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你可能喜欢营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目
来源：何广涛
作者：何广涛 人气： 发布时间：
摘要：笔者认为，营改增后建筑业企业的会计处理，要解决以下三个问题： 一是要实现建造合同准则与财会〔2016〕22号文的结合，也就是要解决成本归集、验工计价、资金收付、收入成本确认等环节如何体现增值税的价外税特性。 二是要实现增值税管理与会计处理的结合，...
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笔者认为，营改增后建筑业企业的会计处理，要解决以下三个问题：
一是要实现建造合同准则与财会〔2016〕22号文的结合，也就是要解决成本归集、验工计价、资金收付、收入成本确认等环节如何体现增值税的价外税特性。
二是要实现增值税管理与会计处理的结合，也就是要解决不同计税方法、异地预缴税款、税会差异如何在会计上进行协调和反映。
三是要实现会计处理与分级管理模式的结合，也就是要解决同一纳税主体内不同会计主体核算的分工以及税款的结转。
针对以上问题，笔者将分若干专题进行讨论，今天先谈谈简易计税项目。
一、税收政策
根据现行增值税政策的规定，一般纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目提供建筑服务，可以选用简易计税方法计税，以总分包差为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，建筑服务发生地与纳税人机构所在地不在同一县（市、区）的，发生纳税义务时，还需要在建筑服务发生地按照规定的方法预缴税款及其附加。
理解以上政策规定需要注意以下几点：
一是简易计税方法计税项目，向机构所在地主管税务机关申报纳税时，以总分包差作为销售额，说的是纳税人范围之内的总分包差，而不是单一项目的总分包差，也就是说，不同项目的总包收款和分包付款，在计算应纳税额时，是可以综合扣除的。
二是简易计税方法计税的异地项目，在建筑服务发生地预缴税款时，以总分包差作为预缴税款的基数，说的是单一项目的总分包差，也就是说，异地预缴税款时，总包收款和分包付款，必须是一一对应的，这一点是异地税务机关通过审核分包单位发票的备注栏、总包合同、分包合同等资料实现的。
三是异地已预缴的税款，在申报纳税时，可以抵减纳税人的应纳税额，这个抵减是不分工程项目，不分计税方法，甚至不分业务类型，也就是说，纳税人实际预缴的税款，可以凭完税凭证在纳税人范围内综合抵减其当期所有应纳税额。
例1 &A建筑公司为一般纳税人，下属甲、乙、丙三个工程项目，均为简易计税方法计税项目，其中甲、乙项目为本地项目，丙项目为异地项目。
2017年3月，甲项目自业主收款206万元，付分包款103万元；乙项目自业主收款309万元，付分包款412万元；丙项目自业主收款515万元，付分包款412万元，总包收款已向业主开具普通发票，分包付款均已取得合规发票。
丙项目预缴税款时，填报《增值税预缴税款表》：
A公司4月申报期申报时，填写附列资料（三），实现在公司范围内的分包差额综合扣除：
填写附列资料（一），相关数据与附列资料（三）相对应：
填写附列资料（四），实现异地预缴税款抵减当期应纳税额：
最后填写主表：
本例中，A公司三个简易计税项目的应纳税额为3万元，其所属丙项目在异地预缴的税款也是3万元，4月申报时，应补税额为零，无需缴纳。
问题与思考：
1、如果丙项目未在4月15日之前预缴税款，会带来什么样的后果？
2、倘若简易计税项目应纳税额的计算，必须分工程项目确定总分包差，A公司本期需要补税吗？
3、假定甲项目本期付分包款为206万元，A公司本期应纳税额为多少？附列资料（四）第4列和第5列应如何填写？
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“营改增”对建筑企业会计核算的影响
