供热企业常见税务问题_百度文库
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供热企业常见税务问题
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热能公司所涉及的会计处理
热能公司所涉及的会计处理
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会计报表、要缴纳哪些税、1%（农村）。
计算公式：会计分录，会计科目,附加税率为3%，先发给您一部分吧：房地产会计全套账务处理和涉及税目 一:
应纳税额=营业税×税率、营业税、教育费附加
计税依据是按实际缴纳增值税的税额计算缴纳。 内容好多。
3、房地产涉及的税种：
房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、印花税、契税和企业所得税及代扣的个人所得税等：税率5%。
2、城市维护建设税
计税依据是按实际缴纳的增值税税额计算缴纳。税率分别为7%（城区）、5%（郊区）。
1，怎样少纳税房地产企业会计核算和税务处理大全 如
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关于供热企业收取的一次性入网费会计核算问题的研究
本文从分析供热企业收取的一次性入网费的本质作为切入点,介绍了目前企业对收取的一次性入网费所采用的会计核算方法及其相关依据,指出了其中存在的不当之处,最后,笔者就该项具体业务的分析提出了自己的一些观点和看法。
作者单位：
徐州华美坑口环保热电有限公司
年，卷(期)：
机标分类号：
在线出版日期：
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万方数据知识服务平台--国家科技支撑计划资助项目（编号：2006BAH03B01）(C)北京万方数据股份有限公司
万方数据电子出版社山西潞安环保能源开发股份有限公司会计核算办法
山西潞安环保能源开发股份有限公司会计核算办法
山西潞安环保能源开发股份有限公司
&&&&会计核算办法前&言
&&&&为规范和完善公司会计核算工作，确保会计信息的及时、准确、
&&&&真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则2006》、
&&&&《企业会计准则-应用指南》、《企业会计准则-讲解2008》以及国家
&&&&其他有关政策、法规、文件，结合公司实际情况，制定本办法。
&&&&本办法不涉及《企业会计准则2006》中关于外币折算、套期保值、
&&&&原保险合同、再保险合同、石油天然气开采等5&项准则所规范的内容，
&&&&如将来涉及到以上五类业务，再进行补充完善。
&&&&本办法要解决的问题是：会计人员遇到每项需要会计处理的经济
&&&&业务时能够找到所遵循的相关依据、程序及方法，并准确地反映到财
&&&&务报告中。
&&&&会计核算程序是:确认、计量、记录、反映。
&&&&本办法适用于公司的分公司以及控股子公司。
&&&&第一章&会计核算基础第一节&会计政策与会计估计
&&&&第二节&会计要素的确认与计量
&&&&第三节&差错更正
&&&&第二章&采购与付款业务
&&&&第一节&原材料的入库与发出
&&&&第二节&委托加工与自制材料的核算
&&&&第三节&内部调拨材料的入库与发出
&&&&第四节&存货的期末清查
&&&&第五节&存货跌价准备
&&&&第六节&预付款项
&&&&第七节&应付票据
&&&&第八节&应付账款
&&&&第三章&固定资产
&&&&第一节&固定资产核算范围和分类
&&&&第二节&固定资产初始计量
&&&&第三节&工程项目
&&&&第四节&固定资产后续计量
&&&&第五节&固定资产后续支出
&&&&第六节&固定资产租赁的核算
&&&&第七节&固定资产清查
&&&&第八节&固定资产减值
&&&&第九节&固定资产处置
&&&&第四章&无形资产第一节&无形资产的确认和初始计量
&&&&第二节&内部研究开发费用的确认和计量
&&&&第三节&无形资产的后续计量和处置
&&&&第五章&成本与费用
&&&&第一节&概述
&&&&第二节&生产成本项目设置
&&&&第三节&管理费用的项目设置
&&&&第四节&会计核算
&&&&第五节&职工薪酬的核算
&&&&第六节&管理费用的核算
&&&&第六章&销售与收款业务
&&&&第一节&收入
&&&&第二节&应收票据的核算
&&&&第三节&坏账准备的核算
&&&&第四节&销售费用
&&&&第七章&证券投资
&&&&第一节&以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
&&&&第二节&持有至到期投资
&&&&第三节&可供出售金融资产
&&&&第八章&长期股权投资
&&&&第一节&概述
&&&&第二节&长期股权投资的初始确认与计量
&&&&第三节&长期股权投资的后续计量
&&&&第四节&长期股权投资的减值第五节&长期股权投资的处置
&&&&第六节&长期股权投资核算方法的转换
&&&&第七节&投资收益
&&&&第九章&筹资
&&&&第一节&短期借款
&&&&第二节&长期借款
&&&&第三节&应付债券
&&&&第四节&借款费用
&&&&第五节&应付利息
&&&&第六节&应付股利
&&&&第七节&其他应付款
&&&&第八节&预计负债
&&&&第九节&财务费用
&&&&第十章&税费
&&&&第一节&流转税的核算
&&&&第二节&自然资源税的核算
&&&&第三节&财产、行为税的核算
&&&&第四节&收益税的核算
&&&&第五节&规费的核算
&&&&第十一章&特殊会计业务
&&&&第一节&债务重组
&&&&第二节&非货币性资产交换
&&&&第三节&或有事项
&&&&第四节&资产负债表日后事项
&&&&第五节&外币折算
&&&&第六节&政府补助
&&&&第十二章&所有者权益
&&&&第一节&股本
&&&&第二节&资本公积第三节&留存收益
&&&&第十三章&财务报表列报
&&&&第一节&概述
&&&&第二节&财务报表列报的基本要求
&&&&第三节&编制财务报表的准备工作
&&&&第四节&编制个别财务报表
&&&&第五节&合并财务报表
&&&&第六节&关联交易
&&&&第七节&附注1
&&&&第一章&会计核算基础
&&&&第一节&会计政策与会计估计
&&&&一、会计政策是指公司在会计核算时所遵循的具体原则、基础及采用的会计
&&&&处理方法。
&&&&会计政策由公司财务部统一制定和变更，经董事会批准后自下一会计年度执
&&&&行。各子、分公司未接到财务部的书面通知不得随意变更会计政策。如法律、行
&&&&政法规、国家统一的会计制度或者其他客观情况等要求变更，由财务部统一制定
&&&&变更措施及帐务处理办法。
&&&&我公司目前执行的会计政策有：
&&&&以人民币作为计帐本位币，自1&月1&日至12&月31&日作为一个完整会计年度。
&&&&以权责发生制作为会计确认、计量和报告的基础。
&&&&以先进先出法计量发出存货成本。
&&&&对实际控制（股权比例一般在50%以上）的子公司按成本法进行后续计量，
&&&&但在合并报表时按权益法进行调整合并。对非控制（股权比例一般在50%以下）
&&&&的子公司按权益法进行后续计量，
&&&&以历史成本对固定资产进行初始和后续计量。
&&&&无形项目的支出除非有确凿的证据（证书、证明等有公允力文函）方可确认
&&&&为无形资产。
&&&&采用预收款销售模式时，以货物发出（取得货物交与对方或承运方的相关证
&&&&明）并开具发票作为收入的确认条件；采用赊销或分期收款销售模式时，以货物
&&&&的实际控制权已交给对方，并得到付款承诺作为收入的确认条件。
&&&&将实际控制（股权比例一般在50%以上）的子公司纳入合并报表范围。
&&&&资产和负债一般采用历史成本计量，对有活跃市场并有公开报价的采用公允
&&&&价计量。
&&&&对于会计政策变更，除非国家发布相关的会计处理办法，否则采用追溯调整
&&&&法进行会计处理。2
&&&&二、会计估计是指对不确定的交易或事项以最可利用的信息为基础所作的判
&&&&会计估计由公司财务部统一制定和变更，经董事会批准后自下一报告期执
&&&&行。各子、分公司未接到财务部的书面通知不得随意变更会计估计。变更措施及
&&&&帐务处理由财务部统一制定，如属特殊行业规定，必须报经财务部备案批准后执
&&&&我公司目前执行的会计估计有：
&&&&固定资产使用寿命参见《潞安环能固定资产目录》，经营性资金和专项借款
&&&&形成的固定资产按原值的3%预计净残值，采用直线法计提折旧；专项资金形成
&&&&的固定资产不预留净残值，一次性计提折旧。
&&&&根据财务部下发的《减值准备计提办法》按帐龄分析法和个别认定法计提坏
&&&&帐准备，按历史成本和可变现的差额提取存货跌价准备，按待报废固定资产和在
&&&&建工程净值提取减值准备。
&&&&无形资产自取得当月起按受益年限采用直线法摊销。
&&&&根据国家相关政策，按产量在未分配利润中提取维简费（6&元/吨）、安全费
&&&&用（30&元/吨）、转产基金（5&元/吨）、环境恢复治理保证金（10&元/吨）和在成
&&&&本中提取可持续发展基金（按煤种）。
&&&&对于会计估计变更，一般采用未来适用法进行会计处理。
&&&&三、记账基础和计价原则
&&&&公司以权责发生制为记账基础；在将符合确认条件的会计要素入账并列报于
&&&&会计报表时，按照企业会计准则规定的计量属性进行计量。
&&&&主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价
&&&&值等。公司在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本；当能够确定取得并可
&&&&靠计量会计要素的金额时，应采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值。
&&&&第二节&会计要素的确认与计量
&&&&一、资产
&&&&是指公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公
&&&&司带来的经济利益能够可靠计量的资源。
&&&&公司现有资产按报表项目可分为：货币资金、应收票据、应收及预付帐款、3
&&&&其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延所得
&&&&税资产。
&&&&二、负债
&&&&是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致公司经济利益（能够可靠
&&&&计量）流出的一种现时义务。
&&&&公司现有负债按报表项目可分为：短期借款、应付票据、应付及预收帐款、
&&&&应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其他流动负
&&&&债、长期借款、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、其他非流动负债。
&&&&三、所有者权益
&&&&是指公司资产扣除负债后由股东享有公司的剩余权益。公司所有者权益按报
&&&&表项目可分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
&&&&四、收入
&&&&是指公司在日常活动中形成的、会导致股东权益增加的，与股东投入资本无
&&&&关的经济利益的总流入。
&&&&包括：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。
&&&&五、费用
&&&&是指公司在日常活动中发生的、会导致股东权益减少的，与向股本分配利润
&&&&无关的经济利益总流出。
&&&&包括：生产成本、其他业务成本、营业税金及附加、资产减值损失、管理费
&&&&用、财务费用、销售费用等。
&&&&六、利润
&&&&是指公司在一定会计期间的经营成果。
&&&&第三节&差错更正
&&&&一、当期差错的更正
&&&&当期差错是指在一个会计（对外公开披露）期内发生并发现的会计差错，采
&&&&用红字冲正、蓝字补记或两种方法相结合更正会计差错，这类差错由各单独核算
