研发费用研发支出加计扣除除中，外聘人员的费用支出如何界定？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-09-12 02:43 标签： 研发支出加计扣除

2008年开始的国际金融危机，对我国东部沿海地区影响较大，2009年下半年以来，随着其影响日渐消退，部分行业出现了明显的复苏，随着盈利能力的增强，部分企业加大了对技术研发的投入力度，研发费用大幅增长的同时，申报研究开发费用加计扣除金额也大幅增长，以笔者所在单位所辖纳税人为例，2010年度申报研究开发费用加计扣除同比增幅达到152%，研究开发费用加计扣除一跃成为减免税额度*5的优惠项目。结合对研发费加计扣除优惠项目的审核工作实际，本文试从税法与会计的差异入手，分析企业在享受研发费加计扣除优惠时应注意的问题，以帮助广大纳税人防范涉税风险。

与研发费用核算相关的主要法规，在会计方面主要有《企业会计准则第6号——无形资产》、《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》，另外由财政部会计司编写组编写的《企业会计准则应用指南》虽然不是正式规范性文件，但其内容也被实务界认为是财政部的权威解释。税收法规方面主要有科技部、财政部、国家税务总局三部门《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[号）和《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[号）。

二、税法规定与会计规定的主要区别

（一）对研究开发活动的认定：税法规定的门槛高于会计规定

《企业会计准则第6号——无形资产》对研究和开发的定义为：“研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。”《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》将研究开发活动定义为“企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。”

两个定义着眼于不同方面，大致精神相同。但是税法规定与会计规定相比门槛更高，有两点限制是会计规定没有的，一是强调“企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果”；二是该项成果“对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。”上述两项限制，是税务机关审核的一个重点，但由于缺乏相关专业知识，往往需借助于外部的认定结果，比如要求企业出具由相关部门出具的《企业研究开发项目年度鉴定意见书》。而出具类似《鉴定意见书》往往需要年初即向相关部门备案，因此纳税人要及时了解本地对研究开发项目的管理规定和相关流程，以便早做安排。

另外，即使满足以上条件的研究开发活动，其实际发生的费用也并不一定能加计扣除。税法规定，可以加计扣除的研究开发活动必须是在《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》中规定的项目。

（二）可以加计扣除的研发费的范围：小于会计规定和高新技术企业认定中的研究开发费归集范围

《企业会计准则第6号——无形资产》规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。”同时企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足一定条件的，才能资本化。也就是说，企业的研究开发支出在满足资本化条件前都应计入当期损益。

但允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的仅限于以下范围：

1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7、勘探开发技术的现场试验费。

8、研发成果的论证、评审、验收费用。

上述范围不仅明显小于会计研发费的核算范围，也小于《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[号）规定的研发费归集范围。高新技术企业在申报研发费加计扣除时尤其要引起重视，务必分别依据《企业研究开发费用结构归集（样表）》（高新技术企业适用）和《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》的要求填列归集，谨防超出规定范围加计扣除。

（三）对核算的要求：税法要求专账管理，分项目准确归集

国税发[号文件要求，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。会计对此没有明确要求。国科发火[号文件则要求，企业应按照规定的样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按要求进行核算。

可见，如果只享受研发费加计扣除优惠，则需专账管理，按项目归集，归集项目仅限于《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》的规定项目。如果是高新技术企业并享受研发费加计扣除优惠，则应在设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目的基础上，按国税发[号文件的核算要求归集计算可以加计扣除的研发费用。

三、应特别注意正确划分收益性支出与资本性支出

在税法与会计的差异之外，应留意是否正确划分了研究阶段与开发阶段并相应地将研发费用正确地进行了资本化处理，不少企业连续几年申报研发费加计扣除但无形资产并没有增加，往往成为税务机关审核检查的重点。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。具体到研发费用来说，也应该划分收益性支出和资本性支出。《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产，也就是作为资本性支出：

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

对收益化和资本化处理的研发费用加计扣除的规定是不同的：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；而研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。如果企业未按规定将应资本化的研发费用计入无形资产成本，将会使应分期加计摊销的无形资产成本作为当期费用加计扣除，势必造成当年应纳税所得额减少并少缴企业所得税，形成涉税风险。

版权声明 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入

，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。

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