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2011年注册会计师审计模拟试题练习
　　单选题：
　　1、 ㈠ABC会计师事务所的注册会计师罗洋作为G公司2004年度会计报表审计的项目负责人，正在考虑与审计证据相关专业问题，包括审计证据的是否充分、适当，审计证据的可考性，和审计证据所能实现的审计目标。请代罗洋做出正确的专业判
　　下列各项因素中，最能帮助罗洋判断审计证据是否充分、适当的是()。
　　A.内部控制的程序
　　B.控制测试的时间
　　C.发现的错误或舞弊
　　D.控制系统的合理性
　　标准答案：c
　　解　析：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑至少五项因素：⑴审计风险;⑵具体审计项目的重要性;⑶注册会计师及其业务助理人员的审计经验;⑷审计过程中是否发现错误与舞弊;⑸审计证据的类型与获取途径。
　　2、罗洋在审计G公司会计报表时，认为所获取的下列审计证据均能从一程度上证明A公司某笔销货业务的真实性，但仍需要区分证据的可考性。如果按可靠性由高到低的顺序排序，正确的排列是()。
　　A.银行存款函证回函、销货发票副本、发货凭证、应收账款明细账
　　B.发货凭证、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本
　　C.销货发票副本、发货凭证、银行存款函证回函、应收账款明细账
　　D.应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、发货凭证
　　标准答案：a
　　解　析：银行存款函证回函为直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强，销货发票副属于为在外部流转的内部证据，可靠性其次，发货凭证和应收账款明细账均为未在外部流转的内部证据，但前者与是后者的基础：前者能够证实后者
　　3、监盘程序所能达到的审计目标随着会计报表项目的不同而不同。对于G公司的存货项目来说，罗洋实施监盘程序最有助于注册会计师证实存货的存在性，但对于应收票据而言，实施监盘程序最有助于注册会计师实现对该项目的()目标。
　　A.分类
　　B.机械准确性
　　C.估价
　　D.总体合理性
　　标准答案：c
　　解　析：注册会计师通过监盘应收票据，能够直接得到应收票据的价值。
　　4、 ㈡H会计师事务所的注册会计师郭辉作为X公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，需要对X公司销售与收款循环中的有关问题做出相应的判断、决策。下面列举的是销售与收款循环中的内部控制、主营业务收入、应收账款方面的代表性问题，请代为做出正确的决策。
　　在X公司规定的下列各项措施中，能够预防员工贪污、挪用销货款项的最有效的方法是()。
　　A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
　　B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同的人员担任
　　C.要求顾客将货款直接汇入公司指定的银行账户
　　D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客
　　标准答案：a
　　解　析：A使得销售业务账、实分离;B不能保证收取支票与现金的人员不是记录销售业务的人员;C：如果记录销售业务的人员兼任出纳，汇入银行账户账户也不能防止贪污;D：给顾客寄收据并不能保证款项不被贪污。
　　5、审计X公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，郭辉注册会计师发现X公司并未发出所记载的商品。郭辉只有在下列()情况下才能认可X公司的此笔收入。
　　A.复印了客户要求代管商品的委托函
　　B.获取了与客户签订的购货合同及商品订单
　　C.检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票
　　D.监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿
　　标准答案：a
　　解　析：只有代管商品的委托函能够证明存货的所有权已发生转移。
　　6、郭辉注册会计师审查X公司应收账款项目时，通过向X公司的客户发函询证，已证实了绝大多数销售业务的真实性，但仍有以下四家客户存在疑问。其中郭注册会计师无需等待、可以应立即着手调查的是()。
　　A.A公司回函声称货款已寄出，但X公司仍未收到
　　B.B公司回函声称尚未收到所购的商品
　　C.C公司表明因质量问题已将所购商品退回，X公司未收到
　　D.D公司回函表明对所收商品的价格有异议，拒付款项
　　标准答案：d
　　解　析：在A、B、C三种情形下，要么商品在途，要么货款在途，均需等待一定的时间，而D是不需要等待的，可以立即着手解决。
