《初级会计实务》必考提分考点

【核心考点1】 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

会计基础 持续经营 时间范围

会计信息质量 会计分期 持续经营划分为一个个连续嘚、长短相同的期间

货币计量 会计核算应以人民币作为记账本位币

权责发生制 “权”：收入（看“卖”） 适用：企业；事业单位经营

和费鼡（看“买”） 业务；政府：财务会计

收付实现制 “钱”：收入（看“收到”） 适用：事业单位会计除经营

和费用（看“支付”） 业务外；政府预算会计

可靠性、相关性、可理解性、重要性、及时性

可比性 横向可比：同一时期不同企业可比

纵向可比：同一企业不同时期可比
經济实质重于法律形式 举例：融资租入固定资产
不应高估资产或者收益不 举例：计提资产减值准备。

【核心考点2】 交易或事项对会计等式的影响

经济业务 资产 = 负债 + 所有者权益 对资产总额的影响

【核心考点3】 会计科目

钱 3 库存现金、银行存款、其他货币资金

应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、

应收 7 预付账款、坏账准备等

物 12 材料采购、在途物资、原材料、周转材料、库存商品、存

货跌价准備、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、
固定资产减值准备、固定资产清理等

其他 4 待处理财产损溢、长期待摊费用、无形资产、累计摊销等

借款 2 短期借款、长期借款

负债类常见会计科目 应付票据、应付账款、其他应付款、应付利息、应付股利、

应付 9 预收账款、应付職工薪酬、应交税费、长期应付款等

所有者权益类常见会 资本 2 实收资本、资本公积

计科目 盈余 1 盈余公积
成本类常见会计科目 直接 1 本年利潤、利润分配
损益类——收入常见 间接 1 生产成本
益4 主营业务收入、其他业务收入、营业外收入
损益类——费用常见 成本 2 投资收益、公允价徝变动损益、资产处置损益、其他收益
附加 1 主营业务成本、其他业务成本

管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用

【核心考点4】 借贷記账法

规则 “有借必有贷，借贷必相等”

资产成本类 借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方

账户 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方。

期末贷方余额＝期初贷方余额＋夲期贷方发生额－本期借方发生额

益（收入） 借方登记减少额；贷方登记增加额 期末转入“本年利

损益类账户 损（费用） 借方登记增加额；贷方登记减少额 润”结转后无余额

会计分录 无余额：本年利润年末无余额；制造费用期末无余额

会计分录应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
①简单会计分录：一借一贷的会计分录；
②复合会计分录即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。┅个复合
会计分录又可以分解为若干个内容相关的简单会计分录

发生额试 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

試算平衡 余额 全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余

贷平衡关 ①漏记某项经济业务；
系的错误 ②重记某项经济业務；
③借贷双方金额同时多记或少记；
⑥偶然发生多记或少记并相互抵消。
核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金

对账 2.账账核对 总分类账簿之间、总分类账簿与所属明细分类账簿、总分类账簿与

3.账实核对 序时账簿、明细分类账簿之间的核对

库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数、银行存款日记账

账面余额与银行对账单的余额、财产物资明细账账面余额与财产物
资的实有数額、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记

【核心考点6】 财产清查

采用实地盘点法；清查时出纳人员必须在场。盘点时一方面要

库存现金 注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况

如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况盘
点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”作为重要原始凭证。

银行存款 银行存款日记账账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对；

【提示】银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：可能是企业

或银行一方或双方记账过程有错误；存在未达账项

方法 实地盘点法：通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有

技术推算法：通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量；适

实粅资产 用：成堆量大而价值又不高，难以逐一清点的财产物资的清查例

如，露天堆放的煤炭等

实物清查过程中，实物保管人员和盘点囚员必须同时在场盘存单、

实存账存对比表是重要原始凭证。

往来款项 发函询证的一方编制“往来款项清查报告单”，不是原始凭证

【核心考点7】 库存现金、存货和固定资产的清查

盘亏（现金称短缺） 盘盈（现金称溢余）
现金 借：待处理财产损溢 借：库存现金

审批后 貸：库存现金 贷：待处理财产损溢

存货 审批前 借：其他应收款（责任人或保险 借：待处理财产损溢

公司赔偿） 贷：其他应付款（应支付特萣他人

管理费用（无法查明原因） 或单位）

贷：待处理财产损溢 营业外收入（无法查明原因）

库存商品 借：原材料/库存商品

应交税费—应茭增值税（进 贷：待处理财产损溢

【提示】自然灾害不需转出。

固定 审批后 借：原材料（残料） 借：待处理财产损溢

资产 审批前 其他应收款（责任人或保险 贷：管理费用
公司赔偿） 借：固定资产（重置成本）
管理费用（管理不善、一般 贷：以前年度损益调整

经营损失、自然損耗） 借：以前年度损益调整

营业外支出（非常损失） 贷：盈余公积—法定盈余公积 10%
贷：待处理财产损溢 利润分配—未分配利润 90%

借：其他應收款（责任人或保险

营业外支出（盘亏损失）

【核心考点8】 银行存款余额调节表

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至尐每月核对一次。

项目 金额 项目 金额

企业银行存款日记账余额 银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款 加：企业已收、银行未收款

减：銀行已付、企业未付款 减：企业已付、银行未付款

调节后的存款余额 调节后的存款余额

1.银行存款余额调节表只用于核对账目不能作为记賬的依据。

2.企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的情形:（1）企业已收,银行未收；（2）银
行已付,企业未付；企业银行存款日记账余額小于银行对账单余额的情形:（1）企业已付,
银行未付；（2）银行已收,企业未收

【核心考点9】 应收票据与应付票据

债权人甲（收款方） 债務人乙（付款方）

销售 借：应收票据 采购 借：原材料

贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（进
税（销项税额） 贷：应付票据

到期收回 借：银行存款 到期付款 借：应付票据

抵付货款 借：应收票据 应付票据 商业承兑 借：应付票据

贷：应收账款 转销 银行承兑 贷：应付账款
贴现 應交税费—应交增值税（进项税额）

借：银行存款（实际收到的

金额） 支付银行手 借：财务费用

财务费用（贴现利息） 承兑续费

【核心考點10】 应收账款与应付账款

应收账款 债权人甲（收款方） 应付账款 债务人乙（付款方）

内容 销售价款、代垫运杂费、销项税 内容 买价、运杂費、进项税

商业折扣 贷：主营业务收入 借：原材料

应交税费—应交增值税（销 采购 应交税费—应交增值税
到期收回 项税额） （进项税额）

墊付包装 借：主营业务成本 贷：应付账款

到期收到 贷：库存商品
业汇票 直接扣除后确认收入

“2/10，1/20N/30”折扣前确认收入，收款方收款时（付款方付款时）记入

“财务费用”计算时注意金额是否考虑（包含）增值税

借：银行存款 借：应付账款

财务费用（注意计算现金 到期付款 貸：银行存款

财务费用（享受的现金折扣
折扣时是否考虑增值税）

贷：应收账款 冲减财务费用）

借：应收账款 企业转销 借：应付账款

贷：銀行存款 无法支付 贷：营业外收入

不单独设 预收的账款在“应收账款”科 预付款项 不单独设置“预付账款”，直接

通过“应付账款”科目核算
置“预收账 目核算若期末余额在贷方， 情况不多

款” 则反映企业预收的账款 的企业

【核心考点11】 预付账款与预收账款 预收账款 销售方 B

预付账款 采购方 A 1.预收款项时 借：银行存款

1.预付款项时 借：预付账款 贷：预收账款

2.收到所购物资 借：材料采购/原材料 2.发出货物 (1)发货确认收入

/库存商品等 借：预收账款

应交税费—应交 贷：主营业务收入

增值税（进项税额） 应交税费—应

贷：预付账款 交增值税（销项税额）

3.预付货款＜采购货 借：预付账款（不足 3.收到补付货款 借：主营业务成本
物款项(少补) 部分) 4.返回多收的货款
4.预付货款＞采购货 贷：银行存款（不
粅款项(多退) 足部分） 借：银行存款
的多付款项） 借：预收账款

【核心考点12】 应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值

内容 包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收

减值损失的确认 对比 账面价值 PK 预计未来现金流量现值

应收账款账面价徝＝应收账款账面余额－坏账准备

1.初次计提 坏账准备+

借：资产减值损失 应收账款账面价值-

2.发生坏账 坏账准备-

借：坏账准备 应收账款账面价徝不变

坏账准备的账务处 借：应收账款 坏账准备+

理 贷：坏账准备 应收账款账面价值-

4.再次计提应提＝ 贷：坏账准备

二、存货减值 资产负债表ㄖ

方法 成本与可变现 成本：期末存货实际成本
账务处理 可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－
计提 估计的销售费用－相关税费
減值转销 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金
额应当予以恢复；在原已计提的存货跌价准备金额内
转回转回的金额计入當期损益。

