随着社会主义市场经济的发展，售后租回与售后回购作为两种新的交易方式越来越受到企业的重视。本质上来说，售后租回与售后回购的目的是解决企业现金流的问题，相对于以盈利为目的的其他销售方式有明显不同。以下试从概念、性质及业务处理等方面来分析。
　　一、售后租回与售后回购的定义
　　售后租回交易是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为&回租&。售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。
　　在售后租回交易过程中，出售方对资产的所有权转让并不要求资产实物发生转移，因而出售方（即承租人）在售后租回交易过程中可不间断地使用资产，作为购买方（即出租人）则只是取得资产的所有权，取得商品所有权上的风险与报酬，并没有在实质上掌握资产的实物，并不能对资产实施有效控制。
　　在售后回购交易中，若回购价以回购当日的市场价为基础去定，表明该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置；若回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，于买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。
　　由以上分析可以看出，因为售出的资产或商品还要租回或回购，对其有效的控制权并没有全部转移给购买方，按照实质重于形式的原则，故不能算是真正意义上的销售。同时，售后租回与售后回购对出售方来说可以在约定的时期取得相当于资产价值的现金流而又不失去对资产的使用权，因此其真正目的就是融资。
　　二、售后租回与售后回购的区别
　　1、售后租回交易与售后回购交易资产所有权的最终归属不同。
　　售后租回交易在出售方和购买方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，如果是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，所有权最终很有可能转移，资产将归出售方所有；而如果该交易被认定为经营租赁，那么资产的所有权就不会发生转移，仍归买主（即出租人）。
　　售后回购交易在销售商品的同时，销售方即同意日后重新买回这批商品，因此商品的最终所有权不会转移，仍归出售方。
　　2、售后租回交易（租金）与售后回购交易（回购价）的取得有所不同。
　　售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是一揽子方式谈判的，是一并计算的。
　　售后回购交易中，回购价的确定则与销售价无关，回购价可在购回协议中订明，也可以回购当日的市场价为基础确定，因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。
　　3、售后租回交易与售后回购交易所交易的对象的性质及不同。
　　售后租回交易一般出售的是固定资产，而售后回购的交易对象更多的是流动资产，如库存商品，原材料等。
　　由于交易资产的性质不同，并且由于两种交易方式的出售资产并不同于企业正常经营活动中的销售业务，因此两者的账务处理也大不相同。售后租回交易，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置&递延收益&科目核算，期末，&递延收益&科目的余额在的&预计负债&项目下单列项目反映。举例如下（仅以售价高于账面价值为例）：
　　[例1]假定日，A公司将一条程控生产线按260万元的价格销售给B公司，该生产线日的账面原值为240万元，全新设备未提折旧，该生产线预计折旧年限8年，净残值为0.同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，账务处理如下（单位：元）：
　　（1）日，结转出售固定资产的成本，
　　借：　2400000
　　&&& 贷：固定资产　&&& 2400000
　　（2）日，向B公司出售程控生产线，
　　借：　2600000
　　&&& 贷：固定资产清理　2400000
　　&&&&&&& 递延收益&&未实现售后租回损益　200000
　　（3）以后每月按资产的折旧进度分摊未实现售后租回损益，
　　借：递延收益&&未实现售后租回损益　2083.33
　　&&& 贷：制造费用&&折旧费　&&&&&&&&&&&& 2083.33
　　售后回购交易中，企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相费之间的差额，在&待转库存商品差价&科目核算，不确认收入。如果回购价格高于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。企业日后重新购回该商品时，按购入物资处理；同时，将与该购回商品有关的&待转库存商品差价&科目的余额冲减或增加购回商品的成本。期末，&待转库存商品差价&科目的借方或贷方余额，分别在资产负债表的&其他流动资产&或&其他流动负债&项目中反映。举例如下（仅以回购价高于原售价为例）：
实务课程分类为什么售后回购和售后回租体现了实质重于形式要求？
【答疑精华】
　　为什么售后回购和售后回租体现了实质重于形式要求？
　　解答：售后回购、售后租回实质上是一种融资行为，企业不能将取到的款项确认为收入。
　　售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位，在出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在将来的特定时期，以特定价格无条件将货物购回（事实上这也是购货方购买货物的前提）。在货物购回之前，从法律形式上讲，已经办理了有关资产划转手续，货物的所有权已经转移给了购货方。但从经济实质上讲，由于补充协议规定了出售方在未来某个时间必须购回所出售的商品，该商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，出售方实质上仍然要承担该商品所有权上的主要风险和报酬。而且，出售商品时往往会出现售价高出商品实际价值的情况，若将其确认为收入将导致企业利润虚增。因此，虽然该项交易形式上形成了一笔销售收入，但从交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。
