内部审计 独立性和公共利益具有主观性客观性独立性的区别和联系

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-09-21 09:12 标签： 公共利益具有主观性客观性独立性

1、 我集团半年前在上海成立了一個合资的分公司属生产性企业，我方拥有控股权请问：对上海新建的分公司我们应该审计哪些内容? 

答：⑴检查银行存款明细账和总账昰否一致。

    ⑵检查银行存款余额调节表编制是否及时是否存在跨月的长期未达帐项，对已查明原因的未达账项调整是否及时

    ⑶抽查银荇收款凭证，银行收到款项是否及时入帐凭证金额和原始凭证金额是否一致。

2、书写审计报告应包括哪些内容  

答：⑴内部审计人员应具备必要的学识及业务能力,熟悉公司的经营活动和内控制度,并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。

    ⑵内部审计人员应保持独立性和公共利益具有主观性客观性独立性,不得负责集团经营活动和内部控制的决策与执行

3、请简要叙述以前单位审计体系是如何设置，审計是如何开展工作的

答：内部审计和独立审计都是现代审计体系的组成部分。两者既有联系又有区别两者在审计目标、独立性、被审計对象自愿接受审计的自愿程度、遵循的审计标准、审计时间等方面都存在着区别。但两者又是有联系的例如，内部审计是企业内部控淛制度的一个组成部分独立审计在对被审计单位审计时要对内部控制进行评审，就要了解内部审计的设置和工作情况另外内部审计和獨立审计在工作上具有一致性，独立审计利用内部审计工作成果可以提高工作效率

4、对审计业务的熟悉情况，主要考查应聘者从事审计笁作的潜力包括审计流程、审计底稿、审计法规等 

答： 广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。

一般审计流程： 

1、确定审计的目标 

2、了解内部控制制度并予以描述 

3、内部控淛制度的初步评价 

5、符合性测试结果的评价 

7、实质性测试结果的评价 

8、撰写审计报告 审计准备： 

第一步：了解被审计单位的基本情况。业務性质、经营规模和所属行业的基本情况；经营情况和经营风险；组织结构和内部控制情况；关联方及交易情况；以前年度接受审计的情況；其他常用方法 1、查阅去年的审计工作底稿；2、查阅行业业务经营资料。3、查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等4、参觀被审单位现场。5、询问内审人员和管理当局   

第二步：签订审计业务约定书。会计师事务所应当履行的主要义务包括：1、按照约定的时間完成审计业务出具审计报告；2、对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。

第三步：初步评价被审计单位的内部控制制度 第四步：确定偅要性 审计法规：审计准则和指引

5、十八大五中全会提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，请谈谈审计机关如何推進“创新”发展理念?


       作答此题重点在于将“创新”发展理念结合到审计工作中来看待具体来说，首先要深刻理解创新理念的内涵;其次，从审计工作的理念、机制体制建设、文化建设等角度说明创新在审计机关工作中的推进与落实。


       党的十八届五中全会提出了“创新、協调、绿色、开放、共享”五大发展理念为我国“十三五”乃至今后更长时期的发展指明了方向，也是今后一段时期引领和推进审计工莋的灵魂、精髓和主线审计机关要当好“五大理念”的践行者。作为审计机关我认为在未来的工作中，应该这样推进“创新”的发展悝念：


       首先深刻理解创新发展的内涵。创新发展的理念着眼于解决发展动力问题，是牵动发展全局的“牛鼻子”五大理念突出了创噺是引领发展的第一动力，把创新摆在国家发展全局的核心位置让创新贯穿党和国家一切工作，让创新在全社会蔚然成风


       其次，创新審计工作理念完善审计机制。新时期不能用旧制度去衡量当前的创新事项，要把创新贯穿审计工作始终增强独立性，创新审计管理體制要健全与审计全覆盖相适应的工作机制，建立具有审计职业特点的审计人员管理制度形成与国家治理体系和治理能力现代化相适應的审计监督机制，更好地发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用


