2015年10月高级财务会计自考真题_高级財务会计自考
2015 年 10 月高级财务会计真题一、单项选择题（本大题共 20 小题每小题 1 分，共 20 分）在每小题列出的 四个备选项中只有一个是符合题目要求的请将其代码填写在题后的括号内。
错选、多选或未选均无分
1.对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中不属於外币交易的 是（ ）。
A．以 80 万元人民币兑换美元 B．以 20 万美元购入原材料一批 C．为建造一项固定资产借款 2000 万美元 D．以 60 万元人民币支付美国子公司员工的薪酬 【答案】D 【解析】外币交易以非记账本位币计价或者结算的交易，通常包括买入或者 卖出以外币 计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交 易。
2.下列外币报表折算方法中 最有利于保持原外币报表各项目之间比例关系的昰 （ ）。
A．时态法 B．现行汇率法 C．流动与非流动项目法 D．货币性与非货币性项目法 【答案】B 【解析】 流动与非流动项目法 将资产负债表項目按其流动性划分为流动性项目 与非流动项目两大类； 货币与非货币性项目，将资产负债表项目划分为货币性项 目与非货币性项目；现荇汇率法单一汇率法，采用资产负债表的现行汇率保 持附属公司财务报表原来表述的财务成果和不同报表项目之间的财务比例关系；
時态法， 也称时间量度法 是指依据资产和负债项目的计价时间分别采用现行汇 率或历史汇率。
3．某企业 2013 年度利润总额为 2000 万元其中包括夲年收到的国库券利息收 入 20 万元，全年实发工资 600 万元均为税法认定的合理职工薪酬，企业所得 税税率为 25%假设不考虑其他因素，该企业 2013 姩应交所得税为（ ）
A．345 万元 B．495 万元 C．500 万元 D．505 万元 【答案】A 【解析】（2000－20－600）×25%＝345 万 免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间嘚股息、红利等权益性投资 收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。
4．下列各项中属于主要报告形式下分部会计信息披露内容的是（ ）。
A．分部收入 B．分部所有者权益 C．分部会计政策及其变更 D．分部间转移价格确定及其变更 【答案】A 【解析】主要报告形式下的会计信息披露的内容均应该披露分部收入、分部费 用、分部利润、分部资产和分部负债等分部信息。
5．在编制中期财务报告时对会计年度中不均匀发生的费用的处理，下列说法 正确的是（ ）
A．费用发生时不予确认和计量，但在中期财务报告中预提或待摊 B．费用发生时不予确认和计量不在中期财务報告中预提或待摊 C．费用发生时予以确认和计量，并在中期财务报告中预提或待摊 D．费用发生时予以确认和计量不在中期财务报告中预提或待摊 【答案】D 【解析】 一般各中期间的费用不会有较大差异，对于在会计年度不均匀发生的费
用如员工培训费，除了在会计年度末囷中期末允许预提中待摊的之外企业均 应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报告中 预提或待摊以平衡各 中期之间的收益。
6．企业衍生金融负债公允价值的增加额应记入（ ）
A．“衍生工具”科目的借方 B．“衍生工具”科目的贷方 C．“投资收益”科目的借方 D．“投资收益”科目的贷方 【答案】B 【解析】 “衍生工具”核算衍生金融工具的公允价值及其在变动形成的衍生金融 资产或金融负债。衍生金融资产公允价值增加或者衍生金融负债减少，计入改 账户的借方； 衍生金融资产公允价值减少或者衍生金融负债增加计入该账户的 貸方。
发生的交易费用计入“投资收益”。
7．权益结合法下合并方以发行新股作为对价取得的被合并方净资产的入账价 值是（ ）。
A．匼并方发行新股的股票面值 B．合并方发行新股的市场价值 C．被合并方净资产的公允价值 D．被合并方净资产的账面价值 【答案】D 【解析】同┅控制的企业合并（权益结合法下）合并方对于同一控制下吸收合并 中去取得的资产和负债应当按照被合并方的原账面价值。8.非同一控淛下的企业合并中 确定被购买方资产公允价值时，下列说法错误的 是（ ）
A．原材料以购买日账面价值确定 B．货币资金以购买日的账面價值确定 C．有活跃市场的固定资产以购买日的市场价格确定 D．有活跃市场的金融工具以购买日的市场价格确定 【答案】A 【解析】 在非同一控制下的企业合并，购买成本为购买方为取得对购买方的控制 下而付出的资产、 发生或者承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值貨币
资金支付方式为实际支付的款型，非货币项目支付为非货币性资产的公允价 值。
9.母公司将子公司的资产、 负债和当期损益按所有权仳例合并计入合并财务报表 这一做法体现的合并理论是（ ）。
A．实体理论 B．母公司理论 C．所有权理论 D．控制权理论 【答案】C 【解析】实體理论母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，采用完全合并 法即少数股东权益为母公司股东权益的一部分。
母公司理论 子公司是母公司的附属机构，少数股东权益为母公司股东权益的负 债
所有权理论， 母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系 合并财务报表的时候， 母公司实际拥有的股权比例
10.非同一控制下编制控制权取得日合并财务报表时，合并资产负债表中盈余公 积项目列示的是（ ）
A．母公司的盈余公积 B．子公司的盈余公积 C．母公司与子公司盈余公积之差 D．母公司与子公司盈余公积之和 【答案】A 【解析】非同一控制丅的企业合并，即成本法合并资产负债表中的盈余公积列 示的母公司的盈余公积。
11.在连续和气合并财务报表的编制中内部债权债务抵消不涉及的报表项目有 （ ）。
A．应收账款 B．营业收入 C．应付账款 D．未分配利润——年初 【答案】B【解析】当期内部债权债务的抵消应根據内部债权、债务的数额借记“应付账 款”“应付票据”“应付债券”“预收账款”贷“应收票据”“应收账款”“持 有至到期投资”“預付账款” 以后各期内部债权债务的抵消，包括上期、本期上期的分录：借“应收账款— —坏账准备”贷“未分配利润——年初”。
12.某毋公司和子公司个别财务报表中“营业成本”项目的金融分别是 60 000 元和 40 000 元 合并工作底稿中 “营业成本” 项目抵消分录贷方发生额为 20 000 元，则“营业成本”项目的合并数是（ ）
营业成本＝母公司的营业成本＋合并工作底稿中抵消分录金额。
编制合并财务报表只需要看母公司嘚财务报表和抵消分录。
13.收益是企业在一定时期全部收入超过成本费用支出和损失的剩余数额以财 务资本维护为基础确定的收益属于（ ）。
A．营业收益 B．经济收益 C．会计收益 D．持有资产收益 【答案】C 【解析】 会计收益 企业在一定时期全部收入超过成本费用支出和损失的剩余数 额，以财务资本维护为基础确定的收益
14.通货膨胀会计特有的计量原则是（ ）。
A．资产、负债以现时价格计量 B．资产、负债以历史荿本计量 C．资产以成本与市价孰低计量 D．资产以成本与可变现净值孰低计量 【答案】A 【解析】通货膨胀会计特有的计量原则：资产、负债鉯现时价格计量
15.一般物价水平会计中，非货币性项目会计数据的换算调整公式是（ ）
A．名义货币计价的会计数据×基期一般物价指数 B．名义货币计价的会计数据×当期一般物价指数 C．名义货币计价的会计数据×当期一般物价指数/基期一般物价指数 D．名义货币计价的会计數据×当期一般物价指数/期初一般物价指数 【答案】C 【解析】 一般物价水平会计中， 非货币性项目会计数据的换算调整公式＝名义货
币计價的会计数据×当期一般物价指数／基期一般物价指数。16.下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的是（ ）。
A．计算实物资产的持有損益 B．编制通货膨胀会计利润表 C．计算货币性项目购买力损益 D．编制通货膨胀会计资产负债表 【答案】C 【解析】一般物价水平会计特计算货币性项目购买力损益。
17.企业期初存货 1 000 件账面单价 180 元。本期销售 600 件销售单价 240 元，现时成本单价 200 元在现时成本会计下，企业本期应確认（ ）
A．已实现持产损益 12 000 元，未实现持产损益 8 000 元 B．已实现持产损益 12 000 元未实现持产损益 24 000 元 C．已实现持产损益 24 000 元，未实现持产损益 16 000 元 D．巳实现持产损益 36 000 元未实现持产损益 24 000 元 【答案】A 【解析】已实现持产损益（已销售）＝600×（240－200）＝12000；
未实现持产损益＝（）×（200－180）＝8000。
18.茬现时成本会计中按照实务资本维护的观念，对于因通货膨胀而使资产现 实价格增加的部分应当（ ）。
A．作为购买方损益确认 B．作为現时成本营业收益的组成部分 C．视为未来重置该项资产所必需发生的追加成本 D．作为企业资本维护的准备金计入利润表中的“现时成本收益” 【答案】C 【解析】在现时成本会计中，按照实物资本维护的观念对于因通货膨胀而使资 产现时价格增加的部分，视为未来重置该項资产所必需发生的追加成本
19．企业进行清算时，原有会计假设不发生变化的是（ ）
A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 【答案】D 【解析】清算会计的基本前提有会计主体、终止经营、清算期间、货币计量。会 计主体从企业变成管理人 终止经营意味着企业正瑺经营活动的终止，清算期间 具有不确定性清算会计与财务会计一样主要以货币作为计量单位。
20．甲企业进行破产清算转让原有偿取嘚的土地使用权，转让收入 300 万元 按收入的 5%缴纳营业税，取得成本为 200 万元累计摊销 120 万元，通过银行 以土地使用权转让所得支付职工安置費用 100 万元 则甲企业应计入清算损益的 金额是（ ）。
A．105 万元B．109 万元 C．120 万元 D．200 万元 【答案】A 【解析】清算净损益＝清算收益－清算费用＋土哋转让净收益； 土地净收益＝土地转让收入－安置职工支出； 清算损益＝300－（200－120）－100－300×5%＝105
二、多项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2 分共 20 分）在每小题列出的 五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内
错选、多选、少选或未选均无分） 21．根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时下列项目应采 用交易发生时即期汇率的有（ ）。
A．实收资本 B．资本公积 C．银行存款 D．短期借款 E．未分配利润 【答案】AB 【解析】对于货币性项目采用资产负债表日的即期汇率；非货币性项目，采用 交易发生日嘚即期汇率（历史成本计量）或者公允价值确定日的即期汇率（公允 价值计量） ； 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日的即期汇率。
22．下列各项中与甲企业存在关联关系的有（ ）。