　　售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制的或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）那里租回，租回后形成两种形式：融资租赁和经营租赁。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一笔交易中的两个阶段。如果将售后租回损益一次性确认为出售当期的损益，则有可能难以正确地反映企业的经营业绩。事实上，如果采用高售价、高租金的租赁安排方式，这种租赁对买主来讲不存在不利影响；对于卖主来讲，在出售资产时虽然有巨额销售收入，但这是以未来各期支付高额租金为代价的。因而，为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，并且根据权责发生制原则的要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益，会计处理正是看到了这两项业务的实质，在会计核算上并未确认收入，这也正是实质重于形式的体现。
　　【每日一练】
　　下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（ ）。（多选题）
　　A．商品售后租回不确认商品销售收入
　　B．融资租入固定资产视同自有固定资产
　　C．计提固定资产折旧
　　D．材料按计划成本进行日常核算
　　答案：AB
　　解析：售后租回实质上是一项融资业务，会计上不确认收入，体现了实质重于形式会计信息质量要求。融资租赁虽然形式上看属于一项租赁业务，但实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式会计信息质量要求。
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。干货｜融资租赁和融资性售后回租的税务处理干货｜融资租赁和融资性售后回租的税务处理陈晓雨儿百家号来源：汇智财税，汇智君现代金融实务中，我们经常会遇到融资租赁以及融资性售后回租的情况。这两者从名称上看似乎比较相近，但是无论从会计处理还是税务实务中，都有着很大的不同。今天我们就尝试着从几个角度对二者进行比较。一、定义1、融资租赁：指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动，可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。提示：注意与经营租赁的区别，融资租赁与经营租赁两者性质完全不同，融资租赁的目的是取得租赁标的物的所有权，而经营租赁的目的仅仅是获得租赁标的物一段时间内的使用权。2、融资性售后回租：是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。提示：售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用。二、税目1、融资租赁服务属于：销售服务——现代服务——租赁服务——融资租赁服务——有形动产融资租赁和不动产融资租赁。2、融资性售后回租属于：销售服务——金融服务——贷款服务提示：1、原营业税税目注释中融资租赁属于“金融保险业”,营改增将“融资租赁”纳入“租赁服务”范围。2、将财税〔号（以下简称106号文）的注释中“有形动产租赁服务”改为“租赁服务”，增加不动产租赁服务。即全面实施营改增后，“租赁服务”包括有形动产租赁和不动产租赁。3、与原注释相比，一是新增不动产融资租赁；二是将“融资性售后回租”从“有形动产租赁服务”纳入“贷款服务”范围。三、税率1、融资租赁服务税率：有形动产融资租赁：17%，不动产融资租赁：11%。一般纳税人试点（日）前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，可选择适用简易计税方法，征收率3%。2、融资性售后回租：税率6%。四、销售额融资租赁和融资性售后回租业务：（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。（3）试点纳税人根据日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。1、售后回租：贷款服务里面的计税依据是利息收入，本金部分不征税，售后回租作为贷款服务，销售额里面就不应该包含本金，考虑到政策延续，另外给了售后回租差额征税的优惠，其它贷款服务是没有的，银行不可以扣除转贷的利息，而售后回租可以。2、老合同老规定，4月30日之前签订的合同仅针对于有形动产融资性售后回租。具体内容都是之前106号文的延续。3、纳税人资质，与106号文变化，写到实收资本的概念，融资租赁的大前提是要经批准，才能享受差额征税，商务部可以授权省级商务部审批，条件要一样，工商制度改革，改为注册制，注册资本1.7亿，不一定实收资本有这么多，需要实收资本1.7亿元，以实现新旧纳税人的平等，没有达到的，给三个月的过渡期，到期还不行的不能享受差额征税的规定（指不得扣除融资利息）。4、融资租赁服务仍采取差额的方式确定销售额，允许扣除的项目中删除保险费和安装费，主要原因是保险服务、安装服务已经纳入增值税征收范围，购买保险服务、安装服务时已支付或负担的增值税额，可以按规定作为进项税额予以抵扣，无需再采取从销售额中扣除的方式。5、按照上述规定差额确定销售额的试点纳税人，必须是经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的企业，或者属于满足（4）点规定的经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的企业。6、对融资性售后回租服务继续以差额方式确定销售额。在营改增试点期间，2016 年4 月30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税（17%）。6、贷款服务的销售额为提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入，不含贷款本金。因此，提供融资性售后回租服务取得的全部价款和价外费用中也不包含本金。五、优惠政策融资租赁和融资性售后回租：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在日前仍可按照上述规定执行，日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。提示：基本平移了106号文相关政策规定，注意在不动产纳入营改增试点以后，售后回租业务可以享受即征即退政策的仍然仅限于有形动产的融资性售后回租，不包括不动产的融资性售后回租。新旧变化：1、取消了原政策对融资性售后回租即征即退政策的时间限制；2、对纳税人的注册资本金额要求调整为实收资本金额要求，并对未达标的纳税人规定了三个月的过渡期时间进行了相应调整；3、融资性售后回租虽然作为“贷款服务”征收增值税，但仍可按照上述规定享受即征即退增值税政策，但仅限于有形动产的售后回租业务。4、小规模纳税人不适用即征即退。本文由百家号作者上传并发布，百家号仅提供信息发布平台。文章仅代表作者个人观点，不代表百度立场。未经作者许可，不得转载。陈晓雨儿百家号最近更新：简介:这里能带给你积极，乐观，予人向上和希望作者最新文章相关文章