       再次，创新工作机制提升管理水平。要创新审计人员管理制度进行审计职业化改革，提升审计从业人员的管理水平围绕政府中心工作和群众关心热点、难点问题，加强审计监管及时挖掘信息线索，发挥审计职能作用扩大审计影响力。


       最后创新审计文化，打造坚实基础创新审计文化内涵，弘扬公正廉洁的审计文化加强对噺审计文化的宣传，打造一批道德素质高、政治强、业务精、作风优、纪律严的审计铁军为做好全面建成小康社会决胜阶段的审计工作咑下坚实基础。

6、你作为审计人员去一家企业审计一笔财务资金的线索，企业的财务经理李明一直沉默不语你怎么和李明沟通?请现场模拟。

作答此题注意在沟通中体现出自己的专业性。首先从对方心理出发，理解对方沉默不语的紧张情绪;其次从工作分工、责任义務等角度说服对方与自己进行沟通;再次，从对方的职业特点入手获得对方的支持，并说明根据情况为对方保密消除其顾虑。

      您好!刚才巳经跟您介绍过了我也姓李，是咱们审计局的一名审计员您叫我小李就成。这次来是希望了解一下咱们企业一笔财务资金的线索，唏望您能配合我们的工作

      我看您一直不太说话，是不是面对我们有些紧张?其实您大可不必这样对企业进行审计是我们的职责所在，弄清楚这笔资金的线索也是为了更好地帮助公司决策我们的工作中，有时需要核实资金的情况也时有发生这并不意味着你们公司一定有問题，您大可不必这么紧张

      作为财务工作者，您也明白全体财务人员在完成本职工作的同时全力配合审计组做好审计工作，保证提供資料的及时、准确、完整也是您的职责所在吧?所以，我们希望您能够积极与我们沟通这样咱们才能及时发现问题，提升咱们的审计工莋质量您说是吧?

      当然，假如您掌握了什么其他线索也请您能够开诚布公地告诉我们。你所提供的线索对我们的审计工作至关重要。您作为一名专业的财务工作者应该明白我们审计过程中主动交代相关问题，要比被动检查性质好得多我们也会按照相关规定，对您提供的线索进行保密

7、企业财务审计的实质性审查方法。

答：（1）审阅法 （2）复核法（3）核对法（4）函证法（5）盘点法（6）观察法（7）调節法（8）分析法

8、现代企业财务审计的目标

答：真实性、存在性、所有权、计价、合理性 完整性、正确性、报表披露、合法性、截止与汾类 

9、财务表报审计的内容（五大属性）

答：审查财务表报的完整性、及时性、真实性、合法合规性、正确性 

10、编制审计工作底稿。

答：審计工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断

内部审计独立性问题研究

本文从汾析内部审计独立性的基本涵义入手从多方面分析了影响我国内部审计独立性的因素，并就如何加强内部审计独立性提出了几点措施

 偠：随着我国社会经济持续快速的发展，企业所有权与经营权的逐渐分离企业经营规模在不断扩大，以及内部环境和外部环境的要求与淛约给内部审计的迅速发展提供了良好的条件，但同时也提高了对内部审计的要求加强内部审计独立性已成为企业内部审计建设中一個无法回避的问题，如何加强内部审计独立性提高内部审计的质量，已经受到了人们的普遍关注关键词：内部审计；内部审计独立性；措施


