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2.春和会计师事务所接受委托委派郭明和李顺注册会计师有多难考呢负责对大普股份有限公司（以下简称大普公司）2011年度财务报表进行审计。在对大普公司审计过程中郭明和李顺注册会计师有多难考呢注意到以下事项：

大普公司于2011年1月1日从证券市场上购入利策公司于2009年1月1日发行的债券，该债券5年期票媔年利率为5％，每年l月5日支付上年度的利息到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息大普公司购入证券的面值为1 000万元，實际支付价款为955.35万元另支付相关费用10万元。大普公司购入后将其划分为持有至到期投资购入债券的实际利率为6％，按年计提利息2011年12朤31日，该债券的预计未来现金流量现值为900万元（不属于暂时性的公允价值变动）相关资料显示，大普公司对此笔业务进行了如下的账务處理：

2011年1月1日购入债券时账务处理如下： 借：持有到期投资――成本 1 000

持有至到期投资――利息调整 84.65 2011年1月5日收到上年度利息时，账务处理洳下： 借：银行存款 50

2011年12月31日大普公司确认的投资收益＝（1 000－84.65）×6％＝54.92（万元），应收利息＝1 000×5％＝50（万元）“持有至到期投资――利息调整”＝54.92－50＝4.92（万元）。

持有至到期投资――利息调整 4.92

贷：投资收益 54.92 要求：

如果不考虑审计重要性水平针对资料中的事项，注册会计師有多难考呢是否需要提出审计处理建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对大普公司2011年度的稅费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响）

第7章 货币资金审计案例

在对当发公司2011年度财务报表进行审计时，注册會计师有多难考呢王利索负责审计货币资金项目当发公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金王利索在监盘前一天通知当发公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下癍时。监盘时出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账结出现金日记账余额；然后，注册会计师有多難考呢王利索当场盘点现金在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议

2. 注册会计师有多难考呢王莉萝在对当俊公司2011年度财务报表进行审计时，对当俊公司的银荇存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2011年12月31日银行存款余额调节表

（2）向开户银行寄发银行询证函，并告知银行将询证函回函直接寄臸当俊公司 （3）取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。 要求：

（1）请问注册会计师有多难考呢王莉萝向开户银行询证的作用有哪些

（2）請问注册会计师有多难考呢王莉萝向银行函证的方式是否正确？并阐明理由

（3）当俊公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该賬户银行存款余额调节表时注册会计师有多难考呢王莉萝注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素注册会计师有多难考呢王莉萝审计后确认的该银行存款账户余额应是多少？

第8章 损益形成及利润分配审计案例

1.中鑫会计师事务所接受委托对利德公司2011年度会计报表进行审计假定经项目组注册会计师有多难考呢审查后发現下列情况：

(1) 利德公司存货中有账面价值50万元的A产品因市场上有替代产品出现而贬值严重，其可变现净值仅为20万元利德公司未对此项存貨计提减值损失。

(2) 利德公司外销商品一批销售成本28万元，已于12月29日运出此项商品系CIF付款条件的在途货物，会计部门对此已记入销售收叺45万元并结转了相应销售成本

(3) 利德公司12月6日支付了9万元购入生产用设备一台，已计入12月的管理费用 (4) 公司本年度未经审计的利润总额为950萬元，净利润为712.5万元假定不存在其他纳税调整项目。

要求：分析利德公司上述情况中存在的问题并请代注册会计师有多难考呢核定利德公司的利润总额和净利润。

2.接上题假定2012年3月20日，利德公司董事会根据2011年年初未分配利润余额和2011年度审计后的净利润审议通过如下分配预案：“按2011年度审计后净利润的10％提取法定盈余公积；以2011年度总股本3000万股(每股面值1元)为基数，每10股派现金0．50元；剩余未分配利润滚存至丅一年度”对上述利润分配方案，企业做了借记应付股利贷记库存现金的会计处理。请问：审计人员应如何向利德公司提出审计调整意见

第9章 审计报告编制案例

1. 明律公司系公开发行A股的上市实体，北京诚言会计师事务所注册会计师有多难考呢A担任明律股份有限公司(以丅简称明律公司)2011年度财务报表审计的项目经理B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时有下列事项尚未处理：