&&&&单位自行更正。
&&&&二、前期差错，是指在上一个会计报告（对外公开披露）期内发生，在以后
&&&&报告期内发现的会计差错，这类差错各单独核算单位不允许自行更改，必须将差4
&&&&错形成的原因及错误的会计处理方法详细的报告给财务部，财务部据以判断是否
&&&&属重要差错，采用追溯重述法或未来适用法对报表项目做出调整，差错单位根据
&&&&财务部指令修改本单位财务报告。1
&&&&第二章&采购与付款业务
&&&&采购与付款业务，是指外部商品和劳务的采购与付款，包括原材料、物料用
&&&&品、机器设备、辅助车间修理和维护、企业员工劳务等。此章所述采购与付款循
&&&&环，仅限于原材料和物料用品的购进和价款的支付，涉及的主要会计科目为：原
&&&&材料、应付票据、应付账款、预付款项、长期应付款等。
&&&&公司供应部为物资采购与管理的主管部门，根据《潞安环保能源股份公司集
&&&&中采购物资目录》对二级用料单位的物资需求集中采购、调拨，对二级用料单位
&&&&间的物资平衡调剂、采购业务进行监督、管理。各二级单位供应科、机电科为物
&&&&资采购与物资管理的辅助部门，负责二级单位物资需求计划、物资领用以及《潞
&&&&安环保能源股份公司集中采购物资目录》以外的辅助资采购业务。
&&&&第一节&原材料的入库与发出
&&&&本节内容主要规范公司采供部的材料采购与发出业务的会计处理，各二级
&&&&单位外购原材料的会计核算遵照执行。
&&&&一、基本概念
&&&&原材料，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主
&&&&要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件
&&&&（备品备件）、包装材料、燃料等。
&&&&具体到公司材料核算的特点，应注意以下几点：
&&&&1、原煤生产所消耗的各种材料不构成产品的实体，但有利于产品的形成，
&&&&且部分材料如：坑木、金属支架、支柱、电缆、钢管及钢丝绳等，都可以回收使
&&&&2、煤炭企业各种专用小型设备，数量较多、流动性大且更换频繁，由于使
&&&&用年限较短，按原材料的核算进行处理，但应作为低值易耗品登记台帐。
&&&&二、原材料的确认
&&&&原材料范围的确认，除应确定在性质上是否属于原材料外，还应以企业对
&&&&原材料是否拥有法人财产权(或法定产权)作为判断标准：凡是在盘存日法定产权2
&&&&属于企业的物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应确认为企业的原材料；
&&&&反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的
&&&&原材料。关于原材料范围的确认，应注意以下几点:
&&&&1、关于在途商品、估价入库材料等的处理。对于销售方按销售合同、协议
&&&&规定已确认销售(如已收到货款等)，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方
&&&&的原材料而不应再作为销货方的原材料，对于购货方已收到商品但尚未收到销货
&&&&方结算发票等的商品，购货方应作为其原材料处理；对于购货方已经确认为购进
&&&&(如已付款等)而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为原材料处理。
&&&&2、关于代销商品的归属。代销商品(也称为托销商品)是指一方委托另一方
&&&&代其销售商品。从商品所有权的转移来分析，代销商品售出以前，所有权属于委
&&&&托方，受托方只是代对方销售商品，因此代销商品应作为委托方的原材料处理，
&&&&但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其
&&&&受托代销商品在资产负债表的原材料中反映，同时，与受托代销商品对应的代销
&&&&商品款作为一项负债反映。
&&&&3、关于购入约定问题。对于约定未来购入的商品，由于公司并没有实际的
&&&&购货行为发生，因此，不作为公司的原材料，也不确认有关的负债和费用。
&&&&4、代保管物品不作为公司的原材料进行核算。
&&&&三、原材料的计价
&&&&（一）原材料的初始成本计量
&&&&存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他
&&&&成本。
&&&&1、外购存货的入账价值。企业外购存货的入账价值一般指采购成本。存货
&&&&的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属
&&&&于存货采购成本的费用。①购买价款一般指发票价格。②相关税费指进口物资的
&&&&进口关税及未取得增值税专用发票或完税凭证证明的也计入存货成本，如取得增
&&&&值税专用发票或完税凭证证明的，可作为进项税额抵扣增值税。③附加费用是指
&&&&外购存货所发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费
&&&&用。附加费用可分为两部分：一部分是指外购存货入库前发生的除购货价格外发
&&&&生的费用、如运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前3
&&&&发生的挑选整理费；另一部分是存货入库后至发出前所发生的储存保管费用及采
&&&&购过程中发生的采购人员差旅费、专设采购机构的经费、零星的市内运输费用，
&&&&应按其存货的归属计入存货成本。④按照我国税法规定，采购存货中发生的外地
&&&&运输费可按93%计入存货成本，另7%作为进项税额可以抵扣。
&&&&特别需要注意的两点，一是企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、
&&&&保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期
&&&&末根据所购材料的存储情况分别进行分摊，对于已领用材料的进货费用，计入当
&&&&期生产成本，对于尚未出库材料的进货成本，计入期末存货成本。企业采购材料
&&&&的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益，其目的是简化处理手
&&&&续。二是存货发生的借款费用应计入存货成本的借款费用，按照借款费用的规定
&&&&处理。
&&&&公司外购原材料不单独计价的包装物，由采供部建立台账进行管理，在存
&&&&货入库后，各二级单位需登记台账，实物管理，保证资产安全。包装物的处置权
&&&&归采供部，处置收入记入“营业外收入”。
&&&&2、企业自制原材料的入账价值是指原材料的加工成本。加工成本包括直接
&&&&人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳
&&&&务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分
&&&&配方法。在同一生产过程中，如果同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产
&&&&品的加工成本不能直接区分，则这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之
&&&&间进行分配。
&&&&至于外购原材料和加工自制原材料发生的其他成本也应计入原材料成本。
&&&&其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使原材料达到目前场所和状态所发
&&&&生的其他支出，如为特定客户涉及产品所发生的设计费用等。
&&&&应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
&&&&①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；
&&&&②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；
&&&&③不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出
&&&&如果需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，企业可
&&&&将发生的借款费用予以资本化，计入存货成本。4
&&&&3、企业接受投资者投入存货的入账价值，应按照投资合同或协议约定的价
&&&&值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
&&&&4、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，债权人应当
&&&&对接受的存货资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的存货资产的
&&&&公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。
&&&&5、企业以非货币行交易换入的存货，其成本按照《第&章非货币性资产交
&&&&换》的规定确定。
&&&&6、合并中取得的被购买方的存货，如果其所带来的未来经济利益预计能够
&&&&流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当按照公允价值入账，这种情况通常是
&&&&非同一控制下的企业合并取得的存货。如果企业在同一控制下的合并取得存货，
&&&&通常按账面价值入账。
&&&&（二）原材料的日常核算及发出计价
&&&&1、潞安环能采供部原材料日常收、发、结存采用实际成本法核算；
&&&&2、原材料的发出计价
&&&&（1）对同一法人的各二级单位使用材料按照实际采购成本价采用先进先出
&&&&法结转发出材料成本。
&&&&（2）对非同一法人单位使用材料，采用材料出售的形式，开具增值税专用
&&&&发票，材料结算标准：
&&&&材料结算价格=实际价（含运杂费）×（1＋集团公司核定的管理费比率）×
&&&&（1＋税率）
&&&&四、外购材料入库与发出过程中存在的风险及控制措施
&&&&（一）材料入库过程中存在的风险及控制措施
&&&&1、存在的风险
&&&&（1）采购物资没有经过有效的验收。
&&&&（2）验收物资与采购订单、计划不符
&&&&（3）物资采购结算未经有效审批。
&&&&（4）应付、预付款项会计记录不正确。
&&&&2、控制措施
&&&&（1）采购物资的验收5
&&&&①采购物资的验收按照材料验收程序执行。
&&&&②各单位在物资采购过程中，下述岗位须实施职责分离：采购、验收与相关
&&&&会计记录。
&&&&（2）结算付款。
&&&&①采购部门主管对材料验收证、采购合同、发票、付款通知单进行核对，交
&&&&财务部门审核。
&&&&②财务部门定期审核与往来单位的应付及预付款项的支付情况，填制往来款
&&&&项签订表。
&&&&③财务部门会计核算岗根据经供应科室、分管领导、财务科领导签批的付款
&&&&申请审批表，按照合同规定对付款申请进行审核无误后编制记账凭证，稽核管理
&&&&岗稽核后，出纳岗根据审核无误后的记账凭证支付款项。
&&&&（二）材料出库过程中存在的风险及控制措施
&&&&1、存在的风险
&&&&（1）存货出库未经有效审批。
&&&&（2）出库单与实际发货不一致，出库记录不准确。
&&&&（3）出库记录缺乏依据，存货出库凭证没有交接。
&&&&（4）发出存货计价不准确，存货发出成本计算错误。
&&&&（5）财务部门的记账记录与原始的实际单据不一致。
&&&&（6）与二级用料单位内部调拨材料时，对当月收、发量不能及时核对、结
&&&&2、控制措施
&&&&（1）存货出库。
&&&&①业务人员依据审批后的领料单或材料提货凭证发货指令，保管员按照规定
&&&&的程序，办理发货手续。
&&&&②领料单或材料提货凭证必须是多联单据。多联单据必须是连号，一次填制
