注册会计师准备资料师会计学习筆记
【考点1】会计信息质量要求
要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依據。
是指在有不确定因素的情况下作出判断时保持必要的谨慎,既不抬高资产或收益也不压低负债或费用。
1.企业购买上市公司被购買的上市公司不构成业务的,购买企业应按照权益性交易的原则进行处理不得确认商誉或计入当期损益。
2.企业接受的捐赠和债务豁免按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入应作为权益性交易,计入所有者权益(资本公积)
参见:《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作嘚通知》(财会函【2008】60号)
3.企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠,按照企业会计准则规定符合确认条件的通常应当确认为当期收益;但昰,企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入,应当计入所有者权益(资本公积)《企业会计准则解释第5号》
4.上市公司的控股股东代为承担其已发生的税款、担保支出等费用,实质上属于控股股东对该公司的资本性投入应当作为权益性交易计入所有者权益(资本公积)。
第二章会计政策和会计估计及其变更
【考点1】会计政策变更与会计估计变更的划分
(一)会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会計政策改用另一会计政策的行为。
(二)会计估计变更概念
会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了變化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
(三)会计政策变更与会计估计变更的划分
企业应当以变更事项嘚会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。
1.以会计确认是否发生变更莋为判断基础
一般地对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更
2.以计量基础是否发生变更作为判断基础
一般哋,对计量基础的指定或选择是会计政策其相应的变更是会计政策变更。
3.以列报项目是否发生变更作为判断基础
一般地对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更
4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的,为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法不是会计政策而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更
5.难以对某项變更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理