浅谈审计人员如何提升职业判断能力
姚海峰（湖北省宜都市审计局）
　　审计职业判断是指审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、判断或选择。审计职业判断是一种思维形式，受主观影响比较大，其质量很大程度上取决于审计人员自身的素质，即审计人员的职业判断能力。随着经济环境的日趋复杂，审计风险的不断扩大，审计人员要想在错综复杂的经济现象面前不迷失方向，抓住实质要害，做出客观的判断，就必须在审计业务中真正实现由过去简单的“审计程序执行”到位理念向“审计风险控制到位”理念转变，将审计风险控制到最低。职业判断力作为国家审计人员应当拥有的核心能力之一，是综合反映审计人员经验积累、知识构成、思维敏感度的审计能力不可缺少的组成部分，始终处于培养审计人员综合素质和提高能力与水平的中心地位。　　一、审计人员职业判断力的内涵　　审计主体的基本特征是独立性和权威性，其中的独立性可称之为审计的灵魂，审计本质之所在。审计主体的独立性要求审计人员在实施检查业务、鉴定有关资料、形成审计结论、提出审计意见等审计工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见。具备良好职业判断的审计人员可以迅速获取有力证据、客观预测重大问题存在的可能性、有效实现审计预定目标。因此，保证审计客观公正的关键环节就是审计人员的职业判断。　　职业判断力是审计人员对被审计单位一定财政财务收支及经济活动所表现出来的选择、识别、取舍、整合的高级认识能力，是审计人员的核心能力。它作用于审计活动的多个阶段，包括计划、测试、取证、编制审计报告等。具体体现在三个方面：1.职业判断力是一种辨别真伪的审察能力。在审计过程中，审计人员总是有意无意地运用头脑中内隐的经验、习惯思考与审察被审计单位的各项财务活动。一定的判断与选择反映其思维方式。这种判断、审察、选择的思维方式与一个审计人员的职业素养、综合能力不可分割。康德说，就判断力而言，有用的是批判。因而，审计职业判断力就是一种审察眼界，一种舍与弃的批判性能力，是审计人员对自身识别能力的一种把握，一种联系具体知性与抽象理性、表达合乎目的性的思维批判能力。2.职业判断力是一种自我筛选、重构的整合能力。审计人员在审计中有一系列的心理活动，对一定的现象与问题总要做出是非判断、真假辨识的重构性回答。它把报表、账簿、凭证中的蛛丝马迹汇成一个联系的批判的整体认知，是一种用以思考审计客体的理性能力。3.职业判断力是一种智力资源。职业判断力来自于审计知识、审计经验，但绝不仅仅是经验的重复，而是审计知识与审计经验的理性升华与超越。审计人员都拥有职业判断力的潜能，这种智力资源是可开发的。　　二、审计职业判断的影响因素　　（一）主体因素。指审计人员自身方面的可能影响判断的因素。主要包括：1.知识和经验。审计人员应具备的知识一般包括三个层次：综合经济知识、一般审计知识和与特定判断任务相关的知识。良好的审计职业判断力要求审计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉被审计单位的实际情况。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使审计人员在遇到相同问题时能更快更优的加以解决。2.需要和动机。它是审计人员进行职业判断的内部驱动力。审计人员作为人，也具有人类共有的一些需要，包括经济利益、职业地位的追求等。有些需要往往是行政管理者给予满足，这使审计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于行政管理者的意愿，难以保持客观中立。动机也会受到人的价值观的影响，但具备高尚的职业道德和价值取向的审计人员会排除利益干扰。此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规的严格执行、职业道德的要求、社会舆论等等。　　（二）客体因素。指由于审计对象具有的某些特点而对审计职业判断的影响，主要表现在：问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面，其中前两项最为重要。根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为：非结构化问题，即独特的、未被定义的问题，它很少有或没有现成的指南可遵循，解决它需要较强的判断力和洞察力，如投资项目的效益情况；半结构化问题，即重复的、合理定义的问题，它一般有准则可供使用，解决它需要一定的专业判断。如真假发票的辨别；结构化的任务，即惯例以及能充分定义的问题，如招待费的超支，解决它只需很少的判断。　　（三）环境因素。指除主体和客体因素之外，影响审计职业判断的其他因素的总和。主要包括：1.法律环境。包括《审计法》、《会计法》等法律规范，以及审计准则、工作规范等。审计法律、法规为审计职业判断行为提供了法律依据，限定了审计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判断。同时、审计准则等技术规范本身就是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，审计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性就越小。2.文化环境。审计是一种社会行为，它的作用的发挥深受社会文化环境和思想观念的影响。科学技术进步特别是信息技术的广泛应用对审计人员素质提出了更高要求，不掌握计算机技术的审计人员，将失去审计资格，更遑论职业判断力；此外由于长期受计划经济体制和转轨改制等复杂经济形势的影响，审计人员仍然存在一些落后的观念，如大行政观念、权大于法的观念，都影响着审计人员的职业判断。3.职业道德规范。它主要用来调整审计人员与社会、会计人员以及被审计单位之间的关系。它包含的内容相当广泛，包括了对审计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。切实遵循这些规范应当是审计人员正确进行职业判断的前提。　　三、提升审计人员职业判断力的重要性　　（一）重要性水平的确定需要运用职业判断。