&&&&完成，不得分联次填写，并由不同的部门分别保存。多联单的保管部门要定期对
&&&&③仓储部门的票据传递人员，将存货出库的相关资料的不同联次（领料单或
&&&&材料提货凭证），每日/周/月送达相关部门（财务科、业务科室），确保当月的出6
&&&&库单在月末结账前送达财务科。
&&&&④仓储管理岗每月对领料单等是否连续编号进行审核，财务稽核岗对出库单
&&&&不定期审核。
&&&&（2）发出成本核算。
&&&&①财务科材料核算员对销售的、调拨的、内部领用的有关票据的数量、金额、
&&&&审批手续进行审核。
&&&&②财务科与领料单位对当月出库存货进行核对，并对核对结果进行签字确
&&&&③财务科稽核会计处理的正确性，内容包括是否根据股份公司规定的成本结
&&&&转方法正确结转成本。
&&&&④财务科定期将存货明细账记录、当月出库、入库记录与仓储部门存货和出
&&&&入库明细账记录进行核对（仓储部门确认数量，财务科确认金额无误）。
&&&&（3）内部调拨材料
&&&&每月1&日，供应部与各二级单位财务科材料核算员分别持材料提货明细到
&&&&财务部结算中心核对上月领料数量、金额，核对无误后交换“材料结算清单”及
&&&&“内部结算单据”。无正当理由不履行付款义务的，公司结算中心可强制划拨货
&&&&五、账户设置
&&&&1、“在途物资”科目，核算企业对材料或商品等物资采用实际成本（或进
&&&&价）核算已经付款但尚在运输途中的材料成本，本科目应按供应单位和材料品种
&&&&设置明细科目，进行明细核算。本科目期末余额为已经收到发票账单付款或已开
&&&&出承兑商业汇票，但物资尚未到达的在途材料。
&&&&2、“原材料”科目，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅
&&&&助材料、备品备件（修理用备件）、燃料等的实际成本。
&&&&对外进行来料加工、装配、修理业务而收到的原材料、零件等，应单独设
&&&&置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包
&&&&括在本科目核算范围内。
&&&&本科目应按材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。原材
&&&&料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金7
&&&&额的原材料明细账。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的
&&&&管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须
&&&&定期稽核，以保证记录正确无误。
&&&&本科目的期末借方余额，反映企业库存原材料的实际成本。
&&&&5、“委托加工物资”科目，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品的
&&&&实际成本，本科目应按委托加工物资种类进行明细核算。本科目期末借方余额，
&&&&反映委托外单位加工但尚未加工完成的实际成本。
&&&&6、“存货跌价准备”科目，核算企业存货的跌价准备，本科目应按存货类
&&&&别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价
&&&&准备。
&&&&六、账务处理
&&&&（一）采供部购入原材料
&&&&1、采用预付款方式采购原材料
&&&&（1）支付预付款
&&&&借：预付款项--XX
&&&&贷：银行存款
&&&&（2）收到供货单位开具的发票，货物未到时
&&&&借：在途物资
&&&&贷：预付款项—XX&单位
&&&&（3）收到供货单位提供的货物
&&&&借：原材料—XX&材料
&&&&贷：在途物资
&&&&2、采用定期结算方式采购原材料
&&&&①对于发票账单与材料同时到达的采购业务，材料入库后，根据银行结算凭
&&&&证、付款通知单、采购合同、发票、运杂费等单据和材料验收证等凭证：
&&&&借：原材料—材料类别
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额
&&&&贷：银行存款
&&&&应付账款—××单位8
&&&&预付款项—××单位
&&&&附件：采购合同、发票、运杂费单据、银行付款凭证、付款通知单、材料验
&&&&②对于发票已到并且已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或
&&&&尚未验收入库的采购业务根据银行结算凭证、付款通知单、采购合同、发票、运
&&&&杂费等单据：
&&&&借：在途材料—材料类别
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额
&&&&贷：银行存款、结算中心存款、应付票据等
&&&&待实际收到货物并验收入库后，根据材料验收证：
&&&&借：原材料（按计划成本）
&&&&贷：在途材料—材料类别
&&&&③对于收到货物但尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄
&&&&列清单，并按计划成本暂估入账：
&&&&借：原材料—材料类别
&&&&贷：应付账款—暂估应付账款
&&&&下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便收到发票账单后，按正常程
&&&&序作材料采购的账务处理，借记“在途材料”、“应交税费—应交增值税（进项税
&&&&额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
&&&&（二）采供部发出原材料（依据提货凭证，有领用单位计划员、保管、采
&&&&供部门主管，采供部保管、计划员签章齐全）
&&&&1、同一法人二级单位领用原材料，根据材料收发余额分类表、材料结算清
&&&&借：其他业务成本—内销—材料类别
&&&&贷：原材料—材料类别
&&&&按实际成本结转材料收入：
&&&&借：内部单位存款
&&&&贷：其他业务收入—内销—材料类别
&&&&2、采供部行政部门领用原材料，根据材料提货凭证：9
&&&&借：管理费用—材料及低值易耗品
&&&&贷：原材料—材料类别
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额转出
&&&&3、采供部仓储部门领用原材料，根据材料提货凭证：
&&&&借：制造费用—材料及低值易耗品
&&&&贷：原材料—材料类别
&&&&4、非同一法人单位领用原材料，采用出售的形式。
&&&&对于出售的原材料，根据收款凭证、增值税专用发票结转材料销售收入：
&&&&借：银行存款
&&&&应收账款--××单位
&&&&贷：其他业务收入—外销--材料类别
&&&&应交税费—应交增值税—销项税额
&&&&同时，根据“材料出售单”结转出售原材料的实际成本：
&&&&借：其他业务支出—外销—材料类别
&&&&贷：原材料—材料类别
&&&&第二节&委托加工与自制材料的核算
&&&&公司通过对外委托加工木材、线材等原材料，其成本由采购成本、加工成
&&&&本构成。通过进一步加工取得的存货成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料
&&&&采购成本转移而来的，因此，计量计量加工取得的成本，重点是确定原材料的加
&&&&工成本。
&&&&一、委托外单位加工原材料
&&&&委托加工材料的加工成本主要是支付给受托单位的加工费。
&&&&1、拨付委托加工原材料时，按照委托加工材料领料单、委托加工合同进项
&&&&账务处理：（受托方开具的收料收据加盖公章和主管签章、采供部计划员、业务
&&&&主管等签章齐全）
&&&&借：委托加工物资
&&&&贷：原材料—材料类别
&&&&2、支付加工费、增值税等：（收到委托加工材料后付加工费、进项税，单
&&&&据为验收单。该业务与收到委托加工物资同步）10
&&&&借：委托加工物资
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额
&&&&贷：银行存款等
&&&&3、加工完成并已验收入库的原材料，根据材料验收证（与外购材料验收单
&&&&相同，验收单价格已包括全部的加工费、运杂费等）等：
&&&&借：原材料—材料类别
&&&&贷：委托加工物资
&&&&二、自制原材料的核算
&&&&企业自制原材料的入账价值即自制原材料的加工成本，由直接人工和制造
&&&&费用组成，其实质是公司在进一步加工材料过程中追加发生的生产成本，因此，
&&&&不包括由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指在生产产品过程中，直
&&&&接从事产品生产的工人的薪酬。制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各
&&&&项间接费用。
&&&&第三节&内部调拨材料的入库与发出
&&&&根据公司原材料采购管理体制，各二级单位所需原材料主要从采供部调拨，
&&&&因此，本节主要规范各二级单位从采供部调拨原材料的入库与发出。
&&&&一、二级单位内部调拨原材料的入账价值
&&&&潞安环保能源股份公司同一法人内部采供部门及二级用料单位之间的材料
&&&&调拨采用实际成本法核算。存货的入账价值包括调拨价格、相关运输费、装卸费
&&&&及其他可归属于存货采购成本的费用，其中调拨价格一般指“材料提货凭证”上
&&&&注明的价格。
&&&&二、二级用料单位原材料的日常核算及发出计价
&&&&1、各二级单位，因材料品种繁多，对原材料日常的收入、发出和结存业务
&&&&都以计划成本计价，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为
&&&&实际成本报告于资产负债表中。
&&&&2、计划成本法核算的基本程序
&&&&①首先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、
&&&&规格、编号、计量单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年
&&&&度内一般不作调整。11
&&&&②收到材料时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单
&&&&内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。
&&&&③月份终了将发出存货的计划成本调整为实际成本，计算存货成本差异分
&&&&配率。发出存货应负担的成本差异，按当月的成本差异率计算。
&&&&本月发出材料应负担的差异=本月发出材料的计划成本×差异分配率
&&&&三、可能存在的风险及控制措施
&&&&二级用料单位材料入库与发出过程中存在的风险及控制措施参照供应部材
&&&&料该环节的风险及控制措施执行。
&&&&四、账户设置
&&&&1、“物资采购”科目，核算企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入
&&&&材料等的成本。本科目应按材料品种设置明细科目，进行明细核算。本科目期末
&&&&余额为已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验
&&&&收入库的在途材料。
&&&&2、“原材料”科目，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅
&&&&助材料、备品备件（修理用备件）、燃料等的实际成本或计划成本。
&&&&对外进行来料加工、装配、修理业务而收到的原材料、零件等，应单独设
&&&&置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包
&&&&括在本科目核算范围内。
&&&&本科目应按材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。原材