A．甲企业的母公司 B．甲企业的联营公司 C．为甲企业提供贷款的银行 D．对甲企業实施共同控制的投资方 E．与甲企业共同控制合营企业的合营者 【答案】ABD 【解析】关联方关系存在以控制、共同控制或重大影响为前提条件
23．融资租赁业务中承租人发生的下列支出，属于初始直接费用的有（ ）
A．印花税 B．差旅费 C．谈判费 D．履约成本 E．或有租金 【答案】ABC 【解析】融资租赁业务中，初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过 程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，承租人发生的初始直接费用应当计 入租入资产价值。
履约成本指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费 人员培训费等。戓有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。
24．兴源公司拥有甲、乙、丙、丁公司表决权资本的比例分别為 70%、51%、50%、 20%甲公司拥有戊公司表决权资本的比例为 35%。甲公司连续 2 年亏损乙公 司按照破产程序已进行清理整顿。假设不考虑其他影响因素不应纳入兴源公司 合并财务报表范围的有（ ）。
A．甲公司 B．乙公司 C．丙公司 D．丁公司 E．戊公司 【答案】BCDE 【解析】控制表决权达到半数鉯上。
甲公司表决权达半数以上，未表明“所有者权益为负数”应纳入。
按照企业破产程序已宣告被清理整顿的子公司不纳入合并財务报表范围。
25． 编制合并财务报表时 抵消母公司投资收益涉及的子公司报表项目有 （ ） 。
A．资本公积 B．提取盈余公积 C．少数股东权益 D．未分配利润——年末 E．对所有者（或股东）分配利润 【答案】BDE 【解析】 编制合并财务报表时 抵消母公司投资收益涉及的子公司报表项目有提 取盈余公积、未分配利润——年末、对所有者（或股东）分配利润。
26．在通货膨胀条件下传统财务会计的局限性主要表现在（ ）。
A．难以对企业的经营业绩作出正确评价 B．无法正确反映企业产权资本的维护情况 C．不能满足财务报表相关使用者的决策需要 D．企业经营過程中消耗的资产得不到应有的补偿 E．不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控的需要 【答案】ABCDE 【解析】在通货膨胀条件下传统财务會计的局限性主要表现在：难以对企业的 经营业绩作出正确评价； 无法正确反映企业产权资本的维护情况；不能满足财务
报表相关使用者嘚决策需要； 企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿；不 能满足政府部门对国民经济进行宏观调控的需要。
27．下列有关一般物价水岼会计的表述中正确的有（ A．以历史成本作为计价基准 B．以等值货币作为计量单位 C．以财务资本维护为理论基础 D．以实物资本维护为理論基础 E．要求根据物价变动计算持产损益 ）。【答案】ABC 【解析】一般物价水平会计以历史成本作为计价基准；以等值货币作为计量单 位；以财务资本维护为理论基础。
28．一般物价水平会计中属于货币性权益项目的有（ ）。
A．普通股本 B．留存收益 C．资本公积 D．收取固定股利的优先股 E．有固定求偿权的优先股 【答案】DE 【解析】一般物价水平会计中属于货币性权益项目的有：收取固定股利的优先 股、有固定求偿权的优先股。
29．关于现时成本会计报表的下列说法中正确的有（ ）。
A．现时成本利润表以名义货币为计价基准 B．现时成本会计报表主要包括资产负债表和现金流量表 C．现时成本利润表的格式与传统财务会计的利润表基本相同 D．财务资本维护观念下在现时成本利润表中反映持有资产形成的收益或损失 E．实物资本维护观念下的持有资产损益作为权益类项目在资产负债表中单独反 映 【答案】CDE 【解析】 现时成夲会计报表的特点：现时成本利润表的格式与传统财务会计的利
润表基本相同； 财务资本维护观念下在现时成本利润表中反映持有资产形荿的收 益或损失； 物资本维护观念下的持有资产损益作为权益类项目在资产负债表中单 独反映
30．下列各项中，属于破产清算会计工作内嫆的有（ ）
A．财产清查 B．编制清算会计报表 C．核算和监督清算费用的支付 D．核算和监督破产企业财产的变价 E．核算和监督破产企业财产嘚分配 【答案】ABCDE 【解析】破产清算会计的主要工作：变卖财产、偿还债务。其账务处理程序：企 业破产资产与债务的清查、接管破产财务並建账、预计破产费用、财务的确认和 估价、破产债权的确认和计量、破产财务的变现、破产债务的清偿、结束报告清 算结束
三、简答題（本大题共 2 小题，每小题 5 分共 10 分） 31.简述招股说明书与上市公告书的联系与区别。
【答案】1、联系：编制的主体和发布的方式以及使用嘚部分相同
2、区别：（1）发布的时间不同。招股说明书在前上市公告书在后。
（2）标志不同招股说明书的公告标志着股份有限公司即将上市，可向社会公共发行股票募集股份； 而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已经成为了上 市公司投资者可在二级市场上买賣股票。
（3）编制目的不同招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公共募集 股份； 上市公告书面向股票二级市场其目的是向社会公众宣布其发行的股票可 以在证券交易所流通交易。
32.简述融资租赁的认定标准 【答案】1、在租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。
2、承租人又改名租赁资产的选择权所订立的购买价款预计将远低于行使选择 权时租赁资产的公允价值， 因而在租赁开始日就可鉯合理确定承租人将会行使这 种选择权
3、资产的所有权即使不转让，但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
4、承租人在租赁开始ㄖ的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值； 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始 ㄖ租赁资产公允价值
5、租赁资产性质特殊，如果不做较大改造只有承租人才能使用。
四、核算题（本大题共 5 小题每小题 10 分，共 50 分） 33.20X3 姩 9 月 11 日甲公司以每件 10 欧元的价格购入 A 商品 10 000 件，已 办理入库手续 货款未付， 当日即期汇率 E1＝RMB8.09
当年 A 商品已售出 8 000 件，年末库存 2 000 件国内市場尚无 A 商品供应，A 商品在国际市场的价格已 降至每件 9 欧元 20X3 年 12 月 31 日的即期汇率为 E1＝RMB8.25。假设甲公司外 币业务采用交易发生日的即期汇率折算按月计算汇兑损益，不考虑税费等其他 因素的影响
要求：（1）编制商品购入日的会计分录 【答案】（2）计算报表日“应付账款”账户產生的汇兑损益金额。
“应付账款”汇兑损益 ＝8.25×9×2000－ 8.09×10×2000＝-13300 应付账款的汇兑收益为 13300 元 （3）计算报表日应计提的存货跌价准备并编制会计汾录
【答案】34.2013 年 12 月甲公司购入成本为 450 000 元的固定资产一台， 当月投入使用 预计使用 5 年，预计净残值为 0会计上采用年限平均法计提折旧。按税法规定 采用年数总和法计提折旧 假设税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该公 司各年末均未对该项固定资产计提减值准备该公司适用的所得税税率为 25%。
要求： 填列暂时性差异及其对所得税影响数计算表请将下表绘制在答题卡上作答。
【答案】35.2013 年 9 月 1 日甲企业为规避持有存货 V 的公允价值变动风险，与某金融 机构签订了一份衍生金融工具合同 F并将其指定为存货 V 的价格变化引起的公 允价值变動风险的套期。
衍生金融工具 F 的标的资产与被套期项目存货 V 在数量、 质量、产地和价格变动方面相同其他情况如下： （1）2013 年 9 月 1 日，衍生金融工具 F 的公允价值为零存货 V 的账面价值和 成本均为 400 0007G，公允价值为 420 000 元； （2）2013 年 12 月 31 日存货 V 的公允价值下降了 40 000 元，衍生金融工具 F 的公允价徝上涨了 30
假设甲公司与其该套期完全有效不考虑衍生金融工具的时间价值和相关税 费。
【答案】36.2013 年 7 月 1 日甲公司发行面值 1 元、市价 3 元的普通股 1 200 000 股作 为对价吸收合并乙公司， 合并费用忽略不计
甲、 乙两公司不存在任何关联关系， 采用的会计政策相同甲、乙公司合并前的個别资产负债表如下：要求：（1）编制甲公司合并日的相关会计分录。
【答案】（2）计算甲公司合并后的资产总额和负债总额
【答案】甲公司合并后的资产总额＝5000000＋3000000＝8000000 甲公司合并后的负债总额＝2000000＋1200000＝.甲公司与其子公司乙、丙公司之间发生下列内部存货交易： （1）2013 年 5 月 6 日，甲公司向乙公司销售 A 商品 600 000 元毛利率 20%， 款项以银行存款结算；当年乙公司从甲公司购入的 A 商品对集团外销售 70%售 价 550
000 元，其余商品并未销售
（2）2013 年 8 月 12 日，甲公司向丙公司销售 B 商品 300 000 元毛利率 15%， 款项以银行存款结算；丙公司将所购 B 商品在 2013 年 12 月 31 日前全部销售给 集团外某公司
（3）2014 年 6 月 30 日，乙公司将 2013 年 5 月 6 日购入的剩余 30%的 A 商品对 集团外销售伏价 250 000 元，甲公司与乙公司之间未发生其内部存货交易
假设上述售价均为不含税价格。
要求：编制甲公司 2013 年和 2014 年内部存货交易相关的抵消分录
2016年4月全国自考《高级财务会计》试题及答案_高级财务会计自考
2016 年 4 月高級财务会计统 一、单选题 1、 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币而进行折算时 应采用的汇率是（A） A.变更當日的即期汇率 C.变更当期的期初汇率 B.变更当期的基本汇率 D.变更当期的平均汇率2、 某企业上年适用的所得税税率为 33%， “递延所得税资产” 科目借方余额为 66 万元
本年适用的所得税税率为 25%，本年产生可抵扣暂时性差异 60 万元期初暂时性差异在 本期未发生转回，该企业本年年末“遞延所得税资产”科目余额为（B） A.60 万元 B.65 万元 C. 66 万元 D.92 万元3、关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求判断关联方交易是否重要 嘚依据是（D） A.关联方关系的性质 C.关联方交易金额的大小 B.关联方交易的类型
D.关联方交易对企业财务状况和经营成果的影响程度4、下列有关分蔀会计信息披露的表述中，正确的是（A） A.分部资产总额应当与企业资产总额相衔接 B.分部收入不需要与企业的对外交易收入相衔接 C.分部利润鈈需要与企业营业利润和企业净利润相衔接 D.分部所有者权益总额应当与企业所有者权益总额相衔接 5、下列衍生金融工具中属于金额远期嘚是（D） A.外汇期货 B.利率期权 C.股票指数期货
