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2017初级职称《初级会计实务》财务报告—现金流量表（67） 
　　选对套餐 剑指通关　　，2年保障，不过重学，76.8%考生的共同选择　　，1年承诺，不过退费，专享一对一私教服务　　距离仅剩下不足70天时间，在这非常关键的备考阶段，东奥小编为广大考生朋友们汇总了考试《初级会计实务》财务报告章节现金流量表板块的知识点讲解，希望能为大家的复习带来帮助。　　现金流量表　　现金流量表的结构　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。　　现金流量表的编制　　(一)现金流量表的编制方法　　编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。　　采用直接法编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。　　1.在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关各项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。　　2.在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动产生的现金流量。　　(二)现金流量表主要项目说明　　1.经营活动产生的现金流量　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。　　【记忆方法】现卖现收、前卖现收、后卖现收。　　【例题·判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。(　　)　　【答案】×　　【解析】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目包括委托代销商品收到的现金。　　【例题·单选题】A公司2017年度营业收入为1
000万元，其中现销收入600万元，赊销收入400万元;当年预收货款100万元，预付货款200万元，因质量不合格销售退回支付现金300万元，收回前期坏账50万元，则甲公司当年销售商品、提供劳务收到的现金为(　　)万元。　　A.850　　B.650　　C.450　　D.1 000　　【答案】C　　【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=600+100-300+50=450(万元)。　　(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。　　(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，所有属于经营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此列示。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品，接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。　　【记忆方法】现买现付、前买现付、后买现付。　　【例题o单选题】某企业2017年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，支付厂房租金120万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2017年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为(　　)万元。　　A.200　　B.320　　C.650　　D.1150　　【答案】A　　【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，因此“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。
