算所得税处理的几个问题
企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
昨晚，朋友群里有人提出小型微利企业年度中间终止经营活动、进入企业清算注销企业所得税如何申报、是否可以享受优惠政策的问题，引发了热烈讨论，总结争论，主要是三种观点：
一是认为从年初到清算结束为一个整体进行清算，符合条件可以享受优惠政策；
二是认为应该分段计算，年初到终止日（即正常经营期）为一个纳税年度，从清算之日起至清算结束止（即清算期）又是一个纳税年度，分别计算，对正常经营期的所得只要符合条件可以享受优惠政策，但企业进入清算期间，表明正常的生产经营活动已经终止，其取得的清算所得已不是正常经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在，不符合小型微利企业减免税条件，所以清算所得不再区分什么性质的企业，清算所得应一律适用法定25%的税率计算缴纳企业所得税；
三是也认为应该分段计算，正常经营期可以享受优惠正常没有异议，但清算期作为一个独立的纳税年度，对清算所得只要符合条件也可以享受优惠政策。
那么究竟哪一种是正确的呢？需要注意哪些事项呢？
年终企业发生终止经营活动，是否应该按正常经营期与清算期分别计算申报所得税？
《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条规定：“企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。”“企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。”
《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)规定：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》(国税函[号)进一步明确，企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。
因此，当年度企业发生终止经营活动，并进入清算的，应该划分正常经营期和清算期，并分别作为一个独立的纳税年度各自进行计算申报所得税。
浙江省国家税务局《企业清算所得税处理办法》（浙江省国家税务局公告2012年第8号）第二十一条规定：企业在年度中间终止经营的，以实际经营期为一个纳税年度，应自开始之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
清算期是否可以享受小微企业所得税优惠政策？
1、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
（另外，根据财税〔2015〕34号文件规定，有关企业所得税法实施条例中的小型微利企业从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。）
2、小型微利企业所得税优惠政策明确规定：所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。
3、企业所得税预缴申报表、年度申报表和清算所得税申报表的填表说明中均将“纳税人按税收规定准予减免的企业所得税额”填列在“减（免）企业所得税额”中，填列方式相一致。
因此，小型微利企业所得税优惠政策在企业清算期间没有排他性，只要符合小型微利企业的条件，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
小微企业所得税优惠政策有哪些？
1、根据《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2014]34号）规定：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
2、根据《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2015]34号）规定：自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
3、根据财政部、国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）规定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”“其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。”
企业清算所得税处理有哪些程序要求？
1、进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。
总局未对备案时限和资料作进一步说明。
浙江省国税局规定，进入清算期的企业应当对清算事项自开始清算之日起15日内向主管税务机关备案，并附送下列资料：
（1）企业终止正常生产经营活动开始清算的证明文件；
（2）清算联络人员名单及联系方式；
（3）清算方案；
（4）成立清算组的，还应提供清算组成立文件。
2、企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。
3、企业应在办妥企业清算所得税申报并结清税款、缴销发票、税控设备等后，方能办理注销税务登记手续。
已实行“三证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记，须先向税务主管机关申报清税，填写《清税申报表》。企业可向国税、地税任何一方税务主管机关提出清税申报，税务机关受理后应将企业清税申报信息同时传递给另一方税务机关，国税、地税税务主管机关按照各自职责分别进行清税，限时办理。