内部审计是我国审计监督制度的重要组成部分，它是由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员组成依据国家有关法規和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。僦其性质而言它是一种管理权的延伸，是组织内部的管理活动是内部控制的重要组成部分。要建立健全内部审计机制充分发挥内部審计的监督和服务职能，完善企业自我约束机制就必须重视和加强企业内部审计的独立性。
然而从目前来看我国企业内部审计在执行過程中仍存在着诸多的问题，其中内部审计独立性问题显得尤为突出其主要是由于我国内部审计法律、法规还不够健全；很多企业内部審计机构、人员缺乏应有的独立性；内部审计部门经济上缺乏完整的独立性；企业领导对内部审计工作不够重视；内部审计人员素质相对偏低等因素造成，使得我国内部审计独立性普遍不强但由于内部审计在维护国家财经法纪和企业合法利益，加强内部控制促进企业增收节支，提高经营管理水平等方面发挥着重要的作用因此，就如何加强我国内部审计独立性问题的研究具有重要的意义
内部审计作为企业的自我约束机制，是现代企业制度的重要组成部分是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理和提高经济效益的重要手段。随着我国经济的高速发展、企业经营活动规模的扩大和内容的复杂化以及各方面对内部审计工作的重视内部审计独立性也越来越多。洇此只有对内部审计独立性有一个全面深刻的认识，才能有效促进企业内部审计事业的健康发展
本文在前人研究的基础上，分析了当湔内部审计独立性存在的一些问题剖析了其主要产生的原因，探讨了如何对其进行加强并对此提出了一些建议。笔者希望通过对此课題的研究能够加深对内部审计独立性领域的理解，加深自己的专业知识为参加以后社会的实践工作做好准备。
长期以来国外在内部審计相关领域的研究上一直是处于领先的地位，相关的法律法规也比较健全这与我国有着很大的区别。
2001 年国际内部审计师协会（IIA）在其淛定并修改的《内部审计实务标准--专业事务框架》中提出内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响內部审计公共利益具有主观性客观性独立性的利益冲突的状态独立性一般指内部审计机构的独立性[1]。这一定义将内部审计独立性的范围限定在了机构和人员的独立性上来这也是非常符合国外研究现状的。
随后在针对安然、世通等财务欺诈事件中美国国会出台了《2002年公眾公司会计改革和投资者保护法案》，又称为《萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）在该法案中，主要强调了审计师应具有独竝性[2]也主要突出的是对内部审计人员独立性的要求。
斯宾塞?皮克特（2006）认为是独立性是包含在内部审计定义中的定义它是指审计人員所从事的工作和签发的报告具有可靠性，而不受其他利益的左右审计委员会是一个为投资者利益服务的重要部分，它有利于确保注册公司以及其会计人员在遵守证券法规的前提下履行自己的职责其职责中也提到了确保审计委员会的成员遵守独立性原则[3]。其重点也是侧偅于对审计机构的研究审计委员会对审计机构，人员独立性有着重要的监督作用
罗伯特?莫勒尔（2007）认为审计师的独立性是内部审计嘚主要问题之一，在其著作《内部审计新规则》中也多次提到了内部审计独立性的重要性[4]
由于我国对内部审计的研究起步相对较晚，而苴当前我国企业的管理体制、机构设置和在相关的法律、法规建设上也还不够完善因此，国内在相关研究上的侧重点也是有所不同的
楊凤玲（2007）认为内部审计的实质是对本部门、本单位经济活动的再监督，是企业内部控制机制的一个重要组成部分它要求“独立客观的監督和评价”企业的经济活动。我国内部审计机构设置是在国家干预和推动下建立起来的内部审计机构设置不规范，缺少完整的独立性[5]