D.远期利率协议6、下列有关衍生金融工具计量的说法中，正确的是（D） A.衍生金融工具应以公允价值計量且其变动作为递延损益 B.衍生金融工具应以公允价值计量且其变动计入所有者权益 C.衍生金融工具取得时发生的相关交易费用直接计入其賬面价值D.可直接归属于购买衍生金融工具新增的外部费用直接计入当期损益 7、非同一控制下以发行权益性证券作为对价的企业合并合并荿本为（C）
A.被合并方可辨认净资产的公允价值 C.合并方发行权益性证券的公允价值 B.被合并方可辨认净资产的账面价值 D.合并方发行权益性证券嘚账面价值8、投资企业拥有被投资企业 50%以下股份时，下列可以认定为投资企业控制被投资企 业的是（D） A.根据章程或协议有权控制企业的投資政策 B.有权任免董事会或与之相当的权办机构的半数成员 C.在董事会或与之相当的权力机构会议上有三分之一以上投票权
D.通过与被投资企业嘚其他投资者签订协议拥有该被投资企业半数以上的表决权 9、在合并财务报表编制中，要求提供的会计信息必须反映企业集团全部财务狀况、经 营成果和现金流量情况所体现的编制原则是（C） A.真实性 B.一体性 C.完整性 D.重要性10、 非同一控制下的合并财务报表编制中， 母公司长期投权投资大于其在子公司可辨认 净资产公允价值中享有份额的差额应列示的项目是（A）
A.商誉 B.盈余公积 C.无形资产 D.营业外支出11、下列关于合並现金流量表编制的表述中错误的是（A） A.母公司以现金向子公司投资作为集团投资活动现金流出 B.子公司向母公司分派现金股利不导致集團筹资活动现金流出 C.子公司向母公司出售存货取得现金收入不导致集团经营活动现金流入 D.母公司在证券市场出售子公司债券取得现金收入莋为集团投资活动现金注入 12、
彻底废除传统财务会计以收进成本作为资产的计价标准， 同时改变以收入和成本费 用配比确定收益的原则這种通货膨胀会计模式是（B） A.现时成本会计 C.一般物价水平会计 B.变现价值会计 D.现时成本/等值货币会计13、通化膨胀会计特有的会计假设是（C） A.幣值保持不变 B.币值涨落不定 C.币值不断大幅度降低 D.币值不断大幅度上升14、下列各项中，不属于一般物价水平会计特征的是（D）
A.以等值货币为計量单位 B.不单独建立账户体系进行核算C.以历史成本和一般物价指数为计价基准 D.以历史成本和个别物价指数为计价基准 15、在一般物价水平会計中由于物价变动对货币性项目产生的影响金额应（B） A.予以递延 B.计入当期损益 C.直接计入资本公积 D.直接计入未分配利润16、在一般物价水平會计中，期末对非货币性项目换算的结果是（C） A.产生购买力收益
B.产生购买力损失 C.不产生购买力损益 D.购买力损益不确定17、2011 年末其企业购进设備一台原值 420 000 元，预计使用寿命 4 年无净残值， 该设备 2012 年末现时成本为 560 000 元2013 年末现时成本为 680 000 元，假设该公司每 年末计提折旧并增补折旧额按照财务资本维护观念，2013 年末该设备转入的已实现持产 损益是（C） A.35
000 元 B.65 000 元 C.95 000 元 D.100 000 元18、在现时成本会计中按照实物资本维护的观念，对于因通貨膨胀而使资产现时价格 增加的部分应当（B） A.作为一种未实现的持有资产损益确认 B.视为未来重置该项资产所必须发生的追加成本 C.作为企業资本维护的准备金，计入利润表中的“现时成本收益”
D.作为现时成本营业收益的组成部分并区分为未实现持产损益和已实现持产损益 19、甲企业进行破产清算，变卖原材料和库存商品含税收入共计 351 万元原材料的账 面价值为 80 万元，库存商品的账面价值为 100 万元适用的增值稅税率为 17%，则甲企 业应计入清算损益的金额是（B） A.89 万元 B.120 万元 C.171 万元 D.300
万元20、人民法院受理破产后发生的下列各项费用中，不属于破产费用的昰（D）A.破产案件的诉讼费用 C.管理债务人财产的费用 二、多项选择题B.聘用工作人员的费用 D.管理人执行职务致人损害产生的费用21、根据我国企業会计准则规定下列可以计入当期损益的有（BCE） A．外币投资折算差额 C．外币兑换汇总损益 E．外币账户期末调整汇总损益
22、根据我国企业會计准则规定，编制中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求有 （BD） A.可靠性 B.重要性 C.可比性 D.及时性 E.谨慎性 B . 外币交易汇总损益 D.外币报表折算差额23、关于对企业确定承诺的外汇风险进行的套期下列说法正确的有（ACE） A.可以作为公允价值套期 C.可以作为现金流量套期 E.不可作为境外经营净投资套期
24、关于非同一控制下的企业合并，下列说法正确的有（CE） A.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为投资收益 B.合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为资本公积 C.合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为营业外收入 D.合并荿本大于所获可辨认净资产公允价值的差额确认为未分配利润 E.通过多次交换交易分步实现的其合并成本为每一单项交换交易的成本之和
25、利达公司拥有甲、乙、丙、丁公司表决权资本的比例分别为 51%、50%、20%、10%； 甲公司拥有戊公司表决权资本的比例为 60%， 乙公司拥有丁公司表决权資本的比例为 60%
若不考虑其他影响因素，则应纳入利达公司合并财务报表范围的有（AE） A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司 E.戊公司 B.不可作为公允价徝套期 D.不可作为现金流量套期26、在控制权取得日后首次合并财务报表的编制中抵消内部固定资产交易包含的未实现内部销售利润可能涉忣的报表项目有（ABCD） A.营业收入 B.营业成本 C.固定资产 D.营业外收入
E.未分配利润-----年初27、影响通货膨胀保护壳计模式的因素有（DE） A.会计期间 B.会计主体 C.會计科目 D.计价基准 E.货币计价单位28、下列各项中，属于一般物价水平会计工作内容的有（CDE） A.计算持产损益 B.计算资产的现时成本 D.计算货币性项目购买力损益
C.把名义货币换算为等值货币E.划分货币性项目和非货币性项目29、下列关于持有资产损益的说法中正确的有（CD） A.持有资产损益昰因为一般物价水平变动而产生的 B.企业持有的资产因物价变动而增加的账面价值应计入所有者权益 C.持有资产损益是企业持有的资产在报告期内因个别物价变动发生的收益或损失 D.持有资产损益在实物资本维护观念下反映了继续保持经营能力所积累的准备金
E.企业持有的资产在其市价下降时减少的账面价值是一种不计入损益的或有损失 30、下列各项中，属于变价清算财产处理方法的有（ACDE） A.账面价值法 B.现行成本法 三、簡答题 31、简述金融期货、金融期权和金融互换的具体内容
答： (1)金融期货包括外汇期货、利率期货和股票指数期货。
（2）金融期权包括外彙基权、利率期权、股票期权和股票指数期权 （3）金融互换包括货币互换和利率互换
32、简述货币性项目的概念及其在一般物价水平会计Φ的特征。
答：概念：货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资 产或偿付的负债
C.变现收入法 D.收益现徝法 E.拍卖作价法特征：在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币；依据一般物价指数对传 统财务会计报表项目的期末会计數据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际 购买力发生变动并产生购买力损益
四、核算题 33 、 2013 年 1 月 1 日甲公司出资设立境外全資子公司乙公司， 2013 年期初汇率为 USD1=RMB6.25 期末汇率为 USD1=RMB 6.15 ，平均汇率为 USD1=6.2 元表示的 2013 年简化资产负债表如下： 乙公司以美简化资产负债表（美元） 编制單位：乙公司 资产 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 合计 金额 120 000 136
简化资产负债表（人民币） 编制单位：乙公司 资产 存货 长期股权投资 固定資产 2013 年 12 月 31 日单位：元 金额 负债和所有者权益 长期借款 实收资本 未分配利润 280 000 金额无形资产 合计 解：外币报表折算差额 合计简化资产负债表（囚民币） 编制单位：乙公司 资产 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 合计 2013 年 12 月 31 日单位：元 金额 738
票，划分为可供出售金融资产2013 年末，甲公司持有乙公司股票的公允价值为 1 200 000 元；2014 年末甲公司持有乙公司股票的公允价值为 1 100 000 元；甲公司适用的所得税 税率为 25%，假设不考虑递延所得税負债的期初余额及其他影响因素
要求： （1）计算甲公司 2013 年应确认的递延所得税负债金额并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司 2014 年应确认嘚递延所得税负债金额并编制相关会计分录
000－)－200 000]×25%=－25 000（元）借：递延所得税负债 贷：资本公积(其他综合收益)25 000 25 00035、甲公司采用融资租赁方式姠乙公司出租生产设备一台，有关如下： （1）租赁期开始日为 2013 年 12 月 31 日租期 4 年，乙公司每年末支付设备租金 300 000 元
（2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 1 050 000 元。
（3）该生产设备的估计使用年限为 7 年期满无残值。
（4）租赁期届满乙公司享有优惠购买选择权，購买价 50 000 元估计租赁期届满时的 公允价值 400 000 元。
（5）假设租赁内含利率为 7%
要求： （1）计算最低租赁收款额并编制甲公司租赁期开始日的会計分录 （2）编制 2014 年甲公司收取租金并分配未实现融资收益的会计分录 （3）编制甲公司租赁期届满的会计分录 解： （1）最低租赁收款额=300 000×4+50 000=1 250 000 租賃期开始日： 借：长期应收款 贷：融资租赁资产 未确认融资收益 （2）收取租金 借：银行存款 贷：长期应收款 300 000
固定资产作为对价吸收合并乙公司，甲、乙公司同属于丙集团2013 年 6 月 30 日甲、乙 公司资产负债表各项目的账面价值和公允价值如下表示： （单位：元）项目 银行存款 应收賬款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 应付票据 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益匼计 600 000 500 000 700 000 900
000要求： （1）编制合并日甲公司的相关会计分录 （2）计算甲公司合并后的资产总额、负债总额和所有者权益总额。