清税完毕后一方税务机关及时将本部门的清税结果信息反馈给受理税务机关，由受理税务机关根据国税、地税清税结果向纳税人统一出具《清税证明》，并将信息共享到交换平台。
企业清算期如何进行会计处理？
　　1、销售存货取得收入的会计处理
⑴按实际收回的金额和收取的增值税额
借&&银行存款
⑵按其账面价值与变卖收入的差额
借（或贷）&清算损益
⑶按账面价值
贷&“材料”、“产成品”等科目
⑷按收取的增值税额
贷&&应交税金——应交增值税（销项税额）
（小规模纳税人企业贷记“应交税金——应交增值税”科目）。
2、破产费用的会计处理
按照实际发生额
借记&&清算费用
贷记&&“现金”、“银行存款”等科目。
3、变卖固定资产、无形资产或在建工程的会计处理
⑴按实际变卖收入
借&&“银行存款”等科目
⑵按其账面价值与变卖收入的差额
借（或贷）&&清算损益
⑶按账面价值
贷&&“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目
⑷转让相关资产应缴纳的有关税费等
借&&“清算损益”科目
贷&&“应交税金”等科目。
4、取得的其他业务收入和支付其他应付税费的会计处理
应按实际收入金额
借&“银行存款”等科目
贷&&清算损益
发生的税费等支出
借&&清算损益
贷&“应交税金（或费）”等科目。
　5、对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时的会计处理
⑴计算时
借&&&所得税
贷&&&应交税金——应交企业所得税
⑵缴纳时
借&&&应交税金——应交企业所得税
贷&&&银行存款
6、将所得税结转清算所得时的会计处理
借&&清算所得
贷&&所得税&
&中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明
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金三客户端课件四川省地方税务局关于2014年度企业所得税汇算清缴有关事项的通告
来源:四川省地方税务局网站
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　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）的规定，现将2014年度企业所得税汇算清缴有关事项通告如下：　　一、汇算清缴电子申报时间　　由于今年启用新的年度申报表，综合征管系统和汇算清缴客户端软件需要更新，故纳税人在日以后才能办理汇算清缴电子申报。　　二、汇算清缴电子申报程序　　1.准备阶段。纳税人需要报经税务机关批准、核准或备案的事项，应按有关规定及时办理。　　纳税人可从四川地税网上办税服务大厅（网址：12366.sc-l-）“下载专区”栏目内或到办税大厅下载《2014年度企业所得税汇算清缴软件》及操作说明，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定，如实填报《企业所得税年度纳税申报表》、《居民纳税人财务会计报告》和税务机关要求的其他资料，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额。纳税人对《2014年度企业所得税汇算清缴软件》安装和使用中的技术问题，可致电免费咨询。纳税人在汇算清缴中遇到的企业所得税政策及软件技术问题也可以致电主管税务机关或12366纳税服务热线免费咨询。　　2.申报阶段。纳税人完成《2014年度企业所得税汇算清缴软件》的数据输入，并审核确认无误后，选择通过网络方式上传电子数据的纳税人，点击软件中“汇算清缴&&申报表发送”按钮进入报表申报发送页面，选中需要申报的报表种类，点击“申报表发送”就可以通过网络上传电子申报表；选择通过介质方式将电子数据报送到主管税务机关办税大厅的纳税人，点击软件中“汇算清缴&&介质传送”按钮进入申报文件导出页面，选中需要申报的报表种类，点击“导出”就可以导出申报文件，再将申报文件通过介质拷贝到主管税务机关办税大厅。此外，没有办理CA认证的纳税人，应按相关规定报送纸质申报表。
四川省地方税务局　　日　　
责任编辑：李莎莎
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请教所得税清算软件下载问题
请教所得税清算软件下载问题
& &&&我们公司 是外商企业,去年买了软件的,今年应该下载补丁后就可以了,可是我根据税务局的单子上的地址下载,竟然下载的是2008年涉税通的软件,请问我应该在哪里下载什么程序?谢谢!.
是呀，我的也是，打众瑞的电话想咨询一下，又打不通。真是的.
我们遇到的同样的问题，.
我也是，电话根本打不通。看众瑞的网站，觉得就是2008涉税通，没有补丁下载。是不是这样理解阿？.
跟上述同志握握手，难不成逼着我再买次软件？！.
是不是直接下载2008涉税通就可以了？.
所得税清算软件
我的是税务局开会发的
　很简单，就是一个ＥＸＣＥＬ模版.
我今天又打电话，还是100个不通，真是的气死人了。.
回复 7#sunnysh 的帖子
你的大概是内资的清算表格，外资的要有密码的。.
直接下载2008涉税通就可以了,打电话确认过了.
但是下载涉税通了，是不是以前年度的数据还有重新录入呀？.
以前年度的数据会自动导入的，在页面的下方.
金币5294 枚&违规0 次&活跃度4 0%&
刚刚问了软件公司的人,他说应该下载涉税通2008, 原来的软件不用了. 我刚下载了,还没做. 我有点疑惑的是那个授权码, 不知是不是用得着.曾打电话去北京的公司,他们告诉我授权码只能是一家公司用, 可是去年我就是做了两家公司.是不是今年用新的软件,才这样. 等我做了再告诉大家吧..