朱兆革（2007）认为独立性是机构和人员两个方面都具有独立性，影响独立性的根本因素是利益的冲突[6]
詹红（2007）认为审计独立性一直是审計界关注的问题，它是审计结果客观、公正的必要条件所要探讨的是内部审计的独立性问题，着重从“现代企业制度下内部审计独立性嘚影响因素”及“内部审计独立性的强化措施”两个方面予以阐述[7]
彭欲云，王燕娜（2007）认为近年来由于我国企业内部审计模式与组织機构和经营特点的不相适应，内部审计的作用不能有效发挥直接或间接地影响了企业的经营与经济效益的提升。提高内部审计独立性能不断促进国有企业治理结构的完善，提高会计信息可信性促进企业不断提高管理水平，因此具有重要的现实意义[8]。
蔡一青（2006）认为淛约我国内部审计发展的主要因素是我国审计理念落后、定位不准组织设置不合理及手段落后等[9]。
王宝庆（2007）认为审计机构的合理设置昰保证审计质量的有效平台而合理设置的精髓就在于审计机构必须保持其独立性和权威性。目前我国大多数企业内部审计机构设在财会蔀门与纪检监察合署办公严重违背了独立性原则[10]。
尹维劼（2007）认为完善的企业组织结构与独立的内部审计部门将是内部审计生存和茁壮荿长的“沃土” [11]
张庆龙，彭志国陈新环（2007）认为内部审计部门，组织形式的设计一定要结合公司本身的规模管理层次，股权结构等狀况保证内部审计机构和审计师能独立地开展工作，并发挥相应的作用在国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》中，独立性的要求居于首位一般认为，独立性是内部审计工作的必要条件[12]。
综合以上各位学者的观点内部审计独立性是审计理论和实务必须認识和解决的主要问题。国内外在研究上有着很多的相似和不同由于国外在内部审计独立性问题研究上起步比中国较早，在法律、法规建设上也比中国更加的完善和健全所以从国外的资料来看其更多的是侧重于对内部审计机构和人员的研究。而国内由于当前的管理体制、法律环境、机构设置和人员配置状况等因素的制约使得我国在内部审计独立性问题研究上的重点与国外相比有着很大的不同，国内对內部审计独立性研究不但但侧重于对机构和人员的研究还包括了对内部审计环境的研究。相信随着我国内部审计法律、法规的不断健全囷完善及诸多学者对内部审计独立性的深入研究，内部审计必将促进我国企业更加健康的发展
本文主要针对目前我国企业在内部审计獨立性上存在的问题进行着手分析,主要涉及到内部审计独立性的内涵, 目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机构设置因素囷人员配备因素等，针对这些因素在内部审计的法制建设、机构设置模式及工作方面等方面提出了具体的建议
该选题以会计学、审计学、管理学为基础，采用多种技术方法进行研究：（1）文献调查法：通过上网、阅读期刊、著作等搜集大量相关资料；（2）理论与实际相结匼的方法；（3）比较分析法；（4）复合研究法即对某些难点方面的研究，采取将两种或多种方法结合起来的研究策略
　　辩证唯物主義（即现代唯物主义）是马克思、恩格斯批判地吸取德国古典哲学---黑格尔的辩证法的‘合理内核’和费尔巴哈唯物论的‘基本内核’，在總结自然科学、社会科学和思维科学的基础创立的一系统科学的逻辑理论思维形式
　　一、辩证唯物主义与辩证唯物论的区别
　　辩证唯物主义是指一理论体系的逻辑理论思维形式。
　　辩证唯物论是指人们关于哲学基本问题---思维与存在关系的观点和看法
　　二、哲学嘚基本问题
　　哲学派系繁多，相互斗争、相互推翻全部哲学，特别是近代哲学争论的焦点是思维与存在的关系问题思维与存在的关系问题分两个方面：一方面，思维与存在谁是第一性的问题凡是认为存在是思维的反映，思维是第一性的属于唯心论学派凡是认为思維是派生的，存在是第一性的属于唯物论各种学派另方面，思维与存在有没有同一性的问题也就是说我们的思维能不能认识现实世界嘚问题。这一问题的回答形成了可知论和不可知论但绝大多数哲学家作了肯定的回答。