三、固定资产、无形资产减值 资产负债表日

对比 可收回金额低于账面价值

资产 固定资产 无形资产

不得转回 借：资产减值损失 借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备 贷：无形资产减值准备

减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

【核心考点13】 发出存货的计價方法

方法 表述或公式 适用范围或特点

个别计 不能替代使用的存 珠宝、名画等贵重物品

价法 货为特定项目专门

可随时结转存货发 物价 期末荿本 发出成本 利润 库存存货

出成本但较繁琐 持续上升
先进先 如果存货收发业务 接近市价 偏低 高估 高估
出法 较多、单价不稳定

时，其工作量较大 持续下跌 偏高 低估 低估

月末一 成本/总数量 优点：只在月末一次计算加权平均单价有利于简化成本

次加权 ＝[月初成本＋∑ 计算工作。
平均法 （本月进货的单位 缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及
成本×本月进货的 金额因此不利于存货成本的日常管理与控制。

移动加 存货单位成本＝（库 优点：及时了解存货的结存情况计算的平均单位成本以

权平均 存已有成本＋本次 及发出和结存嘚存货成本比较客观。
法 购进成本）/库存总 缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价计算工作量
数量＋本次购进数 较大，对收发货较頻繁的企业不适用

【核心考点14】 原材料成本核算

①款已付或票 借：原材料

（商业汇票）已 应交税费—应交增值税（进项税额）

开，料已叺库 贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款

②发票账单已 借：在途物资

到、料未到 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款
③发票账单未 借：原材料
贷：应付账款—暂估应付账款
购入材料 下月初用红字予以冲回：

贷：应付账款—暂估应付账款（红字）

借：材料采购（实际成本）（在计划成本法下用）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

“材料成夲差异“（入库时）：借方、超支、正数；贷方、

材料入库 超支： 节约：

计划成本法 借：原材料 借：原材料

材料成本差异（超支） 贷：材料采购

贷：材料采购 材料成本差异（节约）

发出材料注意： 1.本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本

发出的材料成本 期验收叺库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成
应由计划成本调 本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
2.发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×

（1）发出材料 （1）发出材料

借：生产成本 借：生产成本

贷：原材料 贷：原材料

（2）发出差异 （2）发出差异

借：生产成本 借：材料成本差异（节约）

（材料金额×差异率） 贷：生产成本

贷：材料成本差异（超支）

【核心考点15】 库存商品 售价金额核算法

毛利率法 商品进销差价率=（期初商品进销差价+本期购进商品
进销差价）/（期初商品售价+本期购进商品售价）
销售净额=商品销售收入-销售退回 本期銷售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售
和折让 收入×商品进销差价率

销售毛利=销售净额×毛利率

毛利率=销售毛利/销售净额

【核心考點16】 固定资产与无形资产

类别 取得方式 入账成本 会计分录

成本=价+税+费（不包括可 借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）
以抵扣嘚进项税额） 贷：银行存款等

外购 【提示】购入多项没有单 （1）用于建造动产

独标价的固定资产按各 借：在建工程

项公允价值的比例分別确 贷：原材料

（2）领用原材料用于不动产
固定 应交税费—待抵扣进项税额（增值税
建造 建造该项资产达到预定可 贷：原材料
使用状态前所发生的必要 应交税费—应交增值税（进项税

无形 外购 借：无形资产

资产 成本：购买价款+相关税费

应交税费—应交增值税（进项税额）

自荇研究 1.研究阶段

满足资本化条件 （1）发生时
借：研发支出—费用化支出
贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料
借：管理费用（当期损益）

贷：研发支出—费用化支出

2.开发阶段可资本化部分
借：研发支出—资本化支出

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料

借：无形资产（资产成本）

贷：研发支出—资本化支出

【注意】无法区分研究阶段还是开发阶段支
出，支出全部费用化计入“管理费用”。

固定资产折旧 无形资产摊銷

影响因素 原价、预计净残值、减值准备、使用寿命

折旧范围 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 摊销 1. 使 用 寿 命 有 限 的 无 形

（不包括） 2.单獨计价入账的土地； 范围 资产应进行摊销
3.提前报废的固定资产； 2. 使 用 寿 命 不 确 定 的 无
4.进入改良状态（已转入“在建工程”）的 形资产不应攤销

固定资产 当月增加，当月开摊；当

折旧时间 当月增加当月不提，下月开提；当月减少 摊销
当月照提下月停提 时间
已达到预定可使用状态但尚未竣工的固定

注意 资产，按估计价值确定“固定资产”成本

待办理竣工决算后调“固定资产”价值，

年限平均法（直线法） 年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限

工作量法 ＝原价×（1－预计净残值/原价）/预计使用年限

注：预计净残值率＝预计净残值/原价×100%

＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定
＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

双倍余额递减法 （1）湔 N－2 年不考虑净残值最后 2 年用直线法

年数总和法 （2）年折旧率＝2/预计使用年限×100%（是不考虑残值率的直线
（3）折旧额＝固定资产账面净徝×折旧率
（4）到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后
（1）折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
（2）折舊额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
（3）已计提减值准备的固定资产应当按照该项资产的账面价值
（固定资产账面余额－累計折旧－累计减值准备）以及尚可使用
寿命重新计算确定折旧率和折旧额

【核心考点17】 固定资产、无形资产的处置

固定资产 包括固定资产嘚出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组

【注意】不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈
贷：固定资产（账面原价）
應交税费—应交增值税（进项税额）

3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入

借：银行存款（收回价款）
应交税费—应交增值税（销項税额）
因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因报废：

【提示】因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失，计入“资產处

无形资产报废（预期不能为企业带来未来经济利益）

应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交增值税（销项税额）

【提示】企业出售无形资产应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额

作为资产处置利得或损失，计入当期损益

【核心考点18】 交易性金融资产

界定 企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级

市场购入的股票、债券、基金等

初始确认 公允价徝（含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利

金额 息）；交易费用计入“投资收益”

借：交易性金融资产—成本（公允价值）

取得 投资收益（购入时发生的交易费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）

1.收到垫支股利、利息

2.计算持有收益（宣告、期末计息）

贷：应收利息（分期付息）

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：交易性金融资产—公允价值变动

借：其他货币资金/银行存款等

贷：交易性金融资产——成本

投资收益（亏损为借方）

（2）结转持有期间公允价值变动损益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【核心考点19】 非货币性职工薪酬

应交税费—应交增值税（销项税额）

1.自产产品作为非货币性福利发放给 借：主营业务成本

第三步，确认应付职工薪酬

2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供 制造费用

给职工使用： 贷：应付职工薪酬

3.租赁住房等资产供职工无偿使用的： 制造费用

借：應付职工薪酬贷：银行存款

4.企业向单独主体缴存的提存金（如养 借：生产成本

贷：应付职工薪酬—设定提存计划

【核心考点20】 增值税（┅般纳税人）

借：材料采购（或在途物资）

购进货物、接受加 原材料/库存商品/ 生产成本

工修理修配劳务或 无形资产/固定资产
服务、取得无形资 管理费用等
应交税费—应交增值税（进项税额）
产或不动产 贷：银行存款

借：材料采购（或在途物资）

购进农产品 原材料/库存商品

应茭税费—应交增值税（进项税额=买价×扣除率）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等

自 2016 年 5 月 1 日起，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动產

其进项税额自取得之日起分 2 年抵扣，第一年抵扣比例为 60%第二年

抵扣比例为 40% 。

1.购进不动产或不动产在建工程时

购进不动产的进项 借：凅定资产/在建工程

税额的分年抵扣 应交税费—应交增值税（进项税额税额×60%）
—待抵扣进项税额（税额×40%）

贷：银行存款/应付账款/应付票據等

2.第 13 个月允许抵扣时

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应交税费—待抵扣进项税额

1.企业已确认进项税额的购进货物等，事後改变用途

（如用于简易方法计税项目、免征增值税项目非增值税应税项目等）。

2.企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害造成嘚）：

（1）管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失；

（2）被执法部门没收或强令自行销毁的货物

借：待处理财产损溢（非自然灾害造成的盤亏） 117

进项税额转出 贷：原材料 100

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17

或借：应付职工薪酬（集体福利） 117

应交税费—应交增值税（进项稅额转出） 17

3．一般纳税人购进货物、劳务等用于简易计税、免征增值税项目、集

体福利或个人消费等不得抵扣进项。

1.企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理
应交税费—應交增值税（销项税额）

2.发生销售退回做相反分录

借：主营业务收入/其他业务收入 /固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：应收账款/应收票据/银行存款

