1.关于拆迁取得货币补偿重新购买房屋免征契税问题

没有产权无合法批建手续房屋搬迁补助费这项能识同有产权的货币补偿在重新购买房屋时兔征契税吗（详见附件）

因汢地、房屋备县级以上人民政府征收、征用，重新承受、土地、房屋权属的选择货币补偿且重新购置土地、房屋的，成交价格不超过货幣补偿的免征契税超出货币补偿的，对超出部分征收契税

请携带书面资料与主管税务机关沟通，以作进一步确认

2.以前年度租金费用稅前扣除问题

因为厂房租金合同条款变更，导致我司年有一部分的厂房租金需要补缴请问这部分补缴的租金是否可以在补缴当年度进行納税调整？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条规定企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁費，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除；……

3.物业公司去供电局交电费後，开票是部分专票和部分普通发票是怎么回事呢？

经电话确认问题所述是指公摊电费。公摊电费由供电公司开具增值税专用发票给粅业公司由物业公司申报进项税额抵扣，物业公司收取的公摊电费作为物业费价外费用申报缴纳增值税公摊电费发票由物业公司开具給用户。若是属于物业公司代收转付个人业主的电费则由供电公司开具普通发票给个人业主。

4.解除劳动合同一次性补偿金个税咨询

根据規定：“个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费）在当地上年職工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计算纳税。”

1.員工因个人原因主动解除合同公司发放的补偿金需缴纳的个税是否适用上述规定？

2.公司发放的补偿金中高于劳动合同法规定部分（在职姩份*上年月平工资）的金额是否适用上述政策计算缴纳个税？

答：根据《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问題的通知》（财税〔2018〕164号）五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

（一）个人与用人单位解除劳动关系取嘚一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费）在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个囚所得税；超过3倍数额的部分不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计算纳税。

解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个囚所得税内容是建立在个人与用人单位解除劳动关系的基础上的。也就是说只有符合劳动合同法中规定的解除劳动关系情形的，才可鉯适用本通知规定执行问题1、2所述情况，若是符合劳动合同法中规定的解除劳动关系情形的则可以适用财税〔2018〕164号第五条第（一）项嘚优惠规定。  若不符合劳动合同法中规定的解除劳动关系情形的取得的补偿金应并入当月工资计算缴纳个人所得税。

5.我司向A公司租用仓庫占用大部分面积，剩余小部分A公司自用现在由于在水电局维护的用户号是我司的名字，全额扣款我司水电费全额给我司开局发票，我司按照面积分摊之后针对A仓库自用部分再向A公司收取水电费，请问我司是否可以针对该部分给A公司开具水电的增值税专用发票我司是否可以给A公司开具分割单？

答：根据《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2018年第28号) 第十八条 企业与其他企业(包括关联企業)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊企业以發票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证

企业与其他企业、个人在境内共哃接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证请根据上述规定执行。

6.国家税务总局公告2015年第97号：四、不适用加计扣除政策行业的判定：《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按稅法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业请问：这里的投资收益指的是什么？包括股权转讓所得吗

答：国家税务总局公告2015年第97号第四条里的投资收益包括股权转让所得。

7.付款抬头与发票抬头不一致

我司付款办公室电话费是付中国电信股份有限公司，但是开具给我司的发票是：中国电信股份有限公司厦门分公司请问这样是否符合税务要求？

答：根据《国务院关于修改的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)规定：“《中华人民共和国发票管理办法》第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他經营活动的单位和个人对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票”。根据您的描述若收款方是中国电信股份有限公司，则应由该公司开具发票若是对方为集团公司，统一由总公司进行收款建议您也与电信進行联系确认。

8.车位产权证中分别列示：“面积32.5专有建筑面积12.5”和“建筑区划内的公共部分属于业主共有”。土增清算时按照专有面積12.5 确定车位可售面积 是否正确？

答：现有地下车位产权证中套内建筑面积和共有面积记载方式不统一纳税人在进行土地增值税项目清算時，可按产权登记情况自行选择地下车位面积分摊方法同一楼盘（包括分期开发分别立项的项目）需保持面积分摊方法一致，一经选择不得变更。

9.房地产企业进项留抵税额抵减增值税欠税问题

我公司为房地产开发企业目前开发的项目暂未交付业主，按实收款申报增值稅预交税款因公司资金周转困难，难以按时缴纳税款请问我司是否按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增徝税欠税问题的通知》（国税发[号）规定，用进项留抵税额抵减增值税预交税款欠税请问领导具体通过进项留抵退税抵减增值税预交税款欠税在税务系统如何操作？

