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审计理论与务参考资料2.doc 65页
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审计理论与务参考资料2
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第一章　销售与收款循环审计?　　企业财务审计　　第一章　销售与收款循环审计　　第二章　采购与付款循环审计　　第三章　生产与存货循环审计　　第四章　薪酬业务循环审计　　第五章　筹资与投资循环审计　　第六章　货币资金审计　　第七章　财务报告审计第一章　销售与收款循环审计　　销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次考试中的重点难点环节。而且考试中所占分值比重较高，题型多样。特别是案例分析题，每年都有涉及。年度 单项选择题 多项选择题 案例分析题 合计
题量 分值 题量 分值 题量 分值
2 4 5 10 15
2 4 5 10 16
2 4 5 10 16
　　考生应把握以下内容：　　（一）本业务循环的性质　　1.掌握销售与收款循环中的主要内部控制措施　　2.熟悉销售与收款循环的业务流程　　3.了解销售与收款循环中的主要文件　　（二）业务循环内部控制测评和审计目标　　1.掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法　　2.掌握销售与收款循环的审计目标　　（三）营业收入审计　　掌握营业收入审计的方法与内容　　（四）应收款项和其他相关账户审计　　1.掌握应收账款审计的方法与内容　　2.熟悉销售与收款循环中应收票据、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容第一节　本业务循环的性质　　一、业务循环综述　　销售可以分为现销和赊销两种基本方式。在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。　　典型销售与收款业务循环一般包括以下主要过程：　　1.处理客户订货　　2.批准赊销　　3.发运商品。商品的发出往往是确认销售成立标志之一。发运凭证是逐日登记存货记录的依据。　　4.向客户开出账单并登记销货业务。开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。应由独立的人员检查账单开具情况。　　5.定期对账和催收账款。财务部门定期编制并向客户寄送对账单，编制账龄分析表，对超期、拖欠货款客户进行催收，并通知信用管理人员。　　6.收取货款并记录现金、银行存款收入。不相容职责分离。　　7.审批销售退回与折让。通常由销售部门主管批准，填贷项通知单。　　8.注销坏账。管理当局批准。　　9.提取坏账准备　　　　二、业务循环中的主要文件　　财务审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查后证实经济活动的真实、完整与合法。典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有以下几种：　　1.客户订货单　　2.销货单　　3.销货合同　　4.发运凭证　　5.销货发票　　6.贷项通知单　　7.销货日记账或明细账　　8.销售退回及折让日记账或明细账　　9.汇款通知书　　10.现金和银行存款日记账　　11.坏账审批表　　12.应收账款明细账　　13.收款凭证　　14.客户对账单　　【例题·单选题】（2010年）销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是：　　A.销货合同　　B.销货单　　C.贷项通知单　　D.客户订货单　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·多选题】（2009年）销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：　　A.客户订货单　　B.销货单　　C.销售合同　　D.销售发票　　E.付款凭单　　[答疑编号]　　『正确答案』ABCD　　　　三、业务循环中的内部控制（比较重要）　　1.建立明确的职责分工　　主要职责分工包括：（哪些需要分离，不分离的后果）　　（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部门、信用部门）　　（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部门）　　（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；（库房、财务部门）　　（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；（库房、财务部门）　　（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；（财务部内部人员分工）　　（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；（财务部内部人员分工）　　（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；（管理当局、财务部门）　　（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错
正在加载中，请稍后...1.员工录用和调配单；2.考勤系统或考勤卡；3.工资标准和计价单价；4.产量和工时记录；5.生产统计表；6.扣款通知单；7.工资单；8.工资结算汇总表；9.工资费用分配表；10.记账凭证；11.应付职工薪酬总账；12.应付职工薪酬明细账；三、业务循环中的内部控制；预防、检查、纠正薪酬业务和账务处理错弊的内部控制；1.职责分工；人力资源管理、工资结算、工资领取
1.员工录用和调配单
2.考勤系统或考勤卡
3.工资标准和计价单价
4.产量和工时记录
5.生产统计表
6.扣款通知单
8.工资结算汇总表
9.工资费用分配表
10.记账凭证
11.应付职工薪酬总账
12.应付职工薪酬明细账
三、业务循环中的内部控制
预防、检查、纠正薪酬业务和账务处理错弊的内部控制包括职责分工、信息传递程序控制和实物控制。