　　7、 ㈢注册会计师田明是甲公司2004年度会计报表审计小组的成员。按照审计计划的分工，田明主要负责甲公司所有者权益项目的实质性测试。请代为做出正确的专业判断。
　　审查实收资本时，田明注册会计师应当核实：企业是否根据会计制度的规定将()作为资本公积核算。
　　A.因折合汇率不同而产生的记账本位币差额
　　B.投入固定资产的评估值大于出资份额的差额
　　C.投入无形资产的协议价低于合同要求的部分
　　D.投入货币资金超出章程规定的非折算差额
　　标准答案：a
　　解　析：情况B可以作为资本公积核算，但这不是必须的，情形C，特别是情形D不能在资本公积中核算，否则将违反制度规定。
　　8、检查甲公司资本公积科目下的()明细科目所反映的业务内容时，应检查相关的政府批文、拨款凭证、项目完成记录及项目决算书等。
　　A.接受现金捐赠
　　B.股权投资准备
　　C.拨款转入
　　D.其他资本公积
　　标准答案：c
　　解　析：在四个明细科目中只有拨款转入明细科目的资金来自政府。
　　9、如果田明发现被甲公司在其资本公积科目的&其他资本公积&明细科目内记载了源自()内容，无须提请甲公司调整。
　　A.外币资金折算差额
　　B.关联交易差价
　　C.拨款转入
　　D.债权人豁免的债务
　　标准答案：d
　　解　析：按规定，企业的其他资本公积源自除从各资本公积准备项目转入的金额和债权人豁免的债务等。
　　10、黄山会计师事务所2005年初承接了三家企业的验资业务。在实施审验业务的过程中分别遇到了一些需要加以考虑的具体事项，情代为作出正确的专业判断。
　　ABC股份有限公司由A、B、C三方共同出资1500万元组建。三方出资额分别占注册资本的60%，30%，10%。2004年底，经董事会讨论决定，以其600万元盈余公积中的300万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是()。
　　A.A股东增资200万元，B股东增资80万元，C股东增资20万元
　　B.A股东增资180万元，B股东增资90万元，C股东增资30万元
　　C.A股东增资100万元，B股东增资100万元，C股东增资100万元
　　D.A股东增资120万元，B股东增资110万元，C股东增资70万元
　　标准答案：b
　　解　析：以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本的，转增前后个出资者的出资比例应当一致。只有方案B满足这一规定。
　　11、 XYZ有限责任公司注册资本为3000万元。日经审计的资产负债表显示该公司资产总额6400万元，负债总额1000万元，实收资本为3000万元，资本
　　公积200万元，盈余公积1200万元，未分配利润为1000万元。日，XYZ有限责任公司决定于日整体变更为股份有限公司。该公司3月1日经审计的资产负债表显示，其资产总额为6600万元，负债总额为1600万元，未分配利润为400万元。变更后的XYZ股份有限公司的注册资本应当是()。
　　A.3000万元
　　B.4400万元
　　C.6600万元
　　D.5000万元
　　标准答案：d
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：按规定，有限责任公司变更为股份有限公司的，应当以变更日经审计的净资产为依据折合为股份有限公司。
　　12、 K注册会计师对H股份有限公司的增资业务实施审验前，对H公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现H公司没有做到()要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。
　　A.所投入的资产均已进行会计处理
　　B.所投入的货币资金已收到银行出具的收款凭证
　　C.所投入的实物资产均以办理产权转移手续
　　D.所投入的专利技术均已办理法律手续
　　标准答案：a
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：没有进行会计处理的，注册会计师可以在验资报告的意见段后增设说明段予以说明。
　　二、多选题：
　　13、 ㈠陆明是甲会计师事务所的注册会计师，正在对F公司2004年度会计报表中的固定资产项目进行审计。下面是F公司会计资料记录提供的信息，请代为审查。
　　检查固定资产入账价值时，陆明发现F公司分别对固定资产进行了如下会计处理，按照企业会计制度的规定，陆明应当认可的是()。
　　A.盘盈的仪器仪表，按照同类或类似仪器仪表的市场价格，减去该项仪器仪表的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值
　　B.自行建造的生产车间，按照建造该生产车间达到设计要求前发生的全部支出作为入账价值
　　C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按照各机器设备公允价值的比例对买价进行分配
　　D.内资企业作为投资者投入的运输车辆，按照评估价值和各方认可的价值入账
　　标准答案：a， c， d