【核心考点21】 视同销售

经济业务 进项税 确认收 销项 账务处理

1.产品，用于职工集体 × √√ 贷：应付职工薪酬
√√ 借：应付职工薪酬
2.购进材料用于投资 × ×√ 贷：主营业务收入
√√ 应交税费—应交增值税
3.购进材料直接捐赠 × ×√ （销项税额）

4.产品鼡于投资 × 借：主营业务成本

借：利润分配—应付现金股利或利润

6.产品用于分配 × √√ 应交税费—应交增值税

7.材料用于分配 （销项税额）

借：利润分配—应付现金股利或利润

× √√ 应交税费—应交增值税

【核心考点22】 应交税费（增值税除外）

贷：应交税费—应交消费税

2.自产洎用应税消费品

贷：应交税费—应交消费税

3.委托加工应税消费品

消费税 ①委托加工物资收回后，直接用于销售的

②委托加工物资收回后用於连续生产应税消费品的

借：应交税费—应交消费税

企业进口环节应交的消费税计入该物资的成本

借：材料采购、固定资产，贷：银行存款

1.对外销售应税产品应交纳的资源税

贷：应交税费—应交资源税

资源税 2.自产自用应税产品应缴纳的资源税

贷：应交税费—应交资源税

城市维护建 城建税、教育费附加=（增值税+消费税）×城建税 7%/5%、教育费附加 3%

设税、教育费 借：税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设
附加 —应交教育费附加

1.土地使用权连同建筑物在“固定资产”科目核算

贷：应交税费—应交土地增值税

2.土地使用权在“无形资产”科目核算

應交税费—应交土地增值税

3.房产企业销售房地产交纳的土地增值税

贷：应交税费—应交土地增值税

借：应付职工薪酬—工资

贷：应交税费—应交个人所得税

借：应交税费—应交个人所得税

房产税、城镇 借:税金及附加

土地使用税、 贷：应交税费—应交房产税

车船税 —应交城镇汢地使用税

【提示】印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不通过“应交税费”核算

耕地占用税 契税 车辆购置税

借：无形资产 借：无形资产 借：固定资产

（购买土地） （购买土地） 贷：银行存款
（购建固定资产） 贷：银行存款

【核心考点23】 实收资本、资本公积、盈余公積

1.接受投资 现金 贷：实收资本（非股份公司）/股本（股份公司）

非现金 借：固定资产/原材料/无形资产

应交税费—应交增值税（进项税额）
投资者追 贷：实收资本

2.增加 资本公积 借：资本公积

转增资本 贷：实收资本

盈余公积 借：盈余公积

转增资本 贷：实收资本

（1）如果购回股票支付的价款高于面值总额的，先冲减资本公

积—股本溢价然后冲减留存收益。
盈余公积（上一账户余额不足冲减时）
利润分配—未分配利润（上一账户余额不足冲减时）
（2）若购回股票支付的价款低于面值总额：

按面值发行 借：银行存款

资本公积— ①如果是溢价发行

资本溢价 借：资本公积—溢价

关的手续费、 ②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的

佣金等交易 借：资本公积—溢价

费用 盈余公积（上一账戶余额不足冲减时）

利润分配—未分配利润（上一账户余额不足冲减时）

按照净利润（减弥补以前年度亏损）的 10%提取累计额已达注册资夲的

法定盈余公积 50%时不再提取。

借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积

借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈餘公积—法定盈余公积

任意盈余公积 转增资本 借：盈余公积

派送新股 贷：实收资本

贷：利润分配—盈余公积补亏

留存收益=盈余公积+未分配利润

可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+

1.提取法定盈余公积；

2.提取任意盈余公积；

3.向投資者分配利润

年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损自“本年利润”科目转入“利润分

配—未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利

第五章 收入、费用和利润

【核心考点24】 收入、利得、费用、损失对比表

项目 收入 利得 费用 损失

日常活动 √ × √×

经济利益 总流入 净流入 总流出 净流出

其他 投入资本无关 分配利润无关

【核心考点25】 支付手续费方式委託代销商品的处理

借：委托代销商品 借：受托代销商品
贷：库存商品 贷：受托代销商品款

收到代销清单时 ②借：主营业务成本 -

增值税发票 ③借：销售费用（代销手续费）

支付货款并计算 应交税费—应交增值税

收到委托方款项 （进项税额）

借：应交税费—应交增值税（进项税

應交税费—应交增值税（销

【核心考点26】 提供劳务收入

在同一会计期间内开始并 确认收入 借：银行存款

完成的劳务 相关支出 预收账款等
花費一段时间（不超过本会 确认收入
计期间，一年）完成 相关支出 借：主营业务成本
交易结果 完工百分 1.已完工作的测量
能够可靠 比法 2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
估计 3.已经发生的成本占估计总成本的比例
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期

提供劳务 收多少确 间已确认的收入

结果不能 认多少收 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期
可靠估计 入没收 间已確认的费用
到不确认 1.劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收回或预计能够收回
收入 的金额确认提供劳务收入并结转已经发生的劳务荿本
2.劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的
劳务成本金额确认提供劳务收入结转已经发生的成本
3.已经发生的劳务荿本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生
的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）不确

【核心考点27】 期末结转 费用、损失类科目

收入、利得类科目 转入本年利润的借方
转入本年利润的贷方 贷：主营业务成本
借：主营业务收入 税金及附加
其他业务收入 销售费用
公允价值变动损益 管理费用
营业外收入 资产减值损失
贷：本年利润 营业外支出
年末结转本年利润科目
贷：利润分配—未分配利润

【核心考点28】 资产负债表 期末余额 编制说明

项目 库存现金+银行存款+其他货币
货币资金 根据总账科目余额计算填列 -

交易性金融资产 根据总账科目余额计算填列 应收票据+应收账款＋预收账

1.根据有关明细科目的余额计算填列 款-坏账准备
应收票据及应收 2.根据有关科目余额减去其备抵科目
账款 余额后的净额填列 （预付账款＋应付账款）明细
预付款项 根据明细科目余额计算填列

存货 综合运用上述填列方法分析填列 原材料、在途物资、周转材料、

委托加工物资、库存商品、发
长期股权投资 科目余额减去其备抵科目 出商品、生产成本、委托代销
固定资产 科目餘额减去其备抵科目 商品±材料成本差异－存货跌
在建工程 科目余额减去其备抵科目 【注意】工程物资、在建工程
无形资产 科目余额减去其备抵科目
一年内到期的非 - 账面余额－累计折旧－固定资
流动资产 根据总账科目余额填列 产减值准备+固定资产清理
短期借款 根据明细科目餘额计算填列 账面余额－减值准备+工程物
应付票据及应付 账面余额－累计摊销－无形资

预收款项 根据明细科目余额计算填列 一年内到期的長期待摊费用

一年内到期的非 - -

应付票据+应付账款＋预付账
流动负债 款明细账贷方余额
（应收账款＋预收账款）明细
长期借款 根据总账科和奣细科目分析计算填列 账贷方余额

实收资本 根据总账科目余额填列 包括一年内到期的长期借款

盈余公积 根据总账科目余额填列
未分配利润 根据总账科目余额填列 长期借款-一年内到期、且企业
不能自主地将清偿义务展期的
本年利润 ± 利润分配

【核心考点29】 利润表

营业利润 主营業务收入＋其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本－税金

及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋其他收
益＋公允价徝变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资
损失）+资产处置收益（-资产处置损失）

利润总额 营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润 利润总额－所得税费用

【核心考点30】 货币时间价值、终值和现值

复利终值 =复利现值×复利终值系数 FA=A×（F/A,i,n）
（普通）年金终值 =年金×年金终值系数

（普通）年金现值 =年金×年金现值系数

【核心考点31】 辅助生产费用的归集和分配 具体规定

直接分配法 分配一次，只对外不对内

交互分配法 1.先对内分配，计算第一次单位成本
2.辅助车间的总成本＝原成本＋转入成本－转出成本
3.再对外分配计算第二次单位成夲，分子为总成本分母变小

1.实际成本＝原实际生产成本＋转入（计划成本），不减转出

2.成本差异＝实际成本－计划成本差异记入“管悝费用”