审计人员在审计的准备、实施、报告三个阶段都要运用重要性水平，而影响重要性水平的因素很多，不同被审计单位的重要性水平不同，同一个被审计单位在不同时期的重要性水平也不同，因此在确定重要性水平方面，没有现成的适合所有情况的规则可言。审计人员在确定重要性时，必须根据被审计单位面临的环境，并考虑其他因素。不同的审计人员在确定同一个单位会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因就在于不同审计人员对于影响重要性的各种因素的判断存在差异。　　（二）审计风险评估最重要的依据是审计人员的职业判断。审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当审计意见的可能性。包括固有风险、控制风险与检查风险，是三者的乘积。在评估审计风险过程中，精确地量化审计风险是不可能的，也是不必要的，最重要的是依据审计人员的专业判断和评估。在内部控制初步评价中审计人员要初步评估控制风险水平和确定控制保证系数，而控制风险水平的评估是一个职业判断过程，审计人员应根据调查了解情况和对内部控制键全性、合理性的认识来进行，并遵循谨慎原则。　　（三）抽样方法的选择需要审计人员合理运用职业判断。科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。选择统计抽样还是非统计抽样，主要取决于审计人员对成本效果方面的判断。在设计、执行抽样计划和评价抽样结果，以及对发现的样本错误所作的适当反应也要求审计人员具备一定的职业判断力。　　（四）分析性复核对审计人员的职业判断力提出了更高的要求。分析性复核广泛运用于审计的各个阶段，具有成本低、效率高的特点。分析性复核不但涉及各种信息资料间的关系，更需要大量的专业判断。如果审计人员没有很强的职业判断力，就无法对分析性复核得出的差异的合理性进行判断。在某些情况下，被审计单位的会计资料虽然存在重大反映失实的问题，但某些数据间的依存关系可能仍然存在，这就要求审计人员根据对审计风险的评估，确定是否需要运用分析性复核及能否依赖分析性复核。　　四、审计人员提高职业判断力的途径　　（一）培养正确的审计职业判断意识。审计职业判断在审计计划和审计方案制定，审计证据收集、评价和整理，内部控制系统的评审，抽样审计，分析性复核等具体实践中有很重要的作用。审计人员要面对实际工作中不断出现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向决策者提供决策的备选方案，因此，审计人员在主观上树立职业判断意识，是提升职业判断能力并能够真正运用职业判断能力的前提条件。审计人员必须要从过去只需要根据审计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进，面对不断变化的新形势，从更广泛和开放的视角思考审计环境。　　（二）树立终生学习观念努力提高审计职业判断力。树立终生独立自学的观念是国家审计专业人员生存与成功的必备条件，审计判断的基础是审计人员的专业知识和经验的积累，审计人员应具备深厚的专业知识，即审计理论、审计准则、审计技术与方法、会计原理、经济管理、计算机操作及数据库、网络技术等知识，这是提高审计职业判断能力的基础。这些知识广泛而博杂，需要审计人员经过较长一段时间学习才能予以掌握，其中的一些知识更新很快，更需要审计人员追踪学习，积极参加继续教育，加强有针对性的业务培训，学习有关审计判断的理论和方法，学习和领悟他人审计判断的技巧，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程，把握审计方法和审计程序，明确审计责任，突出在职业判断力层面上提升综合素质，成为一名复合型审计人员。　　（三）加强实践训练不断积累审计职业判断能力。审计经验是从审计实践中获得的，审计人员的职业判断能力是在不断训练、长期实践中积累形成的，优秀的职业判断能力不仅需要审计人员具有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要具备高度的敏感性和较强的洞察力，因此，审计人员更要在实践中学会分析、判断、总结，积累经验，对审计中不断出现的复杂的、具有不确定性的经济业务以及各种影响因素，能够做出准确的职业判断。审计人员在工作过程中要经常探讨出现的新问题，做成功与失败的总结，互相交流工作经验，只有这样，才能锻炼思维能力，积累起丰富的经验，提高分析问题和解决问题的能力。另外，可以直接参与经验丰富、审计判断水平高的审计人员的审计工作过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接从审计过程中获得审计判断的经验，这是审计人员提高职业判断水平最直接、最有效的方法。　　（四）积极践行审计职业道德。只有诚信的审计人员才能客观、真实地进行审计工作，加强审计人员职业道德教育和强化职业道德意识，提倡和监督审计人员依法审计、实事求是、客观公正的工作态度，是提高审计人员职业判断能力的重要保障。只有加强诚信教育，强化审计职业道德建设，才能夯实审计职业判断的精神基础，促进审计职业判断的健康发展。审计人员在履行职责时，不仅要有良好的业务素质，同时还必须要有高尚的道德情操和强烈的责任心和使命感，应对审计职能转变的新形势，不断进行知识更新，掌握审计发展的动态，勇于实践新的审计理论和方法。审计人员只有不断的努力学习、开拓创新，才能强化服务大局意识，才能满足工作的需要，承担起审计应当履行的社会责任。职业道德素质要求审计人员德才兼备，具有高尚品德、正直人格和高度的工作责任心。审计人员必须用先进的价值观念来规范自己，严格恪守独立、客观、公正的原则，以客观的态度作出合理的判断，保证审计质量，规避审计风险，提高审计工作的效率和效果。（姚海峰）
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新手应该如何提高自己的分析和看盘能力
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怎么样提高怎么判断能力分析能力?
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个随着时间流逝，你慢慢就会学会，无需刻意学习什么。只要做好当前应该做的工作就可以了
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