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：对于B中固定资产，最终应按竣工决算价值入账。
　　14、检查固定资产后续支出时，F公司的会计资料显示该公司在2004年将以下后续支出资本化，根据企业会计制度的规定，陆明应当认可的是()。
　　A.通过对X设备的改造，提高了其单位时间内生产的产品数量
　　B.通过对厂房的改造，使其更加坚固耐用，延长了使用寿命
　　C.通过对车床的改良，提高车床操作的精准度，实现了产品的更新换代
　　D.通过对生产线的改良，大大降低了生产成本，提高了产品的价格
　　标准答案：a， b， c， d
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：企业会计制度的规定。
　　15、 F公司注册资本为500万元，日，F公司接受乙公司以一台设备进行投资。该设备的原价为66万元，已计提折旧5万元，已计提固定资产减值准备1万元，投资各方经协商确认的价值为57万元，占F公司注册资本的10%，在不考虑其他相关税费的情况下，陆明应认可F公司所作的如下()会计处理。
　　A.借记固定资产56万元
　　B.贷记实收资本──乙公司50万元
　　C.贷记资本公积──资本溢价7万元
　　D.借记固定资产减值准备1万元
　　标准答案：b， c
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：F公司的贷方记录是正确的。陆明不应认可F公司的借方记录。正确的借方记录应为：借记固定资产57万元。
　　16、 ㈡汪洋是A会计师事务所的业务助理人员，作为己公司2004年度会计报表审计小组的成员，正在按项目经理的要求检查巳公司借款费用的资本化是否符合企业会计制度的规定。下面是汪洋在检查中发现的具体业务，请代汪洋做出正确的判断。
　　在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，汪洋发现巳公司在下列()情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议巳公司停止资本化并予以调整。
　　A.机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束
　　B.尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用
　　C.新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转
　　D.尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入50万元加以改造才能正常使用
　　标准答案：a， b， c
　　本题分数： 1.00分
　　17、汪洋在检查巳公司专门发生的借款的借款费用资本化是否符合企业会计制度规定时，对于下列()情况下的资本化应予认可。
　　A.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价
　　B.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价
　　C.若折溢价行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价
　　D.若折溢价行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价
　　标准答案：a， d
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：会计制度规定。
　　18、己会计师事务所的注册会计师刘湘是X公司2004年度会计报表审计业务的项目负责人。刘湘确定的X公司会计报表层次的重要性水平为100万元，并在考虑账户、交易的性质及错报、漏报的可能性后确定了噶各账户交易的可容忍误差。假定除了下表所列示的四个项目外，X公司的其他项目均不存在错报或漏报。请代为做出下列相关的专业判断。假定在发现应付账款项目的样本错报后，X公司已接受了刘湘按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是()。
　　A.刘湘要求X公司调整的应付账款项目的错误金额为31万元
　　B.刘湘根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为101万元
　　C.刘湘在提请X公司调整的已发现的应付账款错误金额为90万元
　　D.对应付账款错误金额进行推断后，刘湘汇总的应付账款错报金额为95万元
　　标准答案：a， d
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：按会计报表项目汇总错误金额时不包括前期的错误，重分类误差无论金额大小均需建议调整。因此应建议X公司调整样本中发现的25万元和15万元的错误，以及重分类误差中的1万元错误;由样本错报推断未审部分的错报时，应当根据样本中发现的(80万元)错误进行推断;C同B;推断后应付账款项目中的错报金额应包括样本中未予调整的和推断的(15+80=95万元)。