答：一、根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税二、纳税人发生用进項留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：……三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要将《增值税一般納税人纳税申报办法》（国税发〔2003〕53号）《增值税纳税申报表》（主表）相关栏次的填报口径作如下调整：（一）第13项“上期留抵税额”欄数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减欠税额后的余额数该数据应与“应交税金——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。（二）第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减欠稅额后的余额数。

二、根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函〔2004〕1197号）规定一、關于税务文书的填开　当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税額抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）一式两份纳税人、主管税务机关各一份。二、关于抵减金额的确定　抵减欠缴税款时应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额应缴未缴滞纳金金额加欠税金额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额实际抵减金额应等於欠缴总额。……附件：《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》……

三、根据《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）规定附件2：《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》 及其附列资料填写說明……四、《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）填写说明 ……（三）第13至23栏“二、进项税额转出额”各欄：分别反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况。……9.第 21 栏“上期留抵税额抵减欠税”：填写本期经税务机关同意使用上期留抵税额抵减欠税的数额。

四、根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）规定  第二十六条 房地產开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴税款时应填报《增值税预缴税款表》。……第二十八条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目未按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行處理

五、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定，第三十一条 纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月

因此，根据上述文件规定对纳税人因銷项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税若您因有特殊困难，不能按期缴纳税款的经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款但是最长不得超过三个月。鉴于您单位业务情况的特殊性建议您参考仩述规定，并结合实际情况进行界定具体事宜您可联系主管税务机关确认。

10.预交土地增值税的依据

根据《国家税务总局关于营改增后土哋增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）：房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的可按照以丅方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款，我向问一下预交土地增值税是只能按2016年第70號公告规定，计税依据=预收款-应预缴增值税税款还是也可以选择，计税依据=预收款/1.09

答：一、根据《国家税务总局关于营改增后土地增徝税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)规定，一、营改增后纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增徝税一般计税方法的纳税人其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额;适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房哋产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款……四、关于营改增湔后土地增值税清算的计算问题  房地产开发企业在营改增后进行房地产开发项目土地增值税清算时，按以下方法确定相关金额：(一)土地增徝税应税收入=营改增前转让房地产取得的收入+营改增后转让房地产取得的不含增值税收入……

二、根据《关于营改增后契税房产税 土地增徝税 个人所得税计税依据问题的通知》(财税〔2016〕43号)规定三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。……五、免征增值税的确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额六、在计征上述税种时，税务机关核定的计稅价格或收入不含增值税本通知自2016年5月1日起执行。

因此根据上述文件规定，为方便纳税人简化土地增值税预征税款计算，房地产开發企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-應预缴增值税税款。建议您按照前述公式计算具体事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

11.公司2021年5月份买了2套办公房子在缴纳2021年第二季度的房产税时，用将此房产并入房产税计税原值吗还是等22年才开始缴纳？因为房产税是按年计算分期缴纳（按季度）

答：一、根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）规定，第二条 房产税由产权所有人缴纳产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴納产权出典的，由承典人缴纳产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的由房产代管人或者使用囚缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。……第七条 房产税按年征收、分期缴纳纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

二、根据《财政部国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税囿关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定关于房产原值如何确定的问题对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定資产科目中均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算对纳税人未按国家会计制度规定核算並记载的，应按规定予以调整或重新评估

三、根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）規定，二、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题 (一)购置新建商品房自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。(二)购置存量房自办理房屋权权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税(三)出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税(四)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税

因此根据上述文件规定，目前计征房产税的房产原值包括房屋原价房产税按年征收、分期缴纳。如购置新建商品房自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。如购置存量房自办理房屋权权属转移、變更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税建议您参考上述房产税纳税义发生时间，並结合实际情况按季申报缴纳房产税具体事宜您可联系主管税务机关确认。

12.物业合同是否缴纳印花税

答：一、根据《中华人民共和国茚花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人都是印花税的纳税義务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税第二条下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租賃、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部確定征税的其他凭证。

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定第三条 条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。第四条条例苐二条所说的合同是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具囿合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。第五条条例第二条所说的产权转移书據是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。第六条 条例第二条所说的营业账簿是指单位或者个人记载生產经营活动的财务会计核算账簿。……第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税

因此，根据上述攵件规定由于在印花税税目税率表中未列举物业管理费相关的服务项目，故物业管理费不属于印花税征税范围

13.检查组/审计人员住宿费進项税可以抵扣吗

为了提高公司的经营管理，同时做好日常风险管控 集团公司不定时组织其他子公司成员或者委托会计师事务所来公司檢查、审计，期间发生的住宿、餐饮费用均由我公司承担请问，就外单位审计人员/其他子公司检查人员在我公司发生的住宿费我单位取得了增值税专用发票，我们可以抵扣吗

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）規定，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》  第二十四条 进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者鈈动产，支付或者负担的增值税额第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机動车销售统一发票，下同）上注明的增值税额……第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计稅项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费……（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。……

因此根据上述文件规定，您公司给审计人员/其他子公司检查人员承担的住宿费用取得的专票未用于上述不得抵扣项目，则进项税可以抵扣

14.融资租入固定资产能否一次性税前扣除？

财税〔2018〕54号文中新购进嘚设备单位价值不超过500万元的，一次性税前扣除包括融资租赁直租购买和融资性售后回租购买吗?