&&&&料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至少应有一套有数量和金
&&&&额的原材料明细账。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的
&&&&管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须
&&&&定期稽核，以保证记录正确无误。
&&&&本科目的期末借方余额，反映企业库存原材料的实际成本或计划成本。
&&&&3、“存货跌价准备”科目，核算企业存货的跌价准备，本科目应按存货类
&&&&月初结存材料成本差异+本月购入材料
&&&&本月材料成本差异分配成本差异
&&&&率=&月初结存材料计划成本+本月购入材料
&&&&计划成本
&&&&100%12
&&&&别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价
&&&&准备。
&&&&4、“材料成本差异”科目，核算企业各种材料的实际成本和计划成本的差
&&&&异，是各材料科目的调整科目，该科目应按材料类别设置明细科目。
&&&&采用计划成本法对存货进行核算的企业使用本科目。本科目应分别辅助材
&&&&料、燃料、备品备件、低值易耗品等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用
&&&&一个综合差异率。
&&&&本科目期末借方余额，反映企业库存辅助材料、燃料、备品备件、低值易
&&&&耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本
&&&&的差异。
&&&&五、账务处理
&&&&（一）二级用料单位材料入库
&&&&1、内部调拨购入原材料
&&&&对于内部调拨材料与调拨手续同时到达的采购业务，根据采供部“材料提
&&&&货凭证”、第二联验收入库联、第三联财务结算联、采供部“材料结算清单”、车
&&&&辆运费结算单等进行处理：
&&&&借：材料采购—材料类别
&&&&贷：内部单位存款
&&&&附件：“材料提货凭证”第三联&财务结算联、&材料结算清单、内部银行付
&&&&款凭证
&&&&同时：
&&&&借：原材料（按计划成本）
&&&&材料成本差异（实际成本小于计划成本为红数）
&&&&贷：材料采购—材料类别
&&&&附件：“材料提货凭证”第二联&验收入库联
&&&&2、自行购入原材料入库与采供部相同
&&&&（二）二级用料单位材料出库
&&&&1、原材料的领用
&&&&生产、经营领用的原材料，月末，根据领料单或材料分配明细表等进行账13
&&&&务处理：
&&&&借：生产成本—辅助材料—材料类别--（生产车间生产产品领用）
&&&&生产成本—备品备件--（生产车间生产产品领用）
&&&&制造费用—辅助材料--（生产车间一般耗用领用）
&&&&制造费用—备品备件--（生产车间一般耗用领用）
&&&&管理费用—材料及低值易耗品（机关管理部门领用）
&&&&管理费用—技术开发费—材料及低值易耗品（科研项目领用）
&&&&长期应付款—煤炭生产安全费用—其他使用（瓦斯抽放、安全生产领料）
&&&&贷：原材料—辅助材料—材料类别
&&&&原材料—备品备件
&&&&材料成本差异—辅助材料—材料类别
&&&&材料成本差异—备品备件
&&&&2、基建工程、福利部门领用的原材料
&&&&工程项目、福利领用的原材料，月末，根据领料单或材料分配明细表等进
&&&&行账务处理：
&&&&账务处理：
&&&&借：在建工程—工程项目
&&&&应付职工薪酬—职工福利费
&&&&贷：原材料—辅助材料—材料类别
&&&&原材料—备品备件—材料类别
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额转出
&&&&材料成本差异—辅助材料—材料类别
&&&&材料成本差异—备品备件—材料类别
&&&&3、出售原材料的核算
&&&&对于出售的原材料，应当按照已收或应收的价款、出售器材发料单、发票，
&&&&进行账务处理：
&&&&借：银行存款
&&&&内部单位存款
&&&&应收账款--××单位14
&&&&贷：其他业务收入—材料收入
&&&&应交税费—应交增值税—销项税额
&&&&同时，结转出售原材料的实际成本：
&&&&借：其他业务支出—材料成本
&&&&贷：原材料—辅助材料（备品备件）--材料类别
&&&&材料成本差异—辅助材料（备品备件）--材料类别
&&&&第四节&存货的期末清查
&&&&一、存货的清查
&&&&1、存货应当定期盘点，年度内至少上半年和下半年分别进行—次全面盘点，
&&&&对价值昂贵的主要原材料、半成品和产成品要求每月进行清查盘点。
&&&&2、存货清查应以永续盘存制为主，结合实地盘存制方法对各项材料进行清
&&&&查，确保账、卡、物、资金相一致。
&&&&3、在实地盘点前，应根据各类存货的收发凭证将存货的全部收发业务记入
&&&&种类存货明细账，经过稽核计算出余额，并将账面存货数量填入存货盘点表。在
&&&&盘点时，应根据各类存货的不同性质，分别采用点数、过磅和丈量等方法点清实
&&&&际结存数量，并将其填入存货盘点表，以便于与账面结存数量进行核对。
&&&&4、存货清查的结果有两种：一是账存与实存相符，二是账存与实存不符。
&&&&造成账实存量不符的原因有两个：一是记账有误；二是确实发生盘点盈亏。对于
&&&&记账错误可按规定方法予以更正；对于盘盈、盘亏，需填制“存货盘盈、盘亏报
&&&&告”注明盘盈盘亏存货的品种、规格、数量、金额、原因等报经有关部门批准后，
&&&&据以进行会计处理。
&&&&二、存货清查过程中存在的风险及控制措施
&&&&1、存在的风险
&&&&（1）没有建立明确的盘点程序。
&&&&（2）账账不符，影响存货盘点的准确性。
&&&&（3）存货盘点结果不准确。
&&&&（4）盘点结果没有及时处理。
&&&&2、控制措施
&&&&（1）盘点准备。15
&&&&①盘点小组制定存货盘点办法。
&&&&②财务科定期将存货明细账记录与仓储部门存货明细账记录进行核对。
&&&&（2）存货质量检验。
&&&&存货盘点小组由具有质量检定资质的人员参加，对库存实物有质量变化的存
&&&&货进行检定和残次评估，出具质量检定评估报告，并经相关责任人员（保管员、
&&&&仓储部门的负责人）审核签字确认。
&&&&（3）实物数量计量。
&&&&存货盘点小组必须由具有计量资质的人员参加，对库存实物数量进行计量
&&&&（计量器具必须经计量检验部门定期检验，并出具检验合格证书），填写实物盘
&&&&点计量表/单，并经相关责任人员（保管员、仓储部门的负责人）审核签字确认。
&&&&（4）编制盘点表。
&&&&①存货盘点小组编制“存货盘点表”，计算存货升损情况；存货盘点表应包
&&&&括：存货数量，存货变质、报废、毁损情况，计提跌价准备的原始依据，残次评
&&&&估报告等。
&&&&②保管员、仓储部门负责人和盘点小组的其他相关人员审核存货盘点表并签
&&&&（5）清查结果的处理。
&&&&①仓储部门对存货定期盘点中发现的盘盈、盘亏、毁损、报废，填制“待处
&&&&理财产盘盈、盘亏、毁损、报废审批表”，上报相关业务部门进行审核确认。
&&&&②仓储部门、财物部门根据审批确认后的“盘盈、盘亏、报废审批表”，分
&&&&别进行账务处理。
&&&&③财务部门会计核算岗依据有效的“存货盘盈、盘亏、报废审批表”对超定
&&&&额损耗和非正常损耗涉及的增值税进项税予以转出，做相应会计处理，并经会计
&&&&稽核岗进行审核。
&&&&三、存货盘盈、盘亏账务处理
&&&&1、对于经主管领导审批报废、盘亏、盘盈的物资，根据“存货盘点报告”
&&&&及“盘点汇总表”：
&&&&（1）盘盈物资，应按该类存货的重置成本确定盘盈金额计入待处理财产损
&&&&益：16
&&&&采供部：
&&&&借：原材料等（重置成本）
&&&&贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
&&&&二级用料单位：
&&&&借：原材料等（计划成本）
&&&&借或贷：材料成本差异（计划成本法下重置成本与计划成本的差额）
&&&&贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
&&&&（2）报废、盘亏物资：
&&&&采供部：
&&&&借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
&&&&贷：原材料等
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额转出
&&&&二级用料单位：
&&&&借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
&&&&借或贷：材料成本差异（计划成本法下实际成本与计划成本的差异）
&&&&贷：原材料等（计划成本）
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额转出
&&&&2、按照审批程序，经股份公司财务部及股东大会或董事会批准后，进行盈
&&&&亏财务处理
&&&&（1）盘盈物资：
&&&&借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
&&&&贷：管理费用
&&&&（2）报废、盘亏物资，应当先减去材料价值、可以收回的保险赔款和过失
&&&&人的赔偿，属于一般经营损失部分的计入“管理费用”，属于非常损失的，计入
&&&&“营业外支出”：
&&&&借：其他应收款--（可收回的保险赔款和过失人的赔偿）
&&&&管理费用--（一般经营损失）
&&&&营业外支出—（非常损失）
&&&&贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢17
&&&&3、盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务
&&&&会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批
&&&&准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初
&&&&第五节&存货跌价准备
&&&&期末，企业对材料进行全面清查后，如由于材料遭受毁损，全部或部分陈旧
&&&&过时或市场价格低于成本等原因，使材料成本高于可变现净值的，应按可变现净
&&&&值低于成本的部分，提取材料跌价准备。
&&&&一、材料减值迹象的判断
&&&&（1）当存在下列情况之一时，表明材料的可变现净值低于成本：
&&&&①该材料的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
&&&&②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
&&&&③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材
&&&&料的市场价格又低于其账面成本
&&&&（2）应当全额计提存货跌价准备的情况：
&&&&①已霉烂编制的材料；
&&&&②已过期且无转让价值的材料；
&&&&③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的材料；
&&&&④有其他足以证明已无使用价值和转让价值的材料。
&&&&二、存货跌价准备的计提方法
&&&&（1）存货跌价准备采用成本与可变现净值孰低法计提。成本与可变现净值
&&&&孰低法是指期末材料按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成
&&&&本低于可变现净值时，期末材料按成本计价；当成本高于可变现净值时，期末材
&&&&料按可变现净值计价。
&&&&（2）材料价值的确定
&&&&①成本是指期末材料的实际成本，即历史成本。材料成本的日常核算采用计
&&&&划成本法的其成本为调整后的实际成本。
&&&&②可变现净值，是指在日常活动中，材料的估计售价减去至完工时估计将要