　　19、刘湘在分别汇总各个会计报表项目的错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定X公司已全部调整了建议调整的不符事项。
　　A.刘湘汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应实施追加审计程序或提请X公司对错误做进一步调整
　　B.基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，刘湘应当扩大实质性测试的范围或提请X公司进一步调整错误
　　C.假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是210万元，而是11万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总数的合计数，刘湘应当实施追加实质性测试程序或提请X公司进一步调整错误
　　D.在将全部项目中的未调整不符事项进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇总数并将将后者与会计报表层的重要性水平进行比较后，刘湘应当从选择至少两笔转为建议调整的不符事项
　　标准答案：a， b， c
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：A：各个会计报表项目的未调整不符事项汇总数为88万元，接近会计报表的重要性水平，应实施A中的程序;B中的合计数为88+210=298万元，已超过会计报表的重要性水平，应当实施B中的程序;C中汇总数为99万元，接近会计报表的重要性水平，应实施追加审计程序; D：会计报表层的为调整不符事项汇总为88万元，并未超过会计报表层次的重要性水平，无须从中选择未调整不符事项转为建议调整的不符事项。
　　20、假定X公司已全部调整了刘湘在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。刘湘在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是()。
　　A.如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，刘湘应当发表无保留意见
　　B.刘湘在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的
　　C.如果X公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整A中的错误，刘湘可能出具无保留意见，也可能出具保留意见
　　D.汇总短期投资项目的错误金额时，刘湘确定的建议调整金额为12万元
　　标准答案：c， d
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：A：汇总后，源于本期、不包括期后的错误金额=已发现且未建议调整的88万元+推断的210万元=298万元，已超过了会计报表的重要性，不应发表无保留意见; B：由于本期错报金额高达298万元，是否加入前期错误都应发表保留意见，刘湘可以不加入前期的错误;C：A中的错误=已发现但未建议调整的88万元+推断的210万元。如果无法查出推断的错误，应发表无保留意见;如果能在推断的错误中查出12万元以上的错误，应发表保留意见;D：在建议调整短期投资中的10万元错误后，剩余的错误仍然等于可容忍误差，应继续建议调整金额为2万元的错误。
　　21、 ㈣C会计师事务所接受了卯公司2004年度会计报表的审计业务。王东作为该审计业务的外勤负责人，正在对卯公司2004年度发生的或有事项进行审计。在审计过程中，王东发现卯公司2004年发生了以下两宗或有事项。请代王东判断是否需要就卯公司对其或有事项的处理提出审计调整建议。王东在检查卯公司某或有事项时，发现卯公司因该或有事项确认需要向A公司80万元的款项，因而确认预计负债80万元，同时卯公司已基本确定因该或有事项可以从B公司获得60万元的补偿金。卯公司对此进行的如下()会计处理王东可以认同。
　　A.借记&营业外支出&、贷记&预计负债&80万元
　　B.借记&其他应收款&、贷记&营业外支出&60万元
　　C.借记&营业外支出&、贷记&预计负债&20万元
　　D.借记&营业外支出&80万元、贷记&营业外收入&60万元、&预计负债&20万元
　　标准答案：a， b
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：C未能反映事实真相，D中营业外收入科目错误。
　　22、 日，卯公司涉及一项诉讼案。日，卯公司尚未接到法院判决。公司法律顾问依据职业判断认为公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额为450-525万元之间，还应承担诉讼费用3