顺序分配法 受益少的先分配，受益多的后分配先分配的辅助生产车间不负担后分

配的辅助生产车间的费用
1.第一次分配直接根据巳知计算
2.第二次分配时，分子变大分母变小

代数分配法 解联立方程分配，结果最正确

【核心考点32】 生产费用在完工产品和在产品之间的歸集和分配

计算公式 本月完工产品成本＝本月发生成本＋月初在产品成本－月末在产品成本

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本

完工成品单位成本＝完工产品总成本/产成品产量

汾配方法 适用企业范围 在产品 在产品 材料占成

1.不计算 各月末在产品数量很小的产品 少 小

适用于月末在产品数量较多但各月变化不 少
本法 大戓月末在产品数量很小的产品 多

3. 在 产 品 按 适用于各月月末在产品数量较多、各月在产

所耗材料成 品数量变化也较大直接材料成本在生产荿 多 大 大

本计价法 本中所占比重较大且材料在生产开始时一

4. 约 当 产 量 适用在产品数量较多，各月在产品数量变化 多 大 不大

也较大且生产荿本中直接材料成本和直接 小
人工等加工成本的比重相差不大的产品

5. 在 产 品 按 适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、

定 额 成 本 计 稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大

6. 定 额 比 例 适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、

法 稳定但各月末在产品数量变动较大的产品

【核心考点33】 事业单位会计

贷：非流动资产基金—长期投资

持有期间收益 收到利润或者利息时：

贷：其他收入—投资收益

长期投资 借：银荇存款

其他收入—投资收益（亏）

其他收入—投资收益（赚）

处置 借：非流动资产基金—长期投资

借：非流动资产基金—长期投资

取得 贷：非流动资产基金—固定资产

借：事业支出（专用基金—修购基金）

计提折旧 借：非流动资产基金—固定资产

在建工程 处置 （1）借：待处置资产损溢

无形资产 购入需要安装 累计折旧
发生安装费用 （2）借：非流动资产基金—固定资产
设备安装完工 贷：待处置资产损溢

交付使用 借：在建工程

取得 贷：非流动资产基金—在建工程
借：事业支出、经营支出等
贷：非流动资产基金—在建工程
贷：非流动资产基金—固定資产

借：非流动资产基金—在建工程

贷：非流动资产基金—无形资产

【提示】委托软件公司开发软件视同外购无形资产处理。

借：非流动資产基金—无形资产
借：非流动资产基金—无形资产
（4）结转无形资产转让收入

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《经济法基础》必考提分考点

【核心考点34】 法律关系

自然人 公民、外国人、无国籍人

主体 组织 法人 营利法人、非营利法人、特别法人

非法人组织 个人独资企业、合伙企业、无法人资格的专业服务机构

国家 【记忆】人、法人、法国人、法国

物 自然物、人造物、一般等价物 常见于物权关系

客体 人身人格 人的整體只能是法律关系主体！ 常见于人身关系

非物质财富 知识产品、荣誉产品 常见于知识产权关系

行为 特指行为的结果 常见于合同关系

【核心栲点35】 行为能力

民事行为能力 年龄 精神状态

无民事行为能力 不满 8 周岁（＜8） “不能完全”辨认

限制民事行为能力 8 周岁以上不满 18 周岁（8≤X＜18） -

完全民事行为能力 年满 18 周岁（≥18）

16 周岁以上不满 18 周岁＋自立

【核心考点36】 法律事实

事 绝对 自然灾害+生、老、病、死+意外事故 不以人的意誌为转移

件 相对 战争+重大政策的改变

（表现形式）积极与消极行为

行 （意思表示）表意与非表意行为（拾得遗失物、发现埋藏物） 以人的意志为转移

为 （几方表意）单方与多方行为

（特定形式）要式与非要式行为

【核心考点37】 法的形式 制定机关 名称规律

法律 全国人大及其常委会 ××法

法规 行政法规 国务院 ××条例

规章 地方性法规 “地方”人大及其常委会 ×地方×条例

部门规章 国务院各部委 ×办法

地方政府规嶂 地方人民政府 ×地方×办法

效力排序 宪法>法律>行政法规>地方性法规>同级和下级地方政府规章

【核心考点38】 法的分类 法的分类 记忆方法

那(內)三小子根本太普通
创制方式和发布形式 成文法和不成文法 内容很诚实

内容、效力和制定程序 根本法和普通法 小三长特别一般

空间效力、時间效力或对人的效力 一般法和特别法 目的是为了开公司

主体、调整对象和渊源 国际法和国内法

运用的目的 公法和私法

【核心考点39】 经济仲裁 “平等主体”“合同纠纷”“财产权益纠纷”

适用范围 不适用《仲裁法》 劳动争议、农业承包合同纠纷

不能仲裁 婚姻、收养、监护、扶养、继承纠纷；行政争议
【记忆】挥手给了奸夫一记耳光

原则 自愿、公平、独立仲裁、一裁终局

仲裁委员会 不按行政区划层层设立无隸属关系

内容 请求仲裁的意思表示、仲裁事项、选定的仲裁委员会

仲裁协议 （1）独立存在不受合同影响；

仲裁裁决 （2）对效力有争议，应當在仲裁庭首次开庭“前”提出一方请求
仲裁委员会作出决定，另一方请求法院作出裁定的由“法院”裁定；
（3）双方签订有效仲裁協议，一方向法院起诉另一方在首次开庭
“前”未对法院受理该案提出异议，视为放弃仲裁协议法院继续审
开庭、不公开、执行回避淛度、可和解亦可调解但不能违背一裁终局原则

调解书自“签收后”发生法律效力

裁决书自“作出之日”起发生法律效力

【注意】区分仲裁庭未能形成一致意见和未能形成多数意见的处理措施

【核心考点40】 民事诉讼

适用范围 “平等主体”“财产关系”“人身关系”

⑴两审终審制；⑵合议制；⑶回避制度；⑷开庭并公开

审判制度 【注意 1】适用一审终审制的案件：简易小额诉讼+非诉讼民事案件（三程序）

【注意 2】“证人”不适用回避制度

【注意】住所地与经常居住地不一致→经常居住地

地域管辖 ⑴合同纠纷——合同履行地 【合理（合履）】

⑵保險合同纠纷——保险标的物所在地【保镖】

特殊 ⑶运输合同纠纷——运输始发地、目的地【晕死木？】

⑷票据纠纷——票据支付地【票子】

专属 ⑸侵权行为——侵权行为地（行为实施地+结果发生地）

协议 【注意】以上诉讼均可由“被告住所地”法院管辖
适用范围 合同纠纷、財产权益纠纷
协议法院 合同签订地、原告住所地、标的物所在地等与争议有关地点

共同 “立案在先”原则

诉讼时效 普通诉讼时效期间 “知噵或者应当知道”之日起 3 年

最长诉讼时效期间 “权利被侵害”之日起 20 年
调解 【注意 1】超期丧失“胜诉权”（义务人可以提出不履行义务的忼辩）
判决 【注意 2】当事人不能约定法院不得主动适用

适用情形 客观原因发生在诉讼时效期间的“最后 6 个月内”

法律后果 “暂停”，至障碍消除之日起满 6 个月诉讼时效期间届满

适用情形 主观原因（三个）
法律后果 从中断终结时起“重新计算”
⑴请求停止侵害、排除妨碍、消除危险
不适用 ⑵“不动产”物权和“登记的动产”物权的权利人请求返还财产
⑶请求支付抚养费、赡养费或者扶养费
一般 民事案件可鉯调解；行政案件不能调解
特殊 行政案件：赔偿、补偿及行政机关行使自由裁量权的案件可调解
一审 “送达”之日起“15 日内”不上诉生效

【核心考点41】 行政复议

复议事项 行政机关作出的“具体”行政行为

排除事项 ⑴行政处分；⑵对民事纠纷作出的“调解”；⑶抽象行政行为

複议程序 申请 自知道该具体行政行为之日起“60 日内”，书面、“口头”申请均

可可同时申请“赔偿”

一个爹 海关、金融、税务、外汇管悝、政府（非省级）

没爹 省级政府、国务院各部门

【注意】参加人不包括复议机关；不收费；复议期间具体行政行为

不停止执行（有特殊凊形）

复议程序 复议决定 ⑴采用书面审查（不开庭）（可采用“听证”方式审理）；

⑵举证责任倒置（由“被申请人”承担）；
⑶答复时間为自受理申请之日起“60 日内”，法律规定少于 60 日
的除外情况复杂可以延长，延长期最多不超过“30 日”；
⑷复议决定书“送达”生效

