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2016年全国注册会计师《会计》押题测试试题（二）
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）
1.不考虑其他因素的情况下，甲公司设立的下列安排，属于其合营企业的是（）。
A.甲乙公司共同设立A公司，对A公司实施共同控制，并按照各自份额享有A公司的收入，承担A公司的费用
B.甲丙公司共同设立B公司，甲公司持股比例80%，取得B公司的控制权力
C.甲丁公司共同设立C公司，双方对C公司实施共同控制，并按照各自份额享有C公司实现的净利润
D.甲戊公司共同设立D公司，甲公司对D公司产生重大影响
2.日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每份12元。日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元
3.下列有关资产减值的表述中，不正确的是（）。
A.企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将以前年度累计计入其他综合收益的金额转入资产减值损失
B.无形资产的公允价值扣除处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
C.吸收合并形成的商誉，应当在个别报表中进行减值测试
D.在确定固定资产未来现金流量现值时，不应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
4.日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。
5.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。
6.甲公司日发行在外的普通股为2600万股；4月1日，企业定向增发股票500万股，取得非关联企业A公司80%的股权，并取得A公司的控制权；7月1日，根据股东大会决议，授予高级管理人员800万份股票期权，每一份期权行权时可按4元的价格购买甲公司的1股普通股；10月1日，为建造生产线专门发行一批期限为5年的可转换公司债券，该工程已于7月1日开工，并支付价款200万元。该债券的面值总额为2000万元，票面年利率为6%，每年9月30日支付利息，发行价格为2100万元；债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为5元，股票的面值为1元/股。债券持有人若在当期付息前转股的，应按债券面值除以转股价，计算转股的股票数量，利息仍可支付。发行当日，二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为8%。已知，（P/A，8%，5）＝3.9927，（P/F，8%，5）＝0.年7月1日至日，甲公司普通股平均市价为每股8元，2014年度归属于甲公司普通股股东的净利润为4900万元。甲公司2014年的稀释每股收益是（）。
7.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。
A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
8.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×5年1月20日，A公司将其生产的一批商品出售给B公司，并开出增值税专用发/票，注明价款800万元，增值税额136万元，货款尚未收到。A公司的销售政策约定，若所购买货物价值超出500万元，可享有2%的商业折扣。为及早收回货款，A公司和B公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。B公司于20×5年1月25日支付价款，计算现金折扣时不需要考虑增值税。不考虑其他因素，A公司应确认收入（）。
D.768.32万元
9.20×5年11月1日，乙公司因合同违约被甲公司起诉。至20×5年末，乙公司尚未接到法院的判决。乙公司法律顾问预计，如无特殊情况很可能败诉，并预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同；同时乙公司还将承担诉讼费3万元。不考虑其他因素，乙公司因该诉讼案件应于20×5年末确认预计负债的金额为（）。
10.下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。
A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营
B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营
C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排
D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利
11.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。
12.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2×11年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该半成品以前未计提过跌价准备。2×11年12月31日，该项半成品应计提的跌价准备为（）。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有的答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1.企业发生的下列交易中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（）。
A.本年发现重要的前期差错
B.因首次执行新准则，将自行研发的无形资产由全部费用化转为有条件资本化
C.多次交易形成同一控制下企业合并
D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整
2.下列各项中，母公司（非投资性主体）在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。
