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管理会计综合复习资料
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第二章.变动成本法
第二章变动成本法成本管理是管理会计的核心要创造更多价值，有两个途径： “开源”，即获得更多的收入； “节流”，即降低成本。 相对于收入而言，企业对成本的控制更具 有能动性。 在被誉为“台湾经营之神”的塑胶大王王永 庆先生的经营经验之一是：“多争取一块钱生 意，也许要受外在环境的限制；但节省一块 钱，可以靠自己努力。节省一
元钱 等于净赚 一元钱。”第一节成本分类成本是指生产一项产品或者提供一项服务所使用 （消耗）的经济资源的价值。 从成本的概念我们注意到，成本包括三层含义： １）成本是由消耗经济资源而引起的。 ２）成本的计量以货币的形式表示。 ３）成本计量常常以特定的目的 （即成本单位） 为对象。成本的作用（一）正确计算成本可正确反映企业的财务状况和 经营成果 （二）产品成本是制定产品价格的一项重要因素 （三）正确计算成本可以为企业管理提供重要的数 据资料：管理会计 “决策会计” “不同目标，不同成本” 一、成本按经济用途分类按费用的发生与产品之间的关系来划分的成本。 （一）制造成本也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳 务而发生的支出。也就是“生产经营成本”。制造成本 可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和 制造费用三类。?记录成本成本归集 成本分类 直接材料成本分配 分配到各成本对象购买材料 直接生产工人工资表甲产品 直接人工车间管理人员工资表 折旧 水电费、维修费 其他费制造费用乙产品制造性企业产品成本计算的主要流程（二）非制造成本也称期间成本或期间费用，通常分为销售费用、 财务费用和管理费用。 其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益， 但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。二、成本按性态分类成本性态也称成本习性，它是指成本总额对业务 量（产量或销售量）的依存关系。这种依存关系是 客观存在的，且具有较为稳定的性质， 所以称为 “习性”。 在分析总成本时，主要是依据成本的变化与产 量的关系（即成本习性），来把成本分为： 固定成本 变动成本 混合成本（一）固定成本 1、固定成本的定义是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不 受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例如，房屋设备租赁费、保险费、广告费、按 使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金 等 特点：在相关范围内， ?成本总额不受业务量增减的影响； ?单位产品所分摊的固定成本随着产量的增加而相 应地减少。总额单位产品2、固定成本的分类分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意 性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数 额的固定成本。 例如研究开发费、职工培训费、广告宣传和业务 宣传费等。 特征： 1、其发生额的大小直接取决于企业管理当局根据 企业的经营状况而作出的判断。 2、同时，预算期较短，通常为一年。约束性固定成本，又称为“经营能力成本”，是指管 理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 如按照直线法提取的厂房与机器设备的折旧费等 特征： 1、约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所 必须负担的最低固定成本。 2、预算期较长。 3、只有当经营的理念、规模或范围发生重要的变动时， 约束性固定成本才会在未来时间内发生变动。（二）变动成本 1、变动成本的定义是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额 随着业务量的变动而成正比例变动的成本。包括直 接材料、直接人工等。 特点：在一定时期和一定业务量的相关范围内， ?成本总额随着产量的增减成正比例增减； ?单位成本却不受业务量变动的影响，其数额始终 保持在某一特定的水平上不变。总额y＝bx单位产品 单位变动成本b2、变动成本的分类变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变 动成本。? 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。例如，销售一辆自行车给 销售人员10元销售佣金。 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。例如，一辆自行车需要两 个外胎、两个内胎、两个钢圈、 一个车座等。变动成本与固定成本习性的比较：随着业务量的变化 变动成本 成本总额 成正比例变化 单位成本 保持不变固定成本保持不变反方向变化总成本公式及其成本习性模型：总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本总额＋（单位变动成本×业务量） y＝a＋bx 混合成本分解、预测分析、决策分析和编制弹性 预算时， 都要应用上述公式来进行定量分析。（三）混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本 两种不同性质的成本。 例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中， 工人的工资就是半变动成本。 混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通 常可以分为以下三类：? 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