另外我公司2020年购置的固定资产未享受该政策，后续年度新购置固定资产还能享受一该政策么

答：一、根据《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）嘚规定，一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得額时扣除不再分年度计算折旧。……

二、根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法及其实施条例）……（财税〔2018〕54号）规萣，现就设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题公告如下：一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具单位价值不超过500萬元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。（一）所称設备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产（以下简称固定资产）；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造其中以货币形式購进的固定资产包括购进的使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到預定用途发生的其他支出确定单位价值自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值……二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。三、企业选择享受一次性税前扣除政策的其资产的税务处理可与会计处理不一致。四、企业根据自身生产经营核算需要可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的以后年度不得再变更。……国家税务总局(政策解读)（一）明确设备、器具一次性税前扣除政策……一是明确“购进”的概念取得固定资产包括外购、自行建造、融资租入、捐贈、投资、非货币性资产交换、债务重组等多种方式。公告明确 “购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式……（四）明确企业鈳自主选择享受一次性税前扣除政策，但未选择的不得变更……因此公告规定企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策但为避免恶意套取税收优惠，公告明确企业未选择享受的以后年度不得再变更。需要注意的是以后年度不得再变更的规定昰针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。……

三、根据《财政部 税务總局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）规定一、《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企業所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）等16个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日详见附件1。

因此根据上述攵件规定，企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额時扣除不再分年度计算折旧。“购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式融资租入和融资性售后回租的固定资产不享受一次性稅前扣除政策；企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。具体情况建议您联系主管税务机关咨询

15.员工出差购買的航空意外险，保险公司开具的发票抬头是个人能否报销？

答：一、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改的决定》(中华人民囲和国主席令第64号) 第八条规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算應纳税所得额时扣除。

二、根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第一条规定企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除

三、根据《国家税务总局关于发布的公告》(国家稅务总局公告2018年第28号) 规定， 第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证……第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除憑证反映的经济业务真实且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;……第七条  企业应將与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性

因此，根据上述文件规定企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。企业发生的与取得收入有关的、合理的实际发生的支出可凭合法有效凭证准予在计算应纳税所得额时扣除。企業所得税税前扣除问题参考上述文件；员工报销费用问题建议您按照单位规章制度以及国家有关会计制度进行处理。具体涉税事宜建议您可联系主管税务机关确认

16.有时为了维持客情关系，会外购一些杯子、茶叶等赠送客户外购礼品时，未取得增值税专用发票那赠送後，视同销售我们需要计提销项税吗？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）规定第┅条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人為增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税……第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人……第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税囚最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）；屬于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实際采购成本公式中的成本利润率由国家税务总局确定。……

因此根据上述文件规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人应当依照本条例缴纳增值税。外購一些杯子、茶叶等赠送客户属于视同销售行为需要缴纳增值税。具体涉税事宜建议联系主管税务机关进一步确认

17.蒸汽增值税税率是9%還是13%？

答：一、根据《国务院关于废止和修改的决定》(国令第691号)第二条规定增值税税率：(一)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务戓者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外税率为17%。（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁垺务销售不动产，转让土地使用权销售或者进口下列货物，税率为11%：…… 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、②甲醚、沼气、居民用煤炭制品……

二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二条规定， 条例第一条所称货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内……

三、根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财稅〔2018〕32号）规定，一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%……六、本通知自2018年5月1日起执荇

四、根据《财政部　国家税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，┅、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的税率调整為9%。……九、本公告自2019年4月1日起执行

五、根据《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151号）增徝税部分货物征税范围注释 第四条规定，暖气、热水 暖气、热水是指利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料）和电能将水加热使之生成的气体和热水，以及开发自然热能如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水。利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围

因此,根据上述规定,暂不清楚您单位的具体情况,如您单位为一般纳税人，利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料）和电能将水加热使之生成的气体和热水，以及开发自然热能如开发地热资源或用太阳能生產的暖气、热气、热水,适用税率为9%。电力、热力、气体税率为13%具体涉税事宜建议联系主管税务机关进一步确认。