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&dongao.com Inc. All Rights Reserved && && &&||百姓网公众号微信扫码关注百姓网小程序微信扫扫立即体验扫码下载手机客户端免费抢油卡、红包、电影票您正在浏览信息，点击查看更多服务2017年年报怎么做&公司名称：福州招财猫财务咨询有限公司服务内容：服务范围：所在地：榕城商贸中心一层01室-01联系人：潘经理联系：(福州)联系时，请一定说明在百姓网看到的，谢谢！见面最安全，发现问题请举报其他联系：x微信号: 政府指定代办处：招财猫专业做账报税年检年报审计报告代理记账：做账报税年检年报代理记账审计报告流程：（注册台江公司为例）1、代理记账；提供服务：全程托管式服务包含每月记账、报税、年检、年报、税务筹划、财税资讯；2、单独做年检年报：专业指导1个小时内做好；3、单独做审计报告：审计报告只要999元，专业快速需要准备资料：1、法人身份证复印件一份；2、资产负债表、利润表、固定资产盘点表、国地税报税明细等；3、资产负债表、利润表、现金流量表模板下图片以上材料做好以后到红盾网提交，就可以做年检年报了。红盾网网址：http://fj.gsxt.gov.cn/联系人 潘会计：专业提供地址公司注册、法人不到场变更、记账、报税；快速注销；公司年报、住所异常移出；无地址办理各类许可证（食品经营许可证、餐饮服务许可证、卫生许可证、道路运输许可证、进出口、保安许可证、出版物许可证）审计报告、年检、年报等等各种公司疑难杂症 年检好做吗？很好做，需要了解到公司的一年运营和成本等问题；年检怎么做？到当地工商局或者在工商红盾网做。年报好做吗？做年报比较费时间，需要根据公司的成本，收入等数据直接做。审计报告多少钱？审计报告正常价格在999-5000的价格。做审计报告需要多长时间？3天之内出审计报告。工商税务异常黑名单怎么办？工商税务异常很麻烦，需要提交公司材料到当地工商部门申请移出。好不好移出？很好移出。资产负债表、利润表、现金流量表模板下图片工商联系电话123152，政府指定代办处：
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年检好做吗？很好做，需要了解到公司的一年运营和成本等问题；年检怎么做？到当地工商局或者在工商红盾网做。年报好做吗？做年报比较费时间，需要根据公司的成本，收入等数据直接做。审计报告多少钱？审计报告正常价格在999-5000的价格。做审计报告需要多长时间？3天之内出审计报告。工商税务异常黑名单怎么办？工商税务异常很麻烦，需要提交公司材料到当地工商部门申请移出。好不好移出？很好移出。资产负债表、利润表、现金流量表模板下图片工商联系电话百姓网提醒您：1）接受服务前请仔细核验对方经营资质，勿信夸张宣传和承诺&
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快记账软件输入凭证自动生成最新小企业金3，资产负债表、利润表、现金流量表“紧信用”环境下的企业现金流困境
1、前言：信用风险升温，信用分化严重
前段时间，“债券圈”公众号提出的一个问题：“债券从业人员如何从身边做起，拯救债市？”点燃了从业人员段子手们的热情，“我都用XW的玉米油，我坐飞机都是HH，我鞋子都穿FGN，我饰品都去XG买……”类似的自嘲跃然朋友圈。段子总是来源于市场而高于市场的，今年以来的债券市场，明显呈现“AAA债抢不到，AA债卖不掉”的现象。以前市场下行时，AA+和AA的债券也跟着下行，但今年以来信用债市场已来来回回下行了好几波，打开QQ信息依然是，“亲，AA+，AA看么”，“高估值ofr优质民企”，“亲，我家这只券高估值求打劫”，“甩债配资金，助您跨月”。“AA债券之殇”、“AA债券已沦为垃圾债券”一度成为了从业人员茶余饭后唉声叹气的话题，市场几乎一致地与中低评级信用债保持距离，低评级信用债成交量冷清，信用利差不断地走阔。再看看今年的风险事件情况，截至今年上半年末，先后有富贵鸟、宜化、神雾、沪华信、凯迪等主体爆出风险事件，已经发生至少23起债券风险事件，涉及金额超过208亿元，多家机构踩雷，损失较为严重。（数据来源:WIND)
2017年以前，企业融资环境较为宽松，发债企业借新还旧，过得相对比较舒服，债券风险事件的触发因子多是盈利恶化等一系列经营性因素导致的内部现金流下滑。然而自2017年以来，虽发债企业的盈利情况较过去有了较为明显的改善，但企业自由现金流（经营性现金流净流入与投资性现金流净流出之差）的缺口却出现走扩，触发主体风险事件的因素逐渐来自于再融资压力导致的外部现金流问题。特别是进入2018年，在“紧信用”的背景下，银行表外信用收缩的大幕开启，企业于年大量的便宜负债面临到期，那些严重依赖外部融资的企业抵御风险的能力大大降低。
2、目前，“紧信用”基调已基本成为一致性预期
回顾央行今年5月公布的金融数据，社融增量为0.76万亿元，同比大幅减少3023亿元，5月社融数据再一次超预期的低，进一步验证了市场对于政策基调“紧信用”的预期。（数据来源：中国人民银行）
今年以来，在监管进一步规范市场的背景下，影子银行收缩大幕开启，资管新规对信用收缩的影响正在通过一笔笔存量业务到期和新增业务受限不断发酵；通道类非标融资进一步收缩，并持续限制社融增速和信用扩张幅度；信用债一级市场发行形势较为严峻，债券到期量和取消发行量较大，债券发行失败率大幅提升。紧信用环境，首先影响的便是企业的融资渠道，众多企业将不得不面对较为严峻的融资难问题。
3、“紧信用”的中微观表现：再融资难，外部现金流紧张