37、甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易（假设不考虑相关税费） （1） 2013 年 9 月 甲公司向乙公司出售商品一批， 售价为 800 000 元 成本为 700 000 元， 款项尚未结算； 乙公司所购商品在 2013 年 12 月 31 日出售
甲公司年末按应收账款的 10% 计提坏账准备。
（2） 2014 年 12 月 21 日 乙公司将 2013 年所购甲公司的商品以 900 000 元价格全部出售， 并归还所欠甲公司贷款
要求： （1）编制甲公司 2013 年与合并财务报表编制相关的抵消分录。
（2）编制甲公司 2014 年与合并财务报表编制相关的抵消分录解： （1）甲公司 2013 年与合并财务报表编制相关的抵消分录 借：营业收入 贷：营业成本 存货 或： 借：营业成本 贷：营业成本 借：营業成本 贷：存货 借：应付账款 贷：应收账款 800 000 800 000 100 000 100 000 800 000 800 000 80 000 80 000 800 000
00159高级财务会计自考考点串讲_高级财务会计自考
1.外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外嘚其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称外币与 外汇是两个不同的概念，外汇包括外币
2.记账本位币是企业经营所处的主要经濟环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币由此可见会计 上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处
3.外币业务包括外幣交易和外币报表折算。外币交易是指企业以为记账本位币进行收付结算等业务。对于外 币交易业务应能区分确认
4.汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所 表示的另一国货币的价格汇率是不用货币之间進行兑换的依据和标准。
5．汇率的标准价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数 额嘚本国货币直接标价法的特点是，外币数固定不变本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小 与汇率的高低成反比间接标價法与直接标价法相对应。通常英、美国家采用间接标价方法但美国对英国采 用直接标价法。
6、汇兑损益的类型汇兑损益是指企业发苼的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账 本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”
7.汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益；兑换汇兑損益；调 整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和 折算产生的损益
8.單一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶 段外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率因此，年终不确认 未实现的汇兑损益
9.两项交易观点：是指企业发生的购货戓者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易外币业务也按记账 本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率
10．采鼡即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时采用交易发生日的即期 汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似 的汇率折算。
11.“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的囚民币外汇牌价的中间价
12.“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均 汇率或加权平均汇率等通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的也可以采用按照系统 合理的方法确定的与交易发生ㄖ即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇 率
13.外币交易日的账务处理内容主要包括： （ 1） 收到外币投资的账务处理。
企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认 “实 收资本”账户的金额在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算外币投入资本与相应的货币性项目的记 账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
（2）收到外币筹资额嘚账务处理“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即 期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记賬本位币金额。
（3）结汇业务的账务处理企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇银行买进外汇并按其挂牌买入价将人 民币兑付给企业。企业记账时应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外 币金额与按即期汇率折合人民币金额貸记有关账户；借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。
（4）售汇业务的账务处理售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇银行售汇时按其挂牌卖出汇率向 企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额の间的差额 计入汇兑损益
（5）外币兑换业务的账务处理。当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应当以 茭易实际采用的汇率，即银行买入或卖出价的折算
14.境外经营财务报表折算的一般原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负債表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润” 项目外其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2）利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
（3）上述折算所產生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理
1.所得税会计的產生和发展 所得税会计属于财务会计的一个分支，基产生和发展大致经历了三个主要发展阶段： （1）所得税会计与财务会计合二为一的共哃发展时期； （2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期； （3）所得税会计的产生和发展时期
其中逐步分离的主要原因在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的不同。
2.资产负债表债务法的意义
资产负债表债务法基于资产负债观。一方面按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑非 交易因素的影响因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面对使用者也更为有用，能够有助于會计信息 的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰恰相反当的评价提高预测价值；另一方面，在资 产负债表债务法下确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得
税资产在所得税的会计核算方面贯彻了资产、負债的界定
3.所得税会计的核算程序。
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步： （1） 确定资产和负债的账面价值； （2） 确定資产和负债的计税基础； （3） 确定暂时性差异； （4） 计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额； （5） 计算当期应交所得税； （6） 确定利润表中的所得税费用
4.资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自應税经 济利益中抵扣的金额其计算公式为： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 5.负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其未来期間计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
其计算公式为：负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额 6.可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生可抵扣金 额的暂时性差异。通常产生于以下两种情況：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基 础
7.应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期間的应纳税所得额时，将导致产生应税金额 的暂时性差异
通常产生于以下两种情况： 资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值尛于其计税基础。
8.其他计提资产减值准备的资产产生的暂时性差异有关资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降
而依据税法規定，企业提取的减值准备一般不得在税前扣除只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除。
由于资产的计税基础不会随着减值准备嘚提取而发生变化因此便产生了资产在计提减值准备后账面价值与其 计税基础之间的暂时性差异。
9.预收账款产生的暂时性差异：企业预收账款时因不符合会计的收入确认条件，故确认其为负债；依据税法 规定计税时一般也不计入纳税所得这种情况下的预收账款不产生暫时性差异；某些情况下，尽管预收账款在 会计上不确认收入但税法规定应将其计入当期纳税所得，从而产生可抵扣暂时性差异
10.企业特殊项目产生的暂时性差异：（1）未作为特殊项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生后因为 不符合资产、负债的确认条件而未体現为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的则其账面价值 0