金币11068 枚&违规0 次&活跃度4 0%&
我还是不会用哦 ,请问怎么将以前的数据导入,我打开涉税通报表都打不开,我以前的所得税清算软件重装过,里面的数据都没有,只有在软盘中保存,我现在打开以前的所得税清算软件再打开软盘,可以看见以前的数据,但这些数据怎样在涉税通中使用啊?.
各位有问题的就问我吧.T:小波的妈妈乐意解答.外资的部分.
金币37552 枚&违规0 次&活跃度8 0%&
引用:原帖由 秋秋妈 于
14:09 发表
刚刚问了软件公司的人,他说应该下载涉税通2008, 原来的软件不用了. 我刚下载了,还没做. 我有点疑惑的是那个授权码, 不知是不是用得着.曾打电话去北京的公司,他们告诉我授权码只能是一家公司用, 可是去年我就是做了两 ... 授权码是一定要的,点击帮助,下面就有一个授权码输入进去才可以,不然你的数据税务局是不会认的..
金币37552 枚&违规0 次&活跃度8 0%&
有人做了吗？知道基本信息里，哪个是填税务的电子代码的？有国税档案号码还是地税的征收管理码还是纳税人识别码？我都有点糊涂了，感觉这些都是填税务登记号的。.
引用:原帖由 moonk73 于
10:14 发表
有人做了吗？知道基本信息里，哪个是填税务的电子代码的？有国税档案号码还是地税的征收管理码还是纳税人识别码？我都有点糊涂了，感觉这些都是填税务登记号的。 国税档案号码好像不用填，电脑编码填在第2行，识别码填在第3行.
请问楼上各位,公司要买个外资的所得税清算软件多少钱,地址是众瑞网上的武定路327号申银发展大厦吗?先 了..
今天刚买好，是190元。.
金币17886 枚&违规0 次&活跃度4 0%&
回复 20#aphroditeding 的帖子
请问是直接过去买就行了吗？那个电话确实是打不通的~~.
如果有授权码，不用去买了，直接下载“涉税通”，倒入上年数据，输入授权码，即可。我就是这样做的。.
回复 20#aphroditeding 的帖子
,谢谢了,照这个地址(武定路327号申银发展大厦)吗?电话打不通,怕白跑一趟,.
回复 23#by4448 的帖子
不用打了,工作日下午4.30以前去买吧.
我去买过了,楼下的保安跟我说,他们家的电话,你打5天5夜也打不通的..
请问那个涉税通哪里下载。.
回复 25#小老鼠的昊妈妈 的帖子
有谁知道今年的会计年报数据也要在这个系统中录入吗？.
回复 27#熙熙她妈 的帖子
看过了，年报数据要录的，去年就开始录了.
回复 24#渺渺眯眯 的帖子
那我是不是很幸运？！我竟然打通的！我问是不是能让快递公司的人去代买，回答我说可以的。不过后来我找到了那个“授权码”，没有光盘也没关系了。.
引用:原帖由 星妈gxy_sh 于
19:36 发表
看过了，年报数据要录的，去年就开始录了
我是下载了新的2008版的，再输入授权码就可以了。
[ 本帖最后由 COCOOWIN 于
10:48 编辑 ].
年报数据怎样导入？我只导了个资产表，其他就进不去了.
去年用的软件一定要升级吗,我去年用的是涉外企业所得税申报系统,我们开会时也没说要升级,真搞不清到底该怎么弄..
授权码一定要输吗，哪里可以查授权码？谢谢！.
今年不用下载补丁，用去年的盘直接可以使用。当然一定要有授权码。
我已经全部做好了。.
引用:原帖由 随心而行 于
13:56 发表
今年不用下载补丁，用去年的盘直接可以使用。当然一定要有授权码。
我已经全部做好了。 绝对要下载补丁文件的,去年的报表和今年的不一样啊,有多了关联方的数字多了4张表呢,怎么可以不下载呢,不下载的话打开界面出来的应该是的呀.要是不下载补丁文件的话,税务局是不会收的,我认识的一位就是把去年的输入07年的数据,结果被税务局的专管员骂回来了..