A.经营规模较小的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司
D.经营业务性质有显著差别的子公司
3.甲公司2015年的财务报告于日批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司2016年发生的下列交易或中，应该作为调整事项处理的有（）。
A.2月1日，因发生自然灾害，无法偿还乙公司的货款，经与乙公司协商，以免除该货款支付责任
B.3月15日，2015年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差500万元
C.6月1日，发现2014年完工的一栋办公楼未办理竣工决算，且未进行其他处理
D.3月18日，甲公司的子公司发布2015年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付800万元
4.下列交易或事项，对所有者权益总额产生影响的有（）。
A.企业按面值发行可转换公司债券
B.企业结算了发行以普通股总额结算的看涨期权
C.投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式
D.企业发行名义金额为人民币100万元的优先股，合同条款规定企业在三年后将优先股强制转为普通股，转股价格为转股日前一个工作日的普通股市场价格
5.下列关于奖励积分的说法中，正确的有（）。
A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配
B.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款全部确认为收入
C.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益
D.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入
6.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2015年进行了如下事项：（1）甲公司向其子公司乙公司出售其自产的大型设备一台，已开出增值税专用发/票，注明价款为500万元，增值税金额为85万元，成本为300万元。乙公司作为管理用固定资产，采用直线法摊销，预计使用10年，预计净残值为0。乙公司购买价款已支付。（2）甲公司出售其子公司丙公司，取得价款25000万元，丙公司持有现金及现金等价物500万元。（3）甲公司以5000万元购买丁公司10%的股权投资；甲公司已于2年前已经取得丁公司80%的股权，并能够对丁公司形成控制。（4）甲公司出售其持有戊公司的全部股权投资，取得价款3000万元。甲公司对戊公司的原投资作为可供出售金融资产核算，其成本为500万元，公允价值变动借方金额为2100万元。（5）甲公司出售其生产的产品给A公司，开出增值税专用发/票，注明价款为3200万元，增值税金额为544万元，至年末价款已全部支付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述，正确的有（）。
A.经营活动现金流入为4329万元
B.投资活动现金流入为27500万元
C.投资活动现金流出为0万元
D.筹资活动现金流出为5000万元
7.下列经营分部中，企业应该将其确认为报告分部的有（）。
A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或以上
B.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或以上
C.该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额绝对额两者中较大者的10%或以上
D.经营分部未达到10%的重要性标准，但是企业管理层认为披露该经营分部信息有助于会计信息使用者作出决策
8.下列关于公允价值计量的说法中，错误的有（）。
A.企业以公允价值计量相关资产或负债时，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场（或不存在主要市场情况下的最有利市场）进行
B.母子公司之间发生的交易，其交易价格不可能作为出售该资产或转移该负债的公允价值
C.企业使用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，应当首先考虑市场法
D.企业估计相关资产或负债的公允价值时，应当优先考虑第一层次输入值
9.下列各项中，应划分为流动负债的有（）。
A.自资产负债表日起一年内到期，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的负债
B.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债
C.划分为持有待售的负债
D.企业为交易目的而持有的负债
10.下列关于资产组的认定及其减值测试的表述中，不正确的有（）。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组
C.企业对资产组进行减值测试时应该考虑与其相关的负债
D.企业对资产组计提减值时，减值损失的金额应当先冲减包含在资产组中的总部资产
三、综合题（本题型共4小题。第1小题6分，第2小题12分，第3小题18分，第4小题20分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元或万元人民币表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元（均为产品质量保证产生），递延所得税负债的账面价值为零。甲公司发生如下交易或事项：
（1）4月1日，甲公司将其一项管理用无形资产摊销年限由10年改为6年。该无形资产原值为100万元，至变更当日，已使用2年，且未计提减值准备。甲公司对该无形资产采用直线法摊销。税法规定，企业应对其管理用无形资产采用直线法按照10年进行摊销。
（2）日，甲公司以15元/股的价格从二级市场上购入乙公司发行在外的普通股股票100万股，并支付交易费用12万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末，乙公司股票的市场价格为14元/股，2015年年末，乙公司股票的市场价格为20元/股。日，乙公司以每股0.5元宣告分派现金股利，甲公司于5月30日收到该现金股利。税法规定，居民企业之间发生的股息、红利免税；可供出售金融资产的计税基础等于其初始确认金额。
