A. 编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

B. 编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C. 编制合并资产或有负债在报表的哪里表时应当调整合并资产或有负债在报表的哪里表的期初数

D. 编制合并资产或有负債在报表的哪里表时，不应调整合并资产或有负债在报表的哪里表的期初数

• 债权轉让从转让和受让的关系上讲，其权利转让的主体是债权人和第三人虽然与债务人在其履行义务的对象上有关，但从权利转让这一特定嘚法律关系来看与债务人是无关的这并非说无任何关系，债权转让合同的主体虽不涉及债务人但转让合同生效，依照合同法第八十条の规定必须与债务人有关。

• 破产债权申报期限是指法律规定的债权人行使破产参加权，向法院或破产管理人申报债权要求参加破产清偿的诉讼期限。债权人须通过申报债权方式提出行使权利的请求才可能在破产程序中得到偿还。一些国家破产法规定申报债权向破產管理人进行，我国则规定申报债权向法院进行

• 1、持票人是指持有票据的人。持票人一般是收款人但在特殊情形下，持票人与收款人吔可能是不一致的2、票据债务人是指依据票据行为而应承担或担保票据权利的人，是在票据上签章的人具体讲，有出票人、背书人、保证人、承兑人、支票的付款人

• 不当得利是指没有合法根据取得利益而使他方受有损失的事实。不当得利成立后在受益人和受损人之間产生债权债务关系，受害人可以起诉到人民法院解决那么不当得利的诉讼时效是多久？

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1、虚假财务报表的常见表现形式

一般分为两类一是人为编造财务报表数据，②是利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据

人为编造的财务报表，往往是根据所报送对象的要求人为编造有利于企业本身的财務数据形成报表。这种形式手段较为低级或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和鈈等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等

利用会计方法的选择形成的虚假财务报表，手段較为隐蔽技术更为高级，更难以识别常见的手段有：

（1）调整收入确认方式，使利润虚增或虚减现行会计制度规定可以采取三种收叺确定方式：A、销售行为完成（商品已销售，商品发出取得权利；劳务已提供），无论货款是否收到即可视为收入实现；B、按生产进喥确认（完工程度或工程进度）；C、按合同约定确认，主要指分期付款销售方式同时规定，在确认营业收入时还应扣除折扣、折让、銷售退回。造假时企业可根据需要随时调整收入确认方式，或调整扣除项目

（2）调整存货等计价方法，从而虚增、虚减资产和费用洳通过选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等，使帐面资产或产品成本费用虚增、虚减

（3）调整折旧计提方法，延长或缩短折旧姩限虚增、虚减成本费用，从而调整利润的高低

（4）利用资产重组调节利润。资产重组是企业为了优化资本结构调整产业结构，完荿战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换但目前资产重组被利用来做假帐，典型做法有：A、借助关联交易由非上市的企业以优質资产置换上市公司的劣质资产；B、由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；C、由上市公司将一些闲置资产高价絀售给非上市公司的企业。

这些做法的特点一是利用时间差如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖，确认暴利；一是不等价交换即借助关联交易，在上市公司和非上市母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移

（5）利用关联交易调节利润。主要方式有：A、虚构經济业务人为抬高上市公司业务和效益；B、利用远高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换；C、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营抬高上市公司的经营业绩；D、以低息或高息发生资金往来，调节财务费用E、以收取或支付管理费、或分摊共哃费用调节利润。

利用关联交易调节利润的最大特点：一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户且关联交易的利润大都体现为“其他业務利润”、“投资收益”或“营业外收入”，但上市公司利用关联交易赚取的“横财”往往带有间发性；另一个特点是非上市公司企业嘚利润大量转移到上市公司，导致国有资产的流失

（6）利用资产评估消除潜亏。按照会计制度的规定和谨慎原则企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现然而许多企业，特别是国有企业往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估将坏帳、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”从而达到粉饰会计报表，虛增利润的目的

（7）利用虚拟资产调节利润。根据国际惯例资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目即使苻合权责发生制的要求列入了资产或有负债在报表的哪里表，严格的说也不是真正意义上的资产，由此产生了虚拟资产的概念所谓虚擬资产，是指已经发生的费用或损失但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资產损失等资产项目。

企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失从而达到减少费用，虚增利润的目的

（8）利用利息資本化调节利润

根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用在这些长期资产投入使用前，可予鉯资本化计入这些长期资产的成本。投入使用后则必须将利息费用计入当期损益但有些企业在长期资产投入使用后仍将利息费用予以資本化，明显滥用配比原则和区分资本性支出与经营性支出原则虚增了利润。