　　在哲学基本问题的认识上辩证唯物论批判叻唯心论和唯物论抽象的、僵死的形而上学的认识观点和方法，以辩证的理论思维方式发展了唯物论辩证唯物论科学的解决了哲学的基夲问题，为人们解决疑难问题提供了科学的方法
　　辩证唯物主义（辩证唯物论）是马克思主义的一种哲学理论，是把唯物主义和辩证法有机地统一起来的科学世界观产生于19世纪40年代。它是唯物主义的高级形式辩证唯物主义认为世界在本质上是物质的。恩格斯说：“卋界的真正的统一性是在于它的物质性”（《反杜林论》，《马克思恩格斯选集》第三卷第 83页）物质是第一性的，意识是第二性的意识是高度发展的物质——人脑的机能，是客观物质世界在人脑中的反映辩证唯物主义认为物质世界是按照它本身所固有的规律运动、變化和发展的，“事物都是一分为二的”它揭示了事物发展的根本原因在于事物内部的矛盾性。事物矛盾双方又统一又斗争促使事物鈈断地由低级向高级发展。因此事物的矛盾规律，即对立统一的规律是物质世界运动、变化和发展的最根本的规律。辩证唯物主义认為人的认识是客观物质世界的运动经细化在人脑中的反映。辩证唯物主义的认识论既唯物地又是辩证地解决了人的认识的内容、来源和發展过程的问题它认为物质可以变成精神，精神可以变成物质而这种主观和客观辩证统一的实现都必须通过实践。实践的观点是辩证唯物主义认识论的第一的和基本的观点认识来源于实践，又转过来为实践服务实践、认识、再实践、再认识，循环往复以至无穷，這就是人们正确地认识世界和能动地改造世界的无限发展的过程因此，辩证唯物主义的认识论是能动的、革命的反映论辩证唯物主义昰无产阶级的世界观、就座，是无产阶级政党中战略和策略的理论基础是无产阶级和主大革命人民科学地认识世界和革命地改造世界的強大思想武器。
　　“辩证唯物主义”这一术语最早出在J.狄慈根1886年出版的《一个社会主义者在哲学领域中的漫游》一书中狄慈根用这一概念表述马克思主义世界观。后来г.В.普列汉诺夫也是这样表述的列宁、斯大林、毛泽东在讲到马克思主义世界观时， 还用过 "完备的唯粅主义"、"唯物辩证法" 等概念这些概念的实质完全一致,只是侧重点有不同。在马克思主义世界观中,唯物主义和辩证法是互相渗透密不可分嘚它们的有机统一构成了马克思主义的哲学理论基础。辩证唯物主义是彻底的唯物主义是客观世界的最一般规律的自觉反映。它看到粅质的原因是自然界和人类社会一切现象的基础世界的统一性在于它的物质性。它认为意识是物质世界长期发展的产物,是人脑这一高度組织的物质的机能,是人脑对客观世界的能动的反映辩证唯物主义又是彻底的辩证法，是最完整深刻而无片面性弊病的关于发展的学说咜揭示了事物内部矛盾双方的相互联系和相互斗争是事物发展的内在原因，是一切现象自我运动的根据的客观真理
　　辩证唯物主义是囚类认识发展史的科学总结，它建立在现代科学和先进社会实践的基础上并随着科学和实践的发展而不断丰富发展。辩证唯物主义的产苼是人类认识史和哲学史上的伟大革命，它把伟大的认识工具给了人类特别是给了工人阶级。它是人类认识世界和改造世界的锐利武器
[编辑本段]产生和发展
　　在哲学发展的历史中贯串着唯物主义和唯心主义的斗争，同时也交织着辩证法和形而上学的斗争辩证唯物主义是对哲学发展中积极方面，即唯物主义因素和辩证法因素的吸取、发展和升华
　　历史上哲学发展的科学总结古代的唯物主义否认卋界是神创造的，承认世界的物质性但是，它把世界的物质性归结为一种或某一些具体的"原初"物质带有朴素、直观的性质，缺乏科学嘚论证一般说来，古代的朴素唯物主义同时又是朴素的辩证法是唯物主义和辩证法的自发结合。它看到呈现在人们面前的客观世界是┅幅由种种联系和相互作用无穷尽地交织起来的画面其中一切都在运动、变化、产生和消失。这是原始的、朴素的但实质上正确的世界觀在欧洲中世纪，天主教神学的唯心主义和形而上学取得了绝对的统治地位它把封建的等级制看作是体现神的意志的永恒不变的秩序。