（3）其他资料：2015年度，甲公司实现利润总额8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。
（1）根据资料（1），简述甲公司的账务处理原则，计算甲公司2015年应计提的无形资产摊销金额。
（2）根据上述资料，计算2015年年末各项资产以及费用的计税基础和账面价值；计算甲公司应确认的递延所得税资产或递延所得税负债。
（3）说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。
（4）计算甲公司2015年的应交所得税、递延所得税费用和所得税费用，并编制相关的会计分录。
2.A上市公司（以下简称“A公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司每年财务报告于次年4月30日批准对外报出。其审计部门2015年末对当年的报表和账簿进行内审时注意到如下交易或事项。
（1）日，A公司收到税务局给出的税收返还200万元，并进行如下账务处理：
借：其他应收款& && && && && && && &&&200
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入&&200
借：以前年度损益调整——调整营业外收入& & 200
贷：盈余公积& && && && && && && && && && &&&20
未分配利润& && && && && && && && && && &180
借：银行存款& && &200
贷：其他应收款& && & 200
（2）日，法院终审判决A公司支付甲公司500万元的赔偿款，当日A公司实际支付价款。该赔偿事项因A公司违约于2014年11月被乙公司起诉，该项诉讼在日尚未判决，A公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债300万元。A公司对该事项进行如下处理：
借：预计负债& && && && && && && && &&&500
贷：其他应付款& && && && && && && && &&&300
以前年度损益调整——调整营业外支出&&200
借：以前年度损益调整——调整营业外支出&&200
贷：盈余公积& && && && && && && && && && &&&20
未分配利润& && && && && && && && && &&&180
借：其他应付款& &300
贷：银行存款& && && && & 300
（3）日，A公司经评估，其一项使用寿命不确定的管理用无形资产转为使用寿命确定的无形资产，预计该无形资产使用年限为8年。该无形资产初始取得成本为600万元，已于2014年年末计提减值准备200万元。自初始取得至当日，已使用4年，A公司对该无形资产按照直线法摊销，预计净残值为0。A公司的账务处理如下：
借：管理费用& && & 100
贷：累计摊销& && && &&&100
（4）日，A公司将其生产的一批产品出售给乙公司，已开出增值税专用发/票，注明价款为500万元。该产品的成本为300万元。双方约定，5个月后，A公司以回购日的公允价值购回该批商品。A公司进行如下账务处理：
借：银行存款& && && && && && && & 585
贷：其他应付款& && && && && && && &&&500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：发出商品& &300
贷：库存商品& &&&300
假定A公司的盈余公积计提比例为10%，不考虑其他因素。
要求：根据上述事项，判断A公司的账务处理是否正确，并说明理由；如不正确，请编制相关的调整分录。
3.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2015年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2015年度财务报告批准报出日为日；2015年度的企业所得税汇算清缴在日完成。日，甲公司对与2015年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发/票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发/票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。不考虑其他因素，甲公司2015年对上述业务进行了如下会计处理：
借：应收账款& && && &60
贷：主营业务收入& &&&60
借：主营业务成本& &&&50
贷：库存商品& && && &50
借：银行存款& && &&&26.88
销售费用& && && &1.2
贷：应收账款& && && && && && && && &&&24
应交税费——应交增值税（销项税额） 4.08
资料二：日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2015年对上述业务进行了如下会计处理：
借：银行存款& && &&&40
贷：主营业务收入& & 40
借：劳务成本& && &&&50
贷：应付职工薪酬& &&&50
借：主营业务成本& & 50
贷：劳务成本& && && &50
资料三：日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。日，甲公司收到上述款项后开始研发，至日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该补贴款属于不征税收入。甲公司日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理：
借：银行存款& &600
贷：营业外收入& &600
（1）根据资料一，判断甲公司的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
（2）根据资料二，判断甲公司的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
（3）根据资料三，判断甲公司的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。（答案中金额单位用万元表示）