&&&&发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。18
&&&&③原材料可变现价值的确定
&&&&需要经过加工的材料材料，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品
&&&&的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的
&&&&金额，确定其可变现净值。
&&&&用于出售的材料，在正常生产经营过程中，应当以该类材料的估计售价减去
&&&&估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
&&&&三、材料跌价准备的转回
&&&&当以前减记材料价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在
&&&&原已计提的材料跌价准备金额内转回。
&&&&在核算材料跌价准备的转回时，转回的材料跌价准备与计提准备的材料项目
&&&&或类别应当存在直接对应关系。再原已计提的材料跌价准备金额内转回，意味着
&&&&转回的金额以将材料跌价准备的余额冲减至零为限。
&&&&导致材料跌价准备转回的是以前减记材料价值的影响因素的消失，而不是在
&&&&当期造成材料可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致材料可变现
&&&&净值高于其成本的影响因素不是以前减记该材料的影响因素，则企业会计准则不
&&&&允许该材料跌价准备转回。
&&&&4、对于已计提材料跌价准备的材料，如果其中有部分已经销售，则结转销
&&&&售成本的同时，应结转对其已计提的材料跌价准备。
&&&&对于因债务重组、非货币性交易转出的材料，应同时结转已计提的材料跌价
&&&&准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
&&&&因销售、债务重组、非货币性交
&&&&易应结转的材料跌价准备
&&&&上期末该类材料所计提的材料
&&&&跌价准备账面余额
&&&&因销售债务重组、非货
&&&&币性交易而转出的材料的
&&&&账面余额
&&&&四、计提跌价准备存在的风险及控制措施
&&&&1、存在的风险
&&&&（1）存货跌价准备的计提和转回不及时、不准确。
&&&&（2）存货跌价准备的计提和转回未经有效审批。
&&&&2、控制措施19
&&&&（1）财务科会同相关部门每年至少一次对存货进行全面检查，填写“存货
&&&&跌价准备检查表”，如需要计提跌价准备（或需转回跌价准备）则填写“计提（转
&&&&回）存货跌价准备申请表”，经二级单位审核后报股份公司按审批流程审批。
&&&&（2）股份公司财务部、总经理办、董事会、股东大会按照规定程序进行审
&&&&五、计提存货跌价准备
&&&&1、材料跌价准备的计提
&&&&根据经审批的“计提材料跌价准备申请报告”批准的应计提跌价准备金额与
&&&&材料跌价准备科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，予以补提；反之，应
&&&&冲减部分已提数：
&&&&借：资产减值损失
&&&&贷：存货跌价准备
&&&&记账依据：经批准的“计提材料跌价准备申请报告”
&&&&2、材料跌价准备的转回
&&&&当以前减记材料价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，在原
&&&&已计提的材料跌价准备金额内转回：
&&&&借：存货跌价准备
&&&&贷：资产减值损失
&&&&记账依据：经批准的“计提材料跌价准备申请报告”
&&&&（3）对于已计提材料跌价准备的材料，如果其中有部分已经销售，则结转
&&&&销售成本的同时，结转对其已计提的材料跌价准备：
&&&&借：存货跌价准备（发出存货所计提跌价准备）
&&&&贷：其他业务成本/原材料等
&&&&记账依据：结转材料跌价准备计算表
&&&&第六节&预付款项
&&&&一、概述
&&&&本科目核算企业按照合同规定预付的款项。企业在建工程预付的工程价款、
&&&&设备采购价款，也在本科目核算。20
&&&&本科目应按供货单位进行明细核算，直接挂账到供应商，作为预付定金管理，
&&&&在发票校验后及时清理。
&&&&本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映
&&&&企业尚未补付的款项。
&&&&二级单位预付款项统一由股份公司结算中心代为支付。
&&&&二、存在的风险及控制措施
&&&&1、存在的风险
&&&&（1）预付款未经有效审批。
&&&&（2）预付款项会计记录不正确。
&&&&2、控制措施
&&&&（1）财务部门会计核算岗根据经供应科室、分管领导、财务科领导签批的
&&&&预付款申请审批表，按照合同规定对预付款申请进行审核无误后编制记账凭证，
&&&&稽核管理岗稽核后，出纳岗根据审核无误后的记账凭证支付预付款项。
&&&&（2）采购部门主管对材料验收证、采购合同、发票、付款通知单进行核对，
&&&&交财务部门审核。财务部门根据发票金额及时冲减预付款，并在预付款申请单上
&&&&记录清理的凭证和金额。
&&&&（3）财务部门定期审核与往来单位的预付款项的支付情况，填制往来款项
&&&&签订表。
&&&&三、账务处理
&&&&1、因购货而预付的款项
&&&&（1）各单位通过银行存款直接支付，根据银行付款凭证、预付款申请表、
&&&&收据等：
&&&&借：预付款项
&&&&贷：银行存款
&&&&（2）二级单位通过结算中心对外付款
&&&&①二级单位根据内部银行付款单、预付款申请表等：
&&&&借：预付款项
&&&&贷：内部银行存款
&&&&②结算中心收到二级单位内部银行存款时，根据内部银行收款单、银行付款21
&&&&凭证、收据等：
&&&&借：内部银行存款
&&&&贷：银行存款
&&&&借：内部银行存款
&&&&贷：应付账款
&&&&待实际支付货款时：
&&&&借：应付账款
&&&&贷：银行存款
&&&&2、收到所购物资时，根据发票、采购合同、验收证、付款凭证等：
&&&&借：原材料等（发票账单等列明应计入购入物资成本的金额）
&&&&应交税费—应交增值税—进项税额（专用发票列明的进项税额）
&&&&贷：预付款项（原预付的金额）
&&&&内部银行存款/应付账款等（差额款项补付）
&&&&第七节&应付票据
&&&&一、概述
&&&&本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票、
&&&&包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据是由出票人签发的，委托付款在指
&&&&定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
&&&&企业应对应付票据进行辅助核算，设置备查簿、详细登记每一应付票据的种
&&&&类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或企业名称、
&&&&以及付款日期及金额。应付票据到期承兑时，应同时在备查簿中逐笔注销。
&&&&公司应付票据统一由股份公司财务部出票、承兑、管理、核算。基层单位不
&&&&设置此科目。
&&&&本科目应按债权人和商业汇票种类进行明细核算。
&&&&本科目期末贷方金额，反映企业持有尚未到期的商业汇票的票面金额。
&&&&二、存在的风险及控制措施
&&&&1、存在的风险
&&&&（1）应付票据未经有效审批。22
&&&&（2）票据未经有效保管。
&&&&（3）应付票据会计记录不正确。
&&&&2、控制措施
&&&&（1）建立票据付款授权批准制度，采购付款通知按照验收证、采购合同、
&&&&发票等填制，并经供应科室、分管领导、财务科领导审批。
&&&&（2）财务部会计科对验收证、采购合同、发票、付款通知单进行核对，核
&&&&对无误后填制票据付款申请，并经财务部部长审批后办理票据付款。
&&&&（3）建立“应付票据登记簿”，逐笔登记票据出票人，受票人、出票日期、
&&&&票据编号、票据到期日等。
&&&&（4）对于票据到期付款事项，按照付款审批制度，核对并付款。
&&&&三、账务处理
&&&&1、开出票据
&&&&根据基层单位支付货款申请、内部结算收款单，财务部开出、承兑商业汇票
&&&&或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款；根据汇票存根联及付款通知单、内部结
&&&&算收款单等:
&&&&借：内部银行存款
&&&&贷：应付票据
&&&&2、支付银行手续费
&&&&根据银行承兑汇票手续费的原始单据：
&&&&借：财务费用
&&&&贷：银行存款
&&&&3、计提利息：
&&&&如是带息票据，应按月预提应付票据利息：
&&&&借：财务费用
&&&&贷：应付票据
&&&&4、票据到期
&&&&（1）票据到期后支付本息，根据金融机构的付款通知：
&&&&借：应付票据（应付票据账面余额）
&&&&财务费用（未计提的应付票据利息）
&&&&贷：银行存款（实际支付金额）23
&&&&（2）应付票据到期，无力支付票据，银行承兑汇票应根据应付票据的账面
&&&&余额转为“短期借款”科目核算，商业承兑汇票转日“应付票据”科目核算：
&&&&借：应付票据
&&&&贷：应付账款/短期借款
&&&&第八节&应付账款
&&&&一、概述
&&&&本科目核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款
&&&&是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生
&&&&的负债。
&&&&本科目应按照债权人进行明细核算。
&&&&本科目期末贷方余额，反应企业尚未支付的应付账款。
&&&&二、应付账款的确认
&&&&应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经
&&&&转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，应区别情况处理：
&&&&在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才
&&&&按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种
&&&&上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、
&&&&漏、破、损等问题再行调账；
&&&&在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记
&&&&入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成
&&&&立，应作为一项负债反应。为在资产负债表上客观反应企业所拥有的资产和承担
&&&&的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月
&&&&初再用红字予以冲回的办法。
&&&&三、存在的风险及控制措施
&&&&1、存在的风险
&&&&（1）付款未经有效审批。
&&&&（2）应付账款会计记录不正确。24
&&&&2、控制措施
&&&&（1）建立付款授权批准制度，采购付款通知按照验收证、采购合同、发票
&&&&等填制，并经供应科室、分管领导、财务科领导审批。
&&&&（2）财务部会计科对验收证、采购合同、发票、付款通知单进行核对，核
&&&&对无误后制单并通知出纳付款。
&&&&（3）财务部门定期审核与往来单位的应付款项的支付情况，填制往来款项
&&&&签订表。
&&&&四、账务处理
&&&&1、购入材料、商品或接受劳务
&&&&（1）购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据材料验收单、发
&&&&票、运输单据等：
&&&&借：材料采购/在途物资/原材料等
&&&&应交税费—应交增值税—进行税额
&&&&贷：应付账款