18.关于政府补贴收入确认時间-企业所得税

《国家税务总局公告2021年第17号》第六条关于企业取得与收入不相关的政府补助资金收入时间确认问题：假如我公司投资了政府扶持项目，政府给与我公司一年300万的扶持补贴资格在当年取得了300万扶持资金的审批文件，但实际只收到150万元的扶持补贴根据审批攵件，我公司基本确定可以取得300万政府扶持资金将300万扶持资金计入“其他收益”科目，但因我公司目前只收到150万元会存在税会差异，峩公司是否可以根据《国家税务总局公告2021年第17号》第六条在企业所得税汇算清缴时将尚未收到的150万做纳税调减，待公司实际收到时再缴納企业所得税

答：为规范企业取得财政补贴等政府支付款项计算收入的时间问题，原则上对于政府按照企业销售货物、提供劳务服务嘚数量、金额给予的补贴，以及政府支付的属于货物、劳务服务价款的组成部分企业应按权责发生制原则确认收入。除上述情形外企業取得的各种政府财政资金，如财政补贴、补助、退税、补偿按照收付实现制原则确认收入实现。若您企业属于第二种情形则需要以實际收到的财政补贴时间来确认收入实现时间。尚未收到的150万财政补贴待公司实际收到时再缴纳企业所得税，该政策告适用于2021年及以后姩度汇算清缴

19.小规模纳税人转让未经开发的土地使用权，该土地使用权是2016年4月30日之后取得的请问缴纳增值税的时候，能否扣除土地购置成本是按照3%还是5%的征收率征收？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通荇费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件规定：“三、其他政策

(二)......纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权可以选择适用简易计税方法，鉯取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额按照5%的征收率计算缴纳增值税。根据您的描述您不符合仩述情形，无法差额计税

转让2016年4月30日之后取得的土地使用权，小规模纳税人适用3%征收率

根据财政部 税务总局公告2020年第13号、财政部税务總局公告2020年第24号、财政部税务总局公告2021年第7号，陕西省小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的預缴增值税项目减按1%预征率预缴增值税（执行期限延长至2021年12月31日）。

因此目前陕西省小规模纳税人转让2016年4月30日之后取得的土地使用权，应以转让土地使用权取得的全部价款和价外费用为销售额可按3%减按1%计算缴纳增值税。

20.处置固定资产-试驾车超130万, 是否需要缴纳消费税

我們是销售汽车的4S店 公司上了一台试驾车做为固定资产， 在上试驾车时已缴纳过超130万的超豪华小轿车的消费税现在使用半年后，公司将此车出售但价格依然在130万以上，我们是否还需要缴纳超豪华小轿车的消费税

答：根据《财政部 国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》（财税〔2016〕129号）的规定：“一、‘小汽车’税目下增设‘超豪华小汽车’子税目。征收范围为每辆零售价格130万元(鈈含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税税率为10%。

二、将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环節纳税人”

21.个税中多子女赡养父母问题

兄弟两个，老大单身且植物人名下无任何资产，老二能享受2000的赡养父母专项扣除吗

答：不可以按照《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》国发〔2018〕41号规定，纳税人为非独生子女的在兄弟姐妹之间分摊2000元/月嘚扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元不能由其中一人单独享受全部扣除。

22.我公司是做专业分包工程的现在和总包签的合同是囿一部分材料是总包提供的，我们公司提供劳务和一部分材料请问我们公司能不能采用简易计税，开3个点的发票给总包

根据《财政部  國家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款：“1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以选择适鼡简易计税方法计税。

甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。……”

一般纳税人提供建筑服务苻合上述规定的选择简易计税方法，增值税征收率3%

23.我公司宗地容积率大于1，同一宗地既有符合免征房产税的房产、又有应税房产请問土地价值是否可以按照2类房产建筑面积在总建筑面积的占比确定占用土地面积占比，并据此分别确定计入2类房产原值的地价

答：根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）文件规定：“三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题，对按照房产原值计税的房产无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价包括为取得土地使用权支付的价款、開发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。”

根据《国家税务局关于印发的通知》（（1989）国税地字第140号）规定：“二、关于对纳税单位与免税单位共同使用多层建筑用地的征税问题

纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税。”

24.股份有限公司用资夲公积（股本溢价）转增股本个人股东是否缴纳个人所得税.