(1)2011年1月1ㄖ分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2011年7月1日开始首先购入工程物资1 170萬元，领用该工程物资600万元同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师有多难考呢在审计该借款利息时全年合计计提利息共220万元，全蔀计入在建工程

(2)2011年5月，明律公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固萣资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年预计净残值率为2％)

(3)12月28日，明律公司销售商品50万元成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)

(4)明律公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用 (5)明律公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元(明律公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提明律公司尚未对应收账款计算并计提相应的壞账准备。)

(6)2011年6月30日鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准决定将甲设备

的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零仍采用姩限平均法计提折旧。甲设备系2008年12月购入并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年预计净残值為500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理

(7)明律公司于2011年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元已计提了减值准備10万元，售价为120万元应交营业税6万元，明律公司的会计处理如下：

无形资产减值准备 10

贷：无形资产 100 应交税费――应交营业税 6 其他业务收叺 24

(8)2011年12月22日明律公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求明律公司赔偿损失500万元法院已经受理，但尚未审理明律公司的法律顾问认為，明律公司很可能败诉估计可能赔偿450万元。明律公司对此未作处理

假定A注册会计师有多难考呢在审计计划中制定明律公司2011年度财务報表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师有多难考呢于2012年2月28日完成审计工作并于当日经明律公司管理层正式签署了2011年度财务报表。

要求：(1)如果不考虑重要性水平针对上述事项，请分别回答注册会计师有多难考呢是否需要提出审计调整建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)

(2)如果考虑审计重要性沝平，假定明律公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、(5)、(7)、(8)并且被审计单位均不同意注册会计师有多难考呢提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下请分别指出针对上述每个事项，注册会计师有多难考呢应出具何种类型的审计报告并简要说明理由。

(3)假萣明律公司不同意接受注册会计师有多难考呢提出的对事项（5）和事项（8）的审计调整处理其他的调整均接受，请判断注册会计师有多難考呢应该出具何种类型的审计报告并草拟审计报告。

2. 岳明会计师事务所在2012年度审计执业过程中遇到如下问题。请代为作出正确的判斷

（1）请分别根据下列表格中列示的各种情形，判断岳明会计师事务所的处理是否恰当如果不恰当，请提出改进建议

序号 情形 岳明會计师事务所及 注册会计注册会计师有多难考呢采取的措施 师的处理（包括所需考虑的审计意是否恰当 见类型） 改进建议 1 2 岳明会计师事务所执行A公司2011年度财务报表审计时，发表了注册会计师有多难考呢发表了非无保非无保留意见在2012年财务报留意见，注册会计师有多难考呢茬导 表审计中导致2011年出具非无保致非无保留意见事项段中留意见的事项仍未解决，未解决事提及本期数据和对应数据 项对本期数据的影響不重大 岳明会计师事务所执行B公司2011年度财务报表审计时发表了无保留意见。在2012年财务报表注册会计师有多难考呢针对2012年度审计中得知2011年度财务报表审财务报表发表非无保留意 计中存在未发现的重大错报，注册见 会计师并重新出具审计报告但在2012年度财务报表审计中，對应数

据已在本期财务报表中得到适当解决及披露 决定提及前任注册会计师有多难考呢对对应数据出具的审计报岳明会计师事务所执行C公司告在审计报告的强调事2012年度财务报表审计，C公司项段中说明：（1）上期财 2011年度财务报表系由甲会计师务报表已由前任注册会计事务所審计 师审计（2）前任注册会计师有多难考呢发表的审计意见类型 岳明会计师事务所执行D公司注册会计师有多难考呢在审计报告的2012年度财务報表审计D公司其他事项段中说明对应数 2011年度财务报表未经审计 据未经审计 3 4 （2）请从强调事项段及其他事项段的定义入手，分析强调事项段和其他事项段的主要

第10章 审计职业道德案例

1.冀鹏会计师事务所负责审计翔宇公司2011年度财务报表并委派A注册会计师有多难考呢担任审计項目组负责人。在审计过程中审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师有多难考呢与翔宇公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍A注册会计师有多难考呢从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出

（2）审计项目组成员B与翔宇公司基建处处长I是战友，I将翔宇公司职工集资建房的指标转让给BB按照翔宇公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与翔宇公司财务经理J毕业于哃一所财经院校 （4）审计项目组成员D的朋友于2010年2月购买了翔宇公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事務所担任翔宇公司办公室主任。

