村支书人称“土皇上”，中纪委要求彻查！4任镇书记被留置村支书人称“土皇上”，中纪委要求彻查！4任镇书记被留置东方瞭望百家号暴力破坏村民自治选举，打伤竞争对手，自封村委会主任；威胁逼迫村支书辞职，却被上级任命为村支书。被村民称为“土皇上”的村支书被抓后，新任乡党委书记春节前又大张旗鼓去他家慰问。发展家人、亲戚和团伙成员入党，涉嫌违法犯罪劣迹斑斑，却当选县人大代表。据半月谈公众号6月8日消息，今年３月，新华社《半月谈》杂志第５期以《鱼肉百姓令人发指，村民称其为“皇上”：这伙黑恶势力缘何能把持基层政权12年？》为题，披露了洛宁县董寺村原党支部书记兼村委会主任狄治民，非法成立涉黑组织“十八兄弟会”，横行乡里，鱼肉百姓，被称为“土皇上”。中央纪委要求彻查此案。半月谈记者从“狄治民涉黑团伙专案组”获悉，截至6月7日，已有8名涉案公职人员被采取留置措施，19人被逮捕，仍有涉案人员陆续投案。据悉，因涉嫌违法违纪，兴华镇此前4任乡镇党委书记和镇派出所2任所长均已被纪检监察机关采取留置措施。目前，董寺村里挂着“洛宁县乡村治理董寺村示范点建设指挥部”牌子，洛宁县抽调29个部门的工作人员，坚持吃住在村，工作在村。专案组和指挥部在办理“十八兄弟会”涉黑团伙案的同时，推动、指导董寺村换届选举。4月-5月，董寺村召开全体党员大会、全体村民大会，选举产生新的村支部书记、新一届村委会主任。“原来，很多群众都认为，狄治民会世代干下去，大家也只能世代忍下去了。”村民说，“现在，大家的精神面貌不一样了，觉得生活还是有希望、有盼头的。”……接下来，一起来看下3月28日半月谈对此事的报道↓【半月谈】《鱼肉百姓令人发指，村民称其为“皇上”：这伙黑恶势力缘何能把持基层政权12年？》日暴力破坏村民自治选举，打伤竞争对手，自封村委会主任；威胁逼迫村支书辞职，却被上级任命为村支书。被村民称为“皇上”的村支书被抓后，新任乡党委书记春节前又大张旗鼓去他家慰问。发展家人、亲戚和团伙成员入党，涉嫌违法犯罪劣迹斑斑，却当选县人大代表。……河南省洛宁县兴华镇董寺村，以村支书兼任村委会主任狄治民为首的黑恶势力“十八兄弟会”，夺取村级政权12年的案例，是当前部分农村黑恶势力把持基层政权的一面镜子，照出基层干部失职、制度失灵、法律失效的“三失”现象。01一路劣迹不断“坐大”，逐渐控制村级政权经公安机关查明， 1997年，狄治民在董寺村成立“十八兄弟会”，形成以其为首的犯罪团伙。两年后，他当选董寺村村委会副主任。2005年村级换届时，他聚众扰乱董寺村换届选举，殴打竞争对手，导致选举失败，后自封村委会主任。同年底，村党支部书记在狄治民团伙威胁逼迫下辞职，狄治民被上级任命为村党支部书记，并担任该职一直到2017年被捕。担任村支书后，狄治民开始提拔“十八兄弟会”成员进入村委会担任职务。随后，发展自己家人、亲戚、亲信等入党。董寺村共33名党员，狄治民近亲属及亲信21名，占总数约64％。2012年，狄治民当选洛宁县人大代表后，更加肆无忌惮。董寺村的警务工作站设在狄治民家，村警是他的一个儿子——黑恶势力团伙骨干成员，曾因殴打他人被治安处罚。洛宁县下峪镇桑峪村一位村民曾被狄治民的另一个儿子以买矿石为由，骗其携款到狄家，实施抢劫，险遭谋财害命。狄治民威胁他不许告发。这位村民说：“头几年不敢告。再后来，警务工作站的牌子都竖他家门口了，更不敢告了。”狄治民利用董寺村是周边两个乡镇交通要道的地理优势，经常明目张胆在周边乡村、企业寻衅滋事，聚众斗殴，聚众扰乱社会秩序，敲诈勒索，许多过往群众不得不小心翼翼，绕道而行。狄治民还将董寺村小学操场逐渐蚕食，最终占为己有。动辄殴打、恐吓学生，使学生不敢到操场附近活动。“谁来打谁！”政府投入修建宜故公路时，狄治民用断电的方式强揽了董寺段工程的砂石料供应，并将劣质砂石料强行卖给项目部。王建峰贷款买了两辆大货车在工地上干活，工程快结束时，狄治民霸占了王建峰的货车。王建峰索要无门提起诉讼，胜诉后案件长期没有执行，导致王建峰写完遗书在信访局喝农药自杀。时任市委书记对该案作出批示，但15年过去，该案仍未能执行。02鱼肉百姓令人发指，群众称其为“皇上”狄治民及其团伙控制了董寺村政权后，群众长期饱受压榨欺侮甚至毒打，却无能为力，称呼狄治民为“皇上”。村民办事需要加盖村委会印章的，必须给狄治民送钱、送礼品才能免于刁难。甚至村里的贫困户，到村委会办事盖章，也必须给狄治民送礼。公安机关已查明，狄治民长期克扣10余贫困户的危房改造款、低保款。狄治民及其团伙一度是公开的车匪路霸。他们在董寺村对过往车辆强行拦车，根据车型收取几十元至几百元不等的过路费。种植烟叶是董寺村村民重要经济来源。狄治民及其团伙成员，常年逼迫村民尤其是一些无依无靠的贫困户，无偿在他们的烟田里干活，稍有反抗，就要挨打。到烟站卖烟叶时，威胁、殴打、辱骂烟站工作人员和乡政府人员，烟叶评级自己说了算。狄治民及其团伙连上级发放给董寺村贫困户的慰问品都不放过，往往是慰问人员前脚走，狄治民后脚就到贫困户家把慰问品抢走。2014年1月，春节前夕，洛阳市有关部门工作人员给董寺村贫困户送来肉、油、鸡蛋等。慰问人员刚走，狄治民就钻进几家贫困户的厨房，用刀割了肉的一大半，掂走整壶的油。有的村民曾到上级部门举报狄治民及其团伙，遭到严厉的报复后，再也不敢举报了。“我到上级告狄治民，就有人给狄治民说我告他了。”“狄治民打架，都是拉一车人去打！和他打？我不敢。”“他是石头，我是鸡蛋。”03剪灭恶势力，须挖“保护伞”洛宁县副县长、县公安局局长马怀庆介绍，2017年8月初，该局成立专案组，截至目前共侦查狄治民及其团伙涉嫌各类违法犯罪线索41起，涉案人员19人，涉及9个罪名，现已立案11起，涉案11起。专案组进驻董寺村摸排线索核实查证，村民们害怕狄治民及其团伙报复，几乎都不敢向专案组提供情况。专案组只好悄悄进村，半夜入户，或找借口把村民拉到村外询问。“十八兄弟会”横行乡里近20年，从暗到明，从小到大，逐渐控制董寺村组织权、行政权、经济管理权等，让董寺村俨然成为法外之地，不可能没有“保护伞”。20年来，我国各级党委政府在不同阶段开展过强基固本、整顿软散弱基层组织、党员先进性教育等活动。这些主题活动在董寺村是如何开展的？2016年，大量董寺村村民举报狄治民在为群众办理低保时违规收受礼金礼品。此事被兴华镇纪检部门查实后，仅给了狄治民党内警告处分。兴华镇一份文件显示：“狄治民以上行为违反了中央八项规定精神，鉴于本人认错态度较好，能够积极主动退还礼金礼品，根据……给予狄治民党内警告处分。”