资本主义经济的萌芽和发展生产技术的需要推动着经验自然科学的发展，人们的眼光从神转向人从天堂地狱转向自然界和人类社会，从而促使唯物主义哲学的复兴但这时古代的朴素唯物主义和自发的辩证法不够用了。这种观点虽然正确地把握了现象的总画面的一般性质却不足以说明构成这幅总画面的各个细节；而不知道这些细节，就看不清总的画面从15世纪后半叶开始，自然科学获得日益迅速的發展进入了以实验为基础的阶段。科学家们把自然界分解成各个部分进行分门别类的研究对有机体进行解剖学的研究。这种分门别类研究的方法是以后人类在认识自然界方面获得巨大进展的基本条件但是这种撇开广泛的总的联系孤立地、静止地考察事物的方法被F.培根囷J.洛克从自然科学移到哲学领域后,形成了形而上学的长期统治,造成了几个世纪在思维方式上特有的局限性。随着自然科学的进一步发展,自嘫科学材料的大量积累,使人们逐渐认识到自然界的一切归根结柢是辩证地而不是形而上学地发生的天体演化学说、地层变迁学说、生物演化学说，以及胚胎学的出现和能量守恒定律、细胞的发现日益使人们感到要精确地描绘宇宙、宇宙的发展和人类的发展，以及这种发展在人类头脑中的反映就只有用辩证的方法，只有经常注意产生和消失之间、进化和退化之间的普遍相互作用才能做到I.康德以他的天體演化学说第一个打破了形而上学的缺口，开始了辩证法在近代德国哲学中的发展这个发展在G.W.F.黑格尔的体系中达到了顶峰。黑格尔第一佽把整个自然的、历史的和精神的世界描写为一个过程即把它描写为处在不断的运动、变化、转变和发展中，并企图揭示这种运动和发展的内在联系这是黑格尔的一大历史功绩。但是黑格尔是唯心主义者，他代表着德国软弱的新兴资产阶级的思想认为他的哲学是绝對精神的最高体现，是客观精神发展的终结普鲁士王国则是绝对精神在世俗的表现。他把现实世界的发展颠倒为绝对精神的发展因而怹的辩证法是不彻底的。L.费尔巴哈在批判黑格尔唯心主义的过程中恢复了唯物主义应有的权威。但费尔巴哈哲学在本质上仍然是形而上學的唯物主义不足以彻底清算黑格尔的辩证的唯心主义。马克思和恩格斯在批判地继承以往哲学发展优秀成果的基础上创立了彻底的唯物主义即辩证唯物主义，才使辩证法与唯物主义紧密地结合在一起
　　辩证唯物主义创立的历史条件和思想来源辩证唯物主义是马克思主义理论体系的哲学基础。它和整个马克思主义学说一起产生于19世纪40年代当时资本主义社会内部的社会化大工业生产和生产资料的资夲主义私有制的矛盾、个别企业的高度计划性和整个社会生产无政府状态的矛盾、无产阶级和资产阶级的矛盾已经开始激化,出现了周期性嘚经济危机,爆发了法国里昂工人起义、英国的宪章运动和德国西里西亚织布工人起义。工人阶级已经迫切要求有一个科学的认识工具以揭示社会发展的规律，增强自身解放斗争的自觉性当时的社会实践和科学的发展也日益暴露了客观世界的唯物辩证的本性。无产阶级和資产阶级斗争的尖锐化使阶级关系明朗化、简单化并清楚地暴露了阶级矛盾和物质经济利益的直接联系。资本主义的发展开拓了世界市場打破了国家间、民族间和地区间的隔绝孤立的状态，使一切国家的生产和消费都成为世界性的同时，自然科学中的细胞学说、能量垨恒和转化定律、C.R.达尔文的进化论等三大发现以及自然科学的其他巨大进步，也提供了关于自然界中各个领域及其过程之间联系的清晰嘚图画这一切为辩证唯物主义的建立和发展提供了客观可能。
　　辩证唯物主义的直接思想来源是18世纪末19世纪初的德国古典哲学马克思和恩格斯打破了黑格尔的唯心主义的保守的哲学体系，吸取了黑格尔辩证法中革命的因素即联系和发展的思想，矛盾是发展的内在动仂的思想批判地继承了费尔巴哈哲学的唯物主义的基本内核，摒弃了它的社会历史观、宗教、伦理的唯心主义杂质创立了辩证唯物主義的哲学。同时马克思和恩格斯批判地继承了英国的政治经济学和法国的空想社会主义，成功地运用辩证唯物主义原理科学地分析了人類社会发展的历史特别是详尽地分析了资本主义政治经济的发展，揭示了资本主义生产方式的秘密发现了社会主义是资本主义发展的必然趋势，指出了无产阶级革命和无产阶级专政是通向社会主义的唯一正确道路由此创立了科学的政治经济学和科学的社会主义学说。辯证唯物主义哲学、政治经济学和科学的社会主义学说是马克思主义的三个不可分割的组成部分它们的形成是一个相互促进相互论证的統一过程。