（6）翔宇公司系乙上市公司的子公司2011年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票该股票烸股市值为12元。

要求：针对上述事项（1）至（6）分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由

联众会计师事务所是┅家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务翔立公司是联众会计师事务所的常年审计客户，其2005～2011年度财务报表均由甲注册会计师有多难考呢担任关键合伙人进行审计的并于2008年成功上市。联众会计师事务所考虑到甲注册会计师有多難考呢对翔立公司的熟悉程度决定继续委派其作为关键合伙人审计翔立公司2011年度财务报表。由于2011年末翔立公司受到金融危机的影响，業务量大幅下降为了抵抗金融危机的影响，翔立公司与联众会计师事务所加强了商业关系由联众会计师事务所提供与财务系统相关的內部审计服务，同时会计师事务所以翔立公司辩护人的角色代表翔立公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）

联众会计師事务所考虑到翔立公司作为重要的审计客户，连续三年从翔立公司获取大额的审计费用占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步鞏固这种业务关系联众会计师事务所大部分员工均作为翔立公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类

要求：請指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由

3. 联达会计师事务所首次接受委托，承办威宝公司2011年度财务报表审计业务並于2011年底与威宝公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

(1)联达会计师事务所以明显低于前任注册会计师有多难考呢的审计收费承接叻业务并且，通过与前任注册会计师有多难考呢和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较向威宝公司保证，在审计中能够遵循中國注册会计师有多难考呢执业准则审计质量不会因降低收费而受到影响。

(2)在签订审计业务约定书后联达会计师事务所的A注册会计师有哆难考呢受聘担任威宝公司独立董事。按照原定审计计划A注册会计师有多难考呢为该审计项目的审计负责人。为保持独立性联达会计師事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师有多难考呢调离审计小组

(3)威宝公司因为产品质量问题与韦伯公司发生经济纠纷，项目组成員B注册会计师有多难考呢担任威宝公司的辩护人

(4)项目组成员C注册会计师有多难考呢出资500万元与威宝公司共同成立了林达公司，对林达公司实施共同控制

(5)项目组成员D注册会计师有多难考呢两年前为威宝公司财务主管，离职后跟威宝公司没有任何联系且不拥有威宝公司的股票。

要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响属于何种类型，并简要说明理由

4. 威杉公司的2011年财务报表正在由咏春会计师事务所进行审计，2012年3月12日威杉公司准备要求咏春会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给咏秋会计师事务所考虑到威杉公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的咏春会计师事务所将该事项告知了咏秋会计师事务所的注册會计师有多难考呢。

咏秋会计师事务所拟采取适当措施应对该重大错报风险然后承接了威杉公司2011年度财务报表的审计业务。在审计过程Φ咏秋会计师事务所的注册会计师有多难考呢发现，威杉公司销售给威海公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格由于威杉公司是国内独家生产该半成品的企业，威海公司也无法从市场上获取市场价格而威海公司的2011年的财务报表正是由咏秋会计师事务所审计，咏秋会计师事务所注册会计师有多难考呢经过测算如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，威海公司每年将增加的利润为3000万元而威海公司2011年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大咏秋会计师事务所委派审计威海公司的注册会计师有多难考呢项目经理协助威杉公司项目组的工作，同时按照保密原则向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求咏秋会计师事务所获知该信息的囚员签订保密协议 要求：请指出咏春会计师事务所和咏秋会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题？

第11章 内部控制审计案唎

1.七秋会计师事务所接受在境内外同时上市的石玉公司的委托委派注册会计师有多难考呢郭磊负责对石玉公司2011年度财务报表及2011年12月31日与財务报告相关的内部控制有效性实施整合审计。审计工作底稿记载的相关情况如下：

(1)在计划整合审计工作时注册会计师有多难考呢郭磊認为只需对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，无须关注非财务报告内部控制

(2)由于财务报表审计与内部控制审计属于两种不同的審计业务，注册会计师有多难考呢郭磊认为应分别针对每种审计确定适当的重要性

(3)在实施内部控制审计过程中，注册会计师有多难考呢郭磊判断某账户或披露是否为重要账户或披露时不仅考虑其固有风险，而且考虑了相关控制的影响

(4)在整合审计过程中，注册会计师有哆难考呢郭磊根据财务报表审计对内部控制的拟信赖程度高低确定对内部控制设计和运行有效性的测试范围

2.春和会计师事务所接受委托委派郭明和李顺注册会计师有多难考呢负责对大普股份有限公司（以下简称大普公司）2011年度财务报表进行审计。在对大普公司审计过程中郭明和李顺注册会计师有多难考呢注意到以下事项：