这是党内处分中最轻的一种。狄治民劣迹斑斑却当选洛宁县人大代表，当地党委、政府、人大、组织等部门是如何把关的？20年来，河南省开展过多次基层矛盾摸排工作，派出驻村第一书记、驻村干部等驻村帮扶，他们在董寺村难道就没有发现狄治民劣迹，没有人向上级反映？狄治民将当地学校操场占为己有，导致学生没有活动场所。“十八兄弟会”明目张胆拦路抢劫、强迫交易、敲诈勒索，洛宁县教育局、交通局难道不知道？20年来，“十八兄弟会”骨干成员及其家族势力违法犯罪事实涉及上级党委、政府、人大及民政、教育、交通、信访、公安、烟草等管理范围，为什么没有一个部门认真依法追究其刑事责任？河南省公安厅刑侦总队总队长赵根元说，从调查和侦办的涉黑恶犯罪案件看，一些地方的黑恶势力利用选举等途径把持基层组织政权，少数国家工作人员被拉拢腐蚀，成为黑恶势力的“保护伞”。来源：《半月谈》 记者：秦亚洲 李丽静河南扫黑除恶新动作 打击“村霸”是重点近日，从河南省公安厅获悉，为贯彻落实中共中央、国务院《关于开展扫黑除恶专项斗争的通知》，民政部在全国民政系统部署开展扫黑除恶专项斗争，整治村民自治领域涉黑涉恶问题。河南省公安厅对外发布《群众举报黑恶势力违法犯罪线索奖励办法》，其中对11类黑恶势力进行举报者，警方核实确认后将予以奖励，最高可奖励2万元。11类黑恶势力违法犯罪线索可举报01威胁政治安全特别是政权安全、制度安全以及向政治领域渗透的黑恶势力；02把持基层政权、操纵破坏基层换届选举、垄断农村资源、侵吞集体资产的黑恶势力;03利用家族、宗族势力横行乡里、称霸一方、欺压残害百姓的“村霸”等黑恶势力;04在征地、租地、拆迁、工程项目建设等过程中煽动闹事的黑恶势力;05在建筑工程、交运运输、矿产资源、渔业捕捞等行业、领域，强揽工程、恶意竞标、非法占地、滥开滥采的黑恶势力;06在商贸集市、批发市场、车站码头、旅游景区等场所欺行霸市、强买强卖、收保护费的市霸、行霸等黑恶势力;07操纵、经营“黄赌毒”等违法犯罪活动的黑恶势力;08非法高利放贷、暴力讨债的黑恶势力;09插手民间纠纷，充当“地下执法队”的黑恶势力;10组织或雇佣网络“水军”在网上威胁、恐吓、侮辱、诽谤、滋扰的黑恶势力;11境外黑社会入境发展渗透及跨国跨境的黑恶势力。如何举报？举报投诉方式：全国扫黑除恶举报网站：www.12389.gov.cn举报信箱：北京市邮政19001号信箱举报河南省公安厅举报短信：举报网络：“河南警民通”微信公众号通讯地址：河南省郑州市金水路9号省公安厅刑侦总队有组织犯罪侦查队（来源：东方瞭望综合，资料据半月谈、河南日报等）本文由百家号作者上传并发布，百家号仅提供信息发布平台。文章仅代表作者个人观点，不代表百度立场。未经作者许可，不得转载。东方瞭望百家号最近更新：简介:立足中原大地 关注河南发展作者最新文章相关文章英国内政部正式实施彻查银行账户，誓要在第一年抓出6000个……英国内政部正式实施彻查银行账户，誓要在第一年抓出6000个……仰望心空百家号听好了内政部要查你家银行账户啦！！！问题账户将被冻结或遣送大家都提高警惕当心别被误杀了呀从本月起，移民局将加深与银行的合作，要求所有英国境内的银行对目前现有的账户执行“移民检查”。内政部又一次的大动作主要将目标锁定在非法移民身上。（梅姨也是相当有执行力~）届时预计将有７千万个银行账户受到影响。根据内政部的官方预估，这项严厉措施实施后，第一年内就能对６千位非法移民采取遣送动作，包括：签证逾期滞留，难民申请失败和外国籍罪犯等。具体如何实施？银行将针对移民局所提供的“非法移民可疑名单”进行每季度的检查（也就是每个季度都得对这些账户持有人进行移民检查）。被查到的非法移民的银行账户就会因此遭到关闭或冻结。内政部希望通过这种方法来创造一个更加严峻的环境，企图迫使这些非法移民因为生活困难而自动返回自己的国家。而这些被查到的非法移民，如果愿意主动离开英国，内政部才会把他或她被关闭、冻结的银行账户里的钱还给他或她。无辜躺枪怎么办？针对这项即将实行的严厉法案，许多专家质疑内政部和银行们是否真能准确无误地来操作。尽管内政部强调：他们与银行间只会分享“非法移民”的资料，而对于有合法身份呆在英国的人是不受影响的。但是，就现在移民局处理事情的态度大家也都是了解的，除了效率不佳之外，出错率也实在是不低。“问题在于：移民局所提供的名单，可能一个姓名就会在银行系统里出现了好几个不同的人，那么到底谁才是那位所谓的‘非法移民’？”（要知道：我们华人名字的英文拼音，那还真是可能银行系统中一查，随便就出现了一打！）“结果银行是不是就会稀里糊涂地关闭了错误的账户？好好的合法移民就这样莫名遭殃了？”关注移民生活的慈善团体（Joint Council for the Welfare of Immigrants）执行长Satbir Singh也说：“根据政府过去的记录来看，他们实在是无法被信任的。难以相信他们可以完善地操作这项新系统。”“移民状态（Immigration status）是相当复杂的，而且移民局在过去也实在是很常给出错误的信息和指示。”目前（在新措施开始实施前），银行针对非法移民的打击仅局限于开户：没有合法身份的人是无法在英国的银行开立一个新账户的。但现在起，这些原本持有账户的人（例如：本来是留学生身份，所以可以在英国开户，但签证结束后逾期滞留），要通过非法身份留在英国将受到更严峻的考验。房东要小心了！！对于出租房子给无身份人士的房东（或中介），移民局除了可以处以最高3,000镑的民事罚款，更能将其升级视为刑事犯罪，处以最高5年徒刑。根据法律规定，房东要将自己的房产出租前，必须先检查房客是否具有在英国合法居留的身份。否则移民局一旦发现他或她的租屋处有住着非法移民，房东便会遭到移民局的处罚。虽说这个反移民政策是个不友好的举动，但清扫非法移民，似乎为合法正当移民者腾出更多空间。英国签证不好拿，但主页菌还是建议通过正规途径获得，毕竟岔道易翻车呀~想知道合法英签怎么拿？来和主页菌私聊吧~本文由百家号作者上传并发布，百家号仅提供信息发布平台。文章仅代表作者个人观点，不代表百度立场。未经作者许可，不得转载。仰望心空百家号最近更新：简介:每天都有料，每天都精彩作者最新文章相关文章案例分享：世界通信财务舞弊案例阅读　　一、案例介绍
　　案例背景：