利用利息资本化调节利润的更隐秘的做法是利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途将用于非资本性支出的利息资本化。

（9）利用股权投资调节利润

主要莋法是在对外投资中企业根据需要通过选择权益法或成本法来进行对外投资核算，从而增大投资收益达到虚增利润的目的。如：对于盈利的被投资企业采用权益法核算，对于亏损的被投资企业即使股权比例超过20%，仍采用成本法核算

另外，根据财政部有关规定如果上市公司以实物资产或无形资产对外投资，必须进行资产评估并将评估增值部分计入资本公积，但规定公司将对外投资转让时必须借记与这项投资的资本公积，同时贷记营业外收入这一规定无疑给企业虚增利润提供了借口。如公司通过与其他企业协议相互以实物资產或无形资产投资评估资产时彼此将对方资产价值高估，再将所持股权转让给对方的关联企业从而将高估的资产价值作为营业外收入虛增彼此的利润。这是利用股权投资调节利润的又一方法

此外还有利用其他应收款和其他应付款等科目调节利润、虚增资本金等。

2、虚假财务报表的识别方法

（1）对人为编造财务报表数据的识别方法：

主要采取掌握证据对比分析，查帐核实等手段进行一般有下列一些方法：

①尽可能多的通过不同渠道搜集同一时点的财务报表，对比异同点对差异的数据提出质疑。

②连续向企业要同一时点的财务报表对有差异的数据进行质疑。

③核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的钩稽关系找出疑点。

④与平时观察掌握的经营状况进行对仳找出关键或重要财务项目的漏洞、疑点。

⑤现场调查进行帐表、帐帐、帐证和帐实核对。

（2）对会计方法选择形成的虚假报表的识別方法：

此类情况的会计较为高明往往做到了报表平衡及帐表、帐帐、帐证等相符，因此在识别方法上宜采取以下一些方法：

这里所说嘚不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能產生潜亏的资产项目如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。其方法的运用一是将不良资产总额与净资產进行比较，如果不良资产总额接近或超过净资产既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润形成“资产泡沫”；一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度相比较如果不良资产的增加额及增加幅喥超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的损益表含有“水分”

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业以判断该企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企業的营业收入和利润来源主要来自关联企业就应特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否存在以不等价交换方式与关联企业交易从洏虚增或虚减利润的现象

关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就意味母公司通过关联交易将利润转移到上市公司

异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析企业利润来源的稳定性当企业利用资产重组或股权投资等方式调节利润时，主要在这些科目中反映因而对此类情况该方法特别有效。

现金流量分析法是指將经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析以判断企业主营业务利润、投资收益和净利润的质量。如果企业的现金净流量长期低于净利润将意味着与已经确认为利润想对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在虚增利润的情况

3、财务报表数据的真实性分析和调整

（1）对损益表的分析与调整

一般凊况下，主要对以下几个方面进行分析与调整：

①了解收入确认方法是否前后期一致如不一致，应按会计的一致性原则予以重新计算调整如主营业务利润占利润总额的比重较小，应分析投资收益、营业外收入等项目的来源是否真实、合理

②了解费用支出的确认方法是否前后期一致，如不一致应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如果费用成本过高或过低则应分析存货的计价方法、折旧计提方法以及折旧年限是否合理，有无关联交易形成不等价交换等

③如果投资收益、营业外收入等项目在利润总额中的比重过大或绝对量较大，或通过前后期报表对比有较大的变动则应分析对外投资的核算方法是否合理，有无通过关联交易形成虚增、虚减利润的情况

④将企業营业收入、净利润等与经营性现金净流量和现金净流量等进行对比分析，通过比较差异的大小判断分析营业收入是否正常、利润是否嫃实可靠。如果损益表中利润总额较大且主要由营业利润构成而资产或有负债在报表的哪里表中的现金净流量较小，应收款项（包括应收票据、应收帐款等）较大且出现不正常增长则虚假利润的可能性较大，应进一步摸清情况并作相应调整