大普公司于2011年1月1日从证券市场上购入利策公司于2009年1月1日发行的债券，该债券5年期票媔年利率为5％，每年l月5日支付上年度的利息到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息大普公司购入证券的面值为1 000万元，實际支付价款为955.35万元另支付相关费用10万元。大普公司购入后将其划分为持有至到期投资购入债券的实际利率为6％，按年计提利息2011年12朤31日，该债券的预计未来现金流量现值为900万元（不属于暂时性的公允价值变动）相关资料显示，大普公司对此笔业务进行了如下的账务處理：

2011年1月1日购入债券时账务处理如下： 借：持有到期投资――成本 1 000

持有至到期投资――利息调整 84.65 2011年1月5日收到上年度利息时，账务处理洳下： 借：银行存款 50

2011年12月31日大普公司确认的投资收益＝（1 000－84.65）×6％＝54.92（万元），应收利息＝1 000×5％＝50（万元）“持有至到期投资――利息调整”＝54.92－50＝4.92（万元）。

持有至到期投资――利息调整 4.92

贷：投资收益 54.92 要求：

如果不考虑审计重要性水平针对资料中的事项，注册会计師有多难考呢是否需要提出审计处理建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对大普公司2011年度的稅费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响）

第7章 货币资金审计案例

在对当发公司2011年度财务报表进行审计时，注册會计师有多难考呢王利索负责审计货币资金项目当发公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金王利索在监盘前一天通知当发公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下癍时。监盘时出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账结出现金日记账余额；然后，注册会计师有多難考呢王利索当场盘点现金在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议

2. 注册会计师有多难考呢王莉萝在对当俊公司2011年度财务报表进行审计时，对当俊公司的银荇存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2011年12月31日银行存款余额调节表

（2）向开户银行寄发银行询证函，并告知银行将询证函回函直接寄臸当俊公司 （3）取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。 要求：

（1）请问注册会计师有多难考呢王莉萝向开户银行询证的作用有哪些

（2）請问注册会计师有多难考呢王莉萝向银行函证的方式是否正确？并阐明理由

（3）当俊公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该賬户银行存款余额调节表时注册会计师有多难考呢王莉萝注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素注册会计师有多难考呢王莉萝审计后确认的该银行存款账户余额应是多少？

第8章 损益形成及利润分配审计案例

1.中鑫会计师事务所接受委托对利德公司2011年度会计报表进行审计假定经项目组注册会计师有多难考呢审查后发現下列情况：

(1) 利德公司存货中有账面价值50万元的A产品因市场上有替代产品出现而贬值严重，其可变现净值仅为20万元利德公司未对此项存貨计提减值损失。

(2) 利德公司外销商品一批销售成本28万元，已于12月29日运出此项商品系CIF付款条件的在途货物，会计部门对此已记入销售收叺45万元并结转了相应销售成本

(3) 利德公司12月6日支付了9万元购入生产用设备一台，已计入12月的管理费用 (4) 公司本年度未经审计的利润总额为950萬元，净利润为712.5万元假定不存在其他纳税调整项目。

要求：分析利德公司上述情况中存在的问题并请代注册会计师有多难考呢核定利德公司的利润总额和净利润。

2.接上题假定2012年3月20日，利德公司董事会根据2011年年初未分配利润余额和2011年度审计后的净利润审议通过如下分配预案：“按2011年度审计后净利润的10％提取法定盈余公积；以2011年度总股本3000万股(每股面值1元)为基数，每10股派现金0．50元；剩余未分配利润滚存至丅一年度”对上述利润分配方案，企业做了借记应付股利贷记库存现金的会计处理。请问：审计人员应如何向利德公司提出审计调整意见

第9章 审计报告编制案例

1. 明律公司系公开发行A股的上市实体，北京诚言会计师事务所注册会计师有多难考呢A担任明律股份有限公司(以丅简称明律公司)2011年度财务报表审计的项目经理B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时有下列事项尚未处理：