　　世界通信公司(WorldCom，简称世通)是一家美国通讯公司，2003年因会计丑闻事件破产。在2006年1月被Verizon以76亿美金收购，重组成为其属下的事业部门。目前公司已更名为MCI有限公司，总部位于维吉尼亚州。
　　世通公司经历了美国电信业半个世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国反垄断的立法进程，这导致了AT&T的被分拆；它对MCI的收购及其后报出的会计丑闻反映了20世纪90年末互联网泡沫中电讯业的躁动不安。
　　世通公司一度是仅次于AT&T的美国第二大长途电话公司，这归功于对其他电信公司的收购，其中最为人知的是对MCI以及美国互联网骨干Tier 1 ISP UUNET的收购。
　　在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers 主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。美国证券管理委员会（SEC)于日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。
　　日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。日，公司更名为MCI, 将总部从密西西比迁至维吉尼亚。 根据破产重组计划，公司向SEC支付总额75亿美金的现金和新公司股票，用以偿付受欺骗的投资者。 重组后的公司负债57亿美金，拥有资金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。许多小债主苦等两年多也没有收回自己的本钱，其中包括许多前公司雇员。
　　日，Verizon通信公司宣布以76亿美金收购MCI。 日，Bernard Ebbers被判犯有欺诈、共谋、伪造罪，获刑25年监禁，Ebbers于2006年9月开始服刑，时年64岁。
　　该公司其他涉案人员，亦被裁定有罪。
　　世界通信，还是世界骗局？
　　日傍晚，美国第二大长途电信营运商世界通信公司新任首席执行官向新闻媒体发布了一则震惊世界的消息：内部审计发现，2001年度以及2002年第一季度，世界通信公司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在五个季度内低估期间费用、虚增利润38.52亿美元。世界通信的股票交易被纳斯达克紧急停牌两天，复牌的第一个交易日，世界通信的股价跌至0.06美元。
　　6月25日晚，全世界的媒体都在报道世界通信丑闻，许多美国主流媒体甚至将世界通信的英文缩写“WorldCom”改为“World - con”（世界骗局），世界通信变成了世界骗局！
　　7月21日，世界通信向美国破产法院纽约南区法院申请破产保护,申报的资产总额高达1070亿美元。世界通信不仅创下利润造假的世界记录，还成为美国有史以来最大的破产案。
　　8月1日，对财务丑闻负有不可推卸责任的世界通信前执行副总裁兼前首席财务官司考特D&苏利文（Scott D .Sullivan）以及前副总裁兼主计长大卫&迈耶斯（David F .Myers）被联邦调查局逮捕，面临着包括证券欺诈等多项指控，若罪名成立，最多可判刑65年；
　　图5—1列示了美国10大破产案的排行榜。
　　查假者与造假者之间的殊死较量
　　具有讽刺意义的是，世界通信的财务舞弊既不是由人才经济、经费充裕的证券监管部门SEC发现的，也不是由经验丰富、技术精湛的跻身于“五大”的安达信（AA）发现的，更不是由薪酬丰厚、权厚位重的董事会发现的，而是被世界通信一些牢骚满腹的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。揭开世界通信造假黑幕的英雄是辛西亚&库珀（Cynthia Cooper，世界通信内部审计部副总经理）、哲恩&摩斯（Gene Morse，擅长电脑技术的内部审计师）和格林&史密斯（Glyn Smith，内审部高级经理，辛西亚的助理）。正是这三个不计个人安危，忠于职守的“火枪手”，排除困扰，顶住压力，才将世界通信的舞弊罪行昭示于天下。
　　2002年岁末将尽之际，《时代》杂志一年一度的新闻人物评选揭晓了。当选者既不是叱咤风云的政治人物，也是自视甚高的商界精英，更不是滥杀无辜的恐怖分子，而是三位鲜为人知的“告密者”：世界通信的辛西亚&库珀、安然公司的雪伦&沃特金斯（Sherron Watkins）和联邦调查局的柯琳&罗莉（Coleen Rowley）。这三位女强人之所以当选，是因她们不畏权势，勇揭黑幕，敢于“吹哨”。《时代》杂志的封面文章在介绍她们的感人事迹时，加了一段发人深思的按语：辛西亚&库珀、雪伦&沃特金斯和柯琳&罗莉全然不顾风险，在世界通信、安然和联邦调查局吹响哨音，提醒了我们什么是美国勇气和美国价值的真谛。
　　现年38岁的辛西亚直接对世通的首席财务官苏利文负责，根据世通的职责分工，只有27个工作人员的内审部只负责经营绩效审计，从事业绩评估和预算控制，财务审计不在其工作职责范围之内，而是外包给安达信。那么，辛西亚是如何发现本应由财务审计发现的“黑幕”的呢？
　　1、说者无心，听者有意
　　辛西亚对世界通信会计处理的疑心源于一次意外的会面。2002年3月初，世界通信无线通信业务的负责人约翰&思图帕克（John Stupka）拜会了辛西亚&库珀，向她抱怨苏利文的一笔会计处理。为了应对电信业不景气可能产生的坏账，思图帕克所在部门按照行业惯例和会计准则的规定，于2001年第三季度计提了4亿美元的准备。但苏利文勒令思图帕克将这4亿美元的坏账准备冲回，以抬升世界通信对外报告的盈利。思图帕克担心这一做法将使其部门在下的一个季度发生大额亏损，但迫于苏利文的压力，只得屈从。喜欢刨根问底、倔犟执着的辛西亚就此事致电安达信，但安达信的合伙人肯！艾卫瑞（Ken Avery）粗暴地拒绝了辛西亚的质询，声称他只听命于苏利文。被激怒的辛西亚遂下令其下属哲恩&摩斯（以下简称摩斯）彻查到底，并将此事告知了世界通信审计委员会主席马克斯&波比特（Max Bobbitt）。3月6日，审计委员会在华盛顿召开了例会，辛西亚与其顶头上司苏利文分别就这4亿美元坏账准备的会计处理作了陈述。在审计委员会的压力下，苏利文不得不作出让步，同意予以更正。第二天，恼羞成怒的苏利文提醒辛西亚注意自己的职责范围，警告她以后不得再干预无线电部门的会计处理。