3.1再融资难是本轮信用风险升温的触发因素
进入2018年，债券违约等信用风险明显升温，而上一次信用风险的集中爆发是在2016年上半年，两次信用风险集中爆发的触发因素不尽相同。2016年上半年，在供给侧改革和去产能大背景下，部分产能过剩企业出现明显的盈利恶化甚至持续亏损，从而导致内部现金流下滑，触发信用风险。而今年的信用风险再次升温，是由于在年融资成本低廉的背景下，部分企业通过大规模举债实现扩张，导致如今同时面临债务到期量大、再融资困难以及尚未改善的内部现金流质量等多重问题。
以X集团为例，2015年通过发行多期短融和三期PPN，融资额近60亿元；2016年又发行短融、中票融资28亿元；但2017年，X集团的短融仅发行成功两期，融资额20亿元，且17年11月有一期短融取消发行；而进入2018年后，企业的偿债现金流为49.16亿元，过度依赖外部融资的现金流结构遇上紧信用背景下的再融资困境，如此弱安全边际的现金流情况，难以抵御风险。最终，企业计划于2018年5月初发行的一期短融以发行失败告终，充分暴露了企业流动性紧张的问题，成为了压倒企业的最后一根稻草。（数据来源:WIND）
3.2债券发行人外部现金流紧张
债券发行人的报表一定程度上反映了紧信用的影响。一方面债券发行人自由现金流缺口有所扩大，另一方面是筹资现金流在2018年一季度恶化明显，一季度整体筹资现金流对自由现金流缺口的覆盖比例也下降到了历史低点0.7附近（图1，图2），低评级的企业外部现金流恶化的程度更加明显，行业分化也较为严重。
从债券发行人披露的2017年年报和2018年一季度报来看，自2017年二季度起，整体自由现金流缺口明显扩大，2018年一季度的整体自由现金流缺口达到了2011年以来同比的峰值。根据报表数据显示，经营和投资现金流双双恶化是造成该现象的直接原因。内部现金流的恶化与2017年以来较强的盈利走势出现了背离，发行人需要大量外部现金流补充自由现金流缺口，然而目前的融资渠道并不畅通，特别是进入2018年以来，发行人获得的外部融资支持大幅下降，2018年一季度发行人合计筹资净流入同比减少4.5%。
自由现金流缺口不断走扩，同时筹资现金流净流入增速下滑。2017年起筹资现金流对自由现金流缺口的覆盖率中枢已发生下移，进入2018年1季度，发行人整体筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率更是下降到历史低点0.7的位置。
图1：筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率
数据来源：Wind，财汇，中信建投证券固定收益部
图2：筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率（一季度）
数据来源：Wind，财汇，中信建投证券固定收益部
图3：发债企业筹资现金流与自由现金流缺口情况
数据来源：Wind，财汇，中信建投证券固定收益部
图4：一季度筹资现金流与自由现金流缺口情况
数据来源：Wind，财汇，中信建投证券固定收益部
3.2.1低评级、民营企业外部现金流恶化更为明显
将发行主体按照不同标准分类来看，首先，2013年至2017年，低评级发行人的筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率要高于高评级发行人，一定程度上说明资质较差的企业更多的依赖外部融资进行扩张和发展，但资质较差的企业本身投资效率较低、经营能力较差，在较宽松的融资环境下，长期大规模举债以维持发展，安全边际低，难以抵御融资收紧的风险。2018年一季度，低评级主体筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率断崖式下滑至0.39，说明资质较差的企业，在紧信用环境中，面临更严峻的融资难问题，风险暴露的概率可能更大。
其次，根据发行人的不同属性来看，国有企业因其先天性优势，其外部现金流的获取渠道相对稳定，即便在紧信用环境中融资有所收缩，但整体来看问题不大。但进入2018年，民营企业的筹资现金流对自由现金流缺口的覆盖率下降到0.48的历史低点，宏观层面的紧信用对民营企业的影响可谓立竿见影。
图5：筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率（主体评级）
数据来源：Wind，财汇，中信建投证券固定收益部
图6：筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率（主体属性）
数据来源：Wind，财汇，中信建投证券固定收益部
3.2.2紧信用环境下现金流状况的行业分化
分行业看，2018年一季度，电力、电信、航空、煤炭、铁路、消费品和租赁行业不存在自由现金流缺口，其内部现金流较为稳定；电信、钢铁、有色、航空、航运、煤炭、汽车、铁路行业，筹资现金流为净流出，其内部现金流均用于偿还借款；另外造纸行业和食品饮料行业自由现金流缺口小，其筹资现金流净流入弥补筹资现金流缺口后还有大量现金积累。
