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建筑工程分包适用差额纳税要符合条件
来源：韩贵宁&　　 |
现行营业税暂行条例自日施行以来，关于建筑工程分包实行的规定（以下简称差额纳税政策）在税收实践中产生了大量分歧。
营业税暂行条例第五条第（三）项规定：&纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。&此项规定是税法分包概念及差额纳税政策的税法渊源。纳税人要适用差额纳税政策，需要符合分包的要求。税法分包的概念可以概括为：建筑工程总承包单位（法人）将承包工程中的部分工程发包给具有建筑业资质条件的其他工程承包单位。
那么，较低资质条件的建筑工程单位分包了资质条件要求较高的工程，或较低资质条件的建筑工程单位，以及无任何工程资质条件的单位、个人挂靠具有相应工程资质条件的单位分包工程的，能够适用差额纳税政策吗？答案仍然是肯定的。因为，是否&相应&、是否&挂靠&，一般不属于税务实质审查的内容，上述情况下的工程分包，虽不在税法分包概念的核心文义之内，却仍处其边缘文义之中。
大型建筑企业如集团公司或总公司，将其承包的全部建筑工程整体转包，或者将其承包的全部建筑工程分解以后以分包的名义分别转包给其具有内部管理关系的专业从事建筑工程的子公司，虽然法律形式上仍属于《建筑法》定义的转包范畴，但在的具体适用上，仍应视同税法分包对待，允许总包人差额纳税。因为这种转包在经济业务的实质上与合法的分包一样，总包人仍对全部工程实际负责，与《建筑法》禁止的转包具有本质的不同。况且这种承包形式在实际中大量存在，建设管理部门也对其默许并不加以责难。
总包人将建筑工程施工劳务部分分包给具有建筑资质的施工企业或具有建筑资质的建筑劳务分包公司，在现实中已大量存在，虽然在合同法律形式上是劳务分包，在税法意义上仍应解释为建筑业分包。即上述&劳务&不属于营业税&服务业&税目中的应税劳务，而属于&建筑业&税目中之建筑业应税劳务。因此，该类分包的总包人仍适用差额纳税政策。前一种情况的劳务分包适用差额纳税政策，税务总局已发文认可。
哪些情况不适用差额纳税政策呢？从税法分包概念看，归属于税法分包的工程承包，总包人适用差额纳税政策；相反，则不适用。不适用差额纳税政策包括以下几种情况：（一）法律禁止的建筑工程转包。（二）法律禁止的建筑工程再分包。（三）法律禁止的将建筑工程分包给没有建筑资质条件的单位和个人。（四）建筑工程的总承包人没有建筑资质。（五）将建筑工程的施工劳务部分分包给不具有建筑资质的劳务公司及其他单位或个人。（六）将建筑工程的勘察、设计等非建筑业劳务部分分包给其他单位或个人。（七）建筑施工企业工程项目的内部承包。【】
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各税目营业税的计算规定
14:52:42东奥会计在线字体：
　　2014《税法》基础考点：各税目营业税的计算规定
　　【小编导言】2014年注册会计师报名时间为3月31日至4月25日，现阶段进入2014注会基础备考期，是打牢基础的重要阶段，我们一起来学习2014《税法》基础考点：各税目营业税的计算规定。
　　【内容导航】：
　　(1)各税目营业税的计算规定
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《税法》科目第四章营业税法第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理的内容。
　　【知识点】：各税目营业税的计算规定
　　(一)建筑业
　　计算注意问题：
　　(1)总包与分包
　　总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额;
　　(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
　　(3)安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
　　(4)自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：
　　计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
　　成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。
　　(二)金融保险业(P162)
　　(1)贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以利息收入全额为营业额计征营业税。
　　(2)金融商品买卖业务：
　　营业额=卖出价-买入价
　　(3)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)
　　营业额为手续费(佣金)类全部收入。
　　金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
　　(4)保险业
　　初保业务以全部保费收入为营业额
　　保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。
　　(三)电信业
　　一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。
　　(四)娱乐业
　　以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
　　娱乐业税率由省、自治区、直辖市人民政府在5%~20%幅度内确定。
　　(五)服务业
　　服务业一般以收入全额为营业额。
　　几个重要特殊规定：
　　(1)代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬。
　　(2)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
　　(3)对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。
　　(4)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
　　(5)拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。
　　(六)转让无形资产
　　目前本税目的范围包括转让土地使用权、转让自然资源使用权。
　　【相关链接】自日起，在全国范围内，转让专利或者非专利技术中的所有权或使用权的业务活动按照“研发和技术服务”征收增值税，转让著作权，转让商誉、商标的业务活动，按“文化创意服务”征收增值税。
　　单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去受让原价后的余额为营业额。
　　单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
　　【特别提示】转让受让或抵债所得的土地使用权，差额计税。
　　(七)销售不动产
　　1.单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
　　2.单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
　　【提示】销售不动产的来源是购置或抵债的来的，才差额计税。若是自行建造的不动产，转让时全额计税。
　　3.自日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》第二条有关规定，计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。
　　纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。
　　4.自日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。
责任编辑：龙猫的树洞
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建筑工程造价税金怎么计算？
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工程造价中的税金主要包括营业税、城建税和教育费附加，具体税率是税法规定的，不需要计算。营业税税率为3%，城建税税率区分城市、县镇和农村，分别为7%、5%、1%，计税基数为营业税，教育费附件分为教育费附加和地方教育费附加，费率分别为3%、2%。计税基数为营业税。由于营业税为价内税，一般按造价计价程序得到的是不含税价，通常以不含税价乘以以上税率的综合税率，就可以得到最后造价税金。区分城市、县镇和农村，综合税率为3.477%、3.413%、3.282%。
1.营业税：营业额的3%
2.城市维护建设税：在市区的,按照营业税的7%征收；在县镇的按照营业税的5%征收,在农村的,按照营业税的1%征收.