　　2、神秘邮件，疑团顿开
　　02年3月12日，美国证券交易管理委员会SEC正式对世通的会计问题展开调查。原因是电信业的不景气使世通的直接竞争对手美国电话电报公司（AT＆T）遭受巨额损失，而世通却在01年度仍然报告巨额利润。SEC的举动令世通高层措手不及，也引起了辛西亚的警觉。特别是安然事件的暴光和安达信被司法部起诉，使辛西亚对世通的会计处理疑虑重重。因此，尽管与苏利文发生了不愉快的冲突，辛西亚仍毅然决定，将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩展至财务审计，具体工作由摩斯负责。
　　5月12日，辛西亚的副手史密斯收到了一封电子邮件，附上了当地报纸刊登的一篇文章，披露了德洲分公司的一位雇员因为对一些资本支出帐务处理的恰当性提出质疑而遭解雇。这份电子邮件引起了辛西亚的极大兴趣。因为收到邮件前，经过两个多月的调查，摩斯等人已发现了众多无法解释的巨额资本性支出。01年前三个季度，世通对外披露的资本支出中，有20亿美元既未纳入01年度的资本支出预算，也未获得任何授权。这一严重违反内部控制的做法，使辛西亚和摩斯怀疑世通可能将经营费用转作资本支出，以此增加利润。这封神秘邮件促使辛西亚决定将调查的重点放在资本支出项目。
　　辛西亚和史密斯就这20亿美元的资本支出质问财务计划部主任瑟提时，瑟提将解释为“预付容量”。当被问及“预付容量”的确切涵义以及将“预付容量”作为资本支出的依据时，瑟提表示无可奉告，但不妨询问副总裁兼主计长迈耶斯。
　　辛西亚和史密斯不敢贸然质问迈耶斯。正在困惑不解之时，摩斯的一项重大发现使调查柳暗花明。5月28日下午，摩斯从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用。与“预付容量”一样，这5亿美元也被记录为资本支出，摩斯立即向辛西亚报告这一惊人发现。种种迹象表明，世通的高层通过将经营费用转作资本支出进行了大规模的利润造假。
　　3、侵入电脑，获取铁证
　　为了获取世界通信会计造假的直接证据，必须进入世界通信电脑化的会计信息系统调阅相关的会计分录和凭证。然而，只有经过苏利文的批准，内部审计部才有资格不受限制地使用世界通信的电脑会计系统。颇有“黑客”风范的摩斯没有让辛西亚失望，很快就利用信息部安装和测试新系统的机会，获得了自由进出电脑会计系统的方法。鉴于世界通信很多有疑点的资本支出都是由总部化整为零转嫁至各地分支机构进行记录。摩斯进行电脑会计系统后，将取证重点锁定在“内部往来”。“内部往来”发生频繁，每月大约有35万笔。有一次，摩斯偷偷下载这些数据时，几乎瘫痪了服务器，导致信息部紧急关闭电脑会计系统。这一插曲差点使摩斯的“黑客行动”败露。自此，摩斯只好选择在夜深人静时，进入负荷较轻的电脑会计系统。经过一周的加班加点，摩斯成功地收集了世界通信将20亿美元经营费用“包装”成功地收集了世界通信将20亿美元经营费用“包装”成资本支出的直接证据。
　　至此，世界通信的会计造假基本上真相大白。摩斯掌握的证据使辛西亚陷入痛苦的思想斗争中。与其他员工一样，辛西亚也曾为世界通信的骄人业绩深感自豪。世界通信竟然是一个骗子公司，这是她最不愿意看到的结局。辛西亚深知，已掌握的证据足以让世界通信遭受灭顶之灾，这意味着与她朝夕相处的成午上万的同事将失去生计。值得一提的是，辛西亚再婚后，丈夫留在家里专职照看两个儿子，她成了家庭的唯一经济支柱。辛西亚将她的担忧和苦衷告诉了史密斯和摩斯，他们俩颇有同感。在人生的旅途中，这三名“火枪手”面临着一项重大抉择：是继续追查下去，将世界通信整垮，还是点到为止，给世界通信留下一条生活？
　　理性最终战胜了感情，私利让位于正义。激烈的思想斗争之后，辛西亚、史密斯和摩斯决定将调查进行到底。
　　经过周密筹划，辛西亚确定了工作分工。摩斯负责保护证据的安全，以防世界通信销毁证据。为此，摩斯自掏腰包买了大量的防火光碟，复制并在不同地点储存了从电脑会计系统下载的数据。辛西亚和史密斯则负责向涉嫌会计造假的相关当事人质询。尽管辛西亚和史密斯行事谨慎，还是引起苏利文的怀疑。6月11日早上，苏利文要求辛西亚汇报审计部最近的工作情况。辛西亚和史密斯马上意识到与苏利文的正面交锋不可避免。当天下午，辛西亚带着史密斯和另一位助理，向苏利文汇报工作。辛西亚介绍了内部审计部的人事问题之后，史密斯扼要向苏利文通报了内部审计发现的资本支出问题，但并不透露已经掌握的证据。苏利文要求辛西亚等人立即终止这方面的审计，推迟至第三季度，声称自己也已发现这些问题，拟在这三季度通过计提固定资产减值准备的方式予以解决。辛西亚断然拒绝了苏利文的要求，声明这方面的审计将继续进行。
　　4、寻求支持，揭开盖子
　　这次不欢而散的工作汇报后，辛西亚和史密斯担心苏利文可能采取行动掩盖舞弊行为，立即起草了一份备忘录，要求就内部审计的一些重大问题与世界通信审计委员会主席波比特面谈。6月14日，波比特在世界通信总部所在地的一家小酒店与辛西亚和史密斯会面，辛西亚和史密斯向波比特汇报了内部审计所发现的严重会计造假。波比特建议辛西亚和史密斯在与苏利文进一步发生冲突之前，征询毕马威的意见。从1989年起至2002年5月止，世界通信一直聘请安达信进行财务审计，后因安达信卷入安然丑闻，世界通信在5月下旬改聘毕马威。辛西亚和史密斯听从了波比特的建议，与负责世界通信审计事宜的主审合伙人法勒&马龙（Ferrel Malong）取得了联系，简要通报了世界通信的会计问题。马龙当即表示，如果问题属实，将是将其严重的会计舞弊，但建议辛西亚和史密斯进一步向相关当事人了解情况。
　　6月17日，辛西亚和史密斯到了管理报告部主任贝蒂&文森（Betty Vinson）的办公室，要求她提供能够支持资本支出会计记录的原始凭证。贝蒂承认，她编制了许多没有任何原始凭证支持的会计分录，但这完全是奉旨行事，指令来自总账会计部主任耶特斯。辛西亚和史密斯要求耶特斯对此作出解释。耶特斯坦承，这事他也不清楚，惟有世界通信的高级副总裁兼主计长迈耶斯才了解内情。辛西亚和史密斯当即致电迈耶斯，迈耶斯并不回避，直言这些会计分录确有问题，至于相关的原始凭证，他需要花时间整理，但他并不想整理。辛西亚和史密斯又追问将所谓的“预付容量”支出予以资本化是否有相关的会计准则加以支撑，迈耶斯说他希望事情不至于发展到这种地步。