例如： 在对一个部门的成本进行分析后，得到如下数据： 费用 成本类型成本性质 单位：元 租金 固定成本每月 16,500 工资 固定成本每月 17,800 原料 变动成本每单位 12 人工 变动成本每单位 18.50 维护 半变动成本 每月16,000加上 每10个单位35 用电 半变动成本 每月15,000加上 每100个单位12 如果计划生产 (a) 2,000单位，(b)2,400单位，则预计 每月成本分别是多少？费用2,00016500 370002,40016500 44400租金 工资 原料(12) 人工(18.5) 维护(x) 用电(x) 总费用2300024400第二节 混合成本的分解固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成 本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本 的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本 和变动成本两部分。 一般有历史成本分析法、帐户分析法和工程 研究法等。一、历史成本分析法 （一）高低点法 步骤：1、找出最高点和最低点 2、计算单位平均成本b b=△y / △x 3、代入直线方程Y=a+bx， 计算固定成本a 4、得到混合成本性态模型例1：某企业本年混合成本资料如下： 季度 产量（件） 混合成本（元） 1 100
23700 要求：（1）用高低点法分解混合成本 （2）假定下年计划产量500件，预测下 年的混合成本总额例2：某企业本年12个月中最高产量与最低产量 的生产成本如下： 最高点（10月） 最低点（3月） 产量
生产总成本 500 上面的生产总成本包括变动成本、固定成本 和混合成本三类。该企业财务部门对三月份最低 点的生产总成本作了分析，其各类成本的组成 情况为：变动成本50000元，固定成本60000元 混合成本32500元。 要求：（1）用高低点法将该企业的混合成本分 解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式 （2）若该厂下年1月份的产量为65000件，预测 其生产总成本将会是多少优点：简便易行，便于理解。缺点：只选择了两组数据作为计算依据，而忽略了 其他历史数据的作用； 最高点和最低点很可能带有一定偶然性或 者是异常值，使得建立起来的成本习性模型 很可能不具有代表性。适用范围：适宜于成本变化趋势比较稳定的企业。（二）散布图法 步骤：1、将历史资料标注在坐标图上 2、目测画一条直线 3、在纵坐标读出该直线的截距， 即固定成本a 4、在直线上任取一点p，其坐标 假设为（X，Y），则单位变动成 本b的计算为：b=（Y-a）/ X 5、将a、b值代入下式，得出一般 成本性态模型 Y=a+bX优点：更为直观，使用方便，且易于理解； 并且考虑了已知的所有历史成本数据，排 除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结 果较高低点法精确。缺点：通过目测画线，其结果往往因人而异，一 般很难准确。（三）回归直线法 步骤：1、对已知资料进行加工，计算∑X、2 2∑Y、 ∑XY、 ∑X、∑Y 2、计算a、b值 ∑Y- b ∑X a= n n ∑XY - ∑X∑Y b= 2 2 n ∑X - （ ∑X ） 3、将a、b值代入，得成本性态分析 模型：Y=a+bX例3：某企业的设备维修费属于混合成本，资料如下： 月份 业务量（机器工作小时） 设备维修费（元） 1 9 300 2 8 250 3 9 290 4 10 310 5 12 340 6 14 400 7 11 320 8 11 330 9 13 350 10 8 260 11 6 200 12 7 220 要求：用回归直线法分解设备维修费，若下年1月为15二、帐户分析法帐户分析法是从会计系统中寻求成本性态 的信息，即根据各有关成本帐户的内容，结合 其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类 成本，就视其为哪一类成本。 优点：简便易行 缺点：需要分析人员做出一定的主观判断； ? 仅仅依赖于某一产量水平下的一次观测 值， 无法反映成本随着产量变动的波动情况， 因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实 际情况，比较粗糙。 注意点：要将该会计期间发生的一切异常或 无效的支出都排除在外。三、工程分析法是通过测定在一定生产技术和管理水平条件下， 正常生产过程中投入与产出的规律性关系，计算每 单位产出量所需的投入量，从而确定固定成本和变 动成本各是多少的一种方法。 方法：工程设计说明书规定了在一定生产量条件下 应耗用的材料、燃料、动力、工时及台时消耗标准， 将这些数量标准乘以相应的单位价格，便可得到各 项标准成本。 优点：比较准确 局限性：工作量很大 适用范围：没有历史数据可供参考的企业； ? 企业已建立了标准成本制度，有现成的 消耗定额资料可作为测定的依据。例4：某公司本年产量最高的月份是5月份，产量最低 的是12月份，此2个月的制造费用资料为： 5月 12月 产量（件） 75 42 制造费用（元）