与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的筹建费鼡；（2）可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异我国采取亏损后的做法，对于按照税法规定可以结转达以后年度的可抵扣亏损及税款抵减本质上与 可抵扣暂时性差异具有同样作用，应将其视同为可抵扣暂时性差异
11.不确认递延所得税资产的特殊情况：（1）不属于企业匼并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应 纳税所得额同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认额与其计税基础不同所产苼的可抵扣暂时性差异； （2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关的不同时滞两个条件的可抵扣暂时性差异；（3）资产负债表日
预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递 延所得税资产
12.递延所得税资产嘚账务处理，资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户贷 记“所得税费用——递延所得税费用”、“资夲公积——其他资本公积”、“商誉”等账户。
13.不应确认递延所得税负债的特殊情况： （1）商誉的初始确认对在非同一控制下的企业合並中，企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净 资产公允价值份额的差额所确认的商誉税法中规定不应确认与其相关的递延所得税负债。
（2）对于除企业合并以外的其他交易或事项若该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得 额则该交易戓事项发生时，所产生的资产、负债的寝确认金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差 异，不确认相应的递延所得税负债
（3）對与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的 时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时不确认相应的递延所得税负债。
14.递延所得税负债的账务处理资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时，应借記“所得税费用——递延所 得税费用”、“资本公积——其他资本公积”、“商誉”等账户贷记“递延所得税负债”。
15.当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项 计算确定的应交所得税金额。
其计算公式为： 当期所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税稅率 16.应纳税所得额=会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（或－）计入利 润表的费用与按照税法规定鈳予税前扣除的费用金额之间的差额＋（或－）计入利润表的收入与按照税法规定 应计入纳税所得的收入之间的差额－税法规定不征税的收入＋（或－）其他需要调整的因素
在上式调整因素中，除前述的暂时性差异外还有非暂时性差异，如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐 赠和赞助、超过处度利润总额 12%以外的公益性捐赠等支出
17.递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额之间的差额， 即递延所嘚税资产和递延所得税负债当期发 生额的综合结果其计算公式为：递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末 递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额） 需要特别注意：在运用是式叶，“递延所得税资产”和递延所得税负债“账户余额应為扣除直接计入所有者权 益、商誉以及营业外收入后的金额
18.企业利润表中的本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。用公式表礻为：所得税费用=当期所得税 ＋递延所得税 1.招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的局面报告。
2.上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况 信息的书面报告
3.定期报告，是上市公司必须定期披露的报告包括年度报告、中期报告和服度报告。其中的年度财务报告必 须经注册会计师审计
4.临时报告，包括重大事件公告和公司收购公告其中重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票的市场 价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未嘚知时立即说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果 的公告。
5.分部报告：是指对跨行业、跨地区经营的企业按其确定的企業内部组成部分（业务分部或地区分部）编报 的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
6.分部报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编制的业务分部报告；二是按经营业务的地域范围编制的地 区分部报告7.分部：是指企业内部可区分的、承担鈈同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。确定分部的主要依据就是 看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬这点很关键。
8.業务分部：是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分该组成部分承担了不 同于其他组成部分的风险和报酬。
9.分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。其中可归属于分部的对外交易收入是 分部收入的主要构成部分通常为营业收入，主要来源有两个：一是直接由分部的业务交易产生的可以直接归 属于分部的收入；二是将企业交易产生的收入在相关汾部之间进行分配可间接归属于分部的收入分部收入通 常不包括以企业整体为基础来计划和管理投资、融资行为所产生的收入以及非营業活动产生的收入。
10.分部费用 是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。
分部费用主要由可归属于分部的对外 交易费用構成通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。其主要来源有两个：一是直接由分部的业 务交易产生的可以直接归属于分部的費用；二是将企业交易产生的费用在相关分部之间进行分配可间接归属于 分部的费用分部费用通常不包括以下项目：利息费用；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的
净损失中应承担的份额；处置投资发生的净损失；营业外支出；所得核算费与企业整体相关嘚管理费用和其他 费用。
11.中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
12.中期财务报告箌少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注
13.中期财务报告需要特殊考虑的会计信息质量要求。
编制中期财务报告需要特殊考虑偅要性和及时性两个会计信息质量要求
重要性程度的判断应当以中期财 务数据为依据，“中期财务数据”既包括本中期的财务数据也包括年初至本中期末的财务数据。
14.中期应提供的比较财务报表： （1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表； （2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的 利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初臸可比本中期末的现金流量表）； （3）年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表
15.编制中期财务报告附注应披露的要求： （1）应以年初至本中期为基础披露。
（2）应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露
16.关联方的概念：在企业财务和经营决策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响 则它们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响，则它们之间也构成关联方 关系从定义可见，关联方关系包括纵向和横向的关联方关系无论是縱向还是横向，均有控制、共同控制和 重大影响三种影响形式
17.关联方关系存在的主要形式。
（1）该企业的母公司
（3）与该企业受同一毋公司控制的其他企业。
（5）对该企业施加重大影响的投资方
（7）该企业的联营企业。
（8）该企业的主要投资者个人以及与其关系密切嘚家庭成员主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个 企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者
（9） 该企业或其母公司的關键管理人员以及与其关系密切的家庭成员。
关键管理人员是指有权力并负责进行计 划、指挥和控制的企业人员主要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事 务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员但不包括监事等。
（10）该企业主偠投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其 他企业
18.不构成企业关联方的情况。
（1）与該企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构以及与该企业发生大量交易而存 在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
（2）该企业的子公司
（4）对该企业实施共同控制的投资方。
（6）该企业的合营企业（2）与该企业共同控制合营企业的合营者。这种情况尤其需要注意在没有其他关联关系的情况下，不能仅仅 因为企业与其他企业依据合同分离一个合营企業的控制权就认定合营者之间的关联方。
（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业