第553期　作者：□文/余爱群　时间： 13:30:55　浏览：1658次
［提要］　“营改增”是中国税制改革的必然趋势，该项改革对建筑企业的会计核算产生重大影响。本文介绍“营改增”的概念及作用，具体分析“营改增”对建筑企业会计核算的影响，并对建筑企业的“营改增”问题提出解决方法。
关键词：“营改增”；建筑企业；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2016年11月21日
在我国经济浪潮推动下，为了避免营业税和增值税征税的重复，实行了“营改增”。“营改增”在上海的首次改革试点实行之后，效果显著。建筑业是指企业或个人从事的建筑安装工程作业，不仅包括建造、修葺、装饰，还包括了建筑的安装，由于建筑行业的独特性，其“营改增”受浪潮影响比较晚些。“营改增”的实行，是恰当的、肯定的、具有挑战性的，是社会经济发展的必然选择。“营改增”减少了企业税收的最根本原因是影响了企业的会计核算，会计核算发生了较大的变革。
一、“营改增”的概念及作用
“营改增”就是用企业的增值税代替营业税，将企业征税项目转向企业的增值部分。“营改增”的实行，完善了我国税收管理制度，在一定程度上减少了企业的税收，减轻企业的负担，增加企业的利润，使得企业有更充足的资金来对内进行更好的管理，对外进行投资，让企业有一个更公平的纳税环境，让纳税者有更公平的竞争环境，从而让企业更快更好地发展。营改增会计核算的对比：
（一）“营改增”之前，企业所缴纳的营业税为企业向建设单位收取的工程价款和价外费用乘以3%的税率，然而在“营改增”之后改为对企业增值的那部分进行纳税。
（二）从营业税的一个会计科目变为增值税两个及以上的会计科目。营业税的会计科目为应交税费―应交营业税，增值税的三级会计科目有进项税额、销项税额、进项税转出额。
二、“营改增”对建筑企业会计核算的影响
对建筑企业的会计核算产生了重大的影响，从原本根据企业营业额计算发展到多环节核算，核算变得更加的细致化。包括了对企业收入、成本、现金流及利润和票据的影响。
（一）对企业收入核算工作造成的影响。从营业税改成增值税后，由于增值税是价外税，对收入的核算从企业全部的工程造价与一定的税率的积变为不含增值税的工程造价。建筑业所需要的原材料包括沙子、混凝土、木材、水泥等，企业在可能会去小的、会计核算制度不健全的生产商那里购买，然而没有取得购买的发票，使得在会计核算的时候，购买材料的那部分进项税不能够抵消，从而造成税收的增加。税收的增加，一方面增大了企业经营压力，另一方面严重的话，会导致企业资金的短缺，资金链会断裂，导致生产效率下降，资金周转速度缓慢，使得企业不能正常运行。
（二）对企业成本核算造成的影响。材料的采购费用、对工人支付的劳务费用以及对机械设备的购买维修费用等都属于建筑企业的成本。
1、在材料采购费用上。材料采购内容包括对木材、泥土、石材等，营改增之后，税收幅度减小，使得材料的相对采购成本减少。其中，企业需要的石材、地砖等由于体积较大，大多数是从企业附近的小规模企业获得的，所以采用3%的征收率进行核算，相比较营改增之前而言，成本减少2.9%。
2、在人工费上。人工费包括对工人支付的职工薪酬、奖金、补贴以及为工人支付的工伤保险等，占建筑业成本的1/3左右，但是在进行增值税计算时，没有多少进项税额可以抵扣；再加上支付劳务派遣和劳务分包上的成本也只可以抵扣很少的进项税额，使得企业缴纳了更多的增值税，增重了企业的税收包袱，不利于企业的发展。
3、在机械设备上。其费用主要包括机械的租赁费用以及维修费用，其中占费用较多的是企业机械的租赁费，但由于租赁费没有进项税额，增值税应纳税额就等于销项税额，使得在营改增后，17%的租赁税率加重了企业的税收负担。