制造费用中包括变动成本、固定成本和混合成本， 其中： 单位变动成本 200元 每月固定成本 15000元 要求：1、采用高低点法对混合成本进行分解，并写出 混合成本公式 2、假定下年1月份计划产量为90件，则它的 制造费用总额为多少？第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法，又称直接成本法或边际成本 法，是指在企业产品成本计算过程中，以成本 习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品 成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产 成本作为期间费用直接计入当期利润表。 ? 这是管理会计专用的一种成本计算方法。 ?完全成本法，是将企业的全部成本按其经 济职能或用途分为生产成本与非生产成本。产 品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费 用。 完全成本法计算出来的产品成本，不仅包 括了变动成本，而且也包含了固定成本，所以 完全成本法是也被称 为“吸收成本法”一、变动成本法与完全成本法的特点1、完全成本法的特点? （1）符合公认会计准则的要求。 （2）强调成本补偿上的一致性。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。 2、变动成本法的特点 （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 （3）强调销售环节对企业利润的贡献。二、变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间费用的构成内容不同 销售成本及存货成本的水平不同 分期损益不同（一）产品成本构成内容不同完全成本法下： 直接材料 制造成本 直接人工 产品成本 制造费用 管理费用 期间成本 非制造成本 销售费用 变动成本法下： 直接材料 变动成本 直接人工 产品成本 变动性制造费用 固定性制造费用 固定成本 管理费用 期间成本 销售费用例：假设某厂生产甲产品，当月生产5000件，每件直接 材料30元，直接工资24元，变动性制造费用20元，全月 发生的固定性制造费用120000元。在两种成本法下甲产 品的成本计算过程如下： 完全成本法： 直接材料 150000元 直接工资 120000元 制造费用 220000元 产品成本 490000元 产品单位成本 98元变动成本法 直接材料 直接工资 变动性制造费用 产品成本 产品单位成本150000元 120000元 100000元 370000元 74元例：假设某厂生产甲产品，当月生产1000件，每件直接 材料20元，直接工资15元，变动性制造费用10元，全月 发生的固定性制造费用100000元。本月销售800件。用 变动成本法计算甲产品的单位成本、本月销售成本和期 末存货。 则： 直接材料 20元 直接工资 15元 变动性制造费用 10元 单位产品成本 45元 本月销售成本（45*800） 36000元 期末存货（45*200） 9000元（二）对存货的计价不同一般而言，变动成本法计算的产品存货成本 低于完全成本法计算的存货成本。 ? 完全成本法：期末产成品和在产品存货中 包含了一部分固定生产成本 ?变动成本法：期末产成品和在产品存货并 不负担固定成本。（三）分期损益不同1、连续各期产量相同而销量不同。 2、连续各期销量相同而产量不同。利润表（完全成本法）项 目 一、销售收入 减：销售成本 二、销售毛利 减：期间费用 三、营业利润 金 额变动成本法的损益确定程序： 销售收入-变动成本=贡献毛益 贡献毛益-固定成本=税前利润利润表（变动成本法）项 目 一、销售收入 减：变动成本 二、贡献毛益 减：固定成本 三、利润 金 额例：某厂生产甲产品，共200件，销售单价180元。甲 产品的实际成本资料如下： 直接材料 7000元 直接工资 4000元 变动性制造费用 1000元 固定性制造费用 3000元 变动销售和管理成本 1000元 固定销售和管理成本 2000元 要求：用变动成本法计算该企业的损益。甲产品的损益情况如下： 销售收入（180*200） 减：变动生产成本 变动销售和管理成本 变动成本合计 贡献毛益 减：固定性制造费用 固定销售和管理费用 固定成本合计 税前利润
000例：某企业2007年度生产A产品30000件，单位变动制 造成本5元，全年固定制造费用120000元，固定性营业 及管理费用60000元。2007年度以每件10元出售A产品 18000件。 要求： 1、采用完全成本法计算确定企业07年度的利润； 2、采用变动成本法计算确定企业07年度的利润。结论：1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益 完全相同。 2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益 小于按完全成本法所计算的损益。 3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益 大于按完全成本法所计算的损益。例5：以下是某公司03和04年利润表的有关资料，假定 期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无 变动。要求填空。 利润表 项目 03年 04年 销售收入 000 销售成本 直接材料 40000 ？ 直接人工 50000 ？ 变动制造费用 20000 ？ 固定制造费用 ？ ？ 销售毛利 40000 ？ 销售及管理费用 变动部分 ？ ？ 固定部分 14000 ？ 净利 10000 ？例：去年新成立的光华公司投产的甲产品2000件，已 全部完工。发生直接材料费120000元，直接人工费 60000元，变动制造费用40000元，固定制造费用50000 元；销售甲产品1500件，期末结存500件。甲产品单位 售价180元，单位变动营业和管理费用为6元，固定营 业和管理费用为28000元。 要求： 1、根据上列资料，分别用变动成本法和完全成本法计 算完工产品的总成本和单位成本； 2、根据上列资料，分别用变动成本法和完全成本法计 算期末结存产品的总成本和单位成本； 3、根据上列资料和计算出来的有关数据，分别用变动 成本法和完全成本法编制利润表，并确定营业利润。产品成本计算表成本项目 变动成本法 总成本 单位成本 直接材料