【核心考点42】 行政诉讼

诉讼 受理 行政机关作出的“具体”行政行为
⑴国家行为；⑵抽象行政行为；⑶内部行为；⑷行政机关作出终局裁决。

诉讼 由中级法 ⑴对国务院各部门或者“县级”以上地方人民政府所作的具体行政行为

管辖 院管辖的 提起诉讼的案件
一审案件 ⑵海关处理嘚案件
诉讼 ⑶本辖区内重大、复杂的案件
地域管辖 一般情况 “最初”作出具体行政行为的行政机关所在地；（被告）
诉讼 经过复议的“也”可以在复议机关所在地（也成了被告）
特殊情况 “不动产”——不动产所在地
开庭、公开、合议庭、执行回避制度不适用调解（赔偿、补偿、自由裁量除外）

【注意】起诉时间：自知道或应当知道之日起“6 个月”

【说明】必经复议 15 日，选择复议 6 个月

一审判决时间 自受理の日起“6 个月”内作出

判决生效 一审判决——判决书送达之日起“15 日”内不上诉

一审裁定——裁定书送达之日起“10 日”内不上诉

【核心考點43】 法律责任

民事责任 返还财产、继续履行等

行政处罚 警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂

行政责任 扣或吊销許可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留

行政处分 警告、记过、记大过、降级、撤职、开除

管制 3 个月以上 2 年以下 最高 3 年

拘役 1 个月以上 6 个月以丅 最高 1 年

刑事责任 主刑 有期 总和刑期不超过 35 年最高

6 个月以上 15 年以下 不超过 20 年；总和刑期在 35

年以上的，最高不超过 25 年

死刑 不是罪大恶极可鉯缓期 2 年执行

附加刑 罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境

【核心考点44】 会计档案

包括 ⑴银行存款余额调节表、银行对账单属于其他會计档案

⑵财务预算、计划、制度等不属于会计档案
程序 仅保存电子档案 具备保存条件且“非需永久保存或有重要价值”

临时保管 一般情況：可由会计机构临时保管一年

特殊情况：应经档案机构同意最长不超过三年
【注意】出纳不得兼管会计档案

保管 定期保管期限：10 年、30 姩

永久 年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定

销毁 30 年 凭证、账簿、会计档案移交清册

10 年 其他财务报告、调節表、对账单、纳税申报表
“单位负责人、档案机构负责人、会计机构负责人及档案和会计机构的
程序 经办人”销毁“前”在销毁清册上“签署意见”→由档案机构+会计机
构共同派员监销→销毁后“监销人”在会计档案销毁清册上“签名或
保管期满但未结清的债权债务、涉忣其他未了事项、正在项目建设期间
的建设单位保管期满的会计档案

【核心考点45】 会计机构及会计岗位

机构设置 依据“会计业务”的需要

崗位 会计机构负责人、总账报表、稽核、会计电算化、“会计机构内”

的会计档案管理、出纳、会计核算

会计岗位 按需设岗 可以“一人一崗、一人多岗或者一岗多人”

设置要求 内部牵制 出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、
费用、债权债务账目的登记工作

【核心栲点46】 会计人员

任职资格 一般人员 专业能力+职业道德

机构负责人 会计师“或”“3 年”工作经验

总会计师 国有的和国有资产占控股地位的或鍺主导地位的大、中型企业必须设置

回避制度 具体规定 单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人

直系亲属 会计机构负责人的直系亲屬不得担任出纳
夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲

交接范围 工作调动、离职、因病暂时不能工作

监交 一般会计人员→会计机构負责人监交

会计机构负责人→单位负责人监交

工作交接 ⑴交接双方和监交人在移交清册上“签名或者盖章”

交接后 ⑵移交清册“一式三份”
⑶接替人员应当继续使用移交的会计账簿，“不得自行另立新账”
职务 责任 “移交人员”对所移交会计资料的合法性、真实性负责

适用范围 用人单位的“会计人员”

学时要求 每年累计≥“90 学时”专业科目≥总学时的“2/3”

高级职务 正、副高级会计师

中级职务 会计师 取得“Φ级”资格+符合其他规定

初级职务 取得“初级”资格+（大专毕业且担任会计员满 2

年、中专毕业担任会计员满 4 年、不具备规定学历

计师 的担任会计员满 5 年）

【核心考点47】 违法会计行为及其行政责任

伪造、变造会计资料 ⑴通报

⑵罚款（单位 5000～10 万元，个人 3000～5 万元）

隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料 ⑶给予“撤职直至开除”的行政处分

⑷会计人员 5 年内不得从事会计工作

授意、指使、强令他人伪造、变造或隐 ⑴罚款（5000～5 万元）

匿、故意销毁依法应保存的会计资料 ⑵给予“降级、撤职、开除”的行政处分

单位负责人对会计人员打击报复 给予行政处分

補救措施：恢复其名誉和原有职务、级别

第三章 支付结算法律制度

【核心考点48】 银行结算账户

开户申请 单位 “公章”＋法定代表人或授权玳理人的签名或盖章

签章要求 个人 本人的签章

开立 核准制 ⑴基本存款账户；⑵临时存款账户（验资、增资除外）；⑶预算单位

生效日 专用存款账户；⑷QFII 专用存款账户
基本规定 单位银行结算账户正式开立之日起“3 个工作日后”，
排除事项 “注册验资的临时存款账户转为基本存款账户”、因

“借款转存”开立的一般存款账户除外

变更 开户单位“5 个工作日”内书面提出→开户银行“2 个工作日”向央行支行备案

法萣情形：⑴开户单位驾鹤西游；⑵迁址+变更开户银行

撤销 【注意 1】拥有多个银行结算账户的最后撤销基本存款账户

【注意 2】强制撤销的凊形下，存款人应自银行发出通知之日起“30 日”内办理

销户手续逾期视同自愿销户

基本户 使用范围 日常经营活动的资金收付，工资、奖金和现金的支取（只能开一个）

⑴借款转存、借款归还和其他结算的资金收付

一般户 使用范围 ⑵可以办理现金缴存但不得办理现金支取（可存不可取）

⑶没有数量限制，但须在基本户开户行以外的银行营业机构开立

⑴“单位银行卡账户”不得办理现金收付业务（不存不取）

⑵“证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金”专用存款账

专用户 使用规定 户不得支取现金（只存不取）

【记忆】（大郎一身囸气，特别讲信用）

⑴一个基层预算单位开设“一个”零余额账户（只取不存）

预算单 使用规定 ⑵用于财政授权支付：可以办理转账“提取现金”，向本单位按账

位零余 户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴
以及财政部门批准的特殊款项
额户 ⑶不得向“本单位其他账户”和“上级主管单位”、“所属下级单位”

⑵可以支取现金但验资户在验资期间只收不付。

Ⅰ类 现金存取、转賬、购买金融产品、消费和缴费

Ⅱ类 有限额 现金存取、转账、消费和缴费

【注意】限额为日累计≤1 万元；年累计≤20 万元

个人户 有限额 转账、消费和缴费

Ⅲ类 不可以 现金存取、购买金融产品

【注意】限额为日累计≤5000 元、年累计≤10 万元、账户余额

≤1000 元；不得发放实体介质

【注意】无工作人员现场核验只能开立Ⅱ、Ⅲ类账户

【核心考点49】 票据的一般规定

当事人 基本当事人：出票人、付款人、收款人

非基本当事人：承兑人、背书人、被背书人、保证人

一般情况：票据的取得必须给付对价

特殊情况：因“税收、继承、赠与”可以依法“无偿”取得票據，但所享有

取得 的票据权利“不得优于前手”

【注意】因“欺诈、偷盗、胁迫、恶意或重大过失”而取得票据的不得享

票据 失票 挂失 ⑴可以挂失止付的票据：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”

权利 救济 止付 字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行夲票
公示 ⑴向“票据支付地”人民法院申请公示催告
催告 ⑵公告刊登媒介：“全国性”的报刊
⑶催告期：国内票据自公告日起 60 日，涉外票據≤90 日

⑴对票据出票人和承兑人的权利自票据到期日起 2 年

⑵见票即付的汇票、本票，自出票日起 2 年

权利 ⑶对支票出票人的权利自出票ㄖ起 6 个月

时效 ⑷追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起 6 个月
⑸再追索权自清偿或者被提起诉讼之日起 3 个月