&&&&（2）尚未收到发票等暂估入账，根据材料验收单：
&&&&借：材料采购/在途物资等
&&&&贷：应付账款
&&&&（3）接受供货单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供货单位的发票
&&&&账单等：
&&&&借：生产成本/管理费用等
&&&&贷：应付账款
&&&&2、支付应付账款
&&&&（1）未享受现金折扣时，按总价支付账款，根据付款通知、支票存根或银
&&&&行的付款通知等：
&&&&①由结算中心代为支付时二级单位：
&&&&借：应付账款
&&&&贷：内部银行存款（实际支付的款项）
&&&&结算中心：
&&&&借：内部银行存款25
&&&&贷：银行存款
&&&&借：内部银行存款
&&&&贷：应付账款
&&&&待实际支付时：
&&&&借：应付账款
&&&&贷：银行存款
&&&&②二级单位自行支付
&&&&借：应付账款
&&&&贷：银行存款
&&&&（2）享受现金折扣时，按扣除现金折扣后的金额支付应付账款，现金折扣
&&&&计入财务费用。据购货合同的现金折扣率计算现金折扣，根据付款通知单、支票
&&&&存根等：
&&&&借：应付账款
&&&&贷：银行存款/内部银行存款（实际支付的款项）
&&&&财务费用（应享有的现金折扣）
&&&&由结算中心代为支付同上。
&&&&（3）以商业汇票抵付应付账款，由结算中心负责办理，结算中心经授权批
&&&&准向银行申请银行汇票后，根据“银行汇票申请书存根联”或银行的付款通知：
&&&&借：应付账款
&&&&贷：应付票据1
&&&&第三章&固定资产
&&&&第一节&固定资产核算范围和分类
&&&&一、固定资产的定义和确认
&&&&（一）固定资产定义
&&&&固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
&&&&（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
&&&&（2）使用寿命超过一个会计年度。
&&&&（二）固定资产的确认条件
&&&&1、固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：
&&&&（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
&&&&（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
&&&&2、企业在遇到下列具体问题时，也可以作为确认固定资产的条件：
&&&&（1）对于企业购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经
&&&&济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流
&&&&（2）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业
&&&&提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方
&&&&式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
&&&&（3）凡本制度中未列入或虽然列入但没有注明规格型号，但满足《企业会计准则》
&&&&规定的固定资产条件的也作为固定资产管理。
&&&&（4）属于开发新技术、新产品而购置的单位价值在5&万元以下的固定资产，应作为
&&&&固定资产管理。
&&&&（5）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一
&&&&并作为固定资产。
&&&&3、下列各项资产，不论使用年限长短、价值大小、均不列入固定资产：
&&&&（1）属于煤炭行业专用的小型设备，如风镐，电钻，矿灯7.5KW&以下的电动机及
&&&&水泵和局扇，200A&及以下的防爆开关，10KVA&及以下的变压器、局扇、矿车（包括平2
&&&&板车和坑口台车）自救器、综合保护器、瓦斯检定器、锚杆（索）钻机等，由于使用年
&&&&限较短、数量多、更换频繁，应作为低值易耗品管理。设备管理部门应独立建账，比照
&&&&固定资产管理。
&&&&（2）作为投资性房地产的建筑物。
&&&&（3）生产性生物资产
&&&&4、固定资产划分的具体范围，按“潞安环能财字2003&年第27&号”文《山西潞安
&&&&环保能源股份有限公司固定资产目录》执行。
&&&&企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，在长期待摊
&&&&费用中进行核算。
&&&&二、固定资产分类
&&&&公司固定资产按照按经济用途及使用情况分为以下七大类：生产经营用固定资产、
&&&&非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融
&&&&资租入固定资产。
&&&&（一）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。
&&&&包括：1、通用设备部分①机械制造设备②动力设备③传导设备④自动化控制及仪器仪
&&&&表⑤运输设备⑥工具仪器其它用具⑦管理用设备及器具2、煤炭专用设备（生产设备）3、
&&&&生产经营用地面建筑物4、生产用房屋5、矿井建筑物。
&&&&（二）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。
&&&&（三）租出固定资产。指出租给外单位使用的固定资产。
&&&&（四）不需用固定资产，是指本企业多余或不适用的各种固定资产等。
&&&&（五）未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及
&&&&因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。但由于季节性生产、大修理等原因而停
&&&&止使用的固定资产和在车间内替换使用的机器设备，都应作为在用的固定资产。
&&&&（六）土地，指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入
&&&&与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
&&&&（七）融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，
&&&&应视同自有固定资产进行管理。
&&&&第二节&固定资产初始计量3
&&&&一、固定资产初始计量
&&&&（一）固定资产核算的科目设置
&&&&为了核算企业取得的固定资产，企业应设置“固定资产”总账科目，进行总分类核
&&&&算，此外企业还应设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”、“工程物资”、“在建工程”
&&&&等总账科目，进行总分类核算。
&&&&“固定资产”科目属于资产类科目，借方登记企业购入、自行建造、投资者投入、
&&&&融资租入、接受捐赠、盘盈、债务重组、非货币性交易换入而增加的各种固定资产；贷
&&&&方登记企业出售、报废、盘亏、毁损、投资转出、捐赠转出、债务重组转出而减少的各
&&&&种固定资产；期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价
&&&&本科目设置以下二级明细科目：1、生产用固定资产；2、非生产用固定资产；3、租
&&&&出固定资产；4、未使用固定资产；5、不需用固定资产；6、土地；7、融资租入的固定
&&&&资产；8、固定资产装修。同时在“生产用固定资产”二级明细科目下设置以下三级明
&&&&细科目：（1）房屋；（2）地面建筑物；（3）矿井建筑物；（4）动力设备；（5）传导设备；
&&&&（6）生产设备；（7）综机设备；（8）运输设备；（9）工具仪器生产管理工具；在“非
&&&&生产用固定资产”二级明细科目下设置以下三级明细科目：（1）房屋；（2）建筑物；（3）
&&&&文化生活用品；（4）农副业生产用具；（5）医疗设备,进行明细核算。
&&&&企业融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明
&&&&细科目进行核算。
&&&&“拨付所属资金”属于资产类科目，在公司账面核算，借方登记公司拨付给各二级
&&&&单位基建拨款、投资拨出、资金下拨、工流借款、购置设备款等，贷方登记各二级公司
&&&&上交的固定资产折旧额,实质上就是总公司对分公司的投资净额。
&&&&“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、
&&&&尚未安装的设备以及为生产准备的工具、器具等。本科目设置以下二级明细科目：1、
&&&&专用材料；2、专用设备；3、工器具。工程物资发生减值准备的，应单独设置“工程物
&&&&资减值准备”科目进行核算。领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准
&&&&“在建工程”科目核算企业固定资产新建工程和改、扩建工程等在建工程发生的价
&&&&值。本科目设置以下二级明细科目：1、建筑工程；2、安装工程；3、在安装设备；4、
&&&&待摊支出；5、以及单项工程进行明细核算。在建工程发生减值的，可以单独设置“在4
&&&&建工程减值准备”科目进行核算。
&&&&固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得方式不同，初始
&&&&计量方法也各不相同。
&&&&（二）固定资产预定可使用状态的确定
&&&&1、购入不需要安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此购入后即可达到预定
&&&&可使用状态；
&&&&2、外购需要安装的固定资产，经过安装调试，达到设备要求或合同规定的标准，
&&&&该项固定资产可以发挥作用后，可达到预定可使用状态；如：
&&&&（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成，
&&&&即应认为资产的购置或建造工作已经完成。
&&&&（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与
&&&&设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。
&&&&（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建
&&&&固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，
&&&&或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
&&&&二、计量固定资产需取得的文件和凭证
&&&&（一）外购固定资产
&&&&外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资
&&&&产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运
&&&&输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
&&&&1、外购不需要安装的固定资产
&&&&购入不需要安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付
&&&&使用，按照实际支付的全部价款，加上包装费、运杂费等支出作为该项资产的入账价值。
&&&&（1）外购不需要安装的固定资产需取得下列文件：
&&&&a、固定资产增加计划；
&&&&b、固定资产采购申请表（含交接记录）；
&&&&c、采购合同；
&&&&d、增值税专用发票、关税完税凭证、运费发票；
&&&&e、潞安环能公司设备验收证；
&&&&f、潞安环能公司设备领用单；5