1.职责分工
人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放等职能分别由不同的部门，按照规定流程和手续共同完成，各部门和部门内部各有关岗位应有明确的分工。
（1）人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；
（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别；
（3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数；
【例题1?单选题】（2009年）薪酬业务循环的下列职责分工中，能够预防虚增员工人数和工资级别的是（ ）。
A.工资标准的确定和批准相分离
B.生产统计报表的编制和审核相分离
C.人员调配单的编制和审批相分离
D.工资费用分配表的编制和审核相分离
[答疑编号]
『正确答案』C
2.信息传递程序控制
完善的薪酬业务循环内部控制，需要对与此有关的信息传递程序实施严格的控制。这些控制包括：
（1）授权程序。涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。
（2）文件和记录的使用。为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。
（3）审核制度。工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。
3.实物控制
实物控制包括两方面内容，
【例题2?单选题】（2008年）薪酬业务循环信息传递程序控制中，使用文件和记录的关键是（ ）。
A.设计一式多联、预先连续编号的原始凭证
B.限制非授权人员接近薪酬业务会计资料
C.所有薪酬业务须经授权批准
D.所有薪酬业务须经稽核人员审查
[答疑编号]
『正确答案』A
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
一、业务循环内部控制测评
1.调查、了解并描述薪酬业务内部控制
审计人员通过阅读文件资料、观察和询问等方式，调查了解企业薪酬控制环境。以调查表法、流程图法、文字描述法加以描述，纳入审计工作底稿。
2.检查工资汇总环节（关注原始单据的审核人）
抽查人员调配单，检查是否经人力资源管理部门主管签发、是否连续编号；
抽查考勤单，检查有无工资发生部门主管签字；
抽查工资单，了解是否连续编号，有无工资主管审签；检查工资单上工资计算的正确性；
核对调配单与考勤单记录的人员及工资是否相符；
检查加班加点记录与主管签署的加班费汇总表是否相符；
抽查若干月份工资汇总表，复核工资汇总表是否正确，检查工资汇总表是否经授权审批，检查应付工资总额与工资费用分配表数字的一致性；
实地抽查部分员工，查明其是否确在本企业工作，如已离开本企业则需要管理部门证实；
观察考勤、调配、工资结算、工资发放是否由相互独立部门完成。
3.检查工资支付环节
抽查付款凭证，了解工资支付后，付款凭证上是否加盖“付讫”印鉴；（不会重复付款）
检查待领工资明细表
检查实发工资总额与银行付款凭证及银行对账单是否相符；
待领工资明细表编制与审核是否相互独立；
待领工资保管与待领工资明细表编制是否相互独立。
4.检查工资费用分配表
抽查产量与工时记录，检查是否经编制人和生产部门主管签字、审核；
检查生产统计报表送交前，是否经编制人和统计部门主管签字、审核；
工资费用分配表编制后，是否经财会部门主管审核；
产量和工时记录与审核是否相互独立；生产统计报表编制与审核是否独立。
5.抽查账务处理
抽查工资分配转账凭证是否连续编号、是否经财会部门主管审核；抽查记账凭证，查明有无编制人、审核人员的签字。
观察稽核人员实施稽核业务过程；检查扣款依据是否正确，代扣款项的账务处理是否正确；抽查部分应付工资明细记录，与记账凭证核对是否相符；抽查应付福利费的提取是否正确。
6.评价薪酬业务内部控制
通过对薪酬业务循环的了解测试，从总体上评价其固有风险；评价控制风险，确定其可依赖程度，明确实质性审查的范围和重点。如果内部控制存在明显缺陷，需要在大范围内进行实质性审查。
【例题3?单选题】（2010年）对薪酬业务循环进行审计时，审计人员可以通过观察与询问进行审查的是（ ）。
A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离
B.薪酬费用账务处理是否正确
C.各种津贴和补贴发放标准是否合规
D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确
[答疑编号]
『正确答案』A
【例题4?单选题】（2007年）根据薪酬业务循环内部控制的要求，有权签字确认生产车间考勤记录的是（ ）。
A.财务部门主管
B.人力资源部门主管
C.生产车间主管
D.行政管理部门主管
[答疑编号]
『正确答案』C
二、审计目标
1.证实薪酬业务的真实性和完整性
2.证实薪酬业务的合法性
3.证实工资结算的完整性
4.证实工资分配的正确性
5.证实账务处理的正确性
【例题5?多选题】（2008年）下列各项中，属于薪酬业务的审计目标有（ ）。
A.证实薪酬业务的真实性
B.证实薪酬业务的合法性
C.证实薪酬结算的完整性
D.证实相关账务处理的正确性
E.证实薪酬水平的公平性
[答疑编号]
『正确答案』ABCD
第三节 应付职工薪酬审计
一、运用分析方法检查应付职工薪酬总体合理性
1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变动原因。
2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因。
3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局有关员工工薪变动的决议。
【例题6?多选题】（2010年）下列各项审计程序中，属于对应付职工薪酬进行分析性复核的有（ ）。
A.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况
B.将本年度产品生产成本中的直接人工费用与前期比较
C.核对工资总额的组成内容是否符合有关的规定
D.将本年度管理费用中的人工费用与前期比较
E.核对工资标准是否符合有关的规定
[答疑编号]
『正确答案』ABD