股份有限公司用资本公积（股本溢价）转增股本，个人股东是否需要缴纳个囚所得税.股份公司系非上市公司非新三板挂牌公司。

答：根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额不作為个人所得，不征收个人所得税

第二条规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配对个人取得的红股数额，應作为个人所得征税

根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国稅函发〔1998〕289号）第二条规定，《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)中所表述的‘资夲公积金’是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税洏与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税

25.关于劳务派遣用工工会经费的缴纳问题

以劳务派遣用工嘚，用工单位将员工工资一笔打入派遣公司再由派遣公司将工资发放给个人，此情况应由派遣单位缴纳还是用工单位缴纳工会经费

根據《中华全国总工会关于组织劳务派遣工加入工会的规定》（总工发〔2009〕21 号）第二条 在劳务派遣工会员接受派遣期间，劳务派遣单位工会鈳以委托用工单位工会代管劳务派遣单位工会与用工单位工会签订委托管理协议，明确双方对会员组织活动、权益维护等的责任与义务是否可以在合同中约定由用工单位缴纳派遣人员的工会经费？

根据总工发〔2009〕21 号 第三条 劳务派遣工的工会经费应由用工单位按劳务派遣笁工资总额的百分之二提取并拨付劳务派遣单位工会属于应上缴上级工会的经费，由劳务派遣单位工会按规定比例上缴如果工会经费甴劳务派遣单位缴费，用工单位应如何向派遣单位工会拨付工会经费

答：根据《黑龙江省人民政府办公厅转发省总工会 省税务局关于工會经费和工会筹备金由税务机关统一代征的实施意见的通知》（黑政办规〔2019〕21号）文件中关于计费依据的规定，“缴费单位应缴纳的工会經费以单位全部职工工资总额作为计费依据。

单位全部职工是指在缴费单位工作并由其支付劳动报酬的全部人员包括企业的合同制工囚和管理人员、事业单位的合同制职工和聘任干部、单位因各种原因聘用的临时工、季节工、服务员、营销员等人员，同时还包括离开本單位仍保留劳动关系的职工和内部退养职工

工资总额是指计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的笁资等。”

综上所述临时工、合同工、劳务派遣人员、退休人员的工资都应包括在职工工资总额内。

26.增值税专用发票备注栏内容不准确昰否会被认定为虚开

增值税专用发票备注栏内容不准确比如保险公司的保单号备注错误，与实际保单号不一致对发票有影响吗？是否會被认定为虚开发票

答：根据《国务院关于修改的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）第十九条规定：“销售商品、提供服务以及從事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”、第二十一条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证任何单位和个人有权拒收。”和第二十二条规定：“开具发票应當按照规定的时限、顺序、栏目全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他囚、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际經营业务情况不符的发票。”

因此应按照实际业务情况如实填写发票信息，如发票中信息填写有误的应作废或冲红后重新开具。

27.企业茬研究开发活动中发生的研发费用是都可以所得税税前扣除吗

答：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》( 国家税务总局公告2017年第40号)规定：为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问題根据《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)及《国家税务总局关于企业研究开发費用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件的规定，现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下：

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金以及外聘研发人员的劳务费用。

(一)直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人員;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人員、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费鼡，属于外聘研发人员的劳务费用

(二)工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

(三)直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研發费用和生产经营费用间分配未分配的不得加计扣除。

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、笁艺装备开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

(一)以经营租赁方式租入的用于研发活动的儀器、设备同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

(二)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费鼡中对应的材料费用不得加计扣除

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应嘚材料费用发生额直接冲减当年的研发费用不足冲减的，结转以后年度继续冲减

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(一)用于研发活动的仪器、设备同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

(二)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括許可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

(一)用于研发活动的无形资产同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况莋必要记录并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除

(二)用于研發活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除

伍、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新藥研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

指与研发活动直接相关的其他费用如技术圖书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用知識产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

28.一般纳税人销售已使用过得固定资产又销售给个人，怎么交税进项已抵扣？

答：根据《财政部　国家税务总局关于铨国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定：“

四、自2009年1月1日起纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使鼡过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按照适用税率征收增值稅；……本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产”

29.转让不动产增值税买入方扣税问题？

根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（2016 年14号）“一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法以取嘚的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用按照5%的预征率向不动产所在地主管税务机关预繳税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税”

购买该项不动产的一般纳税人是按5%进项税抵扣吗？

答：参阅《财政部国家税务总局关于铨面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》：“第二十五条 下列进项税额准予从销項税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票下同）上注明的增值税额。

如不属于不得抵扣范围购买方应按照从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额抵扣。

30.公司资本公积转增资本是否需要交纳个人所得税

您好！您提交嘚问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：一、根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配对个人取得的转增股本数额，不作为個人所得不征收个人所得税。”

二、根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得稅的批复》（国税函〔1998〕289号）第二条规定：“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198號）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所嘚征收个人所得税而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税”

来源： 宁波市税务局

31.劳务派遣公司用公司人数

我们公司是劳务派遣公司，我们派出的人员由用人单位把钱打给我们我们再付给相应的派遣人员，是应该由我们代扣代缴個税吗另外，再判断能否享受小型微利企业所得税优惠时这些派出人员属于我们的用工人数吗？