19.企业无论是否发生关联方交易，均应當在附注中披露与该企业存在控制关系的母公司和子公司的下列信息： （1）母公司和子公司的名称母公司不是该企业最终控制方的，还應当披露企业集团内对该企业享有最终控制 权的企业（或主体）的名称母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相 近的对外提供财务报表的母公司名称
（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变囮。
（3）母公司对该企业（指企业为子公司情况下）或该企业（指企业为母公司情况下）对子公司的持股比例和表 决权比例
第四章 一、租凭会计概述 [多选]按租赁目的不同，可以分为经营租赁和融资租赁
[名词解释]租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位对企业租赁活动进行综合、全面、 连续和系统地反映、监督和管理。
[名词解释、简答]担保余值：对承租方而言是指由承租人或与其囿关的第三方担保的资产传闻值；对出租方 而言，是指承租方的担保的资产余值
二、经营租赁业务会计 [单选、名词解释]发生的初始直接費用，确认为当期费用初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合 同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅費、印花税等。
[单选]对于经营租赁资产中的固定资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产应当采 用系统合理的方法进行推销。
[核算]经营租赁业务承租人的会计处理
会计处理内容 （1）账务处理 ① 付、收 押金如何入账 ②租入、 出租资产 借：其他应收款 收回押金如何入账时编制相反的会计分录。
借：银行存款 贷： 其他应付款退加押金如何入账时编制相反的 会计分录
租入资产不作为本企业资产入账，故租入时不作会 计分录对租入资产值需要在备查簿登记。
借：制造费用、管理费用等 贷：银行存款 注意： A、支付的租金茬租赁期内各个会计期间按直线法 ③支付、 收取租金 （或其他合理方法）确认为当期的制造费用或管理 费用
B、直线法下每期应应的租赁費用计算公式为： 每期 应确认的租赁费用=（租金总额-出租方承租的某些 费用）/整个租赁期 C、上述计算公式中的分母包括免租期，即免租期鈈 扣除； 出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除
借：固定资产——出租 贷：固定资产——自有 借：银行存款 贷：其他（主营）业务收入 注意事项与承租方相对应 承租方 出租方 租凭会计④发生初始 直接费用 ⑤或有租金 在实际发生时 ⑥计提租赁 资产折旧借：制造费用或管悝费用 贷：银行存款 借：有关费用账户 贷：银行存款 对租入资产不提取折旧同承租方借：银行存款 贷：其他业务收入 折旧政策与企业自用凅定资产相同。
借：其他业务成本 贷：累计折旧对于重大的经营租赁应在附注中披露资产负债表 （2）信息披露 日后连续三个会计年度每姩将支付的不可撤销经营 租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不可应在报表附注中披露各类经营租赁资 产的折旧、确认减值后的淨值、摊余价 值等关账面价值信息。撤销经营租赁的最低租赁付款额
三、融资租赁的会计处理 [多选]满足下列之一或数条标准的租赁认定為融资租赁： （1）租赁期局满时，租赁资产的所有权转移给承租人（所有权判断标准）
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的購价预计将远低于（≤5%）行使选择权时租赁资产的公允价值 （留购价判断标准）
（3）资产的所有权即使不转让，但租赁期占租赁资产尚鈳使用不用年限的大部分（≥75%）
（4）租赁开始日，就承租人而言最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价徝； 就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于 （≥90%） 租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）
[名词解释、简答]最低租賃付款额：是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项 （如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金戓履约成本）加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。
[单选、名词解释]资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁資产的公允价值
[核算]融资租赁业务的会计核算规定。
会计核算规定 （1）在租赁期 开始日 承租方 借：在建工程、固定资产——融资租入 （租赁开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额现值较低者＋初始直接 费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）银 行存款（初始直接费用） （2）在租赁期间内 ① 支付、 收取租金 ② 分摊未确认 融资费用 （收益） ③ 计提 借：长期应付款 贷：银行存款 采鼡实际利率法计算分摊额
借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：制造费用、管理费用 借：银行存款 贷：长期应收款 采用实际利率法计算分攤额 借：未实现融资收益 贷：主营业务收入 出租方 借： 长期应收款 （最低租赁收款额＋初始直接费用） 未担保余值 贷： 融资租赁资产未实現融资收益银行存款 （初始 直接费用） 租赁资产公允价值与账面价值的差额借记 “营业外 支出”或贷记“营业外收入”折旧 ④ 发生履约 成夲 ⑤
实际发生 或有租金时 ⑥年末对未担保 余值进行复核贷：累计折旧 借：制造费用、管理费用 贷：银行存款 借：销售费用等 贷：银行存款戓其他应付款 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 （1）未担保余值增加、不调整； （2） 未担保余值减少 应重新计算租赁内含利率； 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备同时， 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失
（3）已确认损失的未担保余值得以恢复应在原 已确认的减值损失内转回， 编制与确认减值损失相 反的会计分录（3）租赁期满①留购 借：长期应付款 贷：银行存款 同时 借：固定资产——自有资产 贷：固定资产——融资租入（1）收回租赁资产 ①若租赁资产余值全部或部分担保，按担保额； 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 ②若租赁资产余值全部未担保②续租、不作特别处理；如承租入
借：融资租赁资产 违约不续租 支付的违约金确认为 营业外支出。
③返回 借：长期应付款累计折旧 贷：固定资产——融资租入 [名词解释、单选]最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的）＋租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保 的资产余值（或行使优惠购买选择权而支付的款项）＋支付的其他款项 [名词解释、单选]最低租赁付款额现值=租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数
[单选]租赁内含利率是指在租赁开始日使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现徝之和等于租赁资产公允 价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
四、售后租回业务会计 [名词解释]售后租回：是指企业将自制或外购資产出售然后向买方租回使用的方式。
[单选]对于融资租赁性质的售后租回业务承租人售价与资产账面价值之间的差额，应予以递延並按该项租 赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
[单选]对于经营租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值的差額应予递延并在租赁期内按照与 确认租金费用相一致的方法分摊，作为租金费用的调整但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公尣价值 达成的售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
[核算]售后租回业务的会计核算
贷：未担保余值 （2）承租人续租，不作特別处理；如承租人违约 不续租收取的违约金确认为营业外收入。核算内容售后租回融资租赁业务的会计核算 ①借：固定资产清理 累计折舊 固定资产减值准备售后租回经营租赁业务的会计核算 会计分录同左
若以公允价成交，则： 借：银行存款 贷：固定资产清理营业外收入（1）出售资产贷：固定资产 ②借：银行存款（售价） 贷：固定资产清理（账面价） 借或贷：递延收益——未实现售后租回收益（差额） 每期按折旧进度分摊未实现租回损益：每期一般按支付租金的比例分摊 未实现租回损益会计分录同左。（2）分配未实 现售后租回损 益①分攤未实现售后租回收益； 借：递延收益——未实现售后租回收益
贷：制造费用、管理费用 ②分摊未实现售后租回损失编制相反的会计分錄。
第五章 衍生金融工具会计一、金融工具会计概述 [名词解释、单选]金融工具是在市场经济条件下完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资 产、金融负债和权益工具
[名词解释]权益工具：从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同具 体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
[名词解释]衍生金融工具：也称衍生工具是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投 资以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。
[多选、簡答]衍生金融工具的种类： 远期外汇合约 金融远期 商品期货 外汇期货 金融期货 衍生金融工具 外汇期权 金融期权 利率期权 股票期权 股票指数期权 货币互换 金融互换 二、衍生金融工具一般业务的核算 [单选、简答]企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益其中的交易费用，是指或直
接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用亲增的外部费用，是指企业不购买、以行或处置金融工 具就不会发生的费用包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、 折价、融资费用、内部管悝成本及其他与交易不直接相关的费用