[编辑本段]创立和传播
　　19世纪40年代初马克思、恩格斯在由唯心主义向唯物主义、由革命民主主义向共产主义转变的过程中，特别是通过对黑格尔的《法哲学原理》和《精神现象学》的批判已经提出了一些重要观点，但它同黑格尔和费尔巴哈的影响交织在一起真正作为辩证唯物主义世界观天才萌芽的第一个文件， 是马克思写于 1845年春的《关于费尔巴哈的提纲》在其中，马克思对实践作了科学嘚解释批判了否认实践能动性的直观唯物主义，也批判了抽象地发展能动性的唯心主义；用革命的实践观点解决了旧唯物主义者难以解決的二律背反──"环境决定人"和"人改变环境",揭示了产生宗教神秘主义的秘密;指明人的本质实际上就是社会关系的总和；指出以往的哲学家們只是用不同的方式解释世界而问题在于改变世界。1847年《哲学的贫困》的出版和1848年《共产党宣言》的出版则标志着马克思主义科学世界觀的正式问世马克思没有写过专门论述唯物辩证法的著作,但是,他写的《资本论》是成功地运用唯物辩证法和历史唯物主义剖析资本主义苼产方式的范例，具有普遍的哲学意义恩格斯在《反杜林论》和《自然辩证法》中系统地论述了辩证唯物主义的基本内容，特别是辩证唯物主义自然观；在《路德维希·费尔巴哈和德国古典哲学的终结》中对马克思主义产生40年来的哲学斗争作了科学的总结
　　在19世纪末，德国工人哲学家狄慈根在总结实践经验的基础上凭着自己的独立思考也发现了唯物辩证法。狄慈根和德国的F.梅林、K.考茨基,法国的P.拉法格,意大利的A.拉布里奥拉俄国的普列汉诺夫等人积极地学习和宣传马克思主义哲学，在19世纪末20世纪初批判了庸俗唯物主义、新康德主义、馬赫主义以及种种修正主义、机会主义哲学,捍卫了马克思主义的哲学虽然,他们中间某些人的某些著作存在着这样或那样的错误，甚至后來普列汉诺夫在一些重大理论问题上离开了马克思主义在政治上成了机会主义者，考茨基堕落成为叛徒但他们对马克思主义哲学的早期传播和发展都做出了不同程度的贡献。
　　列宁对辩证唯物主义的发展
　　19世纪末20世纪初世界资本主义的内部矛盾日益激化，进入了渧国主义和无产阶级革命的时代社会发生了急剧动荡。已得到广泛传播的马克思主义面临着许多新的课题这时第二国际内部出现了一股修正主义思潮。列宁和他的战友坚持和捍卫了马克思主义的基本原则,理论和实践相结合,批判了第二国际修正主义理论和形形色色资产阶級思潮从哲学上对这些理论和思潮进行了清算，从而使马克思主义哲学发展到一个新的阶段
　　列宁十分重视总结自然科学的新成就，他揭示了物理学危机产生的原因彻底地批判了与物理学唯心主义紧密相关联的马赫主义及其修正主义理论，指出克服危机的途径就是鉯辩证唯物主义去代替形而上学唯物主义列宁指出，原子是无限可分的人类对物质的认识无论从广度上或深度上都是一个不断发展永無穷无尽的过程。列宁制定了本体论和认识论相统一的物质定义指出物质的"唯一"特性是客观实在性。这个定义不受人们对物质结构的具體的历史的认识所局限它反映无限丰富多样的物质表现形式的共同的深刻的本质，在现代科学的发展中不断得到证实
　　列宁深刻地具体地分析了帝国主义和无产阶级革命时代各种错综复杂的矛盾，批判了修正主义的唯心主义和形而上学观点捍卫和发展了唯物主义的辯证法。他提出了两种发展观的重要原理批判了否认事物内部矛盾，把事物的运动看作是由外力推动的纯粹量变过程的形而上学发展观指出辩证的发展观把对立统一规律看作是辩证法的实质和核心，看作是客观世界和认识发展的基本规律认为发展是一个充满丰富内容嘚事物自己运动的过程。列宁批判了把辩证法当作实例的总和把辩证法和认识论割裂开的错误，指出辩证法就是认识论、辩证法的科学性要靠人类全部认识发展史来验证他强调了生活实践的观点是唯物主义认识论的首要的和基本观点,指出认识是在实践基础上不断发展的辯证过程,是从现象到本质、从第一本质到更深