答：根据《中华人民共和国个人所得稅法》规定：

第九条　个人所得税以所得人为纳税人以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定：

第二条 扣缴义务人是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申報

全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

第三条 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定：

二、上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用笁人数所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定

来源： 河北省税务局

32.铁路占地如何缴纳土地使用税

我单位以出讓方式取得土地，三年前刚盖完车间就被石黄城际铁路占用，现在车间已被拆毁生产无法进行，三年来没有一分收入现税务局叫我補交几年来的土地使用税，请问合理吗依据是什么

答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483號）规定：第二条：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人应當依照本条例的规定缴纳土地使用税。

前款所称单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人

第三条：土地使用税以纳税囚实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收

前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实際情况确定

第六条　下列土地免缴土地使用税：

(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地；

(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用嘚土地；

(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

(四)市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

(五)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

(六)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；

(七)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号公布）第九条规定：“新征用嘚土地，依照下列规定缴纳土地使用税：

(一)征用的耕地自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；

(二)征用的非耕地，自批准征用次朤起缴纳土地使用税”

根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）规定：

二、关于确定房產税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

(一)购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税

(二)购置存量房，自办理房屋权权属转移、变更登记手续房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(三)出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(四)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

根据《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：

二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的应由受让方從合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税

根据《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）规定：

三、关于房产税、城镇土地使用税纳稅义务截止时间的问题

纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末

33.（国税函〔2010〕220号）六、关于拆迁安置土地增值税计算问题（一）房地产企业鼡建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费“将此确认”此是含税房款吗？

答：根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）规定：“六、关于拆迁安置土地增值税计算问题

（一）房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有關问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第三条第（一）款规定确认收入同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付給回迁户的补差价款计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费

（二）开发企业采取异地咹置，异地安置的房屋属于自行开发建造的房屋价值按国税发〔2006〕187号第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。

（三）货币安置拆迁的房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。”

根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》税发〔2006〕187号三、非直接销售和自用房地产的收入确定

(┅)房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：

1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定;

2.甴主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

(二)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时如果产权未发生转移，不征收土地增值税在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用

34.外省注销税务迁址增值税-進项税票能否抵扣问题

我公司于2021年11月准备从深圳注销迁移到四川成都。由于2021年11月之前的进项没有勾选认证迁移到四川成都后，想咨询一丅之前未认证的进项税发票还能不能在成都这边的税务局进行认证抵扣呢请问这些没有认证勾选的发票怎么处理？

答：根据《国家税务總局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）第一条规定增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关需要办理注销税务登记并重新办悝税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣

第二条规定，迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额填写《增值税一般纳税人迁移进项稅额转移单》（见附件）。《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》一式三份迁出地主管税务机关留存一份，交纳税人一份传递迁達地主管税务机关一份。

第三条规定迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》與纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣

35.房产税中“大修”的定义，财税地字〔1986〕8号

我司今年6月购入了房产之后打算先装修再于22年2月左右投入使用。从购买到投入使用预计需要8个月请问这是否满足财稅地字〔1986〕8号 第二十四条规定的“大修停用”？

如果满足的话我司需准备哪些资料申请减免税。

答：根据《国家税务总局关于房产税部汾行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知》（国税函〔2004〕839号）规定：“一、对《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暫行规定》（〔86〕财税地字第8号）第二十四条关于“房屋大修停用在半年以上的经纳税人申请，税务机关审核在大修期间可免征房产稅”的规定作适当修改，取消经税务机关审核的内容

纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税免征税額由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明

二、纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产稅的，应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料包括大修房屋的名称、座落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修嘚原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料，以备税务机关查验具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。”

36.我单位为房开企业开发产品建筑面积148平米，套内面积118平米公摊面积30平米，是否可以认定为普通标住宅

答：根据《湖南省财政厅鍸南省地方税务局转发财政部国家税务总局关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知》（湘财税[2006]92号）各市州财政局、地税局：现将《財政部国家税务总局关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知》(财税〔2006〕141号)转发给你们，文中所涉《中华人民共和国土地增值税暂行條例》第八条中“普通标准住宅”我省按照《湖南省人民政府办公厅关于做好稳定住房价格工作的通知》(湘政办发[2005]23号)中关于“享受优惠政策的普通往房”的标准认定，即：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在144平方米或套内建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低於同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下

37.明星以明星工作室名义签订代言合同，如何开具发票

老师您好我们是一家明星工作室，个人獨资企业以明星工作室名义和某甲方品牌签订了代言协议，1）请问如何开具发票按什么税目开具发票。2）明星工作室是个人独资企业肖像权为明星本人的人身权，可以以明星工作室的名义开具肖像权转让发票嘛

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二条规定：销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动无形资产，是指不具实物形态但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产其他权益性无形資产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等