　　鉴于事态已发展到了不可收拾的地步，为避免成为冤死鬼，辛西亚和史密斯开始很委婉地告诉各自的家人，他们发现了一些对世界通信极为不利的重大问题，他们可能会因此得罪世界通信。性情一向温和的摩斯则是很严肃地告诉他妻子，除非他出了意外，否则，千万别碰公文箱内的资料。
　　5、董事拍板，昭示天下
　　毕马威的主审合伙人马龙在审阅了辛西亚等人所提供的证据后，建议立即向世通审计委员会正式报告。日，世通审计委员会在华盛顿召开，马龙向审计委员会通报了辛西亚等人发现的重大问题，对于世通通过将支付给其他电信公司和网络公司的线路成本由经营费用转作资本支出的做法，马龙明确表态，这种做法严重违反公认会计准则，由此虚增了世通对外报告的利润。
　　苏利文试图以配比原则对由替自己辩解，声称这些线路成本是因为世界通信在1999年预期客户对电信服务的需求将大量增加，而与其他电信公司签定了线路租赁合同。合同规定，不论世界通信最终是否使用其他电信公司的线路，都必须支付定额的经路费用。到了2001年，对电信服务的需求大幅下降，向其他电信公司租赁的线路大量闲置。考虑到电信业今后几年可能恢复景气，他下令将原先已确认为经营费用的线路成本转入资本支出科目，待今后收入增加时，再进行摊销，以实现收入与成本的配比。苏利文的辩解并没有说服审计委员会和毕马威的两名合伙人。至于这些财务处理的原始凭证问题，苏利文要求审计委员会多给他几天时间进行收集整理。审计委员会只同意苏利文利用周末的时间来证明自己并且提交原始凭证。
　　6月21日至22日，波比特将调查的初步情况通报给了安达信的负责人和主审合伙人，安达信表示全然不知世界通信的这些问题，但表示这些做法严重违反公认会计准则。6月24日，苏利文只向审计委员会提交了不到三页纸的报告。报告老调重弹，毫无新意。6月21至24日期间，苏利文还与安达信的两名合伙人探讨通过在第三季度计提固定资产减值准备来更正这些账务处理以避免重编已对外公布财务报表的可能性。安达信的两名合伙人和参与讨论的马龙断然否定了苏利文的主张。至此，苏利文已经黔驴技穷了。
　　6月24日，审计委员会再次开会，邀请了世界通信董事会的一些资深董事、毕马威和安达信的代表以及众多的律师和法律顾问参加。安达信的代表正式声明，鉴于世界通信将线路费用由经营费用调入资本支出，他们对2001年度以及2002年第二季度的财务报表所发表的审计意见已不再值得信赖，建议世界通信按规定重编报表（Restatement）。同日，审计委员会正式通知苏利文和迈耶斯，如果他们俩不主动辞职，将会被立即解雇。迈耶斯选择了辞职，而苏利文则拒不辞职。
　　6月25日，世界通信董事会召开了紧急会议。在听取了审计委员会的报告后，董事会立即作出四项决议：（1）重新编制2001年度和2002年第一季度的财务报表，要求毕马威对这些财务报表重新进行全面审计；（2）向SEC通报世界通信发现的重大会计问题以及董事会关于重编报表的决定；（3）开除苏利文，取消其遣散费；（3）与SEC会谈后，立即公开董事会的决定。
　　董事会结事后，世界通信请求SEC的紧急约见。下午3月30日，SEC约见了世界通信的代表。6月25日傍晚，世界通信的首席执行官西择摩尔向新闻记者披露了世界通信在5个季度里捍造了38.52亿美元的利润的特大丑闻。
　　丑闻公开之夜，辛西亚拖着疲惫的身躯，回到她母亲离世界通信总部不远的家。在她母亲的厨房里，辛西亚百感交集，泪流满面，痛不欲生。摩斯则仍在世界能信总部开夜车，继续整理他冒险收集的证据。他的妻子打来电话问摩斯是否看过电视新闻，在新闻报道里，“世界通信”已变成了“世界骗局”，她想知道摩斯是否了解内幕。摩斯告诉她，内幕就在家里的公文箱里！至于史密斯，正发愁如何向曾在克林顿中学教过他和辛西亚会计的母亲解释他们三个是如何“嗅出”苏利文这只造假鼹鼠的。
　　舞弊手法透视
　　世界通信尽管在造假金额上创下记录，但造假手法并不高明。谙熟会计审计之道的苏利文以及其他共犯或许早已意识到，假的终究是假的，再高明的手法也做不出真账，犯不着为做假账挖空心思。
　　根据SEC以及美国总检查长办公室向法院递交的起诉书，世界通信会计造假的动机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预测，造假手法不外乎以下两类。
　　1、滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润。SEC和司法部已经查实的这类造假金额高达16.35亿美元
　　2、以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，高估经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。
　　世界通信第一类造假示意性会计分录 单位：百万美元
　　会计分录
　　2000年3季度
　　2000年4季度
　　2001年3季度
　　借：各种准备金科目
　　贷：线路成本
　　世界通信第二类造假示意性会计分录 单位：百万美元
　　会计分录
　　2001年1季度
　　2001年2季度
　　2001年3季度
　　2001年4季度
　　2002年1季度
　　借：固定资产
　　贷：线路成本
　　第一和第二类造假所涉及的调整分录既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。值得一提的是，第二类造假手法在夸大利润的同时，也虚增了经营性活动产生的现金流量，从而严重误导了报表使用者对世通现金流量创造能力的判断。
　　除了在线路成本方面弄虚作假外，世通还存在创造性并购会计、巨额冲销、随意计提固定资产减值等舞弊手法，这里不再一一阐述。
　　审计失败的根源
　　安达信从1999年起一直为世通出具无保留意见的审计报告。从已披露的资料看，安达信对世通的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世通的审计，是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。
　　安达信对世通的审计失败，主要归于以下四个方面：
　　1、缺乏形式上的独立性