　　万元。如果卯公司在资产负债表中确认的预计负债金额为()，王东不能认可。
　　A.487.5
　　D.490.5
　　标准答案：b， c， d
　　本题分数： 1.00分
　　解　析：首先，预计负债中不应包含诉讼费用，其次，按照任何一种极端情况加以处理均有失公允。B为下限+诉讼费用，C为上限，D为平均值+诉讼费用。
　　三、判断题：
　　23、 U会计师事务所2005年初即将按照审计业务约定书的要求对K、J、S、U四家公司2004年度会计报表进行审计。为保证本所执行的审计业务均能遵循中国注册会计师职业道德的规范，U会计师事务所的相关负责人正在对这四个审计项目的相关情况进行检查。请代为作出正确的判断、决策。
　　1.候注册会计师在对K公司2004年度会计报表进行审计、出具审计报告后，决定立即向K公司投资，并在较短时间内取得了可观的投资收益。候的这一行为虽不违反职业道德规范中有关实质上独立的要求，但违反了形式上独立的规定。()
　　标准答案：正确
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑韩的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。
　　24、刘某在作为执行J公司会计报表审计业务的注册会计师的同时，还有一份重要的兼职，即担任L公司的常年投资顾问，且这份兼职收入占刘某全部收入的比例不低于30%。2005年初，刘某作为审计小组的成员，在对J公司2004年度会计报表进行审计、发表了保留意见审计报告后，通知L公司买进J公司的大量股票。虽然刘的这一决策为L公司和J公司均带来的满意的效果，但违反了注册会计师的职业道德规范。()
　　标准答案：正确
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：事实上，L是在利用审计期间所了解的J公司的情况为L公司谋取利益，这违反了有关保密的规定，对其他投资者也是不公平的。
　　25、张生作为戊公司会计报表审计小组的负责人在对S公司2004年度会计报表审计期间意外得知其大学同学李丝是S公司A车间的技术骨干，两人迅速发展成为恋爱关系。U会计师事务所得知后认为两人的关系并不影响独立性，不需要将张生调离鉴证小组。()
　　标准答案：正确
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：因为张生的&对象&既不是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，又不是鉴证中能够对鉴证对象产生直接重大影响的职员，这种关联关系并不影响独立性。
　　26、马华是U会计师事务所能胜任化工企业审计业务的唯一注册会计师。正作为审计项目的外勤负责人对U化工公司会计报表进行审计。马华因为购买小骄车急需资金而于外勤工作的最后一天向U公司的财务经理个人取得了15万元借款，第二天已购买了骄车。会计师事务所在得知这一情况后要求马华立即偿还借款，但遭到马华的拒绝。U会计师事务所据此作出决定，解除了与U公司签订的会计报表审计的业务约定。
　　标准答案：正确
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：按照国际会计师联合会的职业道德规范，这种借贷关系将从经济利益方面影响审计的独立性。
　　27、 ㈡B会计师事务所承接了丁公司2004年度会计报表审计业务，并派遣注册会计师刘宏担任该审计项目的外勤负责人。刘宏根据专业判断，决定对应收账款、银行存款等项目的内部控制进行控制测试，并对存货成本项目实施控制测试的结果对存货成本项目实施变量抽样。情代为做出正确的决策。
　　5.在对丁公司应收账款内部控制进行控制测试时，刘宏要求助理人员小韩设计《停─走抽样决策表》。小韩将下表所列的设计结果交给注册会计师刘宏进行审查，刘宏不应认可。()
　　附表。停─走抽样决策表
　　标准答案：正确
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：表中最大样本量为94，已超过初始样本量的3倍，不符合&停─-走&
　　抽样的特点。
　　28、在审查银行存款项目时，刘宏注册会计师决定对银行存款项目的内部控制实施发现抽样，希望当总体中包含3%及3%以上的欺诈性项目时，样本中至少能显示出1件可能性达到95%，助理人员根据这一要求确定的发现抽样方案是149(1)，刘宏不应认可。()
　　标准答案：正确
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：发现抽样方案的容许误差数为0，不可能是1
　　29、假定注册会计师刘宏在90%的可靠程度要求下，通过变量抽样方法得到了存货成本总体的估计金额200万元，实际的抽样误差为2万元，小于计划的抽样误差。丁公司存货成本的账面价值为201万元，则刘宏可以90%的信赖程度认可丁公司存货成本的账面记录。()
　　标准答案：正确