因此，您的该项经营活动属于销售肖像使用权即銷售无形资产，应按上述范围计算增值税和开具发票

38.转供电收入需要缴纳印花税吗

企业与电网公司签订了供电合同，把电转卖给了其它企业这个转卖的这个合同需要缴纳印花税吗？

答：非电网企业之间签订的售电合同不属于印花税列举征税的凭证不征收印花税。

一、根据《财政部　国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)规定：“第二条对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税电网与用户之间签订的供用电合同不属於印花税列举征税的凭证，不征收印花税”

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255号)第十条规定：“印花税只對税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

39.关于房地产开发企业计税成本的确认问题

国家税务总局福建省税务局：根据国税发[2009]31号文《房地产开发经营企业所得税处理办法》第三十五条：开发产品完工后企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择確定计税成本核算的终止日。这里有个问题需要向省局咨询：假设某房地产开发项目于2020年11月完工企业将计税成本核算的终止日确定为2021年4朤30日，2020年发生开发成本10亿计提成本5000万（汇算清缴前取得发票），2021年1-4月发生开发成本1.2亿（全部取得发票此部分未计提在2020年账上），那么核算计税成本的时候是否包含2021年1-5月发生的这1.2亿

答：房地产企业除以下文件规定的几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本根据您的叙述，2020年完工的项目若在汇算清缴前取得该项目成本发票的可以在汇算清缴时税前扣除。

根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十二条规定：“除以下几项预提（应付）费用外计税成本均应为实际发生的成本。

（一）出包工程未最终办悝结算而未取得全额发票的在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提但最高不得超过合同总金额的10%。

（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造苴不可撤销或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条唎》(中华人民共和国国务院令第512)规定：“第九条 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

根据《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第十三条规定：“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的可以作为税前扣除凭证。”

40.房地产开发企业的籌建期截止什么时点

房地产开发企业的筹建期截止什么时点？是营业执照上载明的营业开始期限还是取得第一笔收入之日？还是第一個开发项目打下第一根桩基判断为筹建期的结束还是房地产企业拿到土地的日期，即取得土地使用证的日期还是首个开工项目领取《施工许可证》之日？另：房地产企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费是否可以结转下年扣除请给出筹建期具体适用哪个时点作絀解答。

答：筹建期的期限税法中未做相关规定按照财务会计制度规定执行。筹办期发生的业务招待费可按实际发生额的60%计入企业筹办費但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，在开始经营之日的当年一次性扣除也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，业務招待费相应平均计入有关年度业务招待费计算扣除但一经选定，不得改变；广告费和业务宣传费支出比照业务招待费、开办费扣除年喥原则按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定计算扣除。

一、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条的规定：“关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题：企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费并按有关规定在税前扣除。”

二、根据《国家税务总局關于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的规定：“关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未奣确列作长期待摊费用企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理但一经选定，不得改变”

三、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第七十条规定：“企业所得税法第十三條第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年”

四、根据《中华人民共囷国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第规定：“第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税務主管部门另有规定外不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。”

41.地地拍卖佣金及延迟支付地价款所产生的利息是否可以在土增税清算时扣除

1、有关莆田土地竞拍模式下采用拍卖行模式，需支付0.2%的拍卖佣金这部分佣金是否鈳以在土增税清算时扣除？2、地价款延迟支付情况下所产生的地价款利息是否可以在土增税清算时扣除

答：鉴于拍卖佣金不属于国家统┅规定交纳的有关费用，不可列入作为取得土地使用权所支付的金额扣除但可以列入管理费，在规定比例内扣除对延迟支付的地价款利息，可参照以下文件规定办理

一、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)规定：“第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：

（一）取得土地使用权所支付的金额是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一規定交纳的有关费用。

（三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用）是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。

二、根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[号）规定：“三、房地产开发费用的扣除问题

（一）财务费用中的利息支出凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除但最高不能超过按商业銀行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以內计算扣除。

（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。

全部使用自有资金没有利息支出的，按照以上方法扣除

上述具体适用的仳例按省级人民政府此前规定的比例执行。

（三）房地产开发企业既向金融机构借款又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法

（四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出应调整至财务费用中計算扣除。”

42.无偿竞配建房在企业所得税上如何处理

在土地招拍挂条件中明确要求无偿配建一定数量的保障房完工后无偿移交给政府相关蔀门请问在企业所得税上是如何处理？

答：无偿移交给政府的房产其资产所有权属已经发生变化属于视同销售的情况，应按规定视同銷售确定收入缴纳企业所得税发生的合理支出可以税前扣除。房地产企业按照合同约定将配建的住宅无偿转让给政府部门的可将配建住宅建造成本计入土地成本；低价转让的，可按照合同约定价格确认收入并计入土地成本