　　根据世界通信日提供的“征集投票权声明”，安达信在2001年共向世界通信收取1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但日通过“萨班斯—奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存在疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。在这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而立，丢失这样的一个大客户，其后果是不谌设想的。
　　2、未能保持应有的职业审慎和职业怀疑
　　安达信向SEC和司法部门提供的1999年至2001年审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估未具有最高等级审计风险的客户。在编制1999年至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险评估如下表所示：
　　风 险 评 估 项 目
　　风险评估级别
　　会计及财务报告风险
　　重大风险
　　关键管理和雇佣岗位人员配备的充分性
　　中等风险
　　对审计工作涵盖范围的态度
　　中等风险
　　对信息和人员的无限制接触
　　中等风险
　　管理当局关于舞弊防范和侦查政策的质量
　　中等风险
　　履行财务报告职能的能力
　　中等风险
　　过于激进的收入或盈利目标
　　重大风险
　　良好的会计和披露惯例
　　中等风险
　　致力于建立和保持令人满意的内部控制系统（包括对已知的控制问题作出及时和有效的反应）
　　中等风险
　　对会计和报告（包括审计调整和披露）建议的反应程度
　　中等风险
　　尽管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书（Management Representation），而不是建立在获取充分适当的审计证据的基础上，以至于世界通信审计委员会在2002年6月向安达信通报世界通信利用冲销线路成本虚构利润时，安达信向新闻媒体的解释是世界通信的高层并没有在管理当局声明书中就此事告知安达信。可见，安达信没有保持应有的职业审慎和职业怀疑，负有重大过失责任。
　　事实上，如果保持应有的职业审慎和职业怀疑，安达信应当有能力通过下列种种迹象发现世界通信的财务舞弊：可见，安达信没有保持应有的职业审慎和职业怀疑，负有重大过失责任。
　　（1）世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外，只准予内部审计部从事经营绩效审计，这显然有别于大多数公司的做法；
　　（2）世界通信的会计记录存在着众多的高层调整（Top-Side Adjustments），即公司总部直接给子公司等分支机构下达账项调整指令，而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材料；
　　（3）世界通信的管理当局具有提供虚假财务报告的强烈动机，包括埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作为个人贷款的质押，世界通信迫切需要保持高股价以维持以换股方式进行收购兼并的吸引力，以及世界通信需要保持较高的投资和信用等级以发行票据和债券（年发行的票据和债券分别高达50亿美元和118亿美元）；
　　（4）世界通信所处电信行业发生逆转，风险居高不下，表现为竞争激烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不断，坏账剧增；
　　（5）世界通信经营特征和财务状况所反映出的异常现象，如收入和盈利的高速增长所创造的现金流量不足以弥补其资本支出、世界通信面临着通过发行股票或举债来为其经营活动和资本支出筹措资金的巨大财务压力、与竞争对手相比所显出的异常盈利能力（如AT&T从2001年起因电信行业的逆转开始发生大规模亏损，而世界通信仍然报告巨额盈利）。
　　3、编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解
　　GAAS特别强调在编制计划前，应当了解可能对财务报表产生重大影响的交易、事项、程序和惯例。但安达信没有按这一要求对世通的下列会计控制和程序进行充分了解：
　　（1）世界通信会计和报告系统对结账后调整分录、准备金转回的规定和控制程序；
　　（2）手工会计分录和合并试算平衡表的编制和控制程序；
　　（3）管理当局对重组准备和其他准备金以及线路成本的估计判断及相关控制程序；
　　（4）世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果；
　　（5）管理当局对资产减值的计提和转回的估计判断和相关控制程序；
　　（6）世界通信会计政策在不同期间运用的一贯性，特别是线路成本在2001年以前均作为期间费用，而2001年度和2002年第一季度世界通信却以“预付容量”的名义将38.52亿美元线路成本予以资本化。
　　4、没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据
　　GAAS明确指出，注册会计师应当获取充分适当的审计证据，作为其发表审计意见的依据。管理当局的声明不能替代注册会计师实施必要实质性测试程序以获取充分适当审计证据。安达信对世界通信的审计显然没有遵循GAAS的上述规定。
　　1）安达信没有获取世界通信通过转回准备金以冲销线路成本的直接证据，而是过分依赖管理当局的声明，以至于未能发现世界通信在2000年第三和第四季度以及2001年第三季度将过去计提的至少16.35亿美元的准备金用于冲销线路成本的舞弊行为。现已查明，这些转回分录均属于“空白记账凭证”，无一例外地均缺少相关的原始凭证或其他证明材料。具体地说，安达信没有充分考虑来自财务报告信息系统之外的会计分录（即这些分录并非来自世界通信的收入、费用、现金收入、现金支出和薪资支出等会计和报告信息系统）的有效性。尽管世界通信为了掩饰其舞弊行为，有时采用化整为零的方式，将这12亿美元的转回冲销分录分录拆成几百笔分录，以逃避安达信的审计。但是，如果安达信检查了总账记录或者要求审阅结账后的调整分录，是完全可以发现这些没有原始凭证作支撑的会计分录的可疑之处。此外，稍有一点审计常识的注册会计师都知道，转回已计提的准备金是上市公司调节利润的惯用伎俩，因此，对于准备金的借方发生额必须进行重点审计。安达信为何对这16.35亿美元的准备金转回无动于衷，确实令人费解。