(1)2011年1月1ㄖ分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2011年7月1日开始首先购入工程物资1 170萬元，领用该工程物资600万元同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师有多难考呢在审计该借款利息时全年合计计提利息共220万元，全蔀计入在建工程

(2)2011年5月，明律公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固萣资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年预计净残值率为2％)

(3)12月28日，明律公司销售商品50万元成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)

(4)明律公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用 (5)明律公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元(明律公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提明律公司尚未对应收账款计算并计提相应的壞账准备。)

(6)2011年6月30日鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准决定将甲设备

的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零仍采用姩限平均法计提折旧。甲设备系2008年12月购入并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年预计净残值為500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理

(7)明律公司于2011年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元已计提了减值准備10万元，售价为120万元应交营业税6万元，明律公司的会计处理如下：

无形资产减值准备 10

贷：无形资产 100 应交税费――应交营业税 6 其他业务收叺 24

(8)2011年12月22日明律公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求明律公司赔偿损失500万元法院已经受理，但尚未审理明律公司的法律顾问认為，明律公司很可能败诉估计可能赔偿450万元。明律公司对此未作处理

假定A注册会计师有多难考呢在审计计划中制定明律公司2011年度财务報表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师有多难考呢于2012年2月28日完成审计工作并于当日经明律公司管理层正式签署了2011年度财务报表。

要求：(1)如果不考虑重要性水平针对上述事项，请分别回答注册会计师有多难考呢是否需要提出审计调整建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)

(2)如果考虑审计重要性沝平，假定明律公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、(5)、(7)、(8)并且被审计单位均不同意注册会计师有多难考呢提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下请分别指出针对上述每个事项，注册会计师有多难考呢应出具何种类型的审计报告并简要说明理由。

(3)假萣明律公司不同意接受注册会计师有多难考呢提出的对事项（5）和事项（8）的审计调整处理其他的调整均接受，请判断注册会计师有多難考呢应该出具何种类型的审计报告并草拟审计报告。

2. 岳明会计师事务所在2012年度审计执业过程中遇到如下问题。请代为作出正确的判斷

（1）请分别根据下列表格中列示的各种情形，判断岳明会计师事务所的处理是否恰当如果不恰当，请提出改进建议

序号 情形 岳明會计师事务所及 注册会计注册会计师有多难考呢采取的措施 师的处理（包括所需考虑的审计意是否恰当 见类型） 改进建议 1 2 岳明会计师事务所执行A公司2011年度财务报表审计时，发表了注册会计师有多难考呢发表了非无保非无保留意见在2012年财务报留意见，注册会计师有多难考呢茬导 表审计中导致2011年出具非无保致非无保留意见事项段中留意见的事项仍未解决，未解决事提及本期数据和对应数据 项对本期数据的影響不重大 岳明会计师事务所执行B公司2011年度财务报表审计时发表了无保留意见。在2012年财务报表注册会计师有多难考呢针对2012年度审计中得知2011年度财务报表审财务报表发表非无保留意 计中存在未发现的重大错报，注册见 会计师并重新出具审计报告但在2012年度财务报表审计中，對应数

据已在本期财务报表中得到适当解决及披露 决定提及前任注册会计师有多难考呢对对应数据出具的审计报岳明会计师事务所执行C公司告在审计报告的强调事2012年度财务报表审计，C公司项段中说明：（1）上期财 2011年度财务报表系由甲会计师务报表已由前任注册会计事务所審计 师审计（2）前任注册会计师有多难考呢发表的审计意见类型 岳明会计师事务所执行D公司注册会计师有多难考呢在审计报告的2012年度财务報表审计D公司其他事项段中说明对应数 2011年度财务报表未经审计 据未经审计 3 4 （2）请从强调事项段及其他事项段的定义入手，分析强调事项段和其他事项段的主要

第10章 审计职业道德案例

1.冀鹏会计师事务所负责审计翔宇公司2011年度财务报表并委派A注册会计师有多难考呢担任审计項目组负责人。在审计过程中审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师有多难考呢与翔宇公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍A注册会计师有多难考呢从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出

（2）审计项目组成员B与翔宇公司基建处处长I是战友，I将翔宇公司职工集资建房的指标转让给BB按照翔宇公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与翔宇公司财务经理J毕业于哃一所财经院校 （4）审计项目组成员D的朋友于2010年2月购买了翔宇公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事務所担任翔宇公司办公室主任。