（三）对企业现金流和利润核算造成的影响。在“营改增”之前，企业缴纳的税款根据完工程度来计算的，完工进程多，缴纳税款就多；完工进程少，缴纳的税款就少；“营改增”之后，税款是在完工或收到工款之后缴纳，使得企业在施工的时候有足够的现金流进行支付其他费用。从而增加企业利润。现金流就像人的血液一样，是整个企业进行正常运行的不可或缺的条件，企业的一切活动都离不开资金，只有充足的资金流，企业才能稳定的发展。
（四）对企业税收的影响
1、对企业增值税税收负担率的影响。税收负担率是指企业所支付的增值税与它的营业收入之比。营改增之后，税务的纳税人也从没有规定的范围到划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人的税收负担率比小规模的税负低，提高了一般纳税人的生产发展的踊跃性，但同时抑制了小规模纳税人的发展。
2、对企业流转税的影响。在营改增之前计算营业税时，企业利润为收入减去营业税税额；由于增值税为价外税，在营改增之后，价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目，导致利润发生了减少。
3、对企业所得税的影响。相对于“营改增”之前，企业获得的盈利在“营改增”之后是变少的，所得税也发生相应的减少。
（五）对票据管理的影响。在没有进行“营改增”时，由于由本地地税局统一印刷、统一发票，导致征税的严重重复，“营改增”后，实行了由国税局统一发放增值税专用发票，避免了多缴纳税收。但由于票据一定的局限性，超范围的开票会导致税收增加或减少，一些不规范的企业会为所欲为。此外，票据的取得由于被购买企业的众多及分散，使得票据较难取得。这样不仅会严重影响企业利润，还会导致票据管理制度的紊乱，所以健全完善的票据监控管理制度的实施迫在眉睫。
（六）对会计核算环境的影响。会计的核算环境也由营改增的改革带来实质性的变化。不仅体现在较基础、较单纯的财务人员之间相互沟通上，而且还需要能够适应企业制度改革，熟练运用更多的会计核算方法，熟练应对在会计核算上遇到的问题，提高核算的准确性和有效性。
三、“营改增”问题解决方法
“营改增”是有史以来第一次在建筑行业实行，企业会遇到一系列的问题，那么为了使企业能够提高生产、服务水平，长期稳定的发展，必须克服在会计核算、税收征收等出现的问题，及时给出解决问题的措施。
（一）制定完善的核算制度。完善的会计核算制度是企业发展的前提。只有在企业获取的数字信息的正确性、真实性、及时性的基础上，才能保证实施策略、应对措施的正确。
（二）增加资金的流动性。资金的流动性对企业来说至关重要，企业必须做到制度的合理化、规范化；会计核算制度健全、公开，杜绝偷税漏税行为。员工必须做到树立良好的企业意识，时刻为企业利益着想，为企业做出一定的贡献。
（三）增强财务会计相关工作者的工作能力。“营改增”最直接影响的是会计工作人员，在会计核算方面出现的问题要有充分的应对方法。财会人员的工作能力是整个企业获得最大利润的根本前提，只有在掌握财会知识、在熟知改革后的会计相关法律法规上没有一丝懈怠，以及积极进行业务流程和知识技能的训练才能提高其综合的工作能力。
（四）提高企业风险防范意识。企业要提高风险意识，将企业可能受到的风险降低到最小。其中，在原材料采购时，不要为了节省时间或为了图方便到会计核算制度不健全的小规模纳税企业购买，因为小规模企业提供不了票据，从而进项税额不能抵消，增加企业税收负担。另外，会计人员要掌握票据的真假辨别能力，收到假的票据会也给企业带来一定的损失。
（作者单位：铜陵学院）
主要参考文献：
［1］刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响［J］.管理观察，2015.1.
［2］李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对［J］.现代经济信息，2013.17.
［3］陈汝婷.浅谈营改增对企业会计核算的影响［J］.财经界，2015.30.
［4］王淑娥.浅析“营改增”对企业会计核算的影响［J］.商场现代化，2014.17.
［5］刘玉梅.浅谈营改增对建筑企业财务的影响及其应对措施［J］.企业导报，2014.24.