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请问：关联方基本信息怎么输不进去啊？.
引用:原帖由 家有馋宝宝 于
16:02 发表
请问：关联方基本信息怎么输不进去啊？ 在打开新建关联交易报表,把上面打勾的去掉,出来的关联企业名称输入,再选择A13-A还是A13-B就进入了,输入相关信息就好了..
金币37552 枚&违规0 次&活跃度8 0%&
各位,还是要请问下,那个授权码在哪里输啊?我06年的数据显示已经倒入,那是不是在外资企业年度所得税申报栏下点&双击本项目新建申报报表&?点击进入后才有授权码输入?谢谢!.
引用:原帖由 毛毛妈2004 于
16:19 发表
各位,还是要请问下,那个授权码在哪里输啊?我06年的数据显示已经倒入,那是不是在外资企业年度所得税申报栏下点&双击本项目新建申报报表&?点击进入后才有授权码输入?谢谢! 授权码在帮助下面有的,电击进入,就可以输入了,到时候就会提示你可以如何如何了..
金币37552 枚&违规0 次&活跃度8 0%&
引用:原帖由 小波的妈妈 于
16:28 发表
授权码在帮助下面有的,电击进入,就可以输入了,到时候就会提示你可以如何如何了. 谢谢,我终于进去了,成功一小步,下周开始填表.
有做好了的吗？不知在哪里审核，记得以前都有的，今年怎么找不到了？.
引用:原帖由 小波的妈妈 于
15:51 发表
绝对要下载补丁文件的,去年的报表和今年的不一样啊,有多了关联方的数字多了4张表呢,怎么可以不下载呢,不下载的话打开界面出来的应该是的呀.要是不下载补丁文件的话,税务局是不会收的,我认识的一位就是把去 ... 我是没有下载呀，但是关联交易的表是今年新的呀，和发下来要填的资料的格式是一样的。.
从哪里获取授权码啊？.
引用:原帖由 herry2001 于
22:43 发表
从哪里获取授权码啊？ 授权码是你以前买软件时附带的，就印在软件封面套上，很长的，分三个框，找找吧，不过如果你安装过所得税清算软件，下载涉税通后，双击新建所得税报表，建立好后，在出现的界面中，点击帮助，上面就有授权码，点击后就会跳出你以前软件的授权码，确认后就好了.
引用:原帖由 毛毛妈2004 于
18:03 发表
授权码是你以前买软件时附带的，就印在软件封面套上，很长的，分三个框，找找吧，不过如果你安装过所得税清算软件，下载涉税通后，双击新建所得税报表，建立好后，在出现的界面中，点击帮助，上面就有授权码，点击 ... 谢谢!下周一试试..
引用:原帖由 小羊wendy 于
20:13 发表
有做好了的吗？不知在哪里审核，记得以前都有的，今年怎么找不到了？ 下载税务版的,就自动给你审核了,告诉你疑点,错误,信息..
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我看这项工作对我们财务来说很重要,还望大家在做的时候有什么经验,以及有些财务交给专管员之后又碰到什么事项需要返工的,都请在这里和大家分享一下.这样其他的妈妈做起来就可以借鉴了.因为我去年是一次性成功的,这要感谢之前去的朋友回来后告诉我有哪些需要重点注意的,就让我很顺利地过关了.因此大家的经验很重要哦. 我这次被安排在4/23的上午进行..
金币37552 枚&违规0 次&活跃度8 0%&
引用:原帖由 熙熙她妈 于
14:43 发表
这个网站上下的不能用
在这里下吧：.
金币11266 枚&违规0 次&活跃度5 0%&
各位妈妈,小波妈今天终于顺利一次过关了,真高兴,心里松了一口气了.接下来要应付年检了,也已经网上都通过了,就等着纸质的准备好上交就好了.这次去下来要提醒妈妈们就是管理费用的其他里面如果有数据,就要点击进去把明细不要忘记填上去,让专管员可以看得到,如果有关联方的,把关联方的交易数字的合计记下来,到时候专管员会让你加起来数据的, 事先准备好就不用到时候忙活了..
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