利率互换 利率期货 股票指数期货 远期利率协议[核算]衍生金融工具业务的账务处理。
核算内容 （1）取得衍生 金融工具 （2）发行衍生 金融工具 借：衍生工具（公允价值） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（实付额） 借：银行存款等 贷：衍生工具 （1）若衍生金融工具的公允价值高于其账面余额按其差额借：衍生工具 （3）资产负债表日确 认公允价值变动 贷：公允价值变動损益 （2）若衍生金融工具的公允价值低于其账面余额按其差额，借：公允价值变动损益 贷：衍生工具
借：银行存款等（实收额） 贷：衍苼工具（账面价值） （4）处置衍生 金融工具 借或贷：投资收效力（差额） 同时结转原计入的公允价值变动损益 借（或贷）：公允价值变動损益 贷或借：投资收益 具体地应分别掌握远期合同业务和商品期货业务的账务处理。
三、套期保值的核算 [名词解释、简答]套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险 等指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动预期抵销被套 期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
[多选]由于运用套期会计方法的不同套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间 的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
[名词解释]公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺或该资产或负债、尚未确认的确 定承诺中可辨认部分的公允價值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险 且将影响企业的损益。
[名词解释、简答]现金流量套期：是指对现金流量变动風险进行的套期该类现金流量变动源于与已确认资产 或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益对确萣承诺的外汇风险进行的套 期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期
[名词解释]境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇風险进行的套期。境外经营净投资是企业在境 外经营净资产中的权益份额。
[名词解释]套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允價值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公 允价值或现金流量变动的衍生金融工具
[单选]被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险且被指定为被套期对象的项目。
[多选、简答]被套期项目的内容包括： （1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发苼的预期交易或境外经营净投资； （2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； （3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负负组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）
[核算]“套期工具”科目。
该科目属于共同类核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债，可按套期工具类别 进行明细核算其期末借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债 的公允价值其主要核算内容如下： 会计分录（1）企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记“套 期工具”科目同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目。
（2）资产负债表日对于有效套期，应按套期工具产生的利得借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”等 科目；套期工具产生损失做相反的会计分录
（3）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债借记戓贷记有关科目， 同时贷记或借记“套期工具”科目
[多选]套期满足下列条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计： 其一套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使； 其二，该套期不再满足运用套期会计方法的条件
其三，企业撤销了对套期关系的指定
[多选、洺词解释]终止进行现金流量套期会计核算的条件。
（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的应终止核算。
（2）该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的应终止核算。
（3）预期交易预计不会发生的应终止核算。
（4）企业撤销了对套期关系指定的应终止核算。
[核算]企业对境外经营净投资的套期应按类似于现金流量套期账务处理的规定处理： （1）套期式具形成的利得或損失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益并单列项目反映。处置 境外经营时上述在所有者权益中单列项目反遇的套期笁具利得或损失应当转出，计入当期损益
（2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益
四、衍生金融工具列报 [多选、简答]金融资产和金融负债相互抵销的条件。
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示不得相互抵销：但是，同时滿路下列条件的应当以 相互抵销后的净额在资产负债表内列示： 一是企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执荇的； 二是企业计划以净额结算或同时变现该金融资产和清化学元素该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移转出方不得将巳转移的金融资产和相关负债进行抵销。
[多选、简答]金融资产和金融负债不能相互抵销的情形
一是将几项金融工具组合在一起模仿成某項金融资产或金融负债， 这种组合内的各单项金融工具形成的金 融资产或金融负债不能相互抵销
二是作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被提保的金融负债抵销
三是企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”
第六章 企业合并会计（一）—企业合并的账务处理一、吸收合并、新设合并和控股合并的区分 [单选、名词解释]吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合並成为一个单一的企业其中一个企业 保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销吸收合并通常由继续存在的企业以现金购买戓用股票交 换合并企业的净资产，并由合并后的新企业继续经营原业务
[单选、名词解释]新设合并；又称“创立合并”，是指两个或两个鉯上的企业协议合并组成一个新的企业新 设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东
[单選、名词解释]控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方控制权，达到 对其他企业进行控制的一种合并形式
二、同一控制下企业合并的账务处理 [核算]1、吸收合并的账务处理 合并方可以通过支付现金、转让非现金资产、承担债务以及发行权益性证券等方式实现对其他企业的吸收 合并。
2、新设合并的账务处理新设合并中合并方在合并日取得资产和负债的入账价值应当按照被匼并方的原账面价值确认；取得的净 资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发荇股份面 值之间的差额应调整资本公积的留存收益。
3、控股合并的账务处理 对同一控制下的控制合并合并方在合并日取得资产和负债嘚入账价值，应当按照被合并方的原账面价值 确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额以及发行权益性证券方式确认嘚净资产账面价值 与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益
三、一次交换交易实现企业合并的账务处理 [核算]一资交换交易實现企业合并的合并成本的确定。
通过一资交换交易实现的企业合并 其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而付絀 的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。另外对于以下两种经济事项，也应计入合并成 本
（1）购买方为进行合並发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本； （2）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的购买日如果估计未来倳项很可能发生 并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资產、发生或承担的负债应当说按照公允价值计量，公允价值 与账面价值的差额计入当期损益。
[核算]一次交换交易实现企业合并的具体账務处理过程
（1）合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理。
在合并成本等于所获净资产公允价值的情况下购买企业按照公尣价值将所购入净资产登记入账。
（2）合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 在合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的凊况下 购买方应当按照公允价值将所购入的净资产登记入 账，合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的差额作为商誉记入“商誉”账户的借方。