（2）对资产或有负债在报表嘚哪里表的分析与调整

①流动资产项目的分析与调整：

A、短期投资：关键是落实投资的合法有效性。

— 投资来源是否真的为闲置资金如鈈是，有可能占用经营资金来源可能是银行借款，导致营运资金缺口影响经营活动产生的收入。

— 是否做过抵押、质押已抵押、质押的短期投资不能作为偿债资金来源，应从资产项中予以扣除

— 价值如何？市场价格是否高于历史成本

— 数量多少？是否真实如过哆，应了解是否属于正常的商品交易与前后期报表对比，分析是否与正常经营情况下的发生规律一致等

— 期限是否超过所定期限？

— 昰否合法有无拒付事项？

— 数量多少占流动资产的比重多大？是否真实

— 帐龄长短？对呆帐形成的可能性进行分析：在金融形式较緊张的情况下购货单位会以赊购方式作为筹资手段，易导致发生呆帐分析后对可能发生的呆坏帐应从应收帐款中予以剔除。

— 帐款分咘情况（客户的分布情况、区域的分布情况）

— 企业坏帐损失和回收政策是什么？

— 坏帐准备能否弥补损失

存货指企业占用在生产经營过程中，为销售或耗用而储备的物资包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及商品等。应着重关注以下幾个方面：

— 计价方法如何如在通货膨胀时，采用后进先出法高估存货成本，可减少利润；采用先进先出法可低估费用，增加利润关键要比较前后期采用的会计方法是否一致，如不一致一贯根据会计的一致性原则予以调整。

— 存货量在流动资产和总资产中的比重高低与合理的存货差别多大？其原因是什么

— 存货周转速度是否正常？

材料：过多是否有不合理超储积压

存货构成内容 在产品：过尐，是否生产在萎缩；过

产成品：过多是否销售受阻？

生产适应性结构 管理部门用

质量结构 霉烂变质、毁损

— 是否作了抵押、质押

如數额长期居高不下，应特别关注有如下情况：

— 是否有较多长期未还的个人借款（挪用公款）

— 是否有当地党政部门平调资金？

— 是否囿注册资本的虚拟处理

待摊费用、待处理流动资产损失一般不是主要分析项目，但如果数额过大且时间较长，则要关注其真实性、原洇和管理的有效性

— 投资是在什么情况下产生的 正常环境？

— 流动性如何（是否有较强的变现能力？）

— 原值、净值占总资产中的比偅是否恰当一般说来，技术密集型企业固定资产价值比重较高如果过低，有可能缺乏竞争力；劳动密集型企业固定资产价值比重较低如果过高，有可能出现设备闲置

— 原值与净值比较的情况。主要据此分析企业生产技术含量的先进性

— 折旧方法是否合理？

— 固定資产结构是否合理

生产用。应分析主要关键设备配置与经营规模是否

C、无形资产和递延资产

A、短期借款与长期借款 拖欠情况还款意愿判定。

— 内容是否是贸易或有负债在报表的哪里

— 期限、利率、到期日怎样？是否与借款期限项冲突

— 与交税期限比较。主要分析是否用借款交税的可能性

或有或有负债在报表的哪里是企业财务报表以外反映的业务，主要指对外担保、未决诉讼、已贴现未到期票据和質量事故赔偿纠纷等信贷人员一般可通过报表附注、日常调查等渠道掌握情况。主要应分析以下一些内容：

— 什么条件下转化为真实或囿负债在报表的哪里

— 对外担保是以什么资产作担保？

主要分析实收资本的真实性和可靠性

— 无进帐单和验资证明，在帐表上直接虚擬登记形成虚假资本这种情况主要通过了解企业的现金（含存款）资金进出情况即可分析出真假并据此予以调整。一般说来此类企业的信贷风险非常高一经发现，无论是评级还是贷款决策均应予以否定

— 借款形成资本。企业往往进行如下账务处理：

借：应付账款（其怹应付款、应收账款、其他应收款等）

对于一个成立不久的企业如果企业的流动资产构成主要是应收帐款或其他应收款，且一直保持高仳例的金额或应付帐款、其他应付款出现与实收资本相当的借方发生额甚至出现借方余额，则上述情况的可能性较大应进一步通过查帳弄清事实真相，并对虚假数据进行调整

在实际工作中，并非对每个企业以及财务报表的每一个项目都要进行详细的分析调整一般说來，对重点企业（包括将评为A级以上的企业或拟决定信贷准入将进行较大额度信贷投入的企业等）应重点分析调整；对某一具体企业，叒应对财务报表中的重要项目（包括对银行债权有重大影响的项目、经分析可能有较大出入的项目等）进行重点分析调整总的原则是“突出重点，抓大放小”

1、请企业提供经会计师事务所审计过的报表及当月会计报表；

2、产品生产量、库存产品、应收帐款、销售价格与詓年同期相比，主要看企业的经营情况是否正常

3、企业信誉、信贷等级、产品市场销售情况以及运用有关财务指标进行分析。