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：在命题的条件下，注册会计师可以90的程度相信实际价值在200-2=198至200+2=202的范围内。201万元落入此范围，可以信赖。
　　30、 ㈢马力是庚公司2004年度会计报表审计小组的成员，负责对庚公司2004年度合并会计报表进行审计。在审计过程中发现了以下情况，请代为做出正确的决策。
　　庚公司拥有A公司40%的权益性资本，其所控制的B公司拥有A公司30%的权益性资本，A公司权益性资本包括实收资本等共计7500万元。庚公司在向A公司投资时未产生股权投资差额。在编制庚公司合并会计报表时，庚公司对其与A公司权益相抵销的会计分录为：借实收资本等项目7500万元，贷长期股权投资(庚公司)3000万元、少数股东权益4500万元。
　　标准答案：错误
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：正确的抵销分录是：借记实收资本等7500万元，贷记长期股权投资(庚公司)3000万元、长期股权投资(B公司)2250万元、少数股东权益2250万元。
　　31、庚公司日从其拥有80%股份的被投资企业C公司购进成本为405万元的设备一台，售价526.5万元(含17%的增值税)，另付运输安装费11.25万元。庚公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，经残值为零，采用直线法计提折旧。庚公司2004年末编制合并报表时，应抵销固定资产未实现内部利润导致多提的折旧为9万元。()
　　标准答案：错误
　　本题分数： 1.50分
　　解　析：固定资产内部利润仅指销售固定资产一方固定资产成本和售价之间的差额，不含增值税，故计算时应固定资产售价折合成不含税价，也不能加上其他应计入固定资产原价的相关费用。据此，固定资产未实现内部利润导致多提的折旧为
　　(526.6&1.17-405)&5&6&12=4.5万元。
　　32、庚公司的V子公司日本期从庚公司购入的112.5万元存货，以157.5万元全部实现对外销售。该项存货的庚公司销售成本为90万元，在庚公司编制2004年度合并报表时所作了借记主营业务收入157.5万元、贷记主营业务成本157.5万元的抵销分录。()
　　标准答案：错误
　　解　析：正确的抵销分录应为借记主营业务收入112.5万元、贷记主营业务成本112.5万元。
　　四、简答题：
　　33、 T会计师事务所的注册会计师R在执行P公司会计报表审计业务时，于计划阶段利用估计的资产总额(7000万元)的0.8%、净资产(6000万元)的1%、营业收入(8000万元)的0.9%、净利润(900万元)的7%确定了会计报表层的重要性水平为60万元，并单独确定了会计报表各项目的重要性水平。在完成阶段，经审计确认的资产总额为7500万元，净资产为6500万元，营业收入为8000万元，净利润为1000万元。在完成阶段，经对重要性重新评估后，确认原在计划阶段的确定的会计报表各项目的重要性水平继续有效。假定在审计过程所除在以下各项目中发现错报外，其他各项目中没有错报。对于在各项目中推断的错报，R注册会计师均已通过扩大实质性测试范围或追加审计程序等措施予以证实或加以排除。确认各项目的重要性水平及错报情况如下表：
　　请根据上述情况，指出R注册会计师在计划阶段的确定的会计报表层重要性水平是否适当？假定继续采用计划阶段的各相关比率，代R注册会计师最终确定完成阶段会计报表层次的重要性水平，并指出是否需要补充实施实质性测试程序。请代R注册会计师确定，各账户余额、交易层的各个错报中，哪些应建议P公司予以调整，简要说明建议调整的依据;对于最终可以不建议P公司进行调整的错报，亦请说明原因。
　　假定前期没有调整、继续影响本期的错报、漏报为10万元，请问注册会计师在汇总的错报漏报中是否需要包括这一情况？简要说明理由。
　　标准答案：
　　在计划阶段，按照估计的判断基础及相关比例，应当确定会计报表层次的重要性水平为以下四个金额中的最小者(56万元)：资产总额(7000万元)的0.8%(56万元)，净资产(6000万元)的1%(60万元)，营业收入(8000万元)的0.9%(72万元)及净利润(900万元)的7%(63万元)。可见R注册会计师在计划阶段所确定的重要性水平60万元是不恰当的;
　　在完成阶段，R注册会计师应以经审计确认的各项判断基础代替原估计的相应判断基础，最终确定重要性水平为60万元(计算过程同上)。由于完成阶段确定的重要性水平高于计划阶段确定的水平，注册会计师无须由此而增加实质性测试。
　　对错报、漏报的调整建议，应分以下三层次考虑：
　　⑴第一层次：在每个项目内，如果单独某笔错报的金额达到该项目的重要性水平，应列入建议调整的不符事项;
　　⑵第二层次：在每个项目内，如各笔错报金额之和达到该项目的重要性水平，应从中选择金额最大错报转为建议调整的不符事项，直至未建议调整不符事项的金额合计低于概项目的重要性;