4.注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×5年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：
（1）1月2日，甲公司经批准按面值公开发行50万张可转换公司债券，该债券每张面值为100元，票面年利率为5%，该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期一次偿还本金。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股，股票的面值为1元/股。债券持有人若在当期付息前转股的，应按债券面值除以转股价，计算转股的股票数量，利息仍可支付。假定发行当日，二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为6%。甲公司的账务处理如下：
借：银行存款& && && && && && && &&&5000
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）&&5000
借：财务费用& && && && && && && &&&250
贷：应付利息& && && && && && && && && &&&250
（2）3月26日，甲公司与其全体股东协商，定向增发500万股股票进行筹资，筹集全部资金用于某生产线的建造。7月1日，甲公司增发股票，并办妥相关增资手续，该股票的收盘价为每股6.5元。甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用的增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款& & 3250
贷：股本& && && & 3250
借：在建工程& & 1400
贷：银行存款& && &1400
借：银行存款& & 65.2
贷：在建工程& && & 65.2
其中，冲减在建工程的金额＝%×2＋（）×0.4%×3＋（－800）×0.4%×1＝65.20（万元）。
（3）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1500万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1200万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款& && && && && &1500
贷：营业外收入& && && && && & 1500
借：研发支出——费用化支出 1200
贷：银行存款& && && && && && &1200
借：管理费用& && && && && & 1200
贷：研发支出——费用化支出& &&&1200
（4）甲公司于20×4年1月1日自公开市场购入乙公司于当日发行的一般公司债券，面值2000万元，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司不准备持有至到期也不准备近期出售。20×4年年末，该债券的市场价格为2900万元。20×5年乙公司发生财务困难，该债券公允价值下降，20×5年末其市场价格为800万元，且预计将持续下跌。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司的账务处理为：
借：应收利息& && && && && && & 160
贷：投资收益& && && && && && && && & 160
借：资产减值损失& && && && && &2100
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2100
其他有关资料：（P/A,5%,5）＝4.3295，（P/A,6%,5）＝4.2124，（P/F,5%,5）＝0.7835，（P/F,6%,5）＝0.7473。
本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）
1.【正确答案】C
【答案解析】选项A，属于共同经营；选项B，B公司属于甲公司的子公司；选项D，D公司属于甲公司的联营企业。
2.【正确答案】B
【答案解析】应确认的股本溢价=50×2×6+50×2×12-100×15=300（万元）。
3.【正确答案】B
【答案解析】选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。
4.【正确答案】C
【答案解析】甲公司应将弃置费用的现值计入相关固定资产（核电站）的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=0=218200（万元）。
5.【正确答案】B
【答案解析】20×5年应确认的投资收益＝现金股利3＋(11.6×100－5×100）＝663（万元）
6.【正确答案】D
【答案解析】甲公司2014年的基本每股收益＝4900/（×9/12）＝1.647（元）
因股票期权假定行权调整增加的股票数量＝500－500×4/8＝250（万股），增量股每股收益＝0。
因可转换公司债券假定行权调整增加的股票数量＝0（万股），增量股每股收益＝0。
稀释每股收益＝4900/（×9/12＋250×6/12＋400×3/12）＝1.531（元）。
7.【正确答案】D
【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
8.【正确答案】C
【答案解析】企业销售商品存在商业折扣的，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。涉及现金折扣的，应该将折扣金额在现金折扣实际发生时计入当期损益，不影响收入金额。因此A公司应确认的收入＝800×（1－2%）＝784（万元）。
9.【正确答案】C
【答案解析】乙公司预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，此时应该按照该范围内的中间值确定最佳估计数，同时承担诉讼费用3万元，因此应确认预计负债＝（160＋200）/2＋3＝183（万元）。
10.【正确答案】A
【答案解析】选项B，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项Ｃ，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项Ｄ，合营安排为合营企业的，合营方对其实现的净损益份额享有权利。