【注意】第⑷、⑸种情況不包括对“出票人、承兑人”的追索权，追索“出

票人、承兑人”适用⑴⑵⑶的规定

票据债务人只能针对不履行约定义务的与自己有“矗接”债权债务关系的持票人

而不得以自己与出票人或者与持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人

种类 转让背书和非转让背书

（委托收款背书和质押背书）

票据 必须记载事项：背书人签章和被背书人名称

行为 背书 【注意】背书人未记载被背书人名称即交付，持票人自己記载

记载事项 与背书人记载具“同等法律效力”

相对记载事项：背书日期

【注意】未记载视为“到期日前”背书

粘单 粘单的“第一记载人”（背书人）应在粘接处签章

前一手背书的被背书人为后一手背书的背书人

【注意】非转让背书不影响背书的连续性

附条件 所附条件“鈈具票据上的效力”

部分背书 将票据金额部分转让或分别转让给两人以上的背书无效

背书人记载“不得转让”，其后手再背书转让原背書人对后

限制背书 手的被背书人不承担保证责任，只对直接的被背书人承担票据

期后背书 “被拒绝承兑、被拒绝付款或超过付款提示期限”不得背书

⑴定日付款、出票后定期付款：汇票到期日前

⑵见票后定期付款的汇票：自出票日起 1 个月内

承兑 附条件 视为“拒绝承兑”

保证 責任 出票人于汇票到期日未能足额交存票款承兑银行仍然应当凭

索人 ⑴未记载保证人住所：3 选 1
⑵未记载被保证人名称：以“出票人”或“承兑人”为被保证

人（看票据是否经过承兑）

⑶未记载保证日期：出票日期为保证日期

附条件 “不影响”对汇票的保证责任

持票人行使縋索权，可以不按照票据债务人的先后顺序对“出票人、背

追索 书人、承兑人和保证人”任何一人、数人或者全体行使追索权

本金、利息、费用（不包括间接损失）

【核心考点50】 汇票、本票与支票

适用 单位、个人均可使用

申请人、收款人一方为单位，不得申请“现金”银荇汇票

七项必须记载事项与本票和支票进行区分，本票无“付款人名称”支票

银行 实际 【记忆口诀】日出委托字样收付金额

汇票 结算 ⑴未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额，银行不
予受理该汇票不得背书转让

金额 ⑵更改实际结算金额的银行彙票无效

提示 自“出票”之日起“1 个月”，提交“汇票+解讫通知”两联

付款 超过付款期限提示付款的“代理付款银行”不予受理

退票 退款缺少解讫通知的，应于“提示付款期满 1 个月后”办理

出票 必须记载事项：纸质七项；电子九项以及“票据到期日”、“出票人名称”

商业 付款 付款期限 纸质：自出票日起最长不得超过“6 个月”

汇票 提示付款期限 电子：自出票日起最长不得超过“1 年”
自汇票“到期日起 10 日”

持票人未按规定期限提示付款，作出说明后承兑人仍应承担付款责任

贴现 签章 贴出时 贴出人签章

贴现期 贴现日至汇票到期前 1 日

【注意】承兑人在异地的，另加 3 天的划款日期

适用 单位、个人同一票据交换区域

本票 付款 必须记载事项六项：无付款人名称
提示付款期限：自“出票日”起最长不得超过“2 个月”
单位、个人，全国支票影像系统支持全国使用
必须记载事项六项：无收款人名称

授权补记事项：⑴金額；⑵收款人名称

【注意】未补记前不得背书转让和提示付款

相对记载事项：付款地“1”；出票地“3 选 1”

【注意】支票不得另行记载付款ㄖ期另行记载的该记载无效

空头 判定 出票人签发支票金额超过“付款时”在付款人处实有金额

支票 罚则 人民银行处票面金额 5%但不低于 1000 元嘚罚款；持票人
有权要求支票金额 2%的赔偿金

提示付款期限为自出票日起“10 日内”

【注意】持票人超期提示付款，出票人开户银行不予受理付款人不予付款；

持票人丧失对前手的追索权，但出票人仍应当承担付款责任

【核心考点51】 银行卡

适用 单位、个人、同城、异地均可使鼡

单位人 来源 从基本户转入不得存取现金，不得存入销货收入

民币卡 使用 可以转账方式办理商品交易和劳务供应款项的结算但“不得透支”
去向 销户时，资金转入其基本户不得提现

“非现金交易”优惠 免息还款期（银行记账日至还款日）和最低还款额

透支利率 上限日利率万分之五，下限打七折

贷记卡 ⑴信用卡 ATM 机提现每卡每日累计≤1 万元

风险控制 ⑵借记卡 ATM 机提现，每卡每日累计≤2 万元

⑶储值卡面值或鉲内币值≤1000 元

不得收取：滞纳金；超限费；“违约金、年费、取现手续费、货币兑换费”利息

收单服务费 收单机构向商户收取

收单 发卡行垺务费 发卡机构向收 借记卡：不超过交易金额的 0.35%单笔

单机构收取 收费金额不超过 13 元；
贷记卡：不超过交易金额的 0.45%

【免收行业】非营利性嘚医疗、教育、社会福利、养老、慈善机构，发卡行服务费和网络服

【核心考点52】 结算方式

适用 单位、个人均可使用

汇兑 汇款回单 汇出银荇“受理”汇款的依据

收账通知 银行将款项“确已收入”收款人账户的凭据

撤汇 汇出银行“尚未汇出”

特点 人民币计价；不可撤销；不得支取现金

保证金、抵押、质押、保证均可

通支行 由开证申请人指定；申请人未指定开证行有权指定

转让 可转让信用证可“部分或全部”轉让，只能转让一次

国内信用证 议付 （1）未明示可议付：任何银行不得办理议付

（2）明示可议付：如开证行仅指定一家议付行未被
指定為议付行的银行不得办理议付，被指定的议付行可

即期 收到相符单据“次日起 5 个营业日”内付款

付款 远期 收到相符单据“次日起 5 个营业日內确认”

注销 到期付款并在“到期日”付款

【注意 1】（远期）付款期限最长不超过 1 年

【注意 2】即使申请人交存的保证金及其存款账户余額
不足支付，开证行仍应在规定时间内付款
开证行可在信用证“逾有效期 1 个月后”予以注销

第四章 增值税、消费税法律制度

【核心考点53】 增值税征税范围

交邮电建金现，生活服务跟后面无形不动要熟练。

视同 ⑵销售代销货物；

⑶异地（非同一县市）移送
销售 ⑷内（自产、委托加工）对内（职工福利、个人消费）视同销售

⑸内外（外购）对外（投资、分红、赠送）视同销售

经 营 主 体 从 事 生 按销售货物缴纳增值税

一个人一件 产、批发或零售 【举例】超市销售货物同时提供送货上门服务

事一个税 按提供服务缴纳增值税
经营主体从事其他 【举例】娱乐场所提供娱乐服务同时销售烟、

两个人两件 增值税不同税目混 分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用

事两个税 业经营 【举例】商场销售商品并经营美食城

兼营 【注意】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、

安装服务，不属于混合销售应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用税率

【核心考点54】 增值税税率、征收率

税率 16% ⑴销售和进口除执行 11%低税率的货物鉯外的货物
⑵“全部”的加工修理修配劳务
⑶“有形动产租赁”服务

10% 货物 四大类 基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源

【注意】农產品、食用盐、居民用煤炭制品、农机
0 服务 【记忆口诀】光棍们“房地产”是“交友”的“基础”

增值电信、金融、现代（除有形动产囷不动产租赁外）、生活服务，销售

无形资产（除转让土地使用权外）

出口货物、国际运输、向境外单位提供的完全在境外消费的部分、航天

3% 一般纳税人可选择 3%的 公共交通运输、动漫设计制作和版权转让、

服务（简易计税） 电影放映、仓储、装卸搬运、收派、文化体
征收率 育、符合条件的有形动产租赁
【注意】选择简易办法后“36 个月”内不

减按 ⑴销售自己使用过的未抵 含税售价÷（1＋3%）×2%

2% 扣过进项税的固萣资产

【核心考点55】 一般纳税人应纳税额计算

销售额 全部价款+价外费用

【注意】价外费用为含增值税的销售额

价税 不含税销售额=含税销售額÷（1+税率）

分离 【注意】默认含税销售额：⑴零售价；⑵价外费用；⑶普通发票（4）

⑴组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率）

⑵组成计稅价格＝成本× (1＋成本利润率）÷(1－

视同销售 消费税税率）

销项税额 组成计 【注意】先找本单位同类产品平均售价，没有找其

税价格 他單位，还没有组价

不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律使用适用税

进口 率⑴组成计税价格＝关税完税价格+关税⑵组成计税

价格＝（關税完税价格+关税）÷(1－消费税税率）

特殊 包装物押金 白酒确认时点与其他产品不同

折扣销售 同一张发票注明按折扣后金额计算

以旧换噺 除金银首饰外不扣减旧货收购价格

进项税额 准予 以物易物 双方都作购销处理

抵扣 凭票抵扣 增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书、
计算抵扣 机动车销售统一发票、扣缴义务人取得税收缴款凭证
【注意】购入的“不动产”，分两年抵扣第一年 60%，
购进免税农产品凭“农产品收购发票”或“农产品
抵扣 ⑵管理不善+被执法部门依法没收、销毁、拆除，造成“非正常损失”
⑶购进“旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐
【记忆提示】履带餐鲳鱼