　　⑶第三层次：在前两层调整之后，应将各项目未建议调整不符事项的金额进行汇总，得到会计报表层的错报金额，并将其与会计报表的重要性水平进行比较：如错报金额达到重要性水平，则选择金额较大的错报建议被审计单位调整，直至报表层错报金额低于报表层重要性水平。
　　调整的具体情况如下：
　　经三层次调整后，报表层的错报余额为48万元，已低于重要性水平。如果加上前期未调整、继续以下本期的错报10万元，错报的汇总数为58万元，仍然低于报表层的重要性水平，此时注册会计师无须将前期的错报金额纳入汇总数。
　　本题分数： 9.00分
　　解　析：
　　34、 U公司2003年度会计报表系由K会计师事务所审计，出具了无保留意见审计报告。牛平是K会计师事务所的注册会计师，目前担任U公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，正在对U公司应付账款、主营业务收入和投资业务等实施分析性复核程序。具体情况如下：
　　⑴审计U公司2004年度应付账款业务时，利用审计前资料计算的应付账款占流动负债的比例为15%，审计后确认U公司低估了40万元的应付账款。
　　⑵审查U公司2004年度利润表项目时，确定的主营业务收入项目的重要性水平为20万元。在实施具体实质性测试持续之前，牛平利用未审资料计算的2004年度毛利率为12.85%，经审计确认U公司未审利润表中列示的主营业务成本1800万元正确无误。U公司2003年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为1600万元及1408万元。2004年，U公司的经营情况与上年相当。
　　⑶审查U公司的投资业务时，确认U公司2004年投资业务没有发生重大变动，经营情况与以前各年相当。2003年及以前各年U公司投资收益占利润总额的比例为10%。审计前，U公司资料显示其2004年度投资收益为200万元，利润总额为3200万元。经审计确认的投资收益为150万元，审计中没有发现U公司存在高估主营业务收入的情况。
　　【要求】回答下列问题，并简单说明原因。
　　⑴假定2003年应付账款占流动负债的比例为14%，请理由分析性复核的原理，指出U公司应付账款审计结论对整个流动负债项目有何启示？
　　⑵牛注册会计师是否可能认可U公司2004年度主营业务收入的总体上合理性？
　　⑶指出牛平应如何依据这些信息确定对U公司会计报表审计的重点领域。
　　标准答案：
　　⑴在已查明应付账款被低估的情况下，应付账款占流动负债的比却低于上年，说明流动负债项目不仅被低估，而且被低估的程度远高于应付账款被低估的程度。
　　注册会计师应对流动负债的低估情况进行审计。
　　⑵牛平不能认为U公司2004年度主营业务收入具备总体合理性，因为U公司的主营业务收入项目存在重大的高估情况。事实上，依据2003年度已审资料，U公司2003年度毛利率为()/1600=12%，在前后两年经营情况基本相当的条件下，U公司2004年度毛利率应继续保持在这一水平上。如果按12%的毛利率及经审计确认的2004年度主营业务成本1800万元，应推断2004年主营业务收入为%)=2045.45万元，而按照12.85%的毛利率，推断的2004年度主营业务收入为.83%)=2065.40万元，两者相差19.95万元，基本相当于主营业务收入的重要性水平。
　　⑶根据资料，牛平可合理推断U公司2004年度的利润总额为150/0.10=1500万元，即推断U公司2004年很可能高估利润1700万元。这表明，除了对投资收益高估50万元以外，对利润组成各项目中其他项目的高估为1650万元。由于注册会计师已确认U公司不存在高估主营业务收入的情况，应将其他业务成本的低估及其他业务收入的高估作为审计的重点。
　　本题分数： 7.00分
　　解　析：
　　35、 A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年承办的4项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：
　　⑴乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。
　　⑵丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额
　　为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元(其中资本公积50万元)。评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权1000万元中的40万元予以豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。
　　⑶丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。
　　⑷中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本。
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