11.【正确答案】C
【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(120-12)-90=18（万元）。
12.【正确答案】D
【答案解析】该项半成品所生产的产成品成本＝20＋8＝28（万元），可变现净值＝30－4＝26（万元），产品发生减值，所以半成品应当按照成本与可变现净值孰低计量。该项半成品应计提的跌价准备＝20－（30－8－4）＝2（万元）。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有的答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）
1.【正确答案】ACD
全部答案内容回复可见【答案解析】选项B，如果是首次执行会计准则，首次执行日该无形资产研发项目为处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整，根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。
2.【正确答案】ACD
【答案解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的子公司；（2）已宣告破产的子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。
3.【正确答案】BD
【答案解析】选项A，自然灾害发生于2月1日，属于日后非调整事项；选项C，财务报告报出后发现前期差错，不属于资产负债表日后事项。
4.【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量也是可变的，实质视为企业将于三年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务，因此应将其作为一项金融负债确认，不影响所有者权益总额。
5.【正确答案】ACD
【答案解析】企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益，选项B表述错误。
6.【正确答案】BCD
【答案解析】事项（1）属于合并报表内部的现金流动，不影响合并现金流量总额；事项（2）产生投资活动现金流入＝2＝24500（万元）；事项（3）产生筹资活动现金流出5000万元；事项（4）产生投资活动现金流入3000万元；事项（5）产生经营活动现金流入＝＝3744（万元）。
7.【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或以上可以确定为报告分部，分部负债不是判断标准。
8.【正确答案】BC
【答案解析】选项B，企业有证据表明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可以作为确定其公允价值的基础。选项C，企业使用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，各估值技术不存在优先级，按照企业的情况自行选择；估值方法一经确定，不能随意变更。
9.【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，自资产负债表日起一年内到期，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的负债，应划分为非流动负债。
10.【正确答案】CD
【答案解析】选项C，通常不需要考虑负债，如果不考虑负债金额就无法确定该资产组的可收回金额的除外；选项D，应该先冲减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其各项资产的账面价值。
三、综合题（本题型共4小题。第1小题6分，第2小题12分，第3小题18分，第4小题20分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元或万元人民币表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.【答案解析】
企业变更无形资产的摊销年限应作为会计估计变更处理，并采用未来适用法进行处理。
甲公司2015年使用年限变更前的账面价值＝100－100/10×2＝80（万元）；2015年应计提的摊销＝80/（6－2）×9/12＋100/10×3/12＝17.5（万元）。
（2）无形资产：计税基础＝100－100/10×2－100/10×9/12＝72.5（万元），账面价值＝100－100/10×2－80/（6－2）×9/12＝65（万元），产生可抵扣暂时性差异＝72.5－65＝7.5（万元），应确认递延所得税资产＝7.5×25%＝1.88（万元）。
可供出售金融资产：计税基础＝15×100＋12＝1512（万元），账面价值＝20×100＝2000（万元），产生应纳税暂时性差异＝＝488（万元），应确认递延所得税负债＝488×25%＝122（万元）。
广告费：未来可以税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25%＝125（万元）。
因此，甲公司应确认的递延所得税资产总额＝125＋1.88＝126.88（万元）；应确认的递延所得税负债＝122（万元）。
（3）因可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。
（4）应纳税所得额＝－0.5×100＋500＝8457.5（万元），应交所得税＝%＝2114.38（万元），递延所得税费用＝0－126.88＝－126.88（万元），所得税费用＝6.88＝1987.5（万元）。相关的会计分录为：
借：所得税费用& && & 1987.5
其他综合收益& && &122
递延所得税资产& & 126.88
贷：应交税费——应交所得税& &2114.38
递延所得税负债& && && && &122
2.【答案解析】
（1）A公司的账务处理不正确。理由：企业收到的税收返还，应该作为政府补助，在实际发生时计入当期损益。更正分录为：
借：盈余公积& && &20
未分配利润& &180
贷：营业外收入& & 200
（2）A公司的账务处理不正确。
理由：企业在财务报表对外报出后未决诉讼实际判决，应该直接作为当期事项处理，不需要追溯调整。更正分录为：