　　从重要性水平的角度看，2000年第三和第四季度世界通信转回准备金虚增了12.35亿美元的利润，占当年对外报告净利润的29.7%，2001年通过转回无线电部门已提取的坏账准备虚增了4亿美元的利润，占当年对外报告净利润的26.6%，均远远超出约定俗成的重要性水平（通常为净利润的5%至10%）。对于如此重大的事项，安达信本应进行重点审计。更令人匪夷所思的是，无线电部门负责人斯图帕克和内部审计部负责人辛西亚都曾就世界通信总部要求无线电部门在2001年第三季度冲销已计提的4亿美元坏账准备一事向安达信的合伙人抱怨，而安达信竟然视而不见，连起码的职业敏感性都没有。
　　2）安达信没有获取世界通信将38.52亿美元的线路成本由经营费用转入“厂场、设备和财产”（Plant,Property and Equipment）的直接证据，以至于未能发现世界通信的财务舞弊。与准备金的转回一样，这38.52亿美元所涉及的重分类调整分录（将经营费用重新划分为资本支出）无一例外地缺乏相关的原始凭证、签字授权等证明材料。其中有一笔分录（内部审计部摩斯最早发现的那笔怪异分录）的金额为5亿美元整，只有分录，没有原始凭证和签字授权，是一起典型的利用空白记账凭证伪造利润的案例。仅这笔分录所虚构的利润就占世界通信2001年利润的33.3%。真不明白安达信是如何确定审计重要性的，又是如何进行抽样以确定凭证测试样本的。难道安达信所倡导的风险导向型审计就不需要测试凭证以获取支持其审计意见的直接证据？
　　此外，这38.52亿美元的所谓资本支出，均没有纳入世界通信的资本预算之外。安达信如果将这些由线路成本转入的资本支出与世界通信内部的资本预算进行对比分析，世界通信高管人员会计造假的破绽将暴露无疑。事实上，世界通信内部审计负责人辛西亚就是因为发现这些资本支出没有纳入资本预算，也没有经过董事会或股东大会的批准授权而对世界通信会计处理的真实性产生怀疑的，并以此作为突破口，揭开了世界通信的造假黑幕。
　　分析：
　　导致“五大”审计失败的一个重要原因是与“五大”审计模式的改变有关。该文称，自20世纪90年代以来，“五大”特别在安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式
　　一、仅有实质性测试程序是远远不够的
　　银广夏、东方电子的舞弊是管理舞弊，这两起管理舞弊与证券市场上其他重大财务丑闻一样，公司最高管理层（如董事长、总经理）事先知情甚至亲自策划，在这种情况下，账面基础审计部分失灵，因为账项基础审计实质是完全依赖实质性测试程序，实质性测试包括交易测试和余额测试，交易测试主要是测试“原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确”，“一条龙造假“一般能做到就是证证相符、账务处理正确，所以此时，交易的实质性测试失录；但余额测试并不一定失录，如果公司在虚增收入的同时虚增资产，则在对资产余额的实质性测试过程中，可能会发现造假线索或证据，如存货高估、应收账款虚增，如果虚增收入同时没有虚增资产，则余额的实质性测试也失灵。就此角度，通过余额的实质性测试，可以侦查出银广夏造假，但无法查出东方电子造假，因为银广夏有大量的资产是虚构的，而东方电子实质是将投资收益洗成主营收益。
　　在一条龙造假下，制度基础审计也部分失灵，制度基础审计与账项基础审计相比，多了“了解内部控制”及“控制测试”两道程序，与账项基础审计相比，制度基础审计重视对内控薄弱环节相关业务的实质性测试，它的理念是“内控薄弱环节地带可能存在更多的重大错报”。但实际上，一条龙造假往往是管理当局策划、执行，绕过内控。如果是员工舞弊，内控导向的实质性测试可能是有效率的；而对管理舞弊往往可能是无效的。
　　在风险导向审计模式下，是以风险决定实质性测试，这种风险更强调的是固有风险，当然也考虑控制风险，这种风险导向的审计模式，有以下作法区别于前述审计模式：
　　1、审计目标集中在发现重大错弊，要求审计师自始而终保持专业怀疑；在专业胜任上，需要更多的
　　专业判断
　　2、深入了解企业及其环境，从渠道了解企业所处的行业及同行情况，对企业作深入的研究，发现其
　　潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险
　　3、以风险评估决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大错报风险很高，则需要特
　　别的审计程序
　　4、以风险评估决定审计证据的质量及数量：当风险评估越高，所需要审计证据的证明力就越强，数量也越多。
　　风险导向审计下，同样的科目所需要的审计证据也是不一样的，如银行存款，如果余额较少，分析性复核比较正常，现金收支的内控比较健全、有效，则只需核实企业提供的银行对账单、银行存款余额调节表，可以要求企业代为会计师发送银行询证函；如果银行存款余额较大，分析性复核发现波动较大，截止测试发现在结账日前有巨额的进账，这时要对银行存款进行重点测试；除了要求企业提供12月对账单及银行存款余额调节表，还要求提供1－11月的对账单及银行存款余额调节表；询证时，要派人跟随，监控询证过程；对巨额的进账单，要通过电话等方式进一步核实进账单的真伪。也就是说，如果发现某个交易、账户或会计报表存在较大的重大错报风险时，会计师要作出积极反映，一方面降低现在证据的证明力，另一方面扩大取证范围，取得更有证明力的证据，有几种渠道，一是向权威或独立的第三部门取证，如海关、银行、税务、外管、工商以及行业协会、资信公司、评级公司等；二是向其他内部部门到证，印证已有证据的可靠性，如通过向生产部门到得生产统计资料证明当有的产量是正确的；三是委托专家、律师作背景调查和专业调查。
　　以银广夏、东方电子为例，风险导向审计模式下的审计程序是：
　　1、了解银广夏、东方电子的企业及其所处环境，包括其所处的经济环境及行业环境，找出同类上市
　　搜集同类公司信息，了解企业的组织结构、经营情况、内部控制、重大事项等。