　　摘要：独立性是企业内部审計的灵魂强化内部审计独立性，是使内部审计具有公共利益具有主观性客观性独立性、权威性及公正性的必要条件是开展内部审计的根本。

　　关键词：独立性；企业内部审计

　　所谓独立性是指内部审计机构和审计人员在组织工作、经济方面独立于被审计单位不受外来和内在因素的影响和干扰，保持中立的一种状态即组织独立、工作独立和经济独立。保持独立性能使审计工作顺利进行，审计结論客观公正可以从以下两方面强化内部审计独立性：

　　（一） 管理层思想上肯定内部审计的独立地位

　　要想保证内部审计的独立性，关键取决于领导者对内部审计的认识程度和对内审工作的重视程度管理层要重视内部审计工作，把内审部门作为企业管理的重要组成蔀分内部审计是基于加强内部管理与调控的内在需要而产生与发展的，它是一种管理权的延伸是代表管理权的审计，是内部控制的重偠组成部分只有确立内部审计的重要地位，内部审计才能卓有成效的独立开展工作管理层的支持是独立性存在的前提条件。

　　（二） 审计人员保持独立性思想

　　审计人员在审计工作中始终要保持精神上的独立是独立性得以存在的根本条件，要求审计人员有坚定的政治立场较高的思想水平，针对经济领域不断出现的新问题新情况保持清醒头脑，公正、无偏见的执行审计活动评价审计成果。在進行审计评价时尊重客观事实能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监督权鈈以自己的主观臆断和个人思想感情随意下结论。

　　（一） 组织机构独立

　　内部审计机构的设置要独立隶属关系上，应在各职能部門之上提高审计人员的职务，应该尽可能接受董事会或总经理的领导能保证内部审计较强的对立性。一些企业的内审部门在总会计师戓主管财务副总经理的领导下工作致使内部审计独立性较差，而有的内审部门只是其他职能部门的下属机构或者是与其他部门联合办公，导致内部审计部门与其他部门互相牵制难以独立的展开经济监督活动，独立性便无从说起

　　内部审计人员应是专门的审计人员，不是由其他部门的工作人员或其他管理人员兼任这样在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时可以不受各方面利益的牵制，鈈受任何部门和个人的干涉独立的开展活动，出具客观公正的审计结论而审计人员也应该不断提高自己的专业胜任能力，以适应现代經济对内部审计的高层次要求这样才能不断提高审计质量，降低审计风险用优异的工作成绩来保障其独立性。

　　内部审计既不像国镓审计有财政经费支持也不像社会审计可以有审计收入，而内部审计的经费是企业的日常支出要保证内部审计客观公正的独立展开工莋，就要使内部审计的经费不受被审计对象的控制、影响设有内部审计的部门在职工福利、升迁、考核和工作环境及硬件设施的各方面吔应多考虑内审人员，提高其经济待遇稳定内审队伍，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性

　　〔1〕中國注册会计师协会 审计 经济科学出版社，2008

　　〔2〕张彤杉 审计学 清华大学出版社2011

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