直接人工 60000 30 变动制造费用 40000 20 固定制造费用 产品成本
完全成本法 总成本 单位成本
00 20 000 135期末产品成本计算表项目 单位产品成本 结存数量 期末结存成本 变动成本法 110 500 55000 完全成本法 135 500 67500利润表（变动成本法）项 目 一、销售收入 减：变动生产成本 变动营业管理费用 二、贡献毛益 减：固定制造成本 固定营业管理费用 三、营业利润 金 额 000
18000利润表（完全成本法）项 目 一、销售收入 减：销售成本 二、销售毛利 减：营业管理费用 三、营业利润 金 额 500
30500例6：某公司本年只生产和销售一种产品，资料为： 生产量 4000件； 销售量 3500件； 期初存货量 0件； 单价 46元； 直接材料费 20000元； 直接人工费 32000元； 制造费用： 其中：变动制造费用总额 24000元； 固定制造费用总额 28000元； 非生产成本： 其中：单位变动销售管理费用 4元； 固定销售管理费用 21000元； 要求：分别采用完全成本法和变动成本法编制本年的 利润表。三、对变动成本法和完全成本法的评价 （一）变动成本法的优缺点 优点：1、能够提供各种产品盈利能力的资料，有利于管理人 员的决策分析； 2、便于分清各部门的经济责任，有利于成本控制； 3、便于正确进行不同期间的业绩评价； 4、可以使管理当局更加重视销售，防止盲目生产； 5、可以简化成本计算，避免固定成本分摊中的主观 随意性。缺点：1、所提供的成本数据不符合对外会计报表编 制的要求； 2、所提供的成本资料较难适应长期决策的 需要。 3、将成本划分为固定成本与变动成本往往 是困难的。 4、不利于管理人员重视设备利用率。 5、无法适应企业成本结构变化对成本管理的 需要。? ? 在现代企业的成本结构中，研发和营销成本 比重大大提高，制造成本比重下降。（二）完全成本法的优缺点 优点：1、有利于刺激企业发展生产的积极性； 2、便于企业编制对外报表。缺点：完全成本法所计算出来的利润不能真实地 反映销售量、成本和利润之间的正常关系。 因此，不便于为决策、控制和分析直接提供 有关的资料。例7：假设某企业只销售一种产品，02、03年的生产量 分别为34000件和28000件，销售量分别为28000件和 32000件，存货的计价采用先进先出法。单位产品售价 为2.5元。生产成本：单位变动成本0.6元（其中包括 直接材料0.26元，直接人工0.3元，变动性制造费用 0.04元）；固定性制造费用每年的发生额为30000元。 销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的5%； 固定性费用每年发生额为1.3万元。 要求：1、分别采用完全成本计算和变动成本计算02年 和03年的税前利润。 2、说明分别采用两种计算方法据以确定的税前 利润发生差异的原因。
管理会计第二章变动成本法练习_管理学_高等教育_教育专区。第二章一、单项选择题 变动成本法 1.下列成本项目中属于制造成本的是()。 A.管理费用 B.销售费用 C...固定成本×存货增加量 2 =4×1,000=4,000 元 习题二 1、根据给定资料按变动成本法编制中信公司的贡献式收益 表: 中信公司贡献式收益表(按变动成本法编制) ...第二章 变动成本法 第三章 量本利分析 第四章 经营预测 第五章 短期经营决策 第六章 长期投资决策 第七章 全面预算 第八章 标准成本法 第九章 责任会计 ...第二章__变动成本法练习题 隐藏&& 变动成本法练习题一、单项选择题 1、混合成本的分解方法中,主观性最强的方法是( ) A、账户分析法 B、高低点法 C、散布图...第二章成本形态与变动成本法第一节,成本形态分析;固定成本,变动成本,混合成本 第二节,混合成本分析 (1)高低点法 单位变动成本= (业务量最高期混合成本分―业务...第二章一、单项选择题 变动成本法)。 1.将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类依据是( A.成本核算目标 C.成本的经济用途 A.制造费用 C....第二章 成本性态分析和变动成本法 第一节 1、在相关范围内,不随产量变动而变动的是( A.单位产品成本 C.固定制造费用总额 )。 B.单位变动生产成本 D.单位...第二章 变动成本法练习题 一、单选 1、混合成本的分解方法中,主观性最强的方法是(A) A、账户分析法 B、高低点法 C、散布图法 D、回归直线法 2、下列费用...第二章 变动成本法与完全成本法_财务管理_经管营销_专业资料。变动成本法与完全成本法的产品成本和期间成本的构成 成本计算方法 应用的前提条 件 成本划分类别 ...第二章 变动成本法练习题 一、单选 1、混合成本的分解方法中,主观性最强的方法是( C ) A、账户分析法 B、高低点法 C、散布图法 D、回归直线法 2、下列...
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