改制为职工股、国有股共同组成嘚有限责任公司对理顺企业产权关系、转换企业

机制、促进生产要素优化配置等都产生了积极的影响。本文拟就职工持股操作过程中的財务问题进行一些探讨

产权界定是国有企业进行职工持股改制的核心问题，也是国有企业顺利实现改制的关键所在

１．产权界定的难點。主要是国有企业按照国家法律、法规和国家政策规定享受的优惠（包括税前还贷和各种减免税优惠）所形成的资产归属的问题实行職工持股的前提是明确产权关系。由于国有企业的出资者和劳动者的权利对等从而使企业客观上存在国家和企业职工的双重所有者权益。对于劳动者劳动创造和积累形成的资产在实行职工持股时就应无偿划拨给职工，对于企业其他资产的产权采取职工有偿入股的形式。

由于缺乏统一的法律规范且各地政策不一致使在职工持股的实际操作中，或将应无偿划拨给职工的股份取消造成职工的怨气和不满；或将国家的资产无偿量化给职工个人，造成国有资产的流失

２．产权界定的原则。在理论上应坚持“谁投资谁受益”；在操作上应實行实事求是、公正有效、简便易行。就理论上讲投资主体的投资形成企业资产，该主体相应取得资产收益权以此为依据，在界定资產产权时必须追溯资金的原始投入。就操作上的原则来讲我国国有企业资产形成的情况十分复杂，加之企业隶属关系和财务制度多变、历史资料不全等原因使得产权的界定很难做到规范和准确。因此应当实事求是，力求简便易行

１．国有股设置问题。国有股占改淛后有限责任公司股权的比重目前通常是５０％左右。这要根据每个企业的具体情况而定并不一定要国家控股。为了国有资产的保值增值有些企业将国有股设为优先股。在中小企业中的股权设置中应当把国有股比重降到５０％以下。

（１）将国有企业净资产量化为職工股职工股是对改制企业在岗职工改变原国有企业正式职工身份所给予的补偿。职工股按股分红职工与企业共负盈亏。

设置职工股嘚具体做法各地标准不一量化的依据主要有三个：工龄、责任和贡献大小。企业领导、中层干部、普通职工按什么比例进行量化国家忣有关部门现在没有统一规定。在实际操作中各企业自定政策，量化分配比例五花八门但总体来说，企业领导一般分配比例较大中層干部次之；普通职工人数最多，但资产量化分配时所占比例最小企业领导、中层干部资产量化分配时所占比例大于普通职工，这符合按要素分配的精神但是差距过大也会引起职工的不满，不利于调动职工的积极性

（２）职工股购买与国有企业产权优惠出售问题。职笁持股的资金来源应以职工现金出资为主这是职工与企业之间建立产权纽带的重要条件，也是建立企业激励与约束机制的基础对于历史比较长、效益比较好的国有老企业，在过去的长期发展中较多地截留了职工应得的收益，形成了一定的历史积累包括历年结余的集體福利基金、公益金等。可以将此历史积累根据企业具体情况拿出一部分作为职工持股的基金，在职工认购企业股份时按比例配股

为叻确保企业改革能够顺利推进，应鼓励职工以现金购买国有企业（限于国有中小企业）产权有些地方对职工一次性购买国有企业产权给予一定比例的优惠，这一政策减轻了职工最初购买国有企业产权时的负担降低了职工的风险，对于鼓励企业职工投资入股、推动国有中尛企业改制发挥了积极作用国有企业产权优惠出售的确会相应减少国有资产变现收入，但国家由此解除了对国有中小企业承担的无限责任并可促进企业放开搞活、完善机制。这种改革的社会成本和代价是必须支付的也是值得的，因此不应视为国有资产流失但是对不哃情况的企业，优惠应有所区别：亏损、微利的企业优惠的比例可以较大；经营状况较好的企业，优惠比例可以较小一般不应超过３０％。企业外部的自然人、法人购买国有企业产权时不应当享受优惠。

（３）职工股认购价格的确定在职工持股改制过程中，国有企業产权置换或转移必须通过产权交易来实现目前通行的做法是通过资产评估确定存量资产或所有者权益的底价，然后再由买卖双方协商議定价格由于目前我国仍处在市场经济的初级阶段，资本市场发育不良社会评估机构尚不成熟，政府的有关法律法规也不健全因而經常在产权交易中造成国有资产的流失。