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营改增后，建筑企业财税核算几个须关注的点
来源：中华会计网校&　　 |
营改增以后，建筑企业的税负确实降低了，但是为什么企业还叫苦连天，苦不堪言？
营改增后，建筑企业的财务人员除了要适应营业税向增值税税种的过渡，还要关注以下几个点，在实际工作中，为企业的财务核算保驾护航。
一：营改增以后，建筑企业的税负确实降低了，但是为什么企业还叫苦连天，苦不堪言？
国家一直在宣传，全面营改增后，企业减负效果显著，重点行业税负下降明显。可是身边所有的房开企业、建筑企业甚至建材经营企业都在喊苦，企业却又说不出原因，这是为什么？
从表面上来看，企业的税负确实降低了，但是，企业的实际采购成本却大幅上扬，资金压力加大，建筑成本明显增加。
直白的说，建筑企业为了降低税负，不得不努力取得17%的材料采购发票，而取得17%的材料采购发票，代价就是提高采购价格。自身的税负转移到了采购环节。
这样，风险就产生了：某些建筑企业为了降低采购成本，不惜采用虚开专用发票的方式取得17%的进项，货票分离。短时间内，企业采购代价没有增加，税负却大幅降低，但税务机关一旦查出企业涉嫌虚开发票，企业补税甚至被罚款的金额可不小。财务人员一定要与企业管理层、采购部门沟通好，严控采购渠道，保证货票真实。
二：企业建筑用工成本的核算问题
建筑企业施工，离不开大量建筑工人的付出。这些建筑工人很少隶属于某一个公司，流动性比较大，核算这些工人的工资薪金支出，是一个特别繁琐复杂的工作。特别是依据个人所得税全员申报的要求，建筑企业从业人员的全员申报事项，在实际工作中更难实现。一个项目几百人在岗，某些人员随时流动，这种实际状况都增加了财务人员核算人员成本的工作难度，这也是在实际工作中不好处理的问题。
建筑工人不进行全员申报可不可行？肯定不可行，不做全员申报，该部分人群的工资薪金支出有可能在后期的纳税检查时不允许税前扣除。而且，国家对于建筑业从业人员异地施工时的个税申报缴纳也做了专门的规定，建筑企业财务人员应该引起重视。
国家税务总局公告2015年第52号《关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》中对建筑企业施工项目工作人员的个人所得税征管问题作了明确规定：
一、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。
总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。
二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。
三、总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的，工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。两地税务机关应加强沟通协调，切实维护纳税人权益。
四、建筑企业省内异地施工作业人员个人所得税征收管理参照本公告执行。
三：建筑业、一般纳税人简易征收的差额扣减问题：
财税【2016】36号文附件三第七条&建筑服务&条款中指出：
5.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
6.试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
符合以上两条条款中规定的并采取规定中的计税方式的纳税人，销售额是&扣除支付的分包款后的余额为销售额&，这与以往营业税时期的规定是一个大的突破。
营业税时期，建筑业也采取类似的方法计算应缴纳营业税的收入，规定是： 跟据《营业税暂行条例》（国务院令第540）第五条第三项规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位后的余额为营业额。
《营业税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）第九条规定：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
因此，纳税人将建筑工程分包给个人或个体户的，总包方不能扣除分包款后缴纳营业税。
营改增后，计算可扣除的分包额时，对于分包对象没有约束，只是强调了&支付&，这相当于扩大了扣除范围，应该是一个利好，建筑业可以好好利用这一条款。
四：一般纳税人采取一般计税方式，异地施工时，预交税款的正确处理方式。
财税【2016】36号文附件三第七条&建筑服务&条款中指出：
4.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该规定的核心内容是，采取一般计税方式的一般纳税人，在预缴税款时，采取的是差额预交，这个与取得的增值税进项税额没有关系，只与支付的分包款有关系；在公司所在地计算时，只与取得的进项税额有关系，与分包金额没有关系。在实际工作中，建筑企业在预缴税款时，一定要携带着分包合同到工程所在地税务机关办理增值税预缴事宜，甚至有的税务机关要求分包方一同前往，一起预缴。
建筑企业财务人员一定要根据不同的情况，采取合适的计税方式，按正确的预缴税金计算方法预缴增值随。
| 作者：张钦光
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