&&&&g、扣留质保金通知书；
&&&&h、购置设备付款通知单；
&&&&i、固定资产采购付款记录。
&&&&2、账务处理
&&&&公司财务部
&&&&借：内部单位存款
&&&&应交税费—贷抵扣固定资产增值税—进项税额
&&&&贷：其他应付款等
&&&&二级单位
&&&&借：固定资产—生产用固定资产等
&&&&贷：结算中心存款
&&&&公司财务部拨付二级单位设备款
&&&&借：拨付所属资金—折旧资金—XX&设备
&&&&贷：内部单位存款
&&&&二级单位收到拨付的设备款
&&&&借：结算中心存款
&&&&贷：上级拨入资金—折旧资金--
&&&&2、外购需要安装的固定资产
&&&&购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产只有安装调试后才能达到设计要求
&&&&或合同规定的标准，该固定资产才可发挥作用。在会计核算上，企业购入的固定资产以
&&&&及发生的安装费等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕交付使用时，再由“在
&&&&建工程”科目转入“固定资产”科目。
&&&&（1）购入安装固定资产应取得如下文件：
&&&&a、固定资产增加计划；
&&&&b、固定资产采购申请表（含交接记录）；
&&&&c、采购合同；
&&&&d、增值税专用发票、关税完税凭证、运费发票；
&&&&e、单位工程开工报告；
&&&&f、潞安环能设备领用单；
&&&&g、潞安环能设备验收证；6
&&&&h、单位工程竣工验收证书；
&&&&i、建筑安装工程决算书；
&&&&j、扣留质保金通知单；
&&&&k、购置设备付款通知单；
&&&&l、固定资产采购付款记录；
&&&&m、建筑业发票。
&&&&（2）财务处理
&&&&二级单位账务处理
&&&&借：在建工程
&&&&贷：其他应付款等
&&&&（3）进入安装调试阶段需取得的文件（根据合同规定核算材料和人工）
&&&&a、材料出库单（需标明用处）
&&&&b、支付的薪酬记录
&&&&（4）账务处理
&&&&借&在建工程
&&&&贷&原材料
&&&&应交税费—应交增值税（进项税额转出）
&&&&应付职工薪酬—工资等
&&&&设备安装完毕交付使用时：
&&&&借：固定资产
&&&&贷：在建工程
&&&&付款时：
&&&&借：其他应付款--
&&&&贷：结算中心存款
&&&&公司财务部；
&&&&借：内部单位存款
&&&&贷：应收票据、银行存款等
&&&&企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，如果这些资产均符合固定资产
&&&&的定义，并满足固定资产的确认条件，应将各项资产单独确认为固定资产，并按照固定
&&&&资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。7
&&&&如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的
&&&&方法予以处理。
&&&&（二）投资者投入的固定资产
&&&&企业对投资者投入的机器设备、房屋等固定资产，一方面反映企业固定资产的增加，
&&&&另一方面要反映投资者投资额的增加。
&&&&1、需取得的文件
&&&&（1）投资各方的出资协议书；
&&&&（2）对投入固定资产的评估报告；
&&&&（3）验资报告。
&&&&2、账务处理
&&&&投入的固定资产按照投资各方签署的出资协议书约定的价值入账。
&&&&借：固定资产--生产用固定资产等
&&&&贷：股本（实收资本）--法人资本金等
&&&&资本公积—资本溢价
&&&&（三）采用分期付款方式购入固定资产
&&&&采用分期付款方式购入固定资产，且在合同规定的付款期限比较长，超过了正常信
&&&&用条件（通常在3&年以上），该项合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能
&&&&以各期付款额之和确定，而以各期付款额之和的现值确定。固定资产购买价款的现值，
&&&&应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映
&&&&当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实际上是供货企业的
&&&&必要报酬率。各期实际支付价款之和与其现值之间的差额，符合《企业会计准则第17
&&&&号—借款费用》中规定的资本化条件的，计入固定资产成本，其余部分应在信用期间内
&&&&确认为财务费用，计入当期损益。
&&&&1、需取得的文件
&&&&（1）固定资产增加计划；
&&&&（2）固定资产采购申请表（含交接记录）；
&&&&（3）采购合同；
&&&&（4）增值税专用发票、关税完税凭证、运费发票；
&&&&（5）单位工程开工报告；
&&&&（6）潞安环能设备领用单；8
&&&&（7）潞安环能设备验收证；
&&&&（8）单位工程竣工验收证书；
&&&&（9）建筑安装工程决算书；
&&&&（10）扣留质保金通知单；
&&&&（11）购置设备付款通知单；
&&&&（12）固定资产采购付款记录；
&&&&（13）建筑业发票。
&&&&2、账务处理
&&&&（1）确定购买价款：
&&&&借：在建工程——技改工程等
&&&&未确认融资费用
&&&&贷：长期应付款——应付融资租赁款
&&&&（2）支付运杂费、相关税费等
&&&&借：在建工程—技改工程等
&&&&贷：结算中心存款
&&&&（3）确定安装期间的未确认融资费用
&&&&借：在建工程——技改工程等
&&&&贷&未确认融资费用
&&&&（4）设备安装完成，已达到预定可使用状态，转入固定资产
&&&&借：固定资产—生产用固定资产等
&&&&贷：在建工程—技改工程等
&&&&（5）每期支付设备款
&&&&借：长期应付款——应付融资租赁款
&&&&贷：结算中心存款
&&&&（6）设备安装完成，在剩余信用期间内的未确认融资费用分摊额不再符合资本化
&&&&条件，计入财务费用
&&&&借：财务费用
&&&&贷：未确认融资费用
&&&&（四）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加
&&&&上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程9
&&&&中发生的变价收入，作为入账价值。相关会计处理见本章第三节在建工程；
&&&&（五）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额
&&&&的现值两者中较低者，作为入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，
&&&&其差额作为未确认融资费用。融资租入固定资产成本还包括初始直接费用，指在租赁谈
&&&&判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，包括印花税、佣金、
&&&&律师费、差旅费等。
&&&&在计算最低租赁付款额的现值时，按顺序采用下列利率作为折现率：（1）出租人的
&&&&租赁内含报酬率；（2）租赁协议规定的利率；（3）同期银行贷款利率。
&&&&1、需取得的文件
&&&&（1）固定资产增加计划；
&&&&（2）固定资产采购申请表（含交接记录）；
&&&&（3）采购合同；
&&&&（4）增值税专用发票、关税完税凭证、运费发票；
&&&&（5）单位工程开工报告；
&&&&（6）潞安环能设备领用单；
&&&&（7）潞安环能设备验收证；
&&&&（8）单位工程竣工验收证书；
&&&&（9）建筑安装工程决算书；
&&&&（10）扣留质保金通知单；
&&&&（11）购置设备付款通知单；
&&&&（12）固定资产采购付款记录；
&&&&（13）建筑业发票；
&&&&2、账务处理
&&&&（1）取得资产
&&&&借：固定资产—融资租入固定资产
&&&&未确认融资费用
&&&&贷：长期应付款—应付融资租赁款
&&&&银行存款
&&&&（2）分摊未确认融资费用
&&&&借：财务费用10
&&&&贷：未确认融资费用
&&&&（3）支付租金
&&&&借：长期应付款—应付融资租赁款
&&&&贷：银行存款
&&&&（六）接受捐赠的固定资产
&&&&1、接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
&&&&（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作
&&&&为入账价值；
&&&&（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
&&&&a、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计
&&&&的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
&&&&b、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来
&&&&现金流量现值，作为入账价值。
&&&&C、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧
&&&&程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
&&&&2、需取得的文件
&&&&（1）接受捐赠文件；
&&&&（2）接受固定资产的清单；
&&&&（3）固定资产入账价值鉴定报告。
&&&&3、接受捐赠时的会计处理：
&&&&借：固定资产——生产用固定资产等
&&&&贷：营业外收入—捐赠利得
&&&&（七）盘盈的固定资产
&&&&盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，按同类或类似固定资产的市场价格，减
&&&&去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值：
&&&&1、需取得的文件
&&&&（1）固定资产盘点表；
&&&&（2）固定资产入账价值鉴定报告；
&&&&（3）固定资产盘盈入账的批准文件；
&&&&2、账务处理11
&&&&（1）在按管理权限报经批准处理前；
&&&&借：固定资产——生产用固定资产等(同类或类似固定资产的市场价格减去按该项
&&&&资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额)
&&&&贷：以前年度损益调整
&&&&（2）经批准后
&&&&借：以前年度损益调整
&&&&贷：营业外收入—盘盈利得
&&&&（八）其他类型取得的固定资产
&&&&非货币性资产交换取得的固定资产的成本，按照《企业会计准则第7&号—非货币性
&&&&资产交换》确定。
&&&&债务重组取得的固定资产的成本，按照《企业会计准则第12&号—债务重组》确定。
&&&&企业合并取得的固定资产的成本，按照《企业会计准则第20&号—企业合并》确定。
&&&&三、公司内部之间转移固定资产
&&&&公司下属各分公司有增减变动固定资产的情况，须经公司总部批准，并且备案。相
&&&&关会计处理如下：
&&&&1、调出单位
&&&&（1）调出单位将固定资产净值转入清理
&&&&借：固定资产清理
&&&&累计折旧
&&&&固定资产减值准备
&&&&贷：固定资产——生产用固定资产等
&&&&（2）收到调入单位支付的款项
&&&&借：结算中心存款
&&&&贷：固定资产清理
&&&&（3）将固定资产净值交财务部
&&&&借：上级拨入资金
&&&&贷：结算中心存款
&&&&公司财务部
&&&&借：内部单位存款
&&&&贷：拨付所属资金12
&&&&2、调入单位
&&&&（1）收到固定资产并办理付款
&&&&借：固定资产——生产用固定资产等
&&&&贷：结算中心存款
&&&&累计折旧
&&&&固定资产减值准备
&&&&（2）收到财务部拨付的设备款
&&&&借：结算中心存款
&&&&贷：上级拨入资金
&&&&财务部拨付设备款
&&&&借：拨付所属资金
&&&&贷：内部单位存款