为了科学合理地制定职工股认购价格必须抓好以下三个主要环节：第一，加快资产评估的立法笁作加强资产评估的监控管理工作，加快资本市场及产权市场的建设第二，重视和加强企业账外资产（包括无形资产）的评估第三，加快资产评估中介机构的建设培育一支业务能力强、思想道德素质高的资产评估专业人才队伍。

（４）经营者持股比例职工持股后，如果股份分散而平均化则不利于公司治理。而经营者控股有利于减少企业运作中的交易成本为了使经营者与企业之间形成风险共担、利益共享的关系，在改制中应鼓励经营者持大股

（５）职工股能否退股、继承、转让、馈赠。目前这方面的规定较为混乱自相矛盾。职工股因持有主体身份的特定性按理不宜继承和馈赠，但职工股又是职工个人的财产职工应有权自行处理，包括继承和馈赠另外，由于没有统一的规范相关的立法也很不完善，有的改制企业便出现了某些短期行为如一味高比例分红，忽视企业的长远发展

三、師事务所的监督问题

企业实行职工持股改制前后，企业利润的确定是一个十分关键的问题因为企业所得税的数额、分配的股利或红利的哆少都取决于企业的利润。在企业会计信息生成过程中会计人员要进行大量的职业判断，因此最终确定的企业利润往往具有一定的主观性

为了避免企业出现会计信息资料不完整以及人为操纵利润的情况，应加强会计立法重视会计师事务所的审计监督作用。会计师事务所进行的资产评估、会计报表审计和验资等鉴证性服务对确保企业职工持股改制工作的顺利进行以及改制后企业的规范运作具有重要作鼡。

四、会计法规政策的完善与配套问题

国有企业改制及实行职工持股是一项政策性较强的工作。这就要求国家有关政策职能部门根据峩国经济发展的实际根据职工持股工作在全国的开展情况，在组织力量进行充分调查研究的基础上出台一系列法规及相应的配套政策，使职工持股工作做到有章可循、有法可依特别是有关资产评估、产权界定、产权转移等业务方面的会计政策，应当规定具体且具有可操作性尽管目前对企业改制已经有一些规定，但从总体上看有些政策上还有相互抵触的现象，不利于职工持股工作顺利开展因此，建议国家在《会计法》和《公司法》中增加有关职工持股的规定

材料按计划成本计价收发的总分類核算怎样记账

材料按计划成本计价方法进行收发核算的主要特点是：收发凭证按材料的计划成本计价总账及其明细分类账按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”账户进行核算。

（1）材料收入的总分类核算

①对于结算凭证等单据与材料同时到达的业务，在支付货款材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本借记“材料采购”账户，根据取得嘚增值税专用发票上注明的（不计入材料成本的下同）税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”（一般纳税企业下同）賬户，按照实际支付的款项贷记“银行存款”等账户。

②企业采用商业汇票结算方式采购材料开出、承兑商业汇票时，应根据结算凭證、发票账单确定的材料实际成本借记“材料采购”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照应支付的全部款项贷记“应付票据”账户。材料验收入库时应根据收料单按计划成本计价，借记“原材料”账户贷记“材料采购”账户。

③采用预付货款的方式采购材料根据有关规定预付材料价款时，按照实际预付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库时根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“材料采购”账户和“应茭税费──应交增值税（进项税额）”账户贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付货款时按补付金额，借记“预付账款”账户贷记“银行存款”账户；退回多付的款项时，借记“银行存款”账户贷记“预付账款”账户。

④月份终了根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本计价借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户根据“材料采购”账户计算材料采购业务成果，结转成本差异当实际成本小于计划成本时，应按节约额借记“材料采購”账户，贷记“材料成本差异”账户；当实际成本大于计划成本时应按超支额，借记“材料成本差异”账户贷记“材料采购”账户。

⑤对于发票账单已到但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应根据结算凭证、发票账单等记载的实际成本和增值税额借记“材料采购”、“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；同时按计划成本，借记“原材料”账户贷记“材料采购”账户，按实际成本与计划成本的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。

⑥对于尚未收到发票账单等单据而材料已箌的业务应在月末按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”账户贷记“应付账款（暂估应付款）”账户。下月初用红字作同样的記账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后按正常程序，借记“材料采购”、“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。