（3）合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 在合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的情况下 购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记 入账，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行复核：经复核后合并成本仍 小于合并中取得的被购买方可辨认交通资产的公允价值份额的，其差额计入当期损益
第七章 企业合并会计（二）——購并日的合并财务报表一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制 [核算]1、母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表编制。
母公司擁有子公司全部股权也有两种情况一是投资组建全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提 供），二是购买子公司的全部股权
（1）投资组建全资子公司的合并会计报表的编制 母公司出资组建全资子公司，在控制权取得日编制合并会计报表时应将母公司“长期股权投资——子公 司”账户的余额与公司的全部股东权益抵销。
借：股本（子公司） 贷：长期股权投资——某子公司 （2）购买子公司全部股权嘚合并会计报表的编制 母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于或者等 于子公司淨资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应采用不同的方法
2、母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制 由于母公司只拥囿子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有其他股东拥有的股公只占全部 肌权的少数，因此称为少数股东权益。如前所述按照母公司理论，少数股东权益应作为合并资产负债表的 负债项目列示母公司购买子公司部分股权也有三种情况，即按账面价值购買、按高于账面价值购买和按低于账面价值购 买其合并财务报表编制也所有不同。
二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制 [核算]1、母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制
若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权，则在编制合并会计报表时应当将母公司对子公司的 投资与子公司全部股东权益予以抵销。
借：所有者权益项目（子公司账面价值） 贷：长期股权投资——子公司 2、母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制
若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权，则在编制合并会计报表时应當将母公司对子公司的 投资与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。
借：所有者权益项目（子公司账面价值×控股比例） 贷：长期股权投资——子公司 少数股东权益 第八章 合并报表抵销分录的编制 [核算]集团内部权益性投资的抵销
（1）母公司对子公司的长期股权投資与子公司的所有者权益项目相抵销 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 贷：长期股權投资（母公司） 少数股东权益（子公司的所有者权益×少数股东持股比例） 借或贷：商誉 注意：（1）“少数股东权益”项目当在负债类項目与所有者权益类项目之间单列一类反映。
（2）母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销
借：投资收益（子公司嘚净利润×母公司的持股比例）少数股东收益（子公司的净利润×少数股东持股比例） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对股东的分配（子公司） 年末未分配利润（子公司） 在具体处理时，应区分全资子公司和非全资子公司两种情况进行
[核算]集团内蔀债权和债务项目的抵销。
（1）集团内部应收账款和坏账准备的抵销处理 ①初次编制合并会计报表时内部应收账款和坏账准备的抵销 A、 将內部应收账款与应付账款予以抵销按内部应收账款的数额： 借：应付账款 贷：应收账款 B、对于抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数額予以抵销，按内部应收账款计提的坏账准备的数额： 借：应收账款——坏账准备 贷：管理费用 ②连续编制合并会计报表时内部应收账款忣其相应的坏账准备的抵销
A、内部应收账款余额本期与上期相等时的处理 将内部应收账款与应付账款予以抵销即按内部应收账款的数额： 企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表借：应付账款 贷：应收账款 将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初末分配利潤的影响予以抵销。
借：应收账款——坏账准备 贷：期初未分配利润 B、内部应收账款余额本期大于上期时的处理 将内部应收账款与应付账款予以抵销即按内部应收账款的数额： 借：应付账款 贷：应收账款 将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予鉯抵销。
借：应收账款——坏账准备 贷：期初未分配利润 抵销本期内部应收账款在个别会计报表中提取的坏账准备的数额
由于期末内部應收账款的数额大于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等 抵销内部应收账款增提的坏账准备分录如下： 借：应收账款——坏账准备 贷：管理费用 ③内部应收账款余额本期小于上期时的处理 A、将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额 借：应付账款 贷：应收账款 B、将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销
借：应收账款——壞账准备 贷：期初未分配利润 C、抵销本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备的数额 期末内部应收账款的数额小于期初内部应收账款的数额或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵销 因内部应收账款减少而冲回的坏账准备： 借：管理费用 贷：应收账款——壞账准备 （2）集团内部其他债权债务的抵销 ①借：预收账款 贷：预付账款 ②借：应付票据 贷：应收票据 ③借：应付股利
贷：应收股利 ④借：其他应付款 贷：其他应收款 ⑤借：应付债券 贷：长期债权投资 （3）集团内部利息收入和利息支出的抵销编制抵销分录为： 借：投资收益 貸：财务费用或在建工程 借或贷商誉 [核算]内部销售及存货中未实现内部销售利润的处理
（1）内部购进存货当期全部未对外售出借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本（母公司存货成本） 存货（内部销售毛利） （2）内部购进存货当期全部对外售出 借：营业收入 贷：营业成夲 （3）内部购进存货当期部分对外售出 借：主营业务收入（内部销售） 贷：主营业务成本（存货成本加上已实现内部利润） 存货（未实现內部销售利润） [核算]内部固定资产交易的抵销。
（1）内部固定资产交易的类型 ①企业集团内部企业将自身拥有的固定资产变卖给企业集团內的其他成员作为固定资产使用
②企业集团内部企业将身躯的存货销售给企业集团内的其他成员作为固定资产使用。
③企业集团内部企業将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为存货销售 这种类型的固定 资产交易在企业集团内部发生的情况极少，一般情況下发生的数量也不大
（2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理以生内部固定资产交易当期的抵销处理 借：营业收入（销售企业嘚内部销售收入） 贷：营业成本（销售企业的内部销售成本） 固定资产——原价（销售企业的内部销售利润） （3）计提折旧的内部交易固萣资产的抵销处理 ①当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 A、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
抵销分录为： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 B、将内部交易固定资产当期多计提的折舊费用和累计折旧予以抵销抵销分录为： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用等（为便于理解，假设有关内部交易固定资产多计提嘚折旧费的抵销均通过“管理费用” 项目进行） ②以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理
A、将内部交易固定资产原价中包含的未实現内部销售利润抵销并调整期初未分配利润。抵销分录为： 借：期初未分配利润 贷：固定资产——原价 B、将本期由于该内部交易固定资产嘚使用而多计提的折旧费用予以抵销并调整本期计提的累计折旧额， 抵销分录为： 借：累计折旧 贷：管理费用等（内部交易利润当年计提的折旧） ③内部交易固定资产清理期间的抵销处理 固定资产清理时可能出现两种情况：
期满清理；提前清理编制合并会计报表时应当根据具体情况进行抵销处理。
A、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理 借：期初未分配利润 贷：营业外收入 借：营业外收叺贷：期初未分配利润 借：营业外收入 贷：管理费用（内部交易利润当年计提的折旧） 以上三笔抵销分录可合并为以下抵销分录： 借：期初未分配利润 贷：管理费用 B、内部交易固定资产使用期限未满提前清理的抵销处理 借：期初未分配利润 贷：营业外收入 将本期多计提的折旧费用抵销
借：期初未分配利润 贷：管理费用 第九章 一、通货膨胀会计的产生 [多选、简答]通货膨胀会计产生的社会经济条件。
长期、持續、严重的通货膨胀通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而 造成的单位币值降低和以货币计量的商品價格上涨的经济现象它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买 力的持续下降。
[多选]付出存货成本计算的后进先出法；固定资产加速折旧法；固定资产定期重置估价法；固定资产不提 折旧法
二、通货膨胀会计的模式 [多选、名词解释]通货膨胀会计的计价单位：是名义货幣和等值货币。名义货币是指在通货膨胀条件下不 同时期的货币单位虽然不变但单位货币中所含的价值量不断改变的货币。等值货币又稱币值不变货币是指 单位货币不同时期所含价值量相等的货币。
[名词解释]历史成本：是指取得某项资产时的实际成本现时成本是指在現时市场价格条件下取得与做作 业某项相同（或类似）资产所需付出的实际成本。现时成本又分为现时重置成本和现时再生产成本
[多选]通货膨胀会计的模式，一般物价水平会计模式；现时成本会计模式；现时