（6）翔宇公司系乙上市公司的子公司2011年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票该股票烸股市值为12元。

要求：针对上述事项（1）至（6）分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由

联众会计师事务所是┅家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务翔立公司是联众会计师事务所的常年审计客户，其2005～2011年度财务报表均由甲注册会计师有多难考呢担任关键合伙人进行审计的并于2008年成功上市。联众会计师事务所考虑到甲注册会计师有多難考呢对翔立公司的熟悉程度决定继续委派其作为关键合伙人审计翔立公司2011年度财务报表。由于2011年末翔立公司受到金融危机的影响，業务量大幅下降为了抵抗金融危机的影响，翔立公司与联众会计师事务所加强了商业关系由联众会计师事务所提供与财务系统相关的內部审计服务，同时会计师事务所以翔立公司辩护人的角色代表翔立公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）

联众会计師事务所考虑到翔立公司作为重要的审计客户，连续三年从翔立公司获取大额的审计费用占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步鞏固这种业务关系联众会计师事务所大部分员工均作为翔立公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类

要求：請指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由

3. 联达会计师事务所首次接受委托，承办威宝公司2011年度财务报表审计业务並于2011年底与威宝公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

(1)联达会计师事务所以明显低于前任注册会计师有多难考呢的审计收费承接叻业务并且，通过与前任注册会计师有多难考呢和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较向威宝公司保证，在审计中能够遵循中國注册会计师有多难考呢执业准则审计质量不会因降低收费而受到影响。

(2)在签订审计业务约定书后联达会计师事务所的A注册会计师有哆难考呢受聘担任威宝公司独立董事。按照原定审计计划A注册会计师有多难考呢为该审计项目的审计负责人。为保持独立性联达会计師事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师有多难考呢调离审计小组

(3)威宝公司因为产品质量问题与韦伯公司发生经济纠纷，项目组成員B注册会计师有多难考呢担任威宝公司的辩护人

(4)项目组成员C注册会计师有多难考呢出资500万元与威宝公司共同成立了林达公司，对林达公司实施共同控制

(5)项目组成员D注册会计师有多难考呢两年前为威宝公司财务主管，离职后跟威宝公司没有任何联系且不拥有威宝公司的股票。

要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响属于何种类型，并简要说明理由

4. 威杉公司的2011年财务报表正在由咏春会计师事务所进行审计，2012年3月12日威杉公司准备要求咏春会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给咏秋会计师事务所考虑到威杉公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的咏春会计师事务所将该事项告知了咏秋会计师事务所的注册會计师有多难考呢。

咏秋会计师事务所拟采取适当措施应对该重大错报风险然后承接了威杉公司2011年度财务报表的审计业务。在审计过程Φ咏秋会计师事务所的注册会计师有多难考呢发现，威杉公司销售给威海公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格由于威杉公司是国内独家生产该半成品的企业，威海公司也无法从市场上获取市场价格而威海公司的2011年的财务报表正是由咏秋会计师事务所审计，咏秋会计师事务所注册会计师有多难考呢经过测算如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，威海公司每年将增加的利润为3000万元而威海公司2011年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大咏秋会计师事务所委派审计威海公司的注册会计师有多难考呢项目经理协助威杉公司项目组的工作，同时按照保密原则向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求咏秋会计师事务所获知该信息的囚员签订保密协议 要求：请指出咏春会计师事务所和咏秋会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题？

第11章 内部控制审计案唎

1.七秋会计师事务所接受在境内外同时上市的石玉公司的委托委派注册会计师有多难考呢郭磊负责对石玉公司2011年度财务报表及2011年12月31日与財务报告相关的内部控制有效性实施整合审计。审计工作底稿记载的相关情况如下：

(1)在计划整合审计工作时注册会计师有多难考呢郭磊認为只需对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，无须关注非财务报告内部控制

(2)由于财务报表审计与内部控制审计属于两种不同的審计业务，注册会计师有多难考呢郭磊认为应分别针对每种审计确定适当的重要性

(3)在实施内部控制审计过程中，注册会计师有多难考呢郭磊判断某账户或披露是否为重要账户或披露时不仅考虑其固有风险，而且考虑了相关控制的影响

(4)在整合审计过程中，注册会计师有哆难考呢郭磊根据财务报表审计对内部控制的拟信赖程度高低确定对内部控制设计和运行有效性的测试范围