3.教育附加税：按照营业税的3%
税率等于（1/（1-营业税税率*（1+城市维护建设税税率+教育附加税率））-1）*100%
　　建筑安装工程费中的税金包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。
　　在税金的实际计算过程，通常是三种税金一并计算，又由于在计算税金时，往往已知条件是税前造价，因此税金的计算公式可以表达为：
　　应纳税额=（直接费+间接费+利润）×税率（%）
　　综合税率的计算因纳税地点所在地的不同而不同。
　　（1）纳税地点在市区的企业综合税率的计算：
　　税率（%）
向左转|向右转
　　（2）纳税地点在县城、镇的企业综合税率的计算：
　　税率（%）
向左转|向右转
　　（3）纳税地点不在市区、县城、镇的企业综合税率的计算：
　　税率（%）
向左转|向右转
　　税率的计算因纳税地点所在地的不同而不同，教材中的税率是经推导换算后的综合税率。推导过程如下（以市区为例）：
　　综合税率（%）
向左转|向右转
　　所以应纳税额=（直接费+间接费+利润）×税率（%）=不含税造价
　　注* 营业税的计税依据是营业额，营业额是指从事建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业收取的全部收入，还包括建筑、修缮、装饰工程所用原材料及其他物资和动力的价款。当安装的设备的价值作为安装工程产值时，亦包括所安装设备的价款。但建筑安装工程总承包方将工程分包或转包给他人的，其营业额中不包括付给分包或转包方的价款。
哎哟喂哟&回答：1、营业税按营业收入3%缴纳；
2、城建税按缴纳的营业税7%缴纳；
3、教育费附加按缴纳的营业税3%缴纳；
4、地方教育费附加按缴纳的营业税2%缴纳；
5、印花税：购销合同按购销金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；年度按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）；
6、城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX元/平方米）；
7、房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；
8、车船税按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX元辆）；
9、企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳：应纳税所得额在3万元（含）以内的适用18%，在3万元至10万元（含）的适用27%，在10万元以上的适用33%（注：2008年起税率为25%）；
10、发放工资代扣代缴个人所得税。
上述税种中除企业所得税（日新设立的企业）向国税局申报缴纳外，其他均向地税局申报缴纳。
倒叙_7629&回答：一般纳税人提供建筑服务的，适用税率为11%; 小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%
目前建筑业的营业税3%，城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费0.1%, 1、到目前为止房地产开发企业和建筑安装企业，还没有实行营业税改征增值税，现在仍然要缴纳营业税。
无聊老爷爷&回答：江苏建筑工程税金：营业税3%，城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加1%，总计为3.33%，因为后三个附加费的计算依据是缴纳的营业税额。不过，工程方收费时一般会反算税款，此时就是=1/(1-3.33%)*3.33%=3.45%。希望我的回答对您有帮助。
Eternally&回答：营业税：开票金额的3%、所得税：开票金额的2%、城建税：在营业税额基础上5%、教育费附加：在营业税额基础上3%、资源税：0.3%。
若有合同并且合同金额在10万元以上则票加征合同印花税。合同印花税则合同双方都要交纳，税率为合同金额的万分之3。
倒叙_7629&回答：　　目前建筑业的营业税3%，城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%，河道费0.1%,
1、到目前为止房地产开发企业和建筑安装企业，还没有实行营业税改征增值税，现在仍然要缴纳营业税。
　　2、但是营改增是大势所趋，营业税最终要退出历史舞台的。据权威人士透露，到2016年营改增要推广到各行各业。
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按照新税法建筑工程违法分包营业税怎么计算
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首先要弄明白分包与转包的含义。按照现行营业税政策，对总分包关系缴税时，总包可实施抵扣缴分包应缴的税款，分包履行纳税义务；而对多层转包关系，建筑法是禁止的，纳税人不能实施抵扣缴税办法，应全额纳税。
采纳率：41%
所谓违法分包是不是指“挂靠”？如果是挂靠的话，按5%缴纳营业税，不能按建筑业的税率3%
不是挂靠，指的是层层分包的时候建筑营业税可以由最后一级分包向上逐级抵扣吗？
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