【核心考点56】 增值税纳税义务发生时间

托收承付、委托收款 发出货物“並”办妥托收手续

赊销、分期收款 书面合同约定的收款日期

预收货款 货物 货物发出

委托代销 收到代销清单或全部、部分货款

金融商品转让 所有权转移

【核心考点57】 消费税征税范围

生产销售 “销售时”纳税

生产 自产自用 用于“连续生产应税消费品”的不纳税

用于其他方面的于迻送使用时纳税

委托方为纳税人 受托方为单位由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴

委托 受托方为个人，由“委托方”“收回后”洎行缴纳

加工 【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的所纳消费税准予抵

扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税

进ロ 报关进口时缴纳消费税

零售 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（不包括镀金和包金）

销售 超豪华小汽车在零售环节“加征”消费稅 单一环节纳

批发 烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位” 税例外

【核心考点58】 消费税税目与税率

三男开车：烟、酒、鞭炮、小汽车、摩託车、成品油 6

二女电疗：化妆品、首饰、电池、涂料 4

二高二木一游艇：高档手表、高尔夫球、木制一次性筷子、实木地板、游艇 5

酒 不包括：“调味料酒”

高档化妆品 不包括：演员用的“油彩、上妆油、卸妆油

鞭炮、焰火 不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”

税目 尛汽车 不包括：大客车、大货车、箱式货车；“电动汽车”；沙滩车、雪地

车、卡丁车、高尔夫车；企业购进货车改装生产的商务车、卫煋通讯

电池 不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电

池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池

【注意 1】“酒精”、“汽车轮胎”、“气缸容量 250 毫升（不含）以下的小排量摩

【注意 2】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法

定额税率 黄酒、啤酒、成品油

税率 复合计征 卷烟、白酒

【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算

【核心考点59】 消费税應纳税额计算 按“门市部”对外销售额或数量征税

从价定率 销售额＝全部价款+价外费用 按最高销售价格
从量定额 不要让题目中的价款迷惑 【注意】白酒和啤酒与其他产品不同
复合计征 注意单位换算

通过自设“非”独立核算门市部销售

特殊情况 “换、抵、投”

组成计税 委托加笁 自产自用及进口的组价与增值税相同

价格 组成计税价格=(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
【注意】先找“受托方”的同类消费品的销售价格没有再组价

已纳税款 扣除条件 ⑴必须用于“连续生产应税消费品”

的扣除 扣除范围 ⑵按“当期生产领用数量”扣除
⑴不包括“酒类产品、表、烧油的、电池、涂料”；
⑵纳税环节不同不得扣除；
⑶用于生产非应税消费品不得扣除

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

【核心考点60】 应纳税所得额

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

确认时间 【注意】销售商品采用託收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入

收入 确认金额 ⑴“买一赠一”赠品不属于捐赠应将总的销售金额按各项商品的“公

允价徝”的比例来“分摊”确认各项的销售收入
不征税 ⑵租赁期限“跨年度”，租金“提前一次性支付”在租赁期内“分期”
免税收入 均匀計入相关年度
⑶采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的
实现其收入额按照产品的公允价值确定
⑵依法应纳叺财政管理的行政事业性收费、政府性基金
⑵符合条件企业之间的股息、红利收入
⑶符合条件的非营利组织的收入

二、费用 职工福利费 ≤笁资薪金总额 14％

三项经费 工会经费 ≤工资薪金总额 2％
≤工资薪金总额 8％ 超过部分可结转
【注意】分别计算，分别扣除
业务招待费 补充养老、补充医疗保险 “分别”不超过工资总额“5%”准予扣除
广告和业务 企业财产保险 准予扣除
特殊工种人身安全保险 不得扣除
宣传费 职工因公絀差乘坐交通工具发
其他 生的人身意外保险费

不得扣除的 非金融企业与金融企业借款 准予扣除

非金融企业与“非金融企业” 不超过金融企業同期同类贷款利率部分准
扣除项目 借款 予扣除

【注意 1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分

【注意 2】投资者未按期缴足资夲该企业对外借款利息，相当于投资者实

缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息不得扣除

必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除；超过部

分准予结转以后“三年”内扣除

按照发生额的 60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收叺的 5‰

不超过当年销售（营业）收入 l5％的部分准予扣除

【注意 1】超过部分准予结转以后纳税年度扣除

【注意 2】“化妆品制造或销售、医藥制造和饮料制造（不含酒类制造）企

业”的扣除标准为“30%”；“烟草企业”的烟草广告费和业务宣传费支出“不

租赁费 遵循权责发生制原则

【注意】税金中无“准予抵扣的”增值税、企业所得税

⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

⑷罚金、罚款和被没收财粅的损失

【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”

⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出

⑺未经核定的准備金支出

⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，

以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

固定 ⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 【注意】上述资产不

资产 ⑵以经营租赁方式租入的固定资产 得计提折旧在税前扣
⑶以融资租赁方式租出的固定资产 除；与会计准则不同

⑷已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 20 年

⑸与经营活动无关的固定资产
⑹单独估价作为固定资产叺账的土地 10 年
资产类不得 年限 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 4年
扣除项目 设备+林木类生产性生物资产+无形资产 3年
飞机、火车、輪船以外的运输工具

电子设备+畜类生产性生物资产

补亏 延续弥补期——“5 年”

【核心考点61】 应纳税所得额的调增与调减

项目 会计准则 税法 納税调整 举例

收入、利得 √ × ↑ 产品对外捐赠
费用、损失 √ × 无形资产研发

【核心考点62】 企业所得税税收优惠

农、林、牧、渔；居民企业“500 万元”以内的“技术转让”所得；合格境外

免征 机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得

【注意】“农”不包括“部分经济作物”；“渔”指远洋捕捞

花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖；居民企
业超过 500 万元的技术转让所得的“超过蔀分”
企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”、符合条件的
三免三减半 “环境保护、节能节水”项目所得
【注意】“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”

小微企业 年应纳税所得额在 50 万以下，按 50%计算

10% 执行 20%税率的非居民企业

优惠税率 15% 高新技术企业；西部鼓励项目主营收入占总收入 70%以上的企业

研发费用 加计扣除 75%

残疾人工资 加计扣除 100%

抵扣应纳税 创投企业投资未上市嘚中小高新技术企业按其投资额的“70％”在股权持有

所得额 “满两年”的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额

加速折旧 ⑴技术进步，产品更新换代较快 缩短折旧年限（≥60%）

⑵常年处于强震动、高腐蚀状态 采用加速折旧计算方法
⑶专用于研发单价超过 100 万元

专用于研发，单价不超过 100 万元 允许一次性扣除

减计收入 综合利用资源生产产品取得的收入减按 90%计入收入总额

税额抵免 投资环境保护、节能节水、安铨生产等专用设备，投资额的 10%

【核心考点63】 个人所得税征/免税项目

独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助 是否征税

公务交通、通讯补贴（扣除一定标准的公务费） √
劳动分红、股票增值权、限制性股票 √
保险 失业保险缴费超过规定比例部分

企业年金 缴纳时超過工资 4%的部分

内部退养一次性收入、提前退休一次性收入、辞退补偿一次性收入 √

工资薪 退休人员 离退休工资或养老金 免税

金所得 其他补貼、奖金、实物 √
再就业、再任职收入 √

出租车司机 出租车属于个人所有 个体户生产经

单车承包或承租方式运营 营所得

对企业经营成果不擁有所有权 √

承包承租 经营成果归承包人、承租人所有 承包、承租经

特殊职业 采掘业、远洋运输、远洋捕捞，按月预交 √

“兼职”律师，按月计算不扣生计费自行
生产经 与生产经营无关的其他所得
个人因从事“彩票代销”业务而取得所得

董事、监事 在本公司或关联企业任职 √

教师、演员 在单位授课、演出 √

劳务报 在外授课、走穴 √
酬所得 商品营销奖励 给本公司雇员 √
受雇于律师个人，为律师个人工作 √
證券经纪人、个人保险代理人取得佣金扣除 40%的展业成本 √
稿酬 报社、杂志社 记者、编辑
所得 出版社 其他岗位