其他行业来看，零售、高速、机场、港口、建材、贸易以及农业行业筹资现金流对自由现金流缺口的覆盖率大于1，内部现金流状况较好；而市场普遍担心的房地产、基建、环保、机械等行业，在2018年的紧信用环境中，筹资现金流不足覆盖自由现金流缺口，并且覆盖程度出现恶化，处于历史较低的水平。存在自由现金流缺口的行业中，筹资对自由现金流缺口的覆盖比例不足1的行业包括化工、综合投资、水务、医药、地产、纺织服装、基建、燃气、电子、旅游、家电、环保、机械、石油以及供热行业。在持续的紧信用环境下，应该加大对以上行业企业现金流情况的关注。
图7：筹资现金流对自由现金流缺口覆盖率（行业对比）
数据来源：Wind，财汇，中信建投证券固定收益部
本文主要是探讨紧信用的宏观环境对发债主体内部现金流的影响。当企业融资渠道不畅时，其融资现金流的净流入无法弥补其自由现金流缺口，从而不断消耗企业的存量货币，进而导致现金流紧张。部分自由现金流缺口持续扩大，高度依赖再融资的企业，在宏观层面的融资环境由松转紧时，其安全边际低，容易暴露风险。盾安、神雾、富贵鸟、凯迪等多家主体，违约前便出现了货币存量的持续下滑、筹资现金的流入对自由现金流缺口的覆盖程度持续低迷的情况，从而导致存量货币被不断消耗，资金链最终断裂。
( 本文作者系中信建投证券固定收益部自营交易组诸宏博)
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今日搜狐热点导读: 2017年初级会计职称考试《初级会计实务》第七章：现金流量表小节，主要考察现金流量表概述、结构、编制。今天233网校小编专门针对现金流量表考点进行课后习题审查，考核大家对本章节知识点的掌握情况。
2017初级会计职称考试《》第七章课后习题—现金流量表【】第1题单选下列各项中，会引起现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”项目发生增减变动的是（ ）。A．偿还长期借款的现金流出B．收取现金股利的现金流入C．购置固定资产的现金流出D．购买日常办公用品的现金流出答案：D解析：选项A属于筹资活动产生的现金流量；选项B、C属于投资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量，引起“经营活动产生的现金流量净额”项目发生变动。第2题单选下列各项中，属于工业企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。A．收到的现金股利B．支付的银行借款利息C．收到的设备处置价款D．支付的经营租赁租金答案：D解析：选项AC属于投资活动产生的现金流量；选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。第3题单选下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。A．取得借款收到的现金B．吸收投资收到的现金C．处置固定资产收回的现金净额D．分配股利、利润或偿付利息支付的现金答案：C解析：选项C属于投资活动产生的现金流量。第4题单选某企业2017年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，支付厂房租金120万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2017年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。A．200B．320C．650D．1150答案：A解析：偿还应付账款属于购买商品支付的现金，因此“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。第5题多选下列各项中，影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（ ）。A．以货币资金购买3个月内到期的国库券B．以银行存款支付职工工资、奖金、津贴C．将库存现金存入银行D．收到出租资产的租金答案：B,D解析：以货币资金购买3个月内到期的国库券、将库存现金存入银行都是属于现金与现金等价物内部的增减变动，不会影响现金及现金等价物的增加或减少，选项AC错误；以银行存款支付职工工资、奖金、津贴会引起现金的减少，会影响“现金及现金等价物净增加额”，选项B正确；收到出租资产的租金，会引起现金的增加，会影响“现金及现金等价物净增加额”，选项D正确。备考知识：&| &| 名师备考：下载APP,手机随时随地刷题评分！
责编：xiaojm
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