　　2、研究银广夏及东方电子，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对银广夏、东方电子的经营战略进行分析，分析心竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析；研究银广夏、东方电子的毛利率为何会远远高于同类上市公司，在毛利率高企的同时为何还能保持高速增长形象。研究主要产品的成本结构
　　3、对其主营收入进行重点测试，银广夏重点海外客户德国诚信公司要通过资信调查公司调查其资信
　　情况（高风险的科目要采取特别的审计程序），取得银广夏出口海关统计数据；通过电话方式询问东方电子主要客户合同和回款的真实性。
　　总之，由于造假的一条龙，即使是采取了“详细审计”交易的实质性测试方法，也无法查出造假；在现实中，一些主要是以现金结算、顾客又不索取发票的收入，如饭店营业收入，只要测试其内控是否健全、有效，才能对其收入的真实性、完整性发表看法。在当前的IT环境下，大量的单据是电脑自动生成的，这种情况下，单据之间本来就已是证证相符，就象电脑账下去验证总账与明细账是否相符已没有多大意义，这时，去验证证证是否相符也没有多大意义。这种情况下，核实经济业务是否真实更多依赖于风险评估下的特别审计程序，如果发现业务异常，则只能采取扩大取证方式取得更有力的证据证明业务是真实的，除此以外，别无他法。仅仅依赖实质性测试，一方面不能查出余额真实的造假，另一方面由于余额测试的不谨慎或难以执行（户窜改询证函回函、询证函无法回函）等，一旦余额测试不能直接进行，只能改为“代性测试程序”所谓“替代性测试程序”也就是“交易的实质性测试”，这时可想而知，一条龙造假是查不出来了。正是基于这种一条龙造假的管理舞弊，国际上已全面进入风险导向审计时代，尤其是安然事件发生后，审计就是要跳出账簿，跳出内控，根据现代财务舞弊特点，进入以查找理舞弊为核心的风险导向审计模式已是历史潮流，不可抵挡
　　二、风险导向审计不是用来偷工减料的
　　安然、世通虽然破产了，为之审计的会计师安达信也垮台了，但导致安达信垮台直接原因是销毁文件引发的妨碍司法公正罪，至今，没有任何一份权威文件认定安达信在安然与世通审计中出现审计失败，安达信CEO坚持认为安然是经营失败，不是审计失败。施乐与SEC达成和解，但也不承认或否认作假账，SEC以证券欺诈罪名将施乐审计师毕马威告上法庭，但事实上，毕马威坚决否认SEC对其罪名的指控，甚至也不认为施乐涉嫌财务造假。美国系列财务丑闻案例是非常复杂的，不能将盈余管理等同于财务欺诈，闹的沸沸扬扬的默克制药及朗讯财务丑闻最后都证明是清白的。实际上，现在有人评论，布什在处理安然系列财务丑闻案显得有点矫枉过正，夸大了财务丑闻的危害，将经营失败与财务丑闻混在一起，新通过的《S-X》法案可能导致资金外逃，不利美国经济的增长。
　　我们回到正题，风险导向审计以识别和处理“经营风险”及“舞弊风险”为核心，安然、世通财务丑闻发生恰恰证明审计师没有充分运用风险导向审计思路，未能识别安然、世通高速增长背后的“经营风险”和“舞弊风险”(暂不考虑利益冲突导致会计师的道德风险)，如果安达信能意识到安然潜在的经营危机和财务危机，要经过风险评估和利益衡量之后，不说是5200万元美元，就是52000万元美金，它也不敢接，关门的生意怎么能做呢？(当然，如果不销毁文件，可能根本就关不了门)。
　　当然，现在有些人将风险导向审计演绎成只要“收益大于风险成本”就干的决策，就象杀手，只要你给他的佣金达到他的要求，就可以去杀人。这是事务所的风险管理理念，而我们一般谈的风险导向审计是审计项目的一种风险控制，目的是提高审计效率和效果，而不单纯节约审计成本。实际上，如果不对客户的经营风险和舞弊风险作评估，如果潜在的风险没有发现，审计就象一只无头苍蝇，根本不知道方向，犹如瞎子摸象，审计变得既无效率又无效果，看似执行了全部的审计程序，作了掘地三尺的实质性测试，可就是发现不了问题。而财务造假手法就象脑筋急转弯或者谜底，如果你知道了答案，感觉很简单，怎么就没想到？可是要是再给你出一道相似的脑筋急转弯或谜语，你又猜不出来，等公布了答案，你又恍然大悟。审计的关健是发现有价值的线索，这些线索在没有线人提供的情况下，只有靠自己的专业分析能力，从研究客户入手，透过表象看本质，通过一系列的资料搜集和风险分析，识别风险点，然后实施系列的个性化测试方案要。而不是象传统审计，每家公司差不多，审计就象流水线，非常机械缺乏灵活性，风险导向审计强调的就是针对不同客户实施个性化的审计程序，这样让客户防不胜防。
　　当然，实施风险导向审计一个前提的是，会计师的执业能力能达到这个层次，能做风险导向审计的会计师基本上都能做咨询业务，因为对客户的经营风险和舞弊风险分析过程也是一个咨询过程，它需要会计师有丰富的行业知识和执业经验。但随着审计与咨询的分离，审计界一流人才都流向了咨询业，剩下的就是一些只会机械执行审计程序的二流人才，这使审计界真正实施风险导向审计缺乏人才，在中国，实施风险导向审计模式的最大制约就是缺乏有这种比较高水平的会计师，一般会计师是无法对客户的经营风险和舞弊风险作出正确的评估，并对评估风险采取个性化的审计程序。
　　当风险审计程序不到位时，就可能出现本文开头两位专家所称的，以行风险导向审计为名行偷工减料之实。据称五大之一4个人花2个月时间就干掉中国某银行的审计，领头只是一名高级审计员，银行不管是经营风险还是舞弊风险都非常高，但该会计师只抽查了几家分行，只发现了一些小问题，而后经财政部会计信息质量检查，发现了大量的问题。会计师可能会以风险导向审计作抗辩，对于风险不高的分行就不查吧，符合重要性原则吗，审计可是抽样审计不是详细审计，分行抽几家由会计师专业判断决定，如果认为风险高，就多抽查几家，风险小吗，就少抽几家。现在关健的问题是，会计师在作风险评估时，是否已找到充分证据证明该银行的经营风险及舞弊风险处于低水平？从财政部最后检查看，这家银行存在大量的问题，这说明会计师在风险判断上出现方向性错误，导致其没有搜集到充分有力的证据证明其审计结论，所以，在风险导向审计中，风险评估结果出现错误极有可能会导致审计失败或审计无效率。
　　总之，风险导向审计不是用来偷工减料的，但它有利于降低审计成本，而这种降低审计成本是在提高审计质量前提下取得的。
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