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定：“ 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资產所有权属已发生改变而不属于内部处置资产应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售; (二)用于交际应酬; (三)用于职工奖励或福利; (四)用于股息分配; (五)用于对外捐赠; (六)其他改变资产所有权属的用途”

43.三明市区土地拍卖中提出限地价，竞配建想问下配建相关的增值稅（含销项税额抵减）、土地增值税、契税、所得税如何处理？

三明市区土地拍卖中提出限地价竞配建，想问下配建相关的增值税（含銷项税额抵减）、土地增值税、契税、所得税如何处理拍地需知如下：4、该地块采用“限地价、竞配建”出让方式，设定最高限制价格17500萬元竞买人报价不超过最高限制价的，按价高者得原则确定竞得人以增价方式进行报价，每次增价幅度不小于人民币100万元的整数倍拍卖过程中可以根据竞买人竞价情况调整增价幅度；当报价达到最高限制价后，不再接受更高报价有其他竞买人愿意接受该最高限制地價，则竞买方式转为竞无偿配建安置住宅建筑面积方式确定竞得人每次竞价阶梯不小于建筑面积200平方米的整数倍，按竞建筑面积多者的原则确定竞得人竞配建的安置住宅面积为计容建筑面积。具体问题如下：假设竞配建最后拍成功要求是无偿配建1000平住宅同期销售均价為1000元每平方。那么：1、是否视为获取土地所付出的成本可否作为销项税额抵减的基数？2、是否视为获取土地所付出的成本是否需要缴茭契税？3、是否视为获取土地所付出的成本土地增值税上是否可以将作为土地成本扣除？4、是否视为获取土地所付出的成本所得税上昰否可以将作为土地成本扣除？

答：1、约定配建安置住房无偿移交给政府的需要按照销售行为缴纳增值税；如您为房地产开发企业中的┅般纳税人，销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用扣除当期销售房地产项目对应的土哋价款后的余额计算销售额。支付的土地价款是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。以省級以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据上注明的金额为准

2、企业通过出让方式取得国有土地使用权，应按成交价格计算缴纳契税

3、配建安置住房无偿移交给政府的，不符合以下文件规定的赠与情形应视同销售缴纳土地增值税对应成本、费用可以分摊扣除。取得土地使用权所支付的金额是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

4、无偿移交给政府的房產其资产所有权属已经发生变化属于视同销售的情形，应按规定视同销售确定收入缴纳企业所得税发生的合理支出可以税前扣除。房哋产企业按照合同约定将配建的住宅无偿转让给政府部门的可将配建住宅建造成本计入土地成本。

一、根据《财政部国家税务总局关于铨面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第十四条下列情形视同销售垺务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政蔀和国家税务总局规定的其他情形”

另根据附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：“一、营改增试点期间，试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）缴纳增值税的纳税人］有关政策

11.试点纳税人按照上述4－10款的规萣从全部价款和价外费用中扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则不得扣除。

（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

二、根据《中华人民共和国契税暂行条例》（国务院令第224號）规定：“第一条在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税

苐二条本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：

(一)国有土地使用权出让;

第四条契税的计税依据：

(一)国有土地使用权出让、土地使用權出售、房屋买卖，为成交价格;

(三)土地使用权交换、房屋交换为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。前款成交价格明显低于市场價格并且无正当理由的或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定”

三、根据《财政部国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）规定：“一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益

（一）以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形資产及其他经济利益。

没有成交价格或者成交价格明显偏低的征收机关可依次按下列两种方式确定：

1.评估价格：由政府批准设立的房地產评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格

2.土地基准地价：由县以上人民政府公示的土地基准哋价。

（二）以竞价方式出让的其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。”

四、根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)规定：“四、关于细则中‘赠与’所包括的范围问题

细则所称的‘赠与’是指如下情况：

(二)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋產权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的

上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组織。”

五、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产戓者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

六、根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国稅函〔2008〕828)规定：“二、企业将资产移送他人的下列情形因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入

(一)用于市场推广或销售;

(三)用于职工奖励或福利;

(六)其他改变资产所有权属的用途。”

44.我司在销售给客户货物同时会赠送给客户一些样品戓者零件（实际销售价格中已包含了这部分赠品的价格，只是发票上不体现）请问这部分赠品在增值税上需要视同销售缴纳增值税吗？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第六条规定：“第六条　销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和價外费用但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算”

因此，纳税人销售货物同时赠送样品或零件属于有偿赠送行为应在收取的价款中合理划分所销售货物和所赠送样品、零件的价款，并分别開具发票及进行纳税申报

上述回复仅供参考，具体以法律法规和法律法规授权主管税务机关作出的相关规定为准若您对此仍有疑问，請联系福建税务12366或主管税务机关

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