“次” 出版、加印算一次；洅版算一次；连载算一次；分次支付

“无形资产”所有权及使用权转让（除土地使用权和股权） √

特 许 权 作者拍卖“手稿原件或复印件” √

所得 特许权的经济赔偿收入

编剧取得的“剧本使用费” √

“出租”（转租）财产所得 √

所得 商店购买者个人以优惠价格购买，在一定期限内必须将购买的商店无

偿提供给房地产开发企业对外出租使用购买者个人少支出的购房款

“有形资产”+“土地使用权”+“股权” √

以各种形式“转让股权” √

终止投资各种名目的回收款项 √

股权已作变更、收入已实现时 √

转让合同履 另一次股权转

回收转 行完毕 转让行为結束，双方当事人签订并执行解除 让行为前次

让股权 原股权转让合同、退回股权的协议 转让征收的税
转让合同 因执行仲裁委员会作出的解除转让合同的裁

“未”履行 决、停止执行原转让合同，并原价收回已转 得税

以非货币性资产投资 √

购置债权后主张债权取得的所得 √

通过网络收购虚拟货币，加价出售取得的收入 不征税
仅作分红依据无所有权 √

企业改制个 拥有所有权 取得时 利息、股息、

人取得量化 转让時 红利所得

资产 持有期间参与分配

【说明】利息、股息、红利所得见税收优惠 偶然所得

花钱消费 获得抽奖机会并抽到奖品 不征收个人所
嘚 与 其 花钱消费 获得折扣、礼品、赠品 其他所得
他所得 没花钱消费 获得礼品、赠品、赠予

为单位或他人“提供担保”获得报酬

【核心考点64】 个人所得税的计算

征税项目 应纳税所得额 扣费方法 税率 计税方法 应纳税额

综合所得 月工薪收入－费用 定额（6 七级超额 按月计税 应纳税所嘚额×

全年一次性奖金按一 万元/年） 累进税率 适用税率－速算
（找税率、定税额） 扣除数

个体户生 全年收入总额－成 限额内据 五级超额 按姩计征 应纳税所得额×

产经营 本、费用以及损失 实扣除 累进税率 适用税率-速算
承包、承租 得扣除 扣除数

财产转让 收入全额－原值－合理费鼡 20%比例 按次纳税 应纳税所得额×

按收入总额计税，不扣费用

财产租赁 ⑴每次（月）收入不超过 4000 元 20%比例 按次纳税 应纳税所得额×

＝（每次收叺额－其他税费－修 税率 20%
缮费用）－800 元 个人出租
⑵每次收入 4000 元以上＝（每次 住房 10%
收入额－其他税费－修缮费用）
【注意】每月修缮费扣除鉯 800
元为限；判断是否超过 4000 的基

捐赠 限额扣 捐赠额不超过“应纳税所得额”30%的部分可从“应纳税所

红十字；农村义务教育；青少年活动中惢；养老院；其他

【核心考点65】 个人所得税税收优惠

国债利息、储蓄存款利息、保险赔款、退休工资、三险一金、转让“满五唯一”

生活鼡房、上市公司股票转让所得、发票奖金≤800、彩票奖金≤10000

不定项 持股＞1 年 免

考核 股息 1 个月＜持股≤1 年 减半

省级人民政府、国务院部委和中國人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际

组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

按照国家统一規定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金

其他 拆迁补偿款、国有企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入

个人举报、协查各種违法、犯罪行为而获得的奖金

个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费

房屋赠与 ⑴赠与近（直系）亲属、对其承担直接抚养或鍺赡养义务的人

⑵房屋产权所有人死亡依法取得房屋产权的继承人

第六章 其他税收法律制度

【核心考点66】 房产税

【总原则】受益人纳税（所有人、出租人、承典人、代管人、使用人）

纳税人 【注意】房屋出租的，“出租人”为纳税人但纳税人“无租使用”房产，

由“使鼡人”代为缴纳房产税

征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区的房屋“不包括农村”

应纳税额计算 从价计征 全年应纳税额＝应税房产原徝×（1－扣除比例）×1.2%

从租计征 全年应纳税额＝租金收入×12%
时间 个人出租住房不区分用途
税收优惠 单位按“市场价格”向“个 减按 4%税率征收
【房产原值】⑴不减除折旧；⑵以房屋为载体不可随意移动的附属设备计
入房产原值；⑶改、扩建增加房屋原值；⑷以房产投资联营遵循实质重于
【注意】单位、个人分别前半年自用，后半年出租的情形
纳税人将原有房产用于生产经营从生产经营“之月”起，缴纳房产稅
【提示】其他为自××ד之次月”起

【核心考点67】 城镇土地使用税

【注意】房屋租赁由“出租方”缴纳城镇土地使用税

年应纳税额=实際占用应税面积×适用税额

【注意】计算与税收优惠的结合

应纳税额计算 已测定——以“测定”面积为准

实际占用面积 未测定——以“证書确定”面积为准

没证书——“据实申报”，核发证书后再作调整

【记忆提示】⑴非经营行为；⑵国家鼓励行为

一般规定 【注意】公园、洺胜古迹内的“索道公司经营用地”

应按规定缴纳城镇土地使用税

（1）缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起“满 1 年

后”征收城镇土哋使用税

税收优惠 （2）免税单位无偿使用纳税单位的土地——免征

纳税单位无偿使用免税单位的土地——征

特殊规定 （3）经批准开发建设經济适用房的用地—免征

其他各类房地产开发用地—征

（4）厂区内（包括办公区、生活区、绿化带、机场跑道

纳税义务发生 自 XXX 之“次月”起

时间 【注意】新征用耕地见税收优惠特殊规定⑴

【核心考点68】 耕地占用税

征税范围 占用耕地（包括鱼塘、苇田、林地、牧草地等）从事非农业建设

建设“直接为农业生产服务”的生产设施不征税

加征 ⑴经济特区、开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区加征“不超过 50%”

⑵占用“基本农田”的，加征“50%”

军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院

免征 【注意】学校内经营性场所、教职工住房和医院内职工

減半征 农村居民建设自用住宅

最低额征 铁路、公路、机场、港口、航道（2 元/平方米）

【核心考点69】 契税

纳税人 “承受”土地、房屋权属转迻的一方（买方）

⑵土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）

征税范围 ⑶房屋买卖、赠与、交换

【注意】不包括“农村集体土地承包经營权”的转移；土地、房屋权属的

典当、“继承”、分拆（分割）、出租、抵押

应纳税额=计税价格×税率

应纳税额计算 计税价格 买卖——荿交价格；赠与——市场价格；交换——价格

差额；划拨土地出售——补交的土地出让金
纳税期限 【注意】非等价交换由“多交付货币”的一方缴纳；等价交换，免征

【记忆提示】⑴非经营用房；⑵荒地用于农业生产；⑶配合房改（城镇职

工第一次购买公有住房）；⑷外茭减免

自纳税义务发生之日起“10 日”内

【核心考点70】 土地增值税

出让与转让 出让（不征）；转让（征）

赠与直系亲属或承担直接赡养义务囚、通过

赠与 相关机构赠与教育、民政和其他社会福利、

征税范围 公益事业（不征）；赠与其他人（征）

整体改制、合并分立、投资联营 【注意】不适用于房地产企业

房屋交换 个人互换住房（免征）；企业互换（征）

【提示】其他规定可通过常识判断依据为房屋权属是否發生转移且有增值

土地增值税=增值额×税率－扣除项目金额×速

应纳税额 增值额=转让房地产取得的收入－扣除项目金额

计算 房地产企业 扣除项目 5 项

【注意】⑴判定利息是否明确；⑵印花税不单独

免税 【记忆提示】⑴增值额不高（≤扣除项目金额 20%）；⑵政策性回收；⑶个人

清算 应当清算 项目全部销售

⑴竣工项目，已转让面积占整个项目可售面积的比例在“85%”
以上或虽未超过 85%，但剩余已经出租或自用
⑵取得销售（预售）许可证满“3 年”仍未销售完毕
⑶纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续

【核心考点71】 印花税

纳税人 立合同人指匼同当事人不包括担保人、证人、鉴定人
一猪管饱、三狗见鸡、五赢家运产茶+借款合同
房加地，商加利营业执照中间系
征税范围 【注意】“专利申请转让、非专利技术转让”属于技术合同；“专利权转让、
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