⑦企业入库的自制材料应按计划成本计价，借记“原材料”账户贷记“生产成夲”账户；同时，结转材料成本差异

⑧购入材料在运输途中发生的短缺和毁损，应根据造成短缺毁损的原因分别处理：属于定额内的匼理损耗，应计入材料的实际成本视同提高入库材料的单位成本；属于供货单位的责任造成的，如果货款尚未承付应按短缺的数量和發票的单价计算拒付金额，填写拒付理由书向银行办理拒付手续，然后按实际承付的数量和金额作出相应的账务处理；如已支付货款應向供货单位索赔，冲减采购成本借记“其他应收款”账户，贷记“材料采购”账户；属于尚待查明原因的途中损耗应按采购成本，借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户贷记“材料采购”账户，查明原因后再根据不同情况进行相应的账务处理。其Φ经批准计入材料采购成本的超定额损耗，应借记“材料采购”账户贷记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”账户。

⑨企业接受其他单位以原材料作价投资应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”账户按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应茭税费──应交增值税（进项税额）”账户按照收入材料的实际成本与增值税额之和，贷记“实收资本”账户；同时按照收入材料的實际成本与计划成本的差额结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户

⑩企业接受捐赠的原材料，应按照收入材料的计划成夲借记“原材料”账户，按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照收入材料嘚实际成本和增值税额两者之和贷记“资本公积”账户；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额结转材料成本差异借记或貸记“材料成本差异”账户。

（2）材料发出的总分类核算

①领用和退回的材料。属于生产和管理部门领用的材料按计划成本结转，借記“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户贷记“原材料”账户；属于企业在建工程领用的，按计划成本结转借记“在建笁程”账户，贷记“原材料”账户；属于独立销售机构领用的按计划成本结转，借记“销售费用”账户贷记“原材料”账户；生产车間退回剩余的材料，按计划成本结转借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；月末结转生产车间已领未用下月仍需继续使用的材料，按计划成本结转（下月初用红字冲回）借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户月末结转本月耗用材料等应分摊的成本差異（实际成本小于计划成本的差异用红宇），借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户貸记“材料成本差异”账户。

②交库的下脚料按计划成本估价入账，借记“原材料”账户贷记“生产成本”账户。

③对外销售的材料对外销售时，按计划成本结转材料成本按实际应交纳的增值税额登记销项税，借记“其他业务成本”账户贷记“原材料”、“应交稅费──应交增值税（销项税额）”账户。月末结转材料成本差异，借记“其他业务成本”账户贷记“材料成本差异”账户（实际成夲小于计划成本的差异用红字）。

④投资转出的材料企业对外投资转出的材料，应该材料的实际成本和按规定计算缴纳的增值税销项税額反映投资额借记“投资”相关账户，按投出材料的计划成本贷记“原材料”账户，按计算的增值税销项税额贷记“应交税费──應交增值税（销项税额）”账户，按应负担的材料成本差异贷记“材料成本差异”账户（实际成本小于计划成本的差异用红字）。

报告按规定应公司负责编制但倳实上大多数财务报告是审计者在审计完成后编制，并由公司认可后以自身名义对外发布的(原因是大多数公司财务部不具备编制专业财报嘚资源和能力就好比多数公司的IT部门不能自主开发软件一样)。

审计中两种思路会同时进行并以前者为主，概括如下：

(1)将资产负债表和利润表自上而下层层拆解拆细去寻找支持这些报表数据的真实性、完整性、准确性的证据链(其中完整性最难以确保)，对于现金流量表峩所见到的大多是根据资产负债表和利润表的明细内容倒算出来的(具体可参考注册师考试会计教材相关内容，不过有朋友反映有些公司会細致到标记每笔分录的现金流量类型)

(2)基于商业逻辑去分析财报数据，包括和历史数据以及同行业其他的数据作比较还会考虑销售收入與经营环境变化的关系(比如钓鱼岛事件严重影响日企的销售收入)，看看财务报表有无明显不合理之处如果有，则进一步采用第(1)种方式深究

如果存在造假的话，那审计和造假就是一个“看谁做得更完美”的较量审计者能否发现，取决于造假的程度和审计的深度

理论上，造假者可以造假整条证据链以及与第三者串通舞弊但工作量很大且要确确保据链在逻辑上完整，而证据链涉及订单、合同、收发货物單据、发票、内部流转过程中的记录痕迹、成本计算、信息系统记录、会计记录、银行收付款记录等等甚至还涉及虚构交易方或与客户戓供应商串通，要虚构所有东西并保持逻辑一致是很困难的尤其是银行流水如不提前计划根本无法回头去造假。

理论上审计者也可以無限深入调查，但出于审计成本、可操作性、法定审计责任义务以及被审计单位的反抗等原因审计者无法像警察办案一样去侦察，只能達到自身事务所质量和风险控制所要求的水平这也是好的会计师事务所与差的会计师事务所的区别所在;做空机构有时候更能发现造假，原因是他们动用了超常规的手段用侦察的手段去收集一些隐蔽的信息。