&&&&第三节&工程项目
&&&&一、在建工程定义及分类
&&&&（一）在建工程的定义
&&&&在建工程，是指企业处于建造过程中的工程项目，包括施工前期准备、正在施工中
&&&&的建筑工程、安装工程、技术改造工程等。
&&&&（二）工程项目的分类
&&&&工程项目按工程性质主要分为基建工程、技改工程和大修理工程。
&&&&1、基建工程，一般是指公司纳入统一基建投资计划，为扩大生产规模而进行的基
&&&&础性新建工程。
&&&&2、技改工程，是指公司为了扩大生产能力、提高技术水平和产品质量、节约能源、
&&&&降低消耗等而对固定资产或工艺流程进行部分或整体性技术改造的工程。
&&&&3、大修理工程，是指公司为保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，
&&&&对其主要部分或较多零件进行拆卸、更新、翻修等。
&&&&二、在建工程业务存在的风险及控制措施
&&&&（一）在建工程业务存在的风险13
&&&&1、资本性支出与收益性支出划分不准确。
&&&&2、转固定资产不及时、不准确。
&&&&3、转固定资产记录不正确。
&&&&（二）应对上述风险应采取的控制措施
&&&&1、工程主管部门审核工程支出示范属实，财务部门稽核审定是否属于资本性支出，
&&&&相关手续是否齐全。对稽核中发现的不属于资本性支出内容予以退回。
&&&&2、资产管理岗在资产竣工时，检查固定资产验收书、单项工程资产明细表是否齐全，
&&&&内容是否正确、完整，签章是否完整。
&&&&3、财务部门对达到预定可使用状态的在建工程在当月进行预转固定资产。年末财务
&&&&部门会同相关部门根据投资计划对在建工程的项目、工程进度进行分析判断，对已达到
&&&&预定可使用状态但尚未转固定资产的在建工程办理转资或预转资手续。
&&&&4、资产使用单位资产核算岗根据经审核的单项工程明细表，录入资产管理系统。在
&&&&资产核算岗录入资产卡片时，对于固定资产编码、资产名称等信息只能选择系统提供的
&&&&已定义项。
&&&&5、资产管理相关负责人将系统计算的总金额同明细表上的总金额进行核对并对录入
&&&&资产管理系统的分类、属性、单位、原值、折旧年限准确性进行审核。
&&&&6、资产使用单位资产核算岗根据经审核的转固定资产的资料，填制会计凭证，会计
&&&&稽核岗对会计凭证稽核。
&&&&7、资产核算岗依据工程项目最终确认的入账价值对已转固定资产项目的价值进行调
&&&&整，并由主管负责人审核确认。
&&&&8、月末账务结转完成后，资产系统中的资产原值信息成为不可修改数据。
&&&&三、工程项目的核算
&&&&公司应设置“工程物资”、“在建工程”科目对企业工程项目进行核算。
&&&&（一）工程物资
&&&&1、“工程物资”科目核算范围
&&&&“工程物资”科目核算企业为基建工程、更新改造工程、大修理工程准备的各种物
&&&&资的实际成本。
&&&&本科目借方反映企业购入的工程物资；贷方反映工程领用、出售的工程物资；期末
&&&&借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的
&&&&实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。14
&&&&本科目按“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”和“为生产准备的工具及
&&&&器具”设置二级明细科目。
&&&&购入不需用安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。
&&&&2、工程物资的计价
&&&&（1）为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税、运输费、
&&&&保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
&&&&（2）工程完工后剩余的工程物资，如转作库存材料的，按其实际成本或计划成本，
&&&&转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际
&&&&成本或计划成本，转作企业的库存材料。
&&&&（3）盘盈及盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的
&&&&差额，工程项目尚未完工的，分别冲减或计入所建工程项目的成本；工程已经完工的，
&&&&计入当期营业外收支。
&&&&（4）企业应当于每年年末或工程完工后组织财务部门及物资管理部门对工程物资
&&&&进行盘点，对结存的长期不用的工程物资应当进行结转，计入存货或固定资产进行管理，
&&&&对发生减值的项目应当根据减值金额计提减值准备。
&&&&（二）在建工程
&&&&“在建工程”科目，核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工
&&&&程所发生的实际支出。
&&&&本科目借方反映企业各项工程发生的实际支出；贷方反映工程完工交付使用转出的
&&&&固定资产；期末借方余额反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。本科目应
&&&&设置“基建工程”、“技改工程”二级科目。
&&&&1、基建工程
&&&&（1）“基建工程”应分别按工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、
&&&&“待摊支出”、“预付工程款”等明细科目，进行明细核算。
&&&&①“建筑工程”明细科目，核算项目建设期间为建造房屋、建筑物、设备基础支架、
&&&&道路工程，列入房屋工程概算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防、除尘等设备
&&&&及装修油饰工程，列入建筑工程概算内的各种管道、电力电讯、电缆导线的敷设工程等
&&&&建筑工程所发生的支出。应按照概（预）算所列单项或单位工程进行明细核算。
&&&&②“安装工程”明细科目，核算项目建设期间为进行设备安装等所发生的人工、材
&&&&料、机械作业，以及为测定安装工程质量、对单体设备、系统设备进行单机试运行和系15
&&&&统联动无负荷试运行所发生的支出。应按照单项工程和单位工程进行明细核算。
&&&&③“在安装设备”明细科目，核算基本建设工程领出的正在安装的设备的实际成本。
&&&&应按照单位工程设置明细科目，并按设备品种和规格设立“在安装设备”台账进行明细
&&&&核算。“在安装设备台账”栏目应包括：设备名称、规格型号、概算价值（单价、总价）、
&&&&实际价值（单价、总价）、数量（概算数、实际领用数）、领用单位名称及经手人、安装
&&&&地点或部位等内容。
&&&&④“待摊支出”明细科目，核算项目基本建设期间发生的按照规定应分摊计入有关
&&&&固定资产成本的各项费用支出，应按照费用项目设立明细账进行明细核算。
&&&&列入“待摊支出”明细科目核算的费用项目主要有：建筑场地征用费、政策处理费、
&&&&迁移补偿费、建设单位管理费、标书编制费、可行性研究费、研究试验费、工程保险费、
&&&&筹资费、勘察设计费、设计文件评审费、工程监理费、整套系统调试费、分系统调试费、
&&&&施工安全措施补助费、工程质检费、预算定额编制管理费、劳动定额测定费、通信设施
&&&&防送电线路干扰措施费、税金、成套设备服务费、设备监造费用、设备检验费、资产损
&&&&失、报废工程损失、临时设施费、其他待摊费用等。成套设备服务费、设备监造费用、
&&&&设备检验费等与设备有关的费用，如在发生时可直接分清承担对象，可直接计入设备价
&&&&值，而不计入“待摊支出”；如发生时不能直接分清承担对象，则计入“待摊支出”。
&&&&以上“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“其他支出”除按概（预）算所列
&&&&单项或单位工程进行明细核算外，还应根据管理需要建立必要的工程台账，从而为工程
&&&&竣工决算提供系统、准确的基础资料，待工程完工后，及时编制工程竣工决算报告。
&&&&项目建设期间，根据概算购入不需要安装的固定资产，为生产准备的工器具、购置
&&&&专利权和专有技术等的支出、购置土地使用权的支出以及发生的生产职工培训及提前进
&&&&厂费等，不通过本科目核算。
&&&&企业应设置“基建工程其他支出备查簿”，专门登记基建工程发生的构成项目概算
&&&&内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不
&&&&需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的长期待摊费用等。在发生上述支付时，
&&&&应通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”等科目核算，同时应在“基建工
&&&&程其他支出备查簿”中进行登记。
&&&&（2）“技改工程”科目，对于按照基本建设程序管理的技改工程项目，可比照基建
&&&&工程设置明细科目，进行明细核算。
&&&&四、在建工程转为固定资产16
&&&&所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，从自达到预定
&&&&可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定
&&&&资产，并按本办法关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理竣工决算
&&&&手续后再作调整。
&&&&达到预定可使用状态，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当
&&&&存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：
&&&&1、固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；
&&&&2、开始生产或试运行，其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格
&&&&产品时；
&&&&3、很少或者几乎不再为建造固定资产发生支出；
&&&&4、所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本
&&&&相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
&&&&五、工程项目账务处理
&&&&企业的工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出，作为
&&&&入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用
&&&&以及应分摊的间接费用等。
&&&&工程项目按其建造实施方式的不同，可分为自营工程建造的固定资产和出包工程建
&&&&造的固定资产两种。自营工程和出包工程，都应通过“在建工程”科目核算，工程达到
&&&&预定可使用状态时，再将其实际成本转入“固定资产”科目。
&&&&（一）自营方式建造固定资产
&&&&自营工程是指公司自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安
&&&&装工程。
&&&&自营建造的固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态
&&&&前所发生的必要的支出确定，包括直接材料、直接人工、直接施工费等。应当按照工程
&&&&项目的性质分别核算各工程项目的成本。
&&&&为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税额、运
&&&&输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
&&&&1、需