【例题7?单选题】（2008年）下列各项中，属于审查被审计单位应付职工薪酬总体合理性的审计程序是（ ）。
A.抽查考勤表是否有被授权人的签字
B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否相互独立
C.检查直接人工费的范围是否合规
D.分析比较近三年和本年度各月份职工薪酬的变动情况
[答疑编号]
『正确答案』D
二、工资总额真实性的审查
1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性（注意虚构人员情况）
2.工资总额各组成项目的真实性的审查（例如奖金的发放范围和标准）
三、工资结算与分配审查
通过审阅、复核工资结算表和工资结算汇总表，逐级审查工资 计算及汇总的正确性。审查中如发现各月份间应付工资总额波动大，产品成本中直接人工费比例升降幅度大，“应付职工薪酬一一工资”账户有较大余额，但没有结算户主，或者虽有户主但不按户主结算等异常情况，应进一步分析审查工资总额、产品成本中的直接人工费、产品成本和利润总额的升降变化情况，核对职工名册和工资结算户，结合“应付职工薪酬――工资”账户的借方发生额及其对应账户，查证核实。
1.计时工资的审查
2.计件工资的审查
3.奖金、津贴和补贴的审查
奖金、津贴和补贴的发放范围和标准是薪酬业务审计的重点。对于加班加点津贴应高度重视，有的企业以加班加点津贴为名，变相增加工资或用以支付不符合规定的补助。
4.标准工资的审查
5.代扣代缴款项的正确性的审查
6.应付工资和实发工资正确性的审查
7.工资分配正确性的审查
企业每月的应付工资，必须于月末按员工所从事的工作性质和工资用途，分配计入有关成本、费用。
工资的分配直接关系到产品成本和损益的真实性，需要查明是否划清 收益性支出与资本性支出的界限、生产经营性支出与营业外支出的界限以及生产成本与期问费用的界限。应注意有无把从事自制设备制造和在建工程人员的工资、企业管理部门、福利部门等部门人员的工资计入产品成本或者相反，从而导致生产成本及损益失实的情况。抽查工资结算汇总表与工资费用分配表的一致性，并复核工资费用分配表中各项数据的正确性。
8.直接人工费的审查（产品成本中的一部分）
（1）直接人工费范围合规性的审查。
（2）直接人工费分配正确性的审查。
9.工资费用账务处理正确性的审查
（1）待领工资是否按规定存入银行，并从“应付职工薪酬――工资”账户转出。
（2）按本月应付工资分配工资费用的企业，“应付职工薪酬――工资”账户的借方（实付工资额）与贷方（应付工资额）不相等，其借方余额表示多付工资，贷方余额表示少付工资，应将贷方余额作为负债反映于财务报表上。
10.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的业务审查。
审查以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，是否以授予职工权益工具的公允价值计量。
（1）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，是否按照规定在授予日以权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。
（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
【例题8?多选题】（2009年）薪酬费用分配正确性审查的内容有（ ）。
A.是否按薪酬用途进行薪酬费用的分配
B.录用、解聘程序是否符合国家规定
C.薪酬总额的组成是否符合有关规定
D.应付薪酬是否完整入账
E.有无混淆生产成本与期间费用的界限，任意调节成本和损益的现象
[答疑编号]
『正确答案』AE
四、其他货币性职工薪酬及相关账户的审查
对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：
一是具有明确计提标准的货币性薪酬。其中：①“五险一金” ②工会经费和职工教育经费分别按照职工工资总额的2%和l.5%计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；
二是没有明确计提标准的货币性薪酬。
1.对其他货币性职工薪酬的审查
（1）计提依据的审查。按有关规定，审查中应核实计提“五险一金”、工会经费和职工教育经费的计提基础是否正确，是否存在人为调整并导致多提的情况。
（2）计提比例的审查。审计人员可采用复算法予以查核计提比例的合规性。
（3）计提结果的审查。在审查了计提依据和比例的基础上，通过复算法验证各类经费的计提结果是否正确无误。
（4）审阅五险一金、工会经费和职工教育经费等明细账，抽查相关原始凭证，审查各类经费使用的合规性和合法性。
2.其他相关账户审查
审查企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，是否在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本；上述之外的其他职工薪酬，计人当期损益。查明其他相关账户的业务处理是否符合规定。
五、职工薪酬在财务报表中披露的正确性
【例题9?单选题】（2009年）下列各项中，属于应付职工薪酬实质性测试程序的是（ ）。
A.审阅与薪酬业务有关的制度规定
B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否分离
C.审查薪酬费用账务处理的正确性
D.检查薪酬汇总表是否经过授权审批
[答疑编号]
『正确答案』C
【例题10?单选题】（2007年）下列各项中，属于职工薪酬实质性测试程序的有（ ）。
A.观察考勤、工资结算、工资发放是否由相互独立的部门完成
B.检查工资汇总表是否经授权审批
C.抽查相关记账凭证，查明有无编制人员、审核人员的签字
D.分析比较本年度各个月份的工资变动情况，判断有无异常变动
[答疑编号]
『正确答案』D
第五章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环指企业从资金筹集、资金使用到取得资金收益这样一个周而复始的过程。本业务循环的政策性强，发生次数少但交易金额较大，对企业现金流量、财务状况、损益计量等产生较大影响。本章特点
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