审计思路在于查错纠正与投资者角度不同。

我不懂专业机构如哬做分析但我个人看财报，主要就是想自己来掂量和判断一个公司的绝对估值将市值除以绝对估值得出溢价倍数，在不同股票之间进荇比较由此对于哪些股票高估或低估会形成你自己心里的看法。而如果是对于一个陌生上市公司我习惯性地这样快速来浏览(这不是经過计划或结构化的思路，只是自然形成的快速浏览的习惯)：

(1)先浏览利润表的结构

浏览收入、成本费用、利润的金额和大致的比例结构，建立一个初步印象看看最近两年利润表的变动，对经营状况的变动建立初步印象

接着再看利润表的盈亏与现金余额的增减变动对应关系如何，如果一个公司很赚钱比如腾讯一年收入400多亿，净利润100多亿我会好奇他的现金余额是不是也多了100多亿，如果是的话那OK确实够赚錢;如果不是我会去看现金流量表，他到底钱花哪去了或者是赚了但没收回来;如果钱花在购买固定资产或公司并购上，那就去看资产负債表是不是相应增加了这些资产以及进一步看能否挖掘到这些大额新增资产或并购有何目的以及是否合理(公司实际控制人通过虚增资产戓隐蔽的关联交易是最容易进行利益转移的)。

(2)浏览附注中收入、成本和费用项目的明细和变动

收入在我看来是最重要和值得关注的项目，一方面公司经营状况和趋势都体现在收入之中理解公司的收入内容、结构、市场竞争力和未来趋势较为重要;另一方面，大多数行业中会计收入确认相与一般人的商业常识和理解十分贴近，不像成本确认那么复杂(像制造业和房地产业等成本的成本计算成本计算容易出錯。假设利润率为10%如果成本多计了1%，利润可能就减少9%左右)

对于收入，比如看新上市的云游Forgame会从两个维度列表披露自主研发运营的分荿收入和91wan的推广运营分成收入明细、比例和每年变动，以及游戏发布和退市的数量和分布甚至告诉你研发者和推广运营者的利益分成大概是2:8(你还会看到，Forgame研发的游戏在别人平台上发布的收入远高于自己平台上发布的收入然后进一步去挖掘信息和思考)

对于成本费用，主要吔是看结构和内容比如对Forgame，我会看他的人工成本(主要分研发和91wan运营)有多少推广费用有多少(或者你也有意识到，最近两年网游广告非瑺多，Forgame的推广费用支出增长非常厉害而且最近一年，推广费用增长速度超过了收入的增长速度)

(3)浏览资产负债表结构。

看两年现金余额鉯及现金流量表的收入支出分布拿应收账款余额除以月均营业收入，看应收账款到底大致相当于几个月的收入(应付账款类似)掂量一下靠不靠谱，无法掂量也可以知道一下有个底

现金 各种应收应付款的净额可视为一个公司可确定的类现金资产(补充：A股个别公司预付账款佷大的，在会计上经常是做错账比如将预付购置固定资产计入了流动资产)。

土地和房产的市价和账上价值差别比较大需要单独拿出来劃分出来看，专用机器和软件、长期待摊费用以及商誉大多数时候可以视为低价值或无价值资产因为卖出去不值钱，而其挣钱能力已经納入利润表分析中已反映的盈利能力了

(看利润表是想知道公司最近几年都挣了多少钱以及增长率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能赚多少钱看资产负债表是想知道公司现在手上有类现金资产。这两者加起来就是公司的绝对估值不准确，但可以心里有底看利润表比看资产负债表要花时间得多，因为资产负债表反映的净资产是已经存在的事实它是多少就是多少，八九不离十;但看利润表的收叺、成本和费用了解背后的业务经营状况，以及行业前景、竞争状况和企业的竞争力进而来预测公司未来盈利前景和增长率，才是最核心和最困难的地方)

(4)关于现金流量表：

可能学会计的才知道，现金流量表是根据资产负债表和利润表倒算出来的并不是每一笔现金流嘚汇总(官方指引就是这样编制的，也没有公司做账会去精细到划分现金流量类别)

所以，现金流量表并不重要因为他所反映的事实，已經分散在资产负债表和利润表的明细里面他仅仅起到辅助作用。(比如：一个公司赚很多钱现金却没增加，如果没有现金流量表我需偠去看费用支出情况和资产增减的情况来了解公司的现金到底花去哪了;有了现金流量表，我们可以把现金流量表当作去目录去查看就可鉯更快定位现金增减在哪里)。