借：盈余公积& && && && && &20
利润分配——未分配利润180
贷：营业外支出& && && && && &&&200
（3）A公司的账务处理不正确。
理由：企业使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命确定的无形资产属于会计估计变更，应采用未来适用法核算。更正分录为：
本年应计提的摊销＝400/4/12×3＝25（万元）
借：累计摊销 75
贷：管理费用 75
（4）A公司的账务处理不正确。
理由：企业采用售后回购方式销售商品的，如果按照回购日的公允价值购回该商品，表明其销售时风险和报酬已经发生转移，应当确认收入。更正分录为：
借：其他应付款 500
贷：主营业务收入 500
借：主营业务成本300
贷：发出商品& &&&300
3.【答案解析】
（1）①甲公司的会计处理不正确。
理由：该交易属于收取手续费方式委托代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按实际销售数量确认收入。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业收入& & 36
贷：应收账款& && && && && && && && && &36
借：发出商品& && && && && && && && & 30
贷：以前年度损益调整——营业成本& && & 30
借：应交税费——应交所得税& && && && & 1.5（6×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用& && && && && & 1.5
借：利润分配——未分配利润 4.05［（36-30-1.5）×90%］
盈余公积& && && && && &0.45［（36-30-1.5）×10%］
贷：以前年度损益调整& && && && && && && && && && &4.5
（2）①甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，应确认的收入=500×10%=50（万元），应确认的成本=（50+350）×10%=40（万元）。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为：
借：应收账款& && && && && && && && && && &&&10
贷：以前年度损益调整——营业收入& && && && && &10
借：劳务成本& && && && && && && && && && &&&10
贷：以前年度损益调整——营业成本& && && && && & 10
借：以前年度损益调整——所得税费用& &5（20×25%）
贷：应交税费——应交所得税& && && && && && && & 5
借：以前年度损益调整& && && && && &&&15（10+10-5）
贷：利润分配——未分配利润& && && && && && && &13.5
盈余公积& && && && && && && && && && && && &1.5
（3）①甲公司的会计处理不正确。
理由：企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助；本题应该在取得时先确认为递延收益，然后在剩余项目期内分期计入营业外收入。另外，该事项的政府补助属于免税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行纳税调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2015年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入营业外收入600万元对应的应交所得税进行调减。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录如下：
借：以前年度损益调整——营业外收入450
贷：递延收益450（600-600÷24×6）
借：应交税费——应交所得税150（600×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用150
借：盈余公积30[（450-150）×10%]
利润分配-未分配利润270
贷：以前年度损益调整300
4.【答案解析】
（1）事项（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为权益工具。
甲公司发行该债券的负债成份的公允价值＝5000×5%×（P/A，6%，5）＋5000×（P/F，6%，5）＝5000×5%×4.×0..6（万元），（1分）权益成份的公允价值＝.6＝210.4（万元）。更正分录为：
借：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 210.4
贷：其他权益工具& && && && && && && && && &210.4
期末实际利息费用＝%＝287.38（万元）
借：财务费用& && && && &&&（287.38－250）28.38
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）& &28.38
（2）事项（2），甲公司的会计处理不正确。
理由：企业发行股票时，应该按照股票的面值确认股本金额，股票的发行价格大于面值的差额确认为资本公积，同时开始资本化之前发生的闲置资金收入应该计入财务费用，不计入资产成本。更正分录为：
借：股本& &2750
贷：资本公积&&2750
应冲减当期财务费用的闲置资金收益＝%×2＝26（万元）。
借：在建工程& & 26
贷：财务费用& &26
（3）事项（3），甲公司的会计处理不正确。
理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。更正分录为：
甲公司应计入当期损益的政府补助＝/2×6/12＝1125（万元）。
借：营业外收入 1125
贷：递延收益& &1125
（4）事项（4），甲公司的会计处理不正确。
理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为：
借：其他综合收